‫מרצה‪ :‬מר ששי המל מזרחי‪ ,‬רו"ח )משפטן(‬ ‫מאי ‪2010‬‬ ‫רקע‬ ‫ ככלל‪ ,‬תגמול הוני לעובדים המועסקים בחברות בת של‬ ‫חברות גלובליות או בסניפים של חברות גלובליות‪ ,‬מבוצע‬ ‫כיום במסגרת שני מסלולים עיקריים‪:‬‬ ‫ אופציות לעובדים‪ Non-Qualified Stock Options -‬ו‪RSU -‬‬ ‫ תוכניות ‪Employee Stock Purchase Plan -ESPP‬‬ ‫‪Reimbursement/ Chargeback‬‬ ‫ תקן ‪ -24‬רישום ע"פ שווי הוגן של המכשירים ההוניים‬ ‫שהוענקו לעובדים‪.‬‬ ‫ ‪-FAS123R‬אינו שונה מהותית מתקן ‪.24‬‬ ‫ ‪ -IFRS2‬רישום על פי שווי השוק‪.‬‬ ‫ רישום ההוצאה בהתאם להפרש בין התמורה בפועל לתוספת‬ ‫המימוש‪.‬‬ ‫היבטי מחירי העברה על הקצאת מכשירים הוניים‬ ‫ סוגיית מחירי העברה במסגרת תגמול עובדים הנה סוגיה‬ ‫"בוערת"‪ ,‬אשר יש לבוחנה בהתאם לאופן פעילות‬ ‫החברה והחברה המעבידה‪ ,‬בכפוף למשטרי המס בה היא‬ ‫פועלת‪:‬‬ ‫ מודל ‪Cost Plus‬‬ ‫ מודל ‪Cost sharing‬‬ ‫ החברה בעלת ה‪) IP -‬חלק מקונצרן בינלאומי(‬ ‫היבטי מחירי העברה על הקצאת מכשירים הוניים‬ ‫ מחירי העברה בחברות ‪ Cost plus‬ו‪Cost ,sharing -‬‬ ‫בפרקטיקה קיימות כ – ‪ 3‬גישות‪:‬‬ ‫ החברה תדרוש את הוצאות האופציות בגין הענקת האופציות בספריה‪ ,‬אך‬ ‫לא תכלול את הוצאה זו במסגרת ה‪.Cost Base -‬‬ ‫ החברה תחייב את מעניק האופציה רק בשל מרכיב ההטבה )החזר הוצאות(‬ ‫ללא מרכיב ה‪.Plus -‬‬ ‫ החברה תכלול את מרכיב ההטבה במסגרת ה‪ Cost Base -‬ותחייב את‬ ‫החברה האם בהחזר כך ההוצאה לרבות מרכיב ה – ‪) Mark Up‬הפלוס(‪.‬‬ ‫החברה בעלת ה‪ IP -‬וחלק מקונצרן‬ ‫בינלאומי‪:‬‬ ‫ החברה לא תכלול את ההוצאה החשבונאית בשלך ההענקות לעובדיה‬ ‫במסגרת מחירי העברה‬ ‫היבטי מחירי העברה על הקצאת מכשירים הוניים‬ ‫ הכללת מרכיב ההוצאה שנרשם בספרים בשל הענקת‬ ‫האופציות לעובדים כחלק ממסגרת ה – ‪ ,Cost Base‬יוצר‬ ‫עיוות‪ ,‬כפי שיפורט להלן‪:‬‬ ‫‪Microsoft Office‬‬ ‫‪Excel Worksheet‬‬ ‫התרת ההוצאה בגין אופציות לעובדים‬ ‫ ישנן מספר גישות לאופן התרת ההוצאה שנרשמה בספרים בשל‬ ‫הענקת המכשירים ההוניים בדוח ההתאמה למס‪:‬‬ ‫ בהתאם לכללי סעיף ‪.102‬‬ ‫ התרת ההוצאה כולה לצרכי מס מאחר ומדובר בהוצאה שכר‪.‬‬ ‫ ביחס לתוכניות ‪:ESPP‬‬ ‫‬ ‫‬ ‫של גישת מס הכנסה כפי שהובאה בהחלטת מיסויי ‪ 141/06‬תוכנית‬ ‫‪ ESPP‬ללא נאמן ‪ -‬החלטת מיסוי בהסכם‪.‬‬ ‫התרת כל ההוצאה בניכוי שכן מדובר בהוצאת שכר‬ ‫חשיפות מס‬ ‫ ‪ - Deemed dividend distribution‬סעיף ‪)51‬ב( לחוק עידוד‬ ‫השקעות הון )חוזר מ"ה ‪ 32/92‬וסעיף ‪)102‬ד()‪((1‬‬ ‫ ‪Dividend distribution‬‬ ‫ ריבית רעיונית וניכוי מס במקור‪.‬‬