‫פתרון מקוצר למבחן סמסטר א' מועד ב תש"ע‬ ‫שאלה מספר ‪ – 1‬הכנסות – ‪50%‬‬ ‫‪ .1‬הכנסתו של צידקיהו היא מעסק ותחוייב לפי סעיף ‪ )1(2‬לפקודה על פי תיאור העסק ‪ ,‬צדקיהו אינו יכול לדווח‬ ‫על בסיס מזומן בהתאם לפס "ד אגודת השומרים ‪ ,‬כך שעל הכנסותיו ידווח על בסיס מצטבר ‪ ,‬לעניין ק בלת‬ ‫"פ פס "ד‬ ‫המקדמה והשקעתה באגרות חוב יש לדון האם מדובר בהכנסה אינטגראלית לעסקיו של צדקיהו ע‬ ‫קבוצת בוני ערים ופס "ד מלון פלאז 'ה לכן הריבית ‪/‬הרווחים שהתקבלו סביר להניח שהנם הכנסה לפי סעיף ‪)1(2‬‬ ‫לפקודה‪ .‬שיעור המס הקבוע בסעיף ‪ ,121‬כלומר שיעור המס השולי ‪.‬‬ ‫‪ .2‬יש לדון בשאלת תושבתה של חברת דורה מבחן ההתאגדות ומבחן שליטה והניהול בהתאם לפס "ד סולל בונה‬ ‫חלוקת דיבידנד מחברה ישראלית יש לדון בסוגיות הבאות ‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫חלוקת דיבידנד מרווחים בישראל לחברת שחר –‬ ‫מקור חיוב ‪ , )4(2‬בהתאם לסעיף ‪(126‬ב) לפקודה‪,‬‬ ‫הכנסה מדיבידנד שמקורו בהכנסות בי שראל פטור ממס חברות ‪ ,‬לכן חלק הדיבידנד שמקורו בהכנסות‬ ‫שהופקו בישראל‪ ,‬פטור ממס בידי החברה המקבלת‬ ‫‪‬‬ ‫חלוקת דיבידנד מרווחים בחו "ל לחברת שחר – לפי סעיף ‪(126‬ג) לפקודה ‪ ,‬על הכנסה החייבת מדיבידנד‬ ‫שמקורו בהכנסות שהופקו מחוץ לישראל ישתלם מס חברות בשיעור של ‪. 25%‬‬ ‫‪‬‬ ‫חלוקת דיבידנד לחברת רונן – בהתאם לסעיף ‪4‬א(‪ )10‬לפקודה מקום הפקת הדיבידנד נקבע לפי מקום‬ ‫מושבו של המשלם במקרה דנן בישראל ‪ ,‬מאחר שחברת רונן חברה זרה והיא בעלת מניות מהותית‬ ‫כהגדרתה בסעיף ‪ 88‬לכן תחויב בשיעור של ‪ 25%‬בגין כלל הדיבידנד שקיבלה בהתאם לסעיף‬ ‫לפקודה‬ ‫‪125‬ב(‪)5‬‬ ‫לעניין דמי הניהול ‪ :‬יש לדון האם קבלת דמי הניהול מהווה הכנסה אקטיבית כמשלח יד החייבת במס מכוח‬ ‫סעיף ‪ )1(2‬לפקודה או האם מתקיימים יחסי עובד מעביד ואזי מקור החיוב הנו סעיף ‪ )2(2‬לפקודה או אולי מדובר‬ ‫ב ‪ ( )10( 2‬פס"ד סריגי ארצי) כמו כן האם ההכנסה חייבת בישראל ‪.‬‬ ‫‪ .3‬צדקיהו תושב ישראל החייב במס ע "פ השיטה הפרסונאלית למרות ש מקום הפקת ההכנסה הנו בחו "ל בהתאם‬ ‫לסעיף ‪4‬א לפקודה ‪ ,‬הכנסה חייבת מכוח ‪ )1(2‬הכנסה ממשלח יד‬ ‫לעניין ההכנסות מהתמלוגים ‪ ,‬יש לבחון האם ישנו מכר של הספר או השכרה של זכויות היוצרים בו ‪ ,‬יש לדון האם‬ ‫מקור החיוב הנו ‪ )1(2‬או ‪ )7(2‬או בכלל ‪ )9(2‬לפקודה ( לפי המבחנים בפסד אירו פורנירים )‬ ‫במקרה שצדקיהו לא השאיר בידו כל זכות מזכויות היוצרים שבידו ‪ ,‬החיוב יהי לפי ‪ )1(2‬או ‪ )9(2‬לפקודה‪ ,‬לצורך‬ ‫הכרעה‪ ,‬יש לבחון האם הספר היה בתחום עיסוקו או לא ‪ .,‬עצם נושא הספר בתחום המשפט לא מחייב את‬ ‫ההגדרה כי מדובר בתחום העיסוק ‪ .‬מאחר ואינו עוסק בכתיבה ‪ ,‬הרי שיחול סעיף ‪ )9(2‬לפקודה‪ ,‬שיעור מס מוגבל ל‬ ‫‪ 40%‬בהתאם לסעיף ‪ 125‬לפקודה‪.‬‬ ‫‪ ,‬והחיוב יהא לפי סעיף ‪ )1(2‬או ‪)7(2‬‬ ‫אם השאיר בידו זכויות יוצרים הרי שלא מדובר במכירה אלא השכרה‬ ‫לפקודה ‪.‬‬ ‫‪ .4‬הדירות שהו עברו להשכרה – בהתאם לפס "ד גן חנה לאה רוז השכרה זמנית של דירות איננה עולה כדי שינוי‬ ‫ייעוד הדירות‪ .‬ייעוד הדירות היה מכירתו כמלאי ‪ ,‬ואיננו משתנה בעקבות השכרתן הזמנית ‪.‬‬ ‫‪-2‬‬‫‪‬‬ ‫הכנסות מהשכירות – חייבות במס לפי ‪ )1(2‬או ‪ )6(2‬בהתאם למבחנים שנקבעו בפס "ד מרכז הקרח ‪,‬‬ ‫קריית יהודית שיטת הדיווח אם מדובר ב ‪ )6(2‬אזי ‪8‬ב חל‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫הדירה שהועברו לגרושתו‪ -‬סעיף ‪(85‬א)(‪ )2‬לפקודה קובע כי הוצאת מלאי עסקי שלא בתמורה תמוסה לפי‬ ‫מחיק שוק לכן העברת הדירה תחייב את הקבלן במס כאילו מכר את הדירה במחיר שוק ‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫הדירה שהקבלן הפך למשרד‪ -‬בדומה לדירה שהועברה לגרושתו‬ ‫‪.‬‬ ‫‪ .5‬הכנסות החברה מהפיצוי‪ -‬השאלה המרכזית האם פיצויי ביטול החוזה הם בגדר הכנסה פירותי או הונית‬ ‫העיקרון המנחה הוא ‪ :‬דין הפיצוי כדין הפירצה אותה הוא בא למלא ‪ .‬האם הפיצוי הנו עבור אובדן הכנסה ‪,‬‬ ‫שהיתה צפויה אילו קויים החוזה או עבור אובדן מקור ההכנסה (פיצוי הוני) יש לדון ולהסתמך על פס "ד גורדון ‪,‬‬ ‫ארטרון‪ ,‬פס"ד קציר‬ ‫‪ .6‬דמי התיווך ‪:‬‬ ‫החברה קיבלה הכנסה בגין עסקת תיווך ‪ ,‬יש לבחון האם מדובר בעסקת אקראי בעלת אופי מסחרי לפי המבחנים‬ ‫בפסיקה ( ידע ‪ ,‬אופי מסחרי וכו )‪ .‬בפס"ד דב ברנשטיין נקבע שעסקת תיווך היה מטיבה מסחרית ולכן יש לחייב‬ ‫את החברה לפי סעיף ‪ )1(2‬לפקודה‪.‬‬ ‫או פס"ד אליהו ברזל עסקת אקראי החייבת מכוח סעיף ‪ )10(2‬לפקודה ‪,‬‬ ‫שיטת הדיווח הנה לפי אגודת השומרים אחוז המס הנו בהתאם למדרגות המס בהתאם לסעיף ‪ 121‬לפקודה‪.‬‬ ‫דמי שימוש‬ ‫יש לדון האם מדובר בהכנסה חייבת מכוח סעיף ‪ )1(2‬כהכנסה ממשלח יד או מדובר במכר החייבת מכוח סעיף‬ ‫‪ )7(2‬לפקודה ‪ ,‬בנוסף יש להתייחס‬ ‫‪ 288‬או בכלל מדובר בהשכרה של נכס לא מוחשי החייבת במס מכוח סעיף‬ ‫לשיטת הדיווח אם מדובר ב ‪ )7(2‬שיטת הדיווח הנה ע "ב מזומן מכוח ס עיף ‪8‬ב לפקודה (יש לדון לפי המבחנים‬ ‫בפס"ד אירו פורנירים )‪.‬‬ ‫‪ .7‬יש לדון האם מדובר בהכנסה מיגיעה אישית לצורך חישוב הפטור בהתאם לסעיף ‪ )5(9‬לפקודה‬ ‫השכרת החנות ‪ -‬מקור החיוב ‪ )6( 2‬בהתאם להגדרת הכנסה מיגיעה אישית סעיף ‪ 1‬לפקודה ‪.‬‬ ‫הכנסות מתמלוגים – יש לדון האם מד ובר ב ‪ – )1(2‬יגיעה אישית או מדובר ב ‪ )7(2‬או ‪ )9(2‬ואזי לא תהיה מוגדרת‬ ‫כהכנסה מיגיעה אישית‬ ‫‪ )5(9‬לפקודה ‪ .‬הפרשי ההצ מדה יהיו פטורים‬ ‫לעניין הריבית ניתן לקבל פטור בהתאם לכללים של סעיף‬ ‫בהתאם ל ‪ )13(9‬לפקודה‪.‬‬ ‫שאלה מספר ‪ 2‬הוצאות ‪35%‬‬ ‫‪ .1‬הוצאות ההקמה אינן מותרות בניכו י ( טרום עסקי פס "ד נאות מרגלית ) מכיוון שלא מייצרות הכנסה‬ ‫לעומת זאת האגרה השנתית הנה שמירה על הקיים לצורך תפעול שוטף‪.‬‬ ‫‪ .2‬דמי השכירות יוכרו לפי סעיף‬ ‫‪ )2(17‬החל מיום הפעלת העסק ‪ ,‬ההוצאות בגין שנת ‪ 2009‬מהוות הוצאות‬ ‫מראש ולא יוכרו בשנת ‪2008‬‬ ‫‪ .3‬שולחנות וכסאות הינם ה וצאות הוניות שמהוות יתרון מתמיד שיוכרו ע "י פחת ‪ , )8(17‬כלי כתיבה ‪ -‬הוצאה‬ ‫פרותית לשם שמירה על הקיים ‪.‬‬ ‫‪-3‬‬‫‪ .4‬יש לדון האם ההשתלמות היא בתחום העיסוק ו מהווה שמירה על הקיים או חדירה או מקנה מקצוע חדש‬ ‫(יתרון מתמיד) לפי הפסיקה (פס"ד לילי וולף)‬ ‫‪ .5‬בפס"ד סידס נקבע כי כאשר העס ק מתחיל לפעול יש להתיר את ההוצאות הפרותיות גם אם לא נצמחו לעסק‬ ‫הכנסות בתקופה זו‪.‬‬ ‫‪ ,‬יש לציין כי‬ ‫‪ .6‬בפס"ד אמיר מאיר ויאיר היכל נקבע כי הוצאות לרכישת תואר לא מהוות שמירה על הקיים‬ ‫במידה והמעביד מחייב את העובד בהכנסה בגין התשלומים ‪ -‬ניתן להתיר את ההוצאה ‪..‬‬ ‫‪ .7‬יש לדון בהפרשה לפי המבחנים שנקבעו בפס "ד ארקיע ‪ ( -‬ודאות ‪ ,‬סכום ‪ ,‬התחייבות לצד ג ) ‪ .‬כמו כן האם‬ ‫ההוצאה מהווה שמירה על הקיים והוצאה בייצור הכנסה (פס"ד בן שחר זרעים ) ‪ -‬תביעת לקוח עקב טיפול‬ ‫רשלני מהווה אחד מסיכוני העסק ולכן יש להתיר את ההוצא ה‪.‬‬ ‫‪ .8‬ארנונה וחשמל ‪-‬‬ ‫הוצאה ביצור הכנסה ‪ .‬תשלום לפקח ‪-‬‬ ‫אליגושווילי ‪ ,‬בנק אוצר לאשראי )‬ ‫‪ .9‬יש לדון האם הוצאות המשפט מהוות שמירה על הקיים בידי החברה‬ ‫פרטית של מנהל החברה‬ ‫הוצאה אסורה שלא תותר‬ ‫( פס"ד‬ ‫‪ ,‬יתרון מתמיד או מהוות הוצאה‬ ‫שאלה מספר ‪15% – 3‬‬ ‫חלק א‬ ‫‪‬‬ ‫לגבי ההכנסות יש לדון האם מדובר בהכנסה מעסק‪/‬עסקת אקראי‪ /‬או ‪ )10(2‬לפקודה‬ ‫‪‬‬ ‫הוצאות ההקמה הנן הוצאות הוניות לא מותרות בניכוי למעט הפחת‬ ‫‪‬‬ ‫הוצאות התחזוקה השוטפת הנן הוצאות ביצור ההכנסה‬ ‫‪‬‬ ‫לעניין מועד הדיווח פס"ד אגודת השומרים‬ ‫‪‬‬ ‫אחוזי המס מס שולי סעיף ‪ 121‬לפקודה‬ ‫‪‬‬ ‫מדובר בתושב חוץ לכן יש לדון במקום הפקת ההכנסה סעיף ‪4‬א‬ ‫‪‬‬ ‫בכל מקרה נראה שמקום הפקת ההכנסה הנו בחו"ל לכן לא יחוייב במס בישראל‬ ‫חלק ב'‬ ‫‪‬‬ ‫לגבי החברה חל סעיף ‪ 85‬לפקודה‬ ‫‪‬‬ ‫לגבי קבלת הדירה אצלו נראה כי מקור החיוב הנו ‪ )2(2‬דרך ‪(3‬ט) לכן מדובר בהכנסה מיגיעה אישית ולכן‬ ‫יהנה מהפטור מכוח סעיף ‪ )5(9‬לפקודה‬ ‫‪‬‬ ‫לגבי המשכורת הכנסה מכוח סעיף ‪ )2(2‬הכנסה מיגיעה אישית יהנה מהפטור‬ ‫‪‬‬ ‫לגבי החברה מדובר בהוצאות שכר המותרות בניכוי‬ ‫חלק ג‪:‬‬ ‫‪-4‬‬‫‪‬‬ ‫התרת הוצאות מטפלות שהנה הוצאה מעורבת כהוצאה המותרת בניכוי ע "פ בסיס חלוקה מסוים‬ ‫‪‬‬ ‫חוקק בעקבות פס "ד סעיף ‪ )1(32‬לפקודה השולל את התרת ההוצאה וכנ "ל אי ה תרת הוצאות נסיעה‬ ‫מהבית למקום העבודה ולהפך למרות שלא אוזכר בפס "ד‪.‬‬