‫‪1‬‬ ‫מבזק מס‬ ‫‪ 6‬בספטמבר‪0291 ,‬‬ ‫מס' ‪931‬‬ ‫לקוחות וחברים יקרים‪:‬‬ ‫הרינו מתכבדים לשלוח אליכם חדשות‪ ,‬עדכונים ומאמרים על הנעשה בתחום המסים‪ .‬והפעם‬ ‫מבזקנו יעסוק בנושא‪" ,‬החזר דמי ביטוח לאומי ששולמו בגין מימוש אופציות שהוענקו‬ ‫בהתאם להוראות סעיף '‪ 201‬ישן'"‪ ,‬קריאה נעימה‪.‬‬ ‫עד לתיקון מס' ‪ 131‬לפקודה וחקיקת 'סעיף ‪101‬‬ ‫הכנסת עבודה בלבד‪ .‬על כן‪ ,‬הייתה קיימת במשך‬ ‫חדש' בשנת ‪ ,1003‬יכול היה מעביד להקצות לעובד‬ ‫תקופה ארוכה מחלוקת באם הכנסה ממימוש אופציות‬ ‫אופציות בשני מסלולים שונים‪ .‬במסלול האחד‪ ,‬לפי‬ ‫שהוענקו בהתאם לסעיף ‪ 101‬ישן יוצרת חבות בידי‬ ‫סעיף ‪(3‬ט) לפקודה המונה גם הטבות במסגרת‬ ‫העובד של דמי ביטוח לאומי‪ ,‬באם לאו‪ .‬המחלוקת‬ ‫יחסי עובד – מעביד‪ ,‬סווגה ההכנסה ממימוש‬ ‫האמורה באה לסיומה בשנת ‪ 1002‬עת נקבע במסגרת‬ ‫האופציות כהכנסה פירותית‪ .‬במסלול השני‪ ,‬לפי‬ ‫הלכת לפיד וכץ כי ההכנסה ממימוש אופציות שהוענקו‬ ‫סעיף ‪ 101‬לפקודה ("סעיף ‪ 201‬הישן")‪ ,‬נקבעו‬ ‫לעובד בהתאם להוראות סעיף ‪ 101‬ישן אינה מחייבת‬ ‫הוראות מיסוי מיוחדות כאשר הוקצו לעובד‬ ‫בדמי ביטוח לאומי‪ .‬מכאן‪ ,‬התעורר הצורך להכריע‬ ‫אופציות או מניות בחברה‪ .‬תכליתו העיקרית של‬ ‫בשאלה נוספת והיא‪ ,‬מה דינם של דמי ביטוח לאומי‬ ‫סעיף ‪ 101‬ישן‪ ,‬היתה הידוק הקשר בין העובדים‬ ‫ששולמו טרם הלכת לפיד וכץ‪ ,‬בגין מימוש אופציות‬ ‫לבין החברה המעסיקה‪ ,‬באמצעות עידודם של‬ ‫שהוענקו להם בהתאם לסעיף ‪ 101‬ישן‪.‬‬ ‫העובדים לקחת חלק בהון החברה לאורך זמן‪.‬‬ ‫בהקשר זה‪ ,‬לאחרונה‪ ,‬פורסם פסק הדין בעניין אורמת‬ ‫תכלית סעיף ‪ 101‬ישן קודמה באמצעות דחיית‬ ‫מערכות בו נדרש בית הדין האזורי לעבודה להכריע‬ ‫מועד החיוב במס‪ ,‬ובאמצעות המנגנון של חובת‬ ‫בשאלת ההחזר של דמי הביטוח הלאומי ששולמו בגין‬ ‫הפקדת האופציות בידי נאמן‪ .‬סעיף ‪ 101‬ישן יצר‬ ‫מימוש אופציות ‪ 101‬ישן במהלך השנים ‪.1002 - 1003‬‬ ‫מסלול מיוחד להקצאת אופציות ומניות לעובדים‪,‬‬ ‫לטענת אורמת‪ ,‬דמי הביטוח הלאומי שולמו עקב טעות‬ ‫תוך הפקדתן בידי נאמן‪ .‬על אף שסעיף ‪ 101‬הישן‬ ‫ולכן החברה ביקשה החזר של הסכום ששולם‪ .‬לטענת‬ ‫נוסח כסעיף שהטיל מס רווחי הון ולא מס שולי‪,‬‬ ‫המוסד לביטוח לאומי‪ ,‬הנורמה המשפטית שחלה בעת‬ ‫הלכה למעשה‪ ,‬הסעיף פורש על ידי רשות המיסים‬ ‫ששולמו דמי הביטוח הלאומי הייתה שהקצאת‬ ‫(הנציבות דאז) כמטיל מס שולי בדומה לסעיף ‪(3‬ט)‬ ‫אופציות למניות על פי סעיף ‪ 101‬לפקודה‪ ,‬הנה הכנסה‬ ‫לפקודה‪ .‬הכנסה הונית אינה מחייבת תשלום של‬ ‫מעבודה‪ ,‬ולכן דמי הביטוח הלאומי שהחברה שילמה‬ ‫דמי ביטוח לאומי שכן על פי חוק ביטוח לאומי‪,‬‬ ‫מכספי מימוש האופציות נגבו כדין ואין מקום להחזר‪.‬‬ ‫הכלל הוא שלגבי עובד דמי ביטוח משולמים על‬ ‫בית הדין האזורי לעבודה בירושלים שישב על המדוכה‬ ‫עמוד ‪0 0‬‬ ‫מבזק מס‬ ‫בספטמבר‪6 0291 ,‬‬ ‫מס' ‪139‬‬ ‫קבע כי‪ ,‬סעיף ‪ 321‬לחוק ביטוח לאומי מתווה את‬ ‫בסופו של דבר‪ ,‬נקבע כי‪ ,‬כל עוד לא שונה חוק הביטוח‬ ‫הדרך להחזרת תשלומי יתר‪ ,‬ולפיו‪ ,‬על המוסד‬ ‫הלאומי והוראה הקובעת מעוגנת בסעיף ‪ ,321‬תוצאת‬ ‫לביטוח לאומי להחזיר את תשלומי היתר‪ ,‬תוך שנה‬ ‫הדברים כי יש לקבל את התביעה ולהשיב לאורמת את‬ ‫מיום שהומצאו לו הנתונים הנדרשים לצורך ביצוע‬ ‫דמי הביטוח הלאומי ששולמו ביתר‪.‬‬ ‫ההחזר‪ ,‬מבלי לתחום בזמן ו‪/‬או להגביל את‬ ‫כאמור‪ ,‬בית הדין האזורי קיבל את תביעתה של אורמת‬ ‫האפשרות לדרוש את ההחזר‪ .‬על כן‪ ,‬משנקבע‬ ‫וחייב את המוסד לביטוח לאומי להשיב לאורמת את‬ ‫בהלכת כץ ולפיד כי תמורה ממכירת מניות‬ ‫דמי הביטוח הלאומי ששולם בשנים ‪ 1002 – 1003‬בגין‬ ‫שמקורן באופציות שהוענקו בהתאם לסעיף ‪101‬‬ ‫מימוש אופציות שהוענקו לעובדיה במסגרת סעיף ‪101‬‬ ‫הישן מהווה הכנסה הונית‪ ,‬על המוסד לביטוח‬ ‫הישן לפקודת מס הכנסה‪ .‬אנו סבורים‪ ,‬כי עניין אורמת‬ ‫לאומי להשיב לאורמת את דמי הביטוח ששולמו‬ ‫פותח חלון גם למבוטחים נוספים ששילמו דמי ביטוח‬ ‫וזאת בהתאם להוראות סעיף ‪ 321‬לחוק הביטוח‬ ‫לאומי ביתר‪ ,‬בין אם בגין מימוש אופציות ‪ 101‬הישן‬ ‫הלאומי‪ .‬עוד הסביר בית הדין האזורי כי‪ ,‬פסיקת‬ ‫ובין אם מכל סיבה אחרת‪ ,‬לפנות למוסד לביטוח לאומי‬ ‫בית המשפט העליון בעניין לפיד וכץ לא הייתה‬ ‫בבקשה לקבלת החזר על תשלומי היתר‪ .‬כמו כן‪,‬‬ ‫בבחינת שינוי הלכה קודמת אלא פירוש ראשון‬ ‫במקרים רבים‪ ,‬הצורך בקבלת החזר של דמי ביטוח‬ ‫שניתן להוראה חקוקה ועל כן וככלל יש להחילה‬ ‫לאומי מתעורר יחד עם הצורך לקבלת החזר של מס‬ ‫באופן רטרוספקטיבי‪ ,‬היינו גם ביחס לדמי ביטוח‬ ‫הכנסה ששולמו ביתר ועל כן‪ ,‬נבקש להזכיר בהזדמנות‬ ‫ששולמו טרם פירסומה‪ .‬ביחס לטענת הפגיעה‬ ‫זאת גם את הוראת סעיף ‪ 120‬לפקודה המאפשרת‬ ‫בקופה הציבורית שהעלה המוסד לביטוח לאומי‪,‬‬ ‫השבת מס הכנסה בגין ‪ 2‬שנים לאחור‪ ,‬מאז הגשת‬ ‫קבע בית הדין כדלקמן‪:‬‬ ‫הדו"ח המצביע כי אכן שולם מס יתר‪.‬‬ ‫"שמירה על איזון תקציבי של המוסד ועל הקופה‬ ‫לבירורים‪ ,‬וייעוץ משפטי אנא פנו לד"ר עו"ד איל‬ ‫הציבורית המשרתת את המבוטחים ‪ -‬שהם כלל‬ ‫שנהב‪ ,‬עו"ד אורן בירן‪ ,‬עו"ד יפעת וייס ועו"ד מוטי‬ ‫תושבי מדינת ישראל ולעיתים גם מי שאינם‬ ‫בללתי ממחלקת המסים של המשרד‪ .‬אין באמור‬ ‫תושביה ‪ -‬תכלית ראויה מעין כמוה‪ .‬עם זאת‬ ‫ברשימה זו כדי להוות חוות דעת ו‪/‬או ייעוץ משפטי‬ ‫טענת ההסתמכות המבוססת על שיקולים‬ ‫בסוגיות הנידונות ובכל אופן מומלץ להתייעץ עם‬ ‫תקציביים איננה בבחינת 'קוד קסום' או 'מילת‬ ‫מומחה מס לפני נקיטת צעדים משפטיים ו‪/‬או אחרים‬ ‫קסם' ואינה שיקול בלעדי שיש להתחשב בו‪".‬‬ ‫המסתמכים על רשימה זו‪.‬‬