תכנית העשרה לניהול פיננסי מיטבי למנהלי עמותות: עצות מועילות וטיפים מקצועיים מאת המחלקות המתמחות בברזלי ז' בטבת תשע"ב 2בינואר 2012 נעים להכיר... משרד רואי חשבון ברזלי ושות' • בין משרדי ראיית החשבון המובילים בארץ. • 120עובדים ,כשבראשם אחד עשר שותפים. • One Stop Shopהמשרד מספק סל רחב של שירותים באמצעות מחלקות מקצועיות מתמחות וביניהן: מחלקה מקצועית לחשבונאות, מחלקת מסים, מחלקה לניהול סיכונים וייעוץ ,IT מחלקה לייעוץ עסקי וכלכלי מחלקת מלכ"רים • ריבוי דיסיפלינות תחת קורת גג אחת עורכי דין ,כלכלנים ,יועצי מס ,מבקרי מערכות מידע ,מבקרי פנים מוסמכים ,שמאי מקרקעין ,מהנדס תעשיה וניהול MBA ,וכיו"ב • חבר MSIרשת בינלאומית של רו"ח ועו"ד ( (MSIלה 250משרדים ב 100 -מדינות. • פריסה ארצית -ירושלים ,תל אביב ,חיפה. • המשרד הירושלמי הוא הגדול בין המשרדים בירושלים והיחיד המקיים בבירה מחלקות מקצועיות מתמחות. 2 מחלקת המלכ"רים בברזלי • • • • • מונה רואי חשבון העוסקים אך ורק בטיפול במוסדות ללא כוונת רווח ובבדיקות מטעם גופים התומכים ומתקצבים עמותות. ניסיון שנצבר ממתן שירותי ראיית חשבון כמו גם במהלך ביצוע בדיקות ניהול תקין, בדיקות עומק ,בדיקות איתנות ,ביקורת תמיכות ,חקירות ועוד – עבור משרדים ממשלתיים ואחרים. הצוות הינו רחב וזמין עבורכם לבדיקת סוגיות המייחדות מוסדות ללא כוונת רווח ,משלב ההתארגנות ,דרך הצרכים היומיומיים ועד לתמיכה באתגרים של ניהול וצמיחה. המחלקות המקצועיות המתמחות מספקות סל רחב של שירותים נלווים צוות המשרד מונה גם עורכי דין ,כלכלנים ,מבקרי פנים מוסמכים ,שמאי מקרקעין ועוד. לכולם ידע וניסיון בסוגיות רבות ומגוונות אשר עולות ועשויות לעלות על הפרק במהלך חיי העמותה. כל אלה עמדו לרשותי וסייעו לי כצוות חשיבה באיסוף הטיפים של היום 3 לקוחותינו מהמגזר השלישי • • • עמותות וחברות לתועלת הציבור הפועלות בכל תחומי העשייה של המגזר. אלכ"רים בראשית דרכם ,כאלו שגדלו עמנו ועמותות המנהלות פרויקטים בהיקפים העולים על מאות מיליוני ₪ משרדים ממשלתיים ואחרים אשר מממנים ו/או מפקחים על פעילות המגזר. השרותים הניתנים: • שרותי ראיית חשבון וביקורת דוחות כספיים • ייעוץ ותכנון מס -ייצוג מול הרשויות לרבות ביטוח לאומי • ביקורת פנים ,ניהול סיכונים ,ייעוץ ITומערכות מידע • ייעוץ כלכלי-סיוע בכתיבת תכניות עסקיות ,תקציב ותוכניות עבודה ארוכות טווח • ייעוץ בסוגיות הקשורות לחוק העמותות ,חוקי המס הרלוונטיים והוראות החשב הכללי • ייעוץ ארגוני וסיוע להטמעה של כלים וכללים לתיקצוב ובקרה. • בחינת יעילות פרויקטים • קשר מול גופים מממנים לרבות משרדי ממשלה ,קרנות וכיו"ב ברזלי להעשרתכם- עצות וטיפים תוכן עניינים: בקרה על הוצאות כללים ברישום הכנסות בקרה על נכסים דגשים בניהול תקין -מחלקת ביקורת עומק כללים ועצות בנושאי מיסים צדדים קשורים חוק המיזוגים מורשי חתימה בהתאם לפרשנות החוק ולכללי מינהל תקין -לעמותה יהיו לפחות שני מורשי חתימה. כל מסמך שגוזר מחויבות של העמותה צריך להיחתם על ידי שני מורשי החתימה שקים ,חוזים ,הלוואות ,מסמכים שמוגשים לרשם העמותות וכו' לא יהיו בדרגת קירבה ראשונה ביניהם ניתן למנות מורשי חתימה שאינם חברי וועד -בתנאי שהדבר מעוגן בתקנון. יש להקפיד שהם יהיו מבין חברי העמותה או מנושאי משרה מורשי חתימה אינם יכולים להיות חברי ועדת ביקורת שימוש בכרטיסי אשראי שימוש בכרטיס אשראי אפשרי בכפוף לקיומם של אחד מהתנאים הבאים: כרטיס אשראי מיוחד (ניטען או בעל הגבלה חודשית מקסימלית בסכום נמוך יחסית) – משמש להוצאות המותרות במסגרת קופה קטנה. כרטיס אשראי שהשימוש בו כפוף לקיומה של יתרה כספית בחשבון ייעודי שנפתח לצורך השימוש בכרטיס זה. העברת כספים לחשבון בהוראה חתומה על ידי שני מורשי חתימה בציון מטרת ההעברה. שימוש בהמחאות כל המחאה תכלול ציון "למוטב בלבד" למעט המחאה המיועדת להוצאת מזומנים מהבנק לקופה קטנה. המחאות לא תחתמנה מראש ללא ציון הסכום והמוטב. חלוקת מלגות מלגות -חייבות להיות משולמות בהמחאות למוטב בלבד. חלוקת מלגות בעמותה ,תתבצע על פי קריטריונים קבועים ,שווים ופומביים. לא ינתן אישור ניהול תקין לעמותה המחלקת מלגות במזומן. לצרכי בקרה ופיקוח על העמותה לנהל רשימה מעודכנת של מקבלי המילגות. על פי דרישת מס הכנסה :על העמותה לנהל רשימת מקבלי מלגות מחקר. חלוקת מלגות מיסוי: מלגות לימודים -פטורות ממס הכנסה. מלגות בגין שירותים -דינן כשכר .חלה חובת ניכוי במקור. מלגות מחקר המשולמות ע"י מוסד להשכלה גבוהה או מוסד מחקרי או מחקר תורני -פטורות עד תקרה ( 92אלפי ש"ח בשנה) ,מעבר לתקרה חייב בניכוי מס במקור. המלגה צריכה לעבור דרך העמותה שעונה להגדרה .אם המלגה עוברת ישירות מתורם או מתקצב לחוקרים -נטל ההוכחה על העמותה שהיא דאגה ליצירת ההכנסה (ניתן לזקוף שווי בדוח). מוסד מחקר -חייב אישור ניהול תקין. מחקר תורני -חייב אישור ניהול תקין +אישור חשכ"ל או משרד החינוך (שאין להם התנגדות לפטור ממס על מלגות מחקר). תמלוגים בגין מחקר -חייבים במס עמידה באחוז הוצאות הנהלה וכלליות רשם העמותות בודק נתוני הנהלה וכלליות לפי הדוח הכספי. החשב הכללי דורש להגיש לו דיווח מיוחד ,של הצגת הוצאות הנהלה וכלליות לפי כללי התכ"מ (תקנון כספים ומשק). נוצר מצב בו הדיווחים הנ"ל אינם זהים. הנהלה וכלליות לפי דוח כספי המוגש לרשם העמותות עריכה לפי כללי חשבונאות מקובלים מיון הוצאות על פי שיקול דעת ההנהלה דו"ח הוצאות הנהלה וכלליות המוגש לחשב הכללי עריכה בהתאם לדרישת החשב סיווג הוצאות להנהלה וכלליות על פי הנחיות החשב. עמידה באחוז הוצאות הנהלה וכלליות -המשך רשם העמותות- בשנת 2010בוטלה תקרת האחוז של הנהלה וכלליות לפי מחזורים ונקבע כי הוצאות אלו לא יעלו על אחוז סביר מסך המחזור השנתי של העמותה. חשב כללי- קבע שיעור מירבי של הוצאות הנהלה מתוך המחזור לעמותה המקבלת תמיכות. (שיטת הדרוג צפויה להשתנות ב )2012 מחזור במיליוני ש"ח %הנהו"כ מהמחזור 0 - 10 22% 10 - 25 18% 25 - 50 13% 50 - 100 11% 100 ומעלה 7% מסקנה- .1תקצוב נכון של הוצאות הנהלה .לא לשכוח פחת ,עדכון עתודות וכיו"ב. .2הגדרת תפקידים ברורה ותואמת את המציאות (למשל ,למנהלי פרויקטים) . .3להשקיע את הזמן הדרוש בתמחור ושיוך הוצאות לפעילות. עמידה באחוז הוצאות הנהלה וכלליות -המשך מחזור כולל "הכנסות משחרור נכסים מוגבלים". הגדרת תפקידים. רישום שווי עבודת מתנדבים ותרומות בשווה כסף יחוס הוצאות ל"עלות הפעילויות" : עלויות מבנה המשמש גם להנהלה וגם לפעילות – יש לחלק את הוצאות האחזקה והפחת לפי מפתחות הגיוניים ועקביים מזכירה היא בד"כ הנהלה וכלליות ,אם יש מזכירה ראשית ובנוסף מזכירה לכל פרויקט שהעבודה שלה ספציפית לפעילות ,ניתן ליחס לפעילות. פרסום נזקף לעלות הפעילות ,מלבד פרסום לגוף בכללותו. עמידה באחוז הוצאות הנהלה וכלליות -המשך כללי החשב בסיווג עלויות עלות העסקת מנכ"ל – הכלל קובע שיש ליחסה להוצאות הנהלה ניתן לפנות לועדת חריגים בכדי לבקש לסווג לפעילות (בד"כ חלק יחסי מהשכר) כל מקרה נבחן לגופו אך ישנם מקרים שמתקבל אישור .בעיקר עמותות קטנות. עדיף כמובן לבקש מראש אך ישנם גם אישורים למפרע . הוצאות גיוס תרומות -חובה לשייך להנהלה וכלליות הוצאות גיוס תרומות לרכוש קבוע –ניתן לזקוף לרכוש קבוע בנקאיות -שייך לעלות פעילות סיכום : חריגה מהוראות חשכ"ל גוררת דרישה להחזר מלוא התמיכות רטרואקטיבית לא לחסוך זמן בתכנון ובחינת הנתונים לא להסס לפנות לועדת חריגים ו/או להגיש דוחות מתוקנים עמידה באחוז הוצאות הנהלה וכלליות -המשך ריבוי מנכלים לרשת בתי אבות יש מנכ"ל ,בנוסף לכל בית אבות יש מנהל המוגדר כמנכ"ל. לתנועת נוער יש הנהלה ראשית ובנוסף הנהלה בכל אזור פעילות. המלצתנו יש לתעד את הגדרות התפקידים ולגזור מהן האם המנכ"לים בשטח הם אנשי תפעול /ניהול /שניהם. תקרת תשלום עבור השתתפות בישיבות עמותה אינה רשאית לשלם שכר לחברי ועד /וועדת ביקורת אלא גמול ישיבה והחזר הוצאות בלבד. גמול ישיבה ע"פ התקנות: מחזור כספי של העמותה במיליוני שקלים מספר ישיבות מירבי בשנה של הוועד מספר ישיבות מירבי בשנה של ועדת ביקורת מספר ישיבות מירבי של וועדה קבועה של הועד גמול מירבי לישיבה לחבר ועד/ועדת ביקורת בש"ח גמול מירבי לישיבה ליו"ר ועד בש"ח עד 10 12 12 8 505 555 מעל 10עד 25 12 12 8 605 675 מעל 25עד 50 12 12 8 805 1030 מעל 50עד 100 12 12 8 990 1230 במקרים מסוימים ניתן לשלם בנוסף גם החזר הוצאות בקשר להשתתפות בישיבה . תקרת שכר בכירים בעמותות הוצאות שכר בלתי סבירות נחשבות לשימוש לא נאות בכספי העמותה כנוגדות את מטרות העמותה על כן הן יכולות לגרום שהעמותה לא תהיה זכאית לאישור ניהול תקין. נבחנת סבירות השכר תוך התחשבות בגורמים להלן: גודל -המחזור השנתי של העמותה עצמאות -אחוז התמיכות וההקצבות מהמדינה מסך המחזור הכספי יעילות -אחוז הוצאות הנהלה וכלליות מסך מחזור ההכנסות איכות ניהול -העדר גירעון ,גידול בפעילות ,יעילות ועדת ביקורת וכו' איכות נושא משרה -כישורים ,השכלה ,ניסיון מקצועי וכיוצ"ב תרומות /שירותים בשווה כסף מבחינת כללי החשבונאות והמס -אין חובה לרשום הכנסות בשווה כסף הרישום החשבונאי :לפי שווי הטובין או השירות לדוגמה:שימוש בנכס ,ארוחות או ביגוד לחלוקה ,שירות בהתנדבות. רישום כנגד עלות פעילות ,מקטין אחוז הנהלה וכלליות ,מומלץ! רישום כנגד הנהלה וכלליות ,מגדיל אחוז הנהלה וכלליות. שווי מתנדבים יש לשים לב שהחשב הכללי מתיר בסעיף זה חישוב לפי שכר מינימום. יש לנהל רישום מסודר לשעות מתנדבים( .ניתן לקבל אישור בועדת חריגים לתעריף שכר גבוה עבור בעלי מקצוע). דוגמא -חווה טיפולית לרכיבת סוסים .מתנדבים מתחלפים מרכיבים את המטופלים. חישוב שעות מתנדבים מבוצע לפי שעות פעילות הסוסים בהכפלה בשכר מינימום. רישום מסודר של שעות פעילות הסוסים בכל יום -יהווה בסיס נאות לחישוב השווי. תרומת נכסים כללי החשבונאות והמס קובעים כי חובה לרשום נכסים שהתקבלו בתרומה (מיסוי :ספר נכסים). שווי בעת הרישום: על פי שווי הטובין לא ידוע השווי -הנכס ירשם על פי שווי שוק לא ידוע שווי ואין שווי שוק -רישום בעלות סמלית של 1ש"ח בכל מקרה יש לתת באור תרומות מישות מדינית זרה עמותה אשר מחזורה הכספי עולה על 300,000ש"ח ,נדרשת לציין בדו"ח הכספי תרומות "מישות מדינית זרה" אשר סכומן המצטבר מעל 20,000ש"ח לשנה. מלכ"ר שקיבל תרומה מישות מדינית זרה ,יגיש לרשם בתוך שבוע מתום הרבעון שבו התקבלה התרומה ,דוח רבעוני מקוון בנוגע לכל תרומה שהתקבלה באותו רבעון ,חתום ביד יושב ראש הוועד או חבר וועד שהוסמך לכך*. אין זכות לבקש חיסיון על שם התורם. * יחול החל מרבעון ראשון בשנת .2012 הכנסות שהמלכ"ר גרם ליצירתן הכנסות שמופקות בשיתוף עם גורמים נוספים- אמורה להיות הסכמה בין המפיקים לגבי אחוזי השיתוף. הכנסה שהופקה בשיתוף ,תדווח בחלקיות אצל מפיקים שפעלו ליצירתה. צריכה להיות הקבלה ביחס לרישום ההוצאות -ההכנסות ירשמו בגוף בו נרשמו ההוצאות. הכנסות שהארגון גרם ליצירתן ועוברות ישירות אל מקבלי השירות- רישום ההכנסה יהיה על פי מעורבות הארגון. גורם העיקרי ליצירת ההכנסה ,יוכל להכיר במלואה. נטל ההוכחה בדבר יצירת ההכנסה על הארגון. חובת רישום נכסים על שם המלכ"ר כל זכויות העמותה לרבות נכסים ,יהיו רשומים על שם העמותה. רכב שרוכשת העמותה חייב להירשם על שמה בלבד. יוצא מן הכלל :רכב שנרכש לפני פרסום הכללים -דרוש שעבוד. נכס שמתקבל בהגבלה קבועה צריך להירשם כהקדש אצל רשם ההקדשות. נוהלי השקעת כספי המוסד הציבורי כללי רשם העמותות: השקעת כספים באופן סולידי ,כדי לשמור על ערכם. על הועד המנהל לקבוע מדיניות דרישת רשויות המס (אגב מתן אישור לפי סעיף :)46 השקעת 90%לפחות בפיקדונות ,מק"מים ואג"ח מדינה לא יותר מ 10%בנכסים מסוכנים (מניות ,אופציות ואג"ח קונצרני) מטרות המוסד הציבורי על העמותה לקדם את מטרותיה הרשומות ,ולבטל מטרות שאין בכוונתה לקדם. אם לעמותה מטרות שלא קודמו במשך תקופת זמן בלתי סבירה ,על העמותה חלה האחריות לבטלן או להראות תכנית מעשית לקדמן. אחד הנושאים המרכזיים הנבדקים לענין תקינות פעילות העמותה ,הינו קיום מטרותיה הרשומות. כל פעילות מהותית צריכה להיות בהתאם למטרות העמותה. שימוש בשם העמותה על העמותה להשתמש בשמה המלא כמו שהוא מופיע בתעודת הרישום ,ללא כל השמטות או תוספות. חובה לכלול שם מלא בצורה ברורה בתוספת ציון עמותה רשומה (ע"ר) בלוגו ,בדף לוגו ובכל מסמך היוצא מהעמותה. ניתן לא לכלול בלוגו ציון של ע"ר ,בתנאי שבכל דף /מסמך מופיע במקביל שם מלא +ע"ר. מלכ"ר בקשיים והנחת היסוד החשבונאית של "העסק החי" סימני אזהרה המצביעים על ספק בדבר המשך פעולת המלכ"ר כ"עסק חי": גרעון מצטבר מפעילות העולה על 50%מהמחזור השנתי יחסים פיננסיים ניצול עודף נצבר משנים קודמות לפעילות השוטפת. במקרה שהעמותה לא עומדת בכללי "עסק חי" רשם העמותות עשוי לדרוש: תכנית הבראה מינוי חשב מלווה במקרה חירום ,פירוק העמותה. הצורך באישור ניהול תקין: קבלת סעיף 46מ"ה. קבלת תמיכות ממשלתיות. קבלת תקציבים מגופים עירוניים. הכרה ע"י רשויות המס כ"מוסד מחקרי". קרנות ותורמים מבקשים אישור ניהול תקין. ביקורת עומק חלק מתכנית העבודה השנתית של רשם העמותות ,הינה קיום ביקורות עומק יזומות ,באמצעות משרדי רואי חשבון. בכל שנה נבדקות בין 500ל 1,000 -עמותות. המטרה :לבדוק שהעמותות פועלות בהתאם לחוק ומתנהלות באופן תקין לקדם מטרותיהן הרשומות בהתאם לדרישות הרשם. ממצאי הביקורת מועברים לרשם לאחר העברת טיוטא לתגובת העמותה (לעיתים המידע מועבר לגורמים נוספים). ממצאים שליליים עשויים לגרור: שלילת אישור ניהול תקין אורכה לתיקון ליקויים תכנית הבראה לעיתים אף פירוק העמותה חוקים שונים החלים על מוסדות ללא כוונת רוח: ביקורות עומק עוסקות בבחינה האם המלכ"ר עומד בדרישות חוק המחייבות אותו על פי מהותו ופעילותו: דוגמאות: עמותה שהיא גוף "דו מהותי" -גוף בעל אלמנטים ציבוריים ופרטיים. יוטלו עליה חובות נוספים :לפעול ביתר שוויוניות ,יתר שקיפות ,עריכת מכרזים ועוד קבלת רישוי לפעילות מסוימת מגוף המוסמך לכך. חוק האימוץ חוק הספורט הוראות ניהול ספרים מוסד שמחזורו מעל 500אלף ₪או מעסיק מעל 10עובדים -חייב לנהל לכל שנת מס ,מערכת חשבונאות כפולה ,לרבות: ספר קופה פנקס שוברי קבלות לתקבולים בגין מתן שירותים ומכירת נכסים. פנקס שוברי קבלות בשל תרומות .על כל קבלה יצוין "תרומה" ושם התורם. אם למוסד אישור ע"פ סעיף 46יודפסו על הקבלה המילים "למוסד אישור מס הכנסה לעניין תרומות לפי סעיף 46לפקודה". חשבון הכנסות ספר נכסים -ספר כרוך ובו ירשמו נכסים שהתקבלו כתרומות או כמתנות חשבון הוצאות מוסד שמחזורו אינו עולה על 500אלף ש"ח חייב לנהל מערכת חשבונאות שתכלול לפחות: ספר תקבולים ותשלומים ,שבו ירשמו בטורים נפרדים :צד תקבולים ,ספר כרוך ובו ירשמו נכסים שהתקבלו כתרומות או כמתנות ,צד תשלומים ושוברי קבלה( ,שוברים נפרדים עבור קבלת תרומות). הוצאות עודפות סעיף 31לפקודת מס הכנסה מגביל התרה בניכוי לצרכי מס של הוצאות מסוימות. מתוקף סעיף זה תוקנו תקנות אשר בהן רשימה של הוצאות מותרות. גלישה מעבר לסכומים שנקבעו =הוצאה עודפת. הרשימה כוללת :רכב צמוד ,מתנות ,פלאפון ,ביגוד,טלפון בבית, הוצאות נסיעה לחו"ל מעבר לתקרה ועוד. סעיף )11( 32לפקודה קובע כי טובת הנאה שלא ניתנת לייחוס למקבל מסויים תחשב כהוצאה עודפת. הוצאה עודפת במלכ"ר תמוסה ע"י רשויות המס בשיעור מס של 90% ללא זכות לפטור ,לניכוי או לקיזוז כלשהם. הוצאות עודפות או זקיפת שווי בבחינה אם יש מקום לשלם מס על הוצאה עודפות מומלץ: לבחון האם היא אכן עודפת – משמע: האם נכללת ברשימה של ס' 31 האם אכן ישנה טובת הנאה לאדם ספציפי דוגמא :הסעה של אחיות בית חולים לביתן ,בשעות שאין תחבורה ציבורית אם ההוצאה הינה עודפת ,יש לבחון אם ניתן לייחסה כטובת הנאה אם ניתן לייחס יש לבצע תחשיב כדאיות בין עודפות לבין זקיפת שווי בהינתן: שיעור המס של העובד ,בצירוף ביטוח לאומי ומס שכר האם הסכום יגולם? הוצאות עודפות או זקיפת שווי? יום כיף למתנדבים /עובדים: האם עלות הרצאה מקצועית שניתנה ביום זה הינה טובת הנאה לעובד? הוצאה עודפת? – תשובה :לא! אם זו הרצאה של סטנדאפיסט שמדבר על תקשורת בעבודה?? אוטובוס וכיבוד -ניתן לטעון טובת הנאה ספציפית -יש לבחון אם זול יותר לזקוף שווי עפ"נ תשלום מס עודפות הסעות למקום העבודה : טובת הנאה לעובד -הוצאה עודפת -ניתן לטעון לטובת הנאה ספציפית -ולשקול לזקוף שווי. טובת הנאה למעביד -ההוצאה אינה עודפת זקיפת שווי בגין טובת הנאה הכלל :בגין כל טובת הנאה שהעמותה נותנת יש לזקוף שווי לנהנה. אם לנהנה אין תלוש שכר ,יש להכין תלוש שכר עבור זקיפת השווי. בתשלום החזר הוצאות לחברי ועד עבור השתתפות בישיבות ,יש לזקוף שווי בתלוש. ישנן תקנות מס שקובעות פטור בגין החזר הוצאות מסוימות למתנדבים במוסד ציבורי אירוע הודיה למתנדבים – האם טובת הנאה למתנדב או שמא אינטגרלי לפעילות העמותה עסקאות אקראי במקרקעין החייבות במע"מ האם בוצעה עסקה חייבת במע"מ ומי החייב במס? מוכר קונה הנכס החייב במס הסעיף בחוק אדם פרטי מלכ"ר /מוסד כספי מקרקעין שאינם דירות מגורים הקונה (6 + 21ב') מלכ"ר /מוסד כספי עוסק כל סוגי המקרקעין המוכר (6 + 21ב') מקרקעין שאינם דירות מגורים המוכר (6 + 21ב') מלכ"ר /מוסד מלכ"ר /מוסד כספי כספי השכרת נכס מקרקעין דינה כמכירה או כרכישה לעניין חיוב מע"מ. מס שכר סעיף (4א') " -על פעילות בישראל של מוסד ללא כוונת ריווח יוטל מס שכר באחוזים מהשכר ששילם ,כפי שקבע שר האוצר". סעיף (35א') " -מלכ"ר שסך כל השכר השנתי שהוא משלם לעובדיו אינו עולה על 160,000שקלים חדשים או סכום גבוה יותר שקבע שר האוצר -פטור ממס שכר". מס שכר על פעילות של מלכ"ר לפי צו מס ערך מוסף (שיעור המס על מלכ"רים ומוסדות כספיים), התשמ"ב ,1982 -שיעורו של מס שכר כיום הוא 7.5%מהשכר ששילם המלכ"ר. ביקורת ניכויים -חובת דיווח לבטוח לאומי חובת דיווח למוסד לביטוח לאומי תוך 60יום מקבלת שומות ניכויים ממס הכנסה- המוסד לביטוח לאומי (מל"ל) פרסם בחודש פברואר 2009 הודעה ,לפיה מוטלת על המעבידים חובת דיווח למל"ל באופן שוטף ,על שומות ניכויים שנערכות ע"י מס הכנסה החל מינואר 2009ודוחות אחרים של מס הכנסה שבהם חויבו ,בתוך 60יום מקבלת השומה ממס הכנסה. הסנקציה – אי ביטול קנסות הכנסה מעסק של מוסד ציבורי פעילות עסקית יכולה להתקיים בתוך העמותה /חל"צ או בחברת בת עסקית. נושאים שצריך לתת לגביהם את הדעת: חובת ניהול ספרים נפרדים עבור החברה ,בנוסף לספרי המוסד. חברות בנות -לבחון חובת תשלום מס הכנסה ומע"מ בגין תקבולי ריבית ודיבידנד. חובת דיווח על הקמת חברה בת ,כתכנון מס טעון דיווח חבות במס הכנסה חבות במס ערך מוסף צדדים קשורים צדדים קשורים הם אדם או תאגיד שקיימת ביניהם זיקה מיוחדת אשר עשויה להשפיע על מהות וטיב העסקאות הנעשות ביניהם. גילוי דעת חשבונאי 29קובע :לעתים קרובות נקשרות עיסקאות בין צדדים שאינם בלתי-תלויים בגלל קשרים מסוימים ביניהם שאלמלא קשרים אלה ייתכן שהעיסקאות היו נעשות באופן שונה. משאבי העמותה הינם כספי ציבור אשר אסורה חלוקתם .לכן העסקאות הנעשות על ידה חייבות להתבצע ללא משוא פנים ,ובצורה שלא תתפרש כניגוד עניינים. בעסקאות עם צדדים קשורים ,נטל ההוכחה על כך שאין טובת הנאה לצד קשור ,הינו על העמותה. על העמותה להחיל על עצמה תנאים מחמירים בביצוע עסקאות עם צדדים קשורים. צדדים קשורים -המשך כללים בעסקאות בין צדדים קשורים: יש לתת גילוי בביאורים לעסקאות ויתרות מאזניות עם צדדים קשורים. העסקאות חייבות להיות מעוגנות בחוזים. העברות והלוואות כספים יעשו על פי הנחיות הגופים המפקחים. עסקאות יעשו על פי שווי שוק. ניתן לבצע עסקאות שלא על פי שווי שוק ,כאשר הסטיה מהשווי היא לטובת העמותה. בגין טובת הנאה שניתנת לצד קשור שהוא יחיד במסגרת מילוי תפקידו יש לזקוף שווי בתלוש שכר. צדדים קשורים -המשך גילוי דעת 29של לשכת רו"ח בישראל: הגדרה: .1צדדים ,שאחד מהם ,במישרין או בעקיפין: חבר במלכ"ר שבו עד 10חברים. חבר 1/10 העמותה 25% תאגיד מחזיק ב 10%-מכח ההצבעה או מהזכות למנות מנהלים. רשאי למנות את המנכ"ל או את יו"ר הועד. צדדים קשורים הינו חבר ועדת ביקורת. מכהן כמנהל או כמנהל כללי. .2כל תאגיד ,שצד ,כאמור בסעיף ( )1מחזיק בו עשרים וחמישה אחוזים או יותר מהון המניות שלו או מכח ההצבעה בו או מהסמכות למנות מנהליו. .3בני זוג וקטיניהם של צד ע"פ סעיף (.)1 צדדים קשורים -המשך חוק העמותות: על פי התוספת השלישית לחוק ,לעניין הדוח המילולי ,צדדים קשורים הינם כל אחד מאלה: חברי העמותה עובדי העמותה תורמים שתרמו בשנת הדוח סכום העולה על 25%מהמחזור השנתי. בני זוגם וקרוביהם של הנ"ל תאגידים שאחד מהנ"ל מחזיק ב 25%לפחות מהמניות בהם או מכח ההצבעה או שאחד מהנ"ל נושא משרה בהם. צדדים קשורים -המשך הנחיות חשב כללי בעת הגשת בקשות תמיכה: בנוסף להגדרה החשבונאית ע"פ גילוי דעת ,29צדדים קשורים הם: מלכ"ר אחר אשר לו קשרים כספיים עם העמותה. אדם או גוף משפטי אחר הקשור בקשר משפחתי /משפטי /עסקי לחבר ועד /ועדת ביקורת ,הנותן שירותים או הלוואות לעמותה. מלכ"ר שמכהנים בו חברי ועד /חברי ועדת ביקורת /מנכ"ל זהים לאלו שמכהנים בעמותה. מלכ"ר שלמנהליו יש יכולת השפעה על הפעילות או מינוי בעלי תפקידים. צדדים קשורים -המשך דוגמאות לצדדים קשורים •עמותה שחברה באסיפה כללית. עמותות צינור -עמותות לא נתמכות ,שמעבירות תמיכה לעמותות אחרות. עמותת ידידים -עמותה שאוספת כסף עבור עמותה ידידה עמותות שעושות פעילות דומה ויש להן הנהלה אחת עמותות שפועלות באותו מקום בנישות שונות עמותות מרכזיות -עמותות שמרכזות פעילות מסוימת עמותות בנות -עמותה שהוקמה ע"י עמותה לצורך פעילות העמותה המקימה. עמותות עירוניות -עמותה שעושה פעילות של העירייה באותו מקום גוף שמחזיק את העמותה מבחינה כלכלית או ניהולית גוף שנותן מבנה לצורך הפעילות ללא תמורה קרנות תומכות /מחזיקות כמו קרן רש"י ,יד הנדיב וכו' צדדים קשורים -המשך דוגמאות לעסקאות עם צדדים קשורים: שכירות של אולם אירועים או מבנה בית אבות מצד קשור יש לודא שהעסקה לפי שווי שוק ואיו בה חלוקת רווחים. עמותה מיסודה של האוניברסיטה .האוניברסיטה מקצה לעמותה שטח ,נותנת שירותי אחזקה ותקשורת ומקבלת מהעמותה שרותי הוראה. יש לבדוק קיום חוזים בשווי נאות. שתי עמותות הפועלות למען איכות הסביבה בערים שונות בעלות הנהלה זהה, מפעילות פרויקט שיתופי ארצי .מנהל הפרויקט מקבל את שכרו בעמותה אחת, והעמותה השניה משתתפת הוצאה. יש לבדוק קיום חוזים ויחוס נאות של הוצאות בין העמותות. מנכ"ל עמותה הינו בעל מניות מהותי בחברה מסחרית ,המלווה כספים לעמותה יש לוודא קיום חוזה בריבית והצמדה שלא עולים על המקובל במשק. העברת כספים בין עמותות כללי רשם העמותות: העברת הכספים לגוף אחר אשר מתישבת עם מטרות העמותה אינה אסורה אם: הכסף מועבר למלכ"ר עם מטרות דומות שלא רשאי לחלק רווחים. ידוע לתורמים לעמותה שיתכן והכסף יועבר לתאגיד אחר. בהעברת נכס בעל השפעה מהותית נדרש אישור אסיפה כללית. בהעברת נכס בעל השפעה לא מהותית נדרש אישור ועד. העמותה תפקח על השימוש בכספים בהתאם למטרות העמותה. לתאגיד המקבל יש אישור ניהול תקין. כללי החשב הכללי: אסור לגופים הנתמכים ע"י החשב הכללי להעביר כספים לעמותות. גוף שימצא שהעביר תרומות -יידרש להחזיר את כל כספי התקציב שקיבל. לעניין זה ,גם מתן זכות שימוש בנכס לגוף אחר הינה אסורה. כללי מס הכנסה: גופים בעלי סעיף -46חל איסור העברת כספים לעמותות אחרות. הלוואות בין עמותות כללי רשם העמותות: זהים לכללים לגבי העברת כספים כמו שצוינו לעיל. בנוסף ,ניתן להלוות למלכ"ר גם כאשר לא עומדים בכללים הנ"ל אם: מטרות הלווה דומות למטרות המלווה,נחתם הסכם ,הוסדרו ביטחונות ,אין בהלואה לפגוע בפעילות העמותה וההלוואה אושרה ע"י הועד. כללי החשב הכללי: לא קבע כללים נוספים. כללי מס הכנסה: לא נקבעו כללים. העסקת קרובי משפחה: העסקת קרובי משפחה של חברי ועד /חברי ועדת ביקורת /גוף מבקר עלולה להביא לניגוד עניינים ,ועלולה להראות כחלוקת רווחים. "קרוב"" -אח ,הורה ,הורי הורים ,צאצא ,צאצא של בן הזוג או בן זוגו של כל אחד מאלה". לא יועסקו קרובים של חברי ועדת ביקורת או גוף מבקר באשר לחברי ועד- לא יועסקו בעמותה בשכר יותר מ 10%-עובדים שהם קרובי משפחה של חברי ועד. לחילופין לא ישולם למעלה מ 10% -מהשכר שמשולם ע"י העמותה לקרובי משפחה למעט מקרים חריגים בהם אופי העמותה יצדיק חריגה מכלל זה. חברות בנות רצוי כי העמותה בעצמה או בשיתוף גופים מלכ"רים נוספים תחזיק ב- 100%ממניות החברה. במקרים חריגים ניתן יהיה לחרוג מכלל זה ,מקום שיש הצדקה מיוחדת לכך. במקרה בו העמותה אינה מחזיקה 100%ממניות חברה ,יש להמנע מניגוד עניינים ופגיעה באי תלות ע"י מחזיקי יתרת מניות החברה. חל איסור שבעל תפקיד בעמותה או מי מטעמו יחזיק באופן אישי במניות של חברת הבת .פעולה מעין זו עלולה להחשב כהעברת נכסים אסורה. אם מדובר בחבר עמותה ,הדבר יחשב כחלוקת רווחים ,על כל המשתמע מכך. לעניין חבר ועד וחבר ועדת ביקורת ,עלול הדבר להיחשב בנסיבות מסוימות כעקיפה של הוראות סעיף (33א)( )2לחוק ותקנות הגמול. חוק המיזוגים בשלהי 2009התקבל תיקון לחוק העמותות המסדיר מיזוג בין שתי עמותות או יותר ,או בין עמותה לחל"צ. מטרת התיקון :להיטיב עם עמותות שרוצות עקב קשיים כלכליים או מסיבות אחרות לאחד את פעילויותיהן. המיזוג יתבצע לפי הוראות חוק החברות לעניין מיזוגים ,בשינויים המחייבים עמותות. יש לבדוק התאמות בין תאגיד היעד לתאגיד הקולט ,ועל פי הן ישקלו הועד והאסיפה הכללית האם לאשר את מיזוג העמותה. המיזוג טעון אישור בית משפט מחוזי ,לאחר שניתנה הזדמנות לרשם העמותות /ההקדשות להביע את עמדתו בהליך. ליווינו את המיזוג הראשון (ואולי גם היחיד עד כה) של עמותת תקומה לתוך בית לכל ילד (ע"ר) אתגרים ניהוליים של מוסדות ללא כוונת רווח • • • • • • גיוס מקורות מימון -תרומות ,תקציבים ,תמיכות ,תשלום עבור שירותים ועוד. הצורך לבצע פעילות שאינה למטרת רווח תוך שמירה על מסגרת תקציבית וביעילות. מתן שקיפות מידע. עמידה בקריטריונים ובביקורת ציבורית. הערכות לשינויים תכופים ברגולציה. התמודדות עם משברים כלכליים מקומיים ובינלאומיים המגדילים את הצורך בשירות העמותה ,מחד בזמן שהמקורות מצטמצמים ,מאידך. • עבודה עם צוותים של אנשי מקצוע ומתנדבים שכל מעייניהם בהגשמת המטרה, לעיתים מבלי להכיר במגבלות תקציביות ואחרות. • לעולם לא ניתן לספק את מלוא הצורך של צרכני העמותה (בכל תחומי הפעילות כגון רווחה ,חינוך ,בריאות ,דת ועוד). 51 תודה על ההקשבה !
© Copyright 2024