‫‪1‬‬ ‫מבזק מס‬ ‫‪ 22‬בנובמבר‪2031 ,‬‬ ‫מס' ‪321‬‬ ‫לקוחות וחברים יקרים‪:‬‬ ‫הרינו מתכבדים לשלוח אליכם חדשות‪ ,‬עדכונים ומאמרים על הנעשה בתחום המסים‪ .‬והפעם‬ ‫מבזקנו יעסוק בנושא‪ ,‬סיווג 'הלוואות' שניתנו לבעל שליטה מהחברה שבבעלותו כהכנסת‬ ‫עבודה‪ ,‬קריאה נעימה‪.‬‬ ‫בפקודת מס הכנסה לא קיימת הגדרה מפורשת‬ ‫הכספים הן בגין הוצאות דלק פרטיות‪ ,‬תשלומים‬ ‫למונח "הכנסת עבודה"‪ ,‬אך הפירוש המקובל למונח‬ ‫למינימרקט‪ ,‬נעליים‪ ,‬חתונה‪ ,‬טלפון ביתי‪ ,‬כרטיסי טיסה‬ ‫הינו כי‪ ,‬הכנסה הנובעת לנישום כתוצאה מקיומם‬ ‫ועוד המאופיינות כהוצאות פרטיות שיש לראותן כחלק‬ ‫של יחסי עובד ומעביד‪ ,‬אשר משתלמת לו משום‬ ‫מהכנסתו של חנוך לצורכי מחייתו‪ .‬מנגד‪ ,‬חנוך טען‪ ,‬כי‬ ‫קיומם של יחסים אלה‪ ,‬על פי רוב על ידי מעבידו‪,‬‬ ‫מדובר בהלוואות שאף חלקן נפרעו כבר על ידו ואפילו‬ ‫תיחשב כהכנסת עבודה‪ .‬במקרים מסוימים‪ ,‬משיכות‬ ‫אם לא תתקבל עמדתו זו‪ ,‬אין פקיד השומה רשאי לייחס‬ ‫כספים של בעל שליטה מחברה שבבעלותו יכולות‬ ‫לו בשנות המס ‪ 2002 – 2001‬הכנסת עבודה בגין משיכות‬ ‫להיות מסווגות לצורכי מס‪ ,‬בין היתר‪ ,‬כהכנסת‬ ‫כספים שנעשו על ידו בשנים ‪ .1991-2000‬השופט מגן‬ ‫עבודה בידי בעל השליטה‪ ,‬וזאת גם במקום בו‬ ‫אלטוביה שישב בדין‪ ,‬קבע כי‪ ,‬ככלל‪ ,‬אין בכך שלא מוצג‬ ‫משיכת הבעלים זכתה לכינוי שונה בספרי החברה‪.‬‬ ‫הסכם הלוואה כדי לשלול את האפשרות שבזמן אמת‬ ‫פסק הדין בעניין אמבולנס חנוך אשר פורסם‬ ‫ראו הצדדים בתשלומים ששילמה החברה לחנוך בגין‬ ‫לאחרונה‪ ,‬עוסק‪ ,‬בין היתר‪ ,‬בסוגיית סיווג לצורכי‬ ‫הוצאותיו כהלוואה‪ .‬יחד עם זאת‪ ,‬מאחר וחנוך היה‬ ‫מס של משיכות בעלים‪ .‬מעובדות פסק הדין עולה כי‪,‬‬ ‫המוציא והמביא בכל הקשור בהתנהלות החברה‪ ,‬על חנוך‬ ‫חברת אמבולנס חנוך בע"מ (להלן‪" :‬החברה")‬ ‫מוטל נטל הוכחה גבוה להוכיח כי אכן משיכות הכספים‬ ‫העניקה שירותי הסעה פרטיים לחולים‪ ,‬הובלת‬ ‫בסכומים קטנים ולאורך זמן אינן מהוות משיכות על‬ ‫נפטרים ושירותים נלווים למשפחות נפטרים‪ .‬בשנים‬ ‫חשבון משכורת‪ .‬נטל הוכחה כאמור‪ ,‬מחייב את הנישום‬ ‫‪ ,1991-2002‬חנוך שהיה הבעלים ומנהלה הראשי של‬ ‫להציג הסכם הלוואה כתוב בו מעוגנת זכותו למשוך‬ ‫החברה‪ ,‬משך כספים מהחברה והתייחס אליהם‬ ‫כספים באופן שנמשכו והתנאים להחזר ההלוואה‪.‬‬ ‫כהלוואות לרבות תשלום ריבית לחברה‪ .‬משיכות‬ ‫בהמשך פסק הדין התייחס השופט אלטוביה לנסיבות‬ ‫הכספים מהחברה לא עוגנו במסגרת הסכם הלוואה‬ ‫כלליות בהן יש לסווג משיכות כספים מחברה כהכנסת‬ ‫כתוב‪ .‬פקיד השומה ראה במשיכות הכספים הנ"ל‬ ‫עבודה בידי בעל השליטה‪ ,‬בזו הלשון‪" :‬ברגיל‪ ,‬משיכות‬ ‫כהכנסת עבודה החייבת במס בשנות המס ‪- 2001‬‬ ‫של בעל שליטה מחברה בשליטתו‪ ,‬בפרט בחברה שבה‬ ‫‪ 2002‬וזאת‪ ,‬בין היתר‪ ,‬מאחר שחנוך נמנע מלהחזיר‬ ‫בעלים בודד או ספורים‪ ,‬לפרקי זמן ארוכים‪ ,‬תהווה‬ ‫לחברה את הכספים שמשך‪ ,‬וכי כרטיס הנהלת‬ ‫הכנסה חבה במס‪ .‬זאת כמובן אגב בחינות משיכות שכר‬ ‫החשבונות בחברה הצביע על כך שחלק ממשיכות‬ ‫שביצע הבעלים וששולם בגינן מס ונסיבות בעלות טעם‬ ‫עמוד ‪2 2‬‬ ‫מבזק מס‬ ‫‪ 28‬בנובמבר‪2031 ,‬‬ ‫מס' ‪123‬‬ ‫מיוחד המצדיקות נטילת הלוואה מן החברה‪,‬‬ ‫פסק הדין‪ ,‬שב ומלמד‪ ,‬כי יחידים וחברות נדרשים לנהל‬ ‫במקום מהבנק‪ ,‬אירועים מיוחדים שלצרכיהם‬ ‫את ענייניהם הכספיים באופן תקין ובהתאם להוראות‬ ‫ניטלת ההלוואה‪ ,‬שעורי ריבית גבוהים בבנק‪,‬‬ ‫הדין‪ ,‬ובכלל זה‪ ,‬לדאוג לתיעוד במסמכים של כל הוצאה‬ ‫קשיים במתן בטוחות למוסד כספי‪ ,‬פרקי הזמן עד‬ ‫והכנסה‪ ,‬לרבות‪ ,‬עריכת הסכמים בכתב המתעדים את‬ ‫לפירעונה וכיוצא באילו‪ .‬משיכות חוזרות ונישנות‬ ‫מהות העסקה שבין החברה לבעל המניות‪ .‬נישום ו‪/‬או‬ ‫מעם החברה יטו להיחשב כמשיכות שכר‪ .‬שימוש‬ ‫חברה שלא ידאגו לתעד להציג ראיות חיצוניות התומכות‬ ‫תדיר בקופת החברה לשם רכישות פרטיות או‬ ‫בטענותיהם יקשה עליהם לעמוד בנטל ההוכחה והראיה‬ ‫משיכות חוזרות ונשנות שאינן מושבות בתוך פרק‬ ‫במסגרת הליכי בית משפט‪ .‬בעלי שליטה בחברות שלהם‬ ‫זמן קצר (בהתאם לנסיבות) אינן אלא משיכות שכר‪.‬‬ ‫כרטיס חו"ז בחברה‪ ,‬טוב יעשו אם בנוסף יתעדו את‬ ‫עיקרון המיסוי בדבר צדק אופקי המצוי בבסיס‬ ‫התנועות במסגרת הסכמית‪ ,‬וככל שמדובר בהלוואות‪,‬‬ ‫שיטת מס טובה מוביל לשלילת העדפת סיווג‬ ‫ידאגו פרט לחתימת הסכמי הלוואה גם לביצוע תשלומי‬ ‫משיכות מסוג זה כהלוואה‪ .‬זאת גם כאשר מחויבת‬ ‫ריבית בהתאם להוראות הפקודה והתקנות שהותקנו‬ ‫החברה במס בגין הריבית בין אם זו נקבעה בין‬ ‫מכוחה‪ ,‬לרבות בחינת היבטי החבות במע"מ‪ .‬סיווג מחדש‬ ‫הצדדים ובין אם זו מחוייבת מכוח הדין‪ .‬אומנם‬ ‫של הלוואות כשכר עבודה‪ ,‬גורר בחובו לא רק לתשלום‬ ‫המחוקק מכיר בהלוואות מסוג זה ואף קבע מנגנון‬ ‫מיסים‪ ,‬לרבות הפרשי הצמדה וריבית‪ ,‬אלא אף חבות‬ ‫זקיפת ריבית משזו לא נקבעת בין הצדדים או כשזו‬ ‫נוספת בתשלומי ביטוח לאומי‪ .‬עוד נזכיר‪ ,‬כי לאחרונה‬ ‫נקבעת וגלומה בה הטבה‪ ,‬אולם מנגנון זה נועד‬ ‫פורסמו ההמלצות של צוות חברות הארנק ובמסגרתן‬ ‫להלוואות של ממש‪ ,‬הלוואות שהן חד פעמיות ושיש‬ ‫מוצע לאמץ הסדר חקיקה לפיו משיכת בעלים שלא‬ ‫הצדקה עסקית כלכלית אישית או אחרת לנטילתן‬ ‫הוחזרה לחברה תוך ‪ 2‬חודשים מיום המשיכה תחשב‬ ‫כמו גם לנתינתן‪ .‬המחוקק לא התכוון ליצור מנגנון‬ ‫כמשכורת או דיבידנד לפי העניין‪.‬‬ ‫של אי תשלום מס או דחייתו למועד "אי שם"‬ ‫בעתיד בו יוסכם בין צדדים שלהם "יחסים‬ ‫לבירורים‪ ,‬וייעוץ משפטי אנא פנו לד"ר עו"ד איל שנהב‪,‬‬ ‫מיוחדים" כי החוב נמחל והופך להכנסה‪ .‬למצער‬ ‫עו"ד אורן בירן‪ ,‬עו"ד יפעת וייס ועו"ד מוטי בללתי‬ ‫דחיית עיתוי החיוב בדרך זו מטה את השיוויון‬ ‫ממחלקת המסים של המשרד‪ .‬אין באמור ברשימה זו‬ ‫האופקי שבין משיאי תשואה זהה בהיקפה הכספי‬ ‫כדי להוות חוות דעת ו‪/‬או ייעוץ משפטי בסוגיות‬ ‫על הונם האנושי‪".‬בסופו של דבר‪ ,‬בית המשפט הגיע‬ ‫הנידונות ובכל אופן מומלץ להתייעץ עם מומחה מס לפני‬ ‫למסקנה בעניין אמבולנס חנוך כי‪ ,‬הסכומים שמשך‬ ‫נקיטת צעדים משפטיים ו‪/‬או אחרים המסתמכים על‬ ‫חנוך מהחברה הינם בגדר שכר עבודה‪.‬‬ ‫רשימה זו‪.‬‬