בחינת מועצה בביקורת
שאלו הבחינה בנושא ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות מועד חור 2010 מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד חורף 2010 חלק א' שאלה מס' ) 1מחברת א' – מחברת לבנה( – 12% מונית לאחרונה כרואה חשבו מבקר של השותפות המוגבלת משגב ושות' )להל"השותפות"(, העוסקת מזה שני רבות בכריית מחצבי .בנוס לפעילות דלעיל של השותפות ,היא מחזיקה ג בשתי החברות דלקמ העוסקות באותו תחו :חברת תומר בע"מ המוחזקת בבעלות מלאה, ובחברת אורני בע"מ המוחזקת בשיעור של .73%חברת תומר בע"מ הינה חברה פרטית וחברת אורני בע"מ הינה חברה ציבורית ,שניירות הער& שלה נסחרי בבורסה לניירות הער& בתל אביב .החברות תומר בע"מ ואורני בע"מ מבוקרות ע"י רואי חשבו אחרי. להל טיוטת דוח רואי החשבו המבקרי על הדוחות הכספיי המאוחדי של משגב ושות' )שותפות מוגבלת( לשנה שנסתיימה ביו 31בדצמבר ,2010שהוכנה ע"י עוזר& והוגשה לאישור&: יות ארלי& ושות' ,רואי חשבו רח' ארלוזורוב ,108תלאביב 60918 טל,035759432 :פקס 035759485 דוח רואה החשבו המבקר לשותפות משגב ושות' ביקרנו את המאז המצור של מישגב ושות' )להל – "השותפות"( ליו 31בדצמבר 2010ואת המאז המאוחד לאותו תארי& ,את דוח רווח והפסד ,הדוח על השינויי בהונה העצמי והדוח על תזרימי המזומני – של השותפות ומאוחד – לשנה שהסתיימה באותו תארי& .דוחות כספיי אלה הינ באחריות השותפות ,אחריותנו היא לחוות דעה על דוחות כספיי אלה בהתבסס על ביקורתנו. לא ביקרנו את הדוחות הכספיי של חברות שאוחדו ,אשר נכסיה הכלולי באיחוד מהווי כ 76%ליו 31בדצמבר ,2010והכנסותיה הכלולות באיחוד מהוות כ 78%מכלל ההכנסות המאוחדות לשנה שהסתיימה באותו תארי& .הדוחות הכספיי של אות חברות בוקרו על ידי משרד רואי חשבו ד אריאלי ושות' ,שדוחותיה הכספיי הומצאו לנו ,וחוות דעתנו ,ככל שהיא מתייחסת לסכומי שנכללו בגי אות חברות ,מבוססת על דוחות משרד רואי חשבו ד אריאלי ושות'. מספרי ההשוואה של השותפות לשנה שנסתיימה ביו 31בדצמבר ,2009הנכללי בדוחות כספיי אלה ,בוקרו ע"י רואי חשבו אחרי ,וחוות דעת עליה ,שהיתה בלתי מסוייגת, מצורפת לחוות דעתנו זו ומסומנת בחותמת משרדנו לש זיהוי. ערכנו את ביקורתנו על הדוחות הכספיי של השותפות בהתא לכללי חשבונאות מקובלי בישראל ,לרבות תקני שנקבעו בתקנות רואי חשבו )דר& פעולתו של רואה חשבו( ,התשל"ג – ,1973ככל שה מתייחסי לשותפויות .על פי תקני אלה ,נדרש מאיתנו לתכנ את הביקורת ולבצעה במטרה להשיג מידה סבירה של ביטחו שאי בדוחות הכספיי הצגה מוטעית מהותית. ביקורת כוללת בדיקה מדגמית של ראיות התומכות בסכומי ובמידע שבדוחות הכספיי. ביקורת כוללת ג בחינה של כללי החשבונאות שיושמו ושל האומדני המשמעותיי שנעשו על ידי הדירקטוריו וההנהלה של השותפות ,וכ הערכת נאותות ההצגה בדוחות הכספיי וכללותה, אנו סבורי שביקורתנו והדוחות של רואי החשבו ד אריאלי ושות' מספקי בסיס נאות לחוות דעתנו. בהקשר זה נציי כדלקמ: מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה www.erezc.co.il שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד חורף 2010 הדוחות הכספיי של השותפות והדוחות הכספיי המאוחדי נערכו בהתא לתקני דיווח כספי בינלאומיי ) ,(IFRSובהתא לתקנות ניירות ער& )עריכת דוחות כספיי שנתיי( ,התשנ"ג,1993 וזאת מאחר וחברה מהותית שאוחדה בדוחות הכספיי המאוחדי הינה חברה ציבורית, שדוחותיה הכספיי נערכי בהתא לתקני דיווח כספי בינלאומיי ולתקנות ניירות ער& דלעיל. חוות הדעת של משרד רואי החשבו ד אריאלי ושות' על הדוחות הכספיי של חברת תומר בע"מ, הנכללי בדוחות הכספיי המאוחדי ,הייתה מסוייגת עקב העדר הפרשה לחוב מהותי שגבייתו מוטלת בספק .לצור& הדוחות הכספיי המאוחדי תוקנה על ידנו הפרשה לחובות מסופקי בגי החוב האמור. קיימת מחלוקת בי השותפות לבי חברה מאוחדת באשר ליתרת חוב ביניה .המחלוקת טר יושבה עד מועד הוצאת הדוחות הכספיי ,א& לא צפוי שתהיה לה השלכה מהותית על השותפות, ואי לה כל השפעה על הדוחות הכספיי המאוחדי. לאחר תארי& המאז חתמה השותפות על ערבות ,ללא הגבלה בסכו,להבטחת חובותיה של חברה מאוחדת לתאגיד בנקאי. בשנת הדוח חל שינוי בהרכב השותפי בשותפות והשות הכללי העיקרי בה פרש מהשותפות. לדעתנו ,בהתבסס על ביקורתנו ועל הדוחות של רואי חשבו אחרי ,ובהתחשב באמור לעיל, הדוחות הכספיי הנ"ל משקפי באופ נאות ,מכל הבחינות המהותיות ,את המצב הכספי – של השותפות ובמאוחד – ליו 31בדצמבר ,2010ואת תוצאות הפעולות ,השינויי בהו ותזרימי המזומני – של השותפות ובמאוחד – לשנה שהסתיימה באותו תארי& ,בהתא לתקני דיווח כספי בינלאומיי ) (IFRSוהוראות תקנות ניירות ער& )עריכת דוחות כספיי שנתיי( ,התשנ"ג .1993 מבלי לסייג את חוות דעתנו הנ"ל ,אנו מפני את תשומת הלב כדלקמ: למגעי המתקיימי בדבר מיזוג השותפות והחברות המאוחדות בדוחות כספיי אלה לגו אחד. עד מועד הוצאת דוחות כספיי אלה טר נחת הסכ המיזוג בי הגופי ,ולא ברורה השלכתו על השותפות ועל החברות שבשליטתה. לכ& ששות במשרדנו החזיק בשנת הדוח במניות בחברה ציבורית שאוחדה .מניות אלה נמכרו מיד לאחר מינוי משרדנו כרואי חשבו מבקרי של השותפות. יות ארלי& ,רואה חשבו מוסמ& נדרש: פרט והסבר את הליקויי הקיימי ,לדעת& ,בטיוטת דוח רואה החשבו המבקר על הדוחות הכספיי של משגב ושות' ,ונסח מחדש את הקטעי הרלבנטיי בדוח ,שלדעת& מצריכי ניסוח מחדש .כמו כ ציי בהקשר זה ,את הליקויי ,א קיימי לדעת& ,בתהלי& הביקורת ,כפי שמשתקפי בטיוטת דו"ח רואה החשבו המבקר. הערה :לצור& התשובה הינ& רשאי להניח הנחות רלבנטייות וסבירות ,ככל שנדרש. מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה www.erezc.co.il שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד חורף 2010 שאלה מס' ) 12%) 2מחברת ב'$מחברת כחולה( – 12% במשרד רואי חשבו נער& דיו מקצועי לצור& רענו נוהלי ביקורת של סעיפי ה"לקוחות" וה"חייבי" )להל"חייבי"( ושל ה"ספקי" וה"זכאי" )להל"הזכאי"( בדוחות כספיי של חברות ,המיושמי ע"י עובדי המשרד. במהל& הדיו הושמעו הדעות והאמירות דלקמ ,המתייחסות למקרי ולנסיבות שוני: .1 .2 .3 .4 .5 .6 .7 .8 .9 .10 "אישור יתרה של חייב הינו סו פסוק ,אי טע להשקיע זמ ביקורת נוס בחייב שאישר את יתרתו בספרי החברה". "במקרי רבי אי טע במשלוח בקשות ע"י המשרד לאישורי יתרות של חייבי וזכאי, שכ מניסיו העבר החייבי והזכאי ממילא אינ מגיבי לבקשות ,חבל על הזמ ועל העלויות המושקעי בתהלי&". "באות המקרי בה נמצאו אי התאמות מהותיות בי היתרות שצויינו בתשובות החייבי או הזכאי ,לבי יתרותיה כרשומות בספרי החברה ,עדי שהמבקרי שלנו יערכו את התאמת היתרות של חשבונות החייבי והזכאי כדי לגשר על הפערי ,כ& נוכל לוודא שלא עובדי עלינו". "לחלק מהחברות המבוקרות נוסחי משלה לבקשות לקבלת אישורי יתרות של חייבי ושל זכאי ,המשמשי אות באופ שוט ,ושאינ זהי לנוסח שבשימוש המשרד שלנו. עדי במקרה זה להשתמש בנוסח שבשימוש החברות המוכר לחייבי ולזכאי ,ובכ& להגדיל את הסיכויי לקבלת מענה מה". "כדי לחסו& את עלויות הכרוכות בתהלי& משלוח הבקשות ,בחברות בה קיי מספר רב של חייבי ו/או של זכאי ,עדי לתת לחברה לשלוח את הבקשות במקו שאנו נעשה זאת .אי זה משנה מי שולח את הבקשותחשוב מי מקבל את התשובות". "קורה שישנ מעטפות הכוללות בקשות שנשלחו לאישורי יתרות של חייבי ושל זכאי המוחזרות למשרדנו ע"י הדואר בציו" :לא נמצא"" ,כתובת משובשת" וכד' ,אי טע להתעסק ע בקשות אלה ,שכ השקעת הזמ לא שווה את התועלת שתנבע מכ&". "יש להקפיד על קיומו של נוסח אחד ויחיד של משלוח בקשות לאישור יתרות של חייבי ושל זכאי שבשימוש המשרד .כיו ישנ בשימוש משרדנו שני נוסחי שוני שבסופו של דבר מיועדי לאותה מטרה". "עדי להשתמש בנוסח בקשה לאישור יתרה שאינו מציי את הסכו הרשו בספרי הגו המבוקר ,ולבקש מהחייב או הזכאי לציי בטופס התשובה את סכו החוב הידוע לו .כ& לא נגביל את התשובה לסכו המצויי במכתב הבקשה ,וההתייחסות של החייבי או הזכאי תהיה אפקטיבית יותר". "בחברות גדולות ,בה נשלחות בקשות לאישורי יתרות של חייבי ושל זכאי ע"י מחלקת הביקורת הפנימית ,נית לתפוס עליה טרמפ ,ואנו יכולי להסתפק באישורי יתרות אלה ,ואי צור& להעצי בקשות נוספות על החייבי ועל הזכאי". "כדי שמשלוח הבקשות לאישורי יתרות החייבי והזכאי יהיה אפקטיבי יותר ,עדי& לנו לקבל את מידג החייבי והזכאי מהנהלת החשבונות של החברה ,המכירה את החייבי והזכאי ויודעת מיה הבעייתיי שכדאי לאמת את יתרת חוב או זכאות". נדרש: .1חווה דעת& על הדעות והאמירות דלעיל )יש להתייחס בתשובה לכל סעי בנפרד(. .2פרט את הקריטריוני שבה תתחשב לצור& קביעת מדג סלקטיבי למשלוח בקשות לאישורי יתרות של חייבי וזכאי )על פי מה תבחר את החשבונות בגינ ישלחו הבקשות לאישורי היתרות(. מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה www.erezc.co.il שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד חורף 2010 שאלה מס' ) 3מחברת ג' – מחברת צהובה( – 6% בדיו מקצועי שנער& במשרד רואי חשבו בו הינ& שות ,בנושא דיווח על בסיס מזומני בחברות פרטיות ,הושמעו חילופי הדברי דלקמ: .1במענה לדבריו של רו"ח אגסי כי" :דיווח על בסיס מזומני בחברות אינו עולה בקנה אחד ע כללי חשבונאי מקובלי ,המבוססי על עקרו הצבירה ,ולפיכ& יש להסתייג בדוח רואה החשבו המבקר מדוחות כספיי של חברות המוצגי על בסיס מזומני", אמר רו"ח תפוחי" :איני מסכי את& – עקרו הצבירה אינו מקודש ונית לסטות ממנו בנסיבות מסויימות ,ואז אי צור& להסתייג מכ& בדוח המבקרי". .2במענה לדבריו של רו"ח שזיפי כי" :קיי שוני בי ביקורת דוחותיה הכספיי של חברות המדווחות על בסיס מזומני ,לבי ביקורת דוחותיה הכספיי של חברות המדווחות על בסיס מצטבר" ,אמר רו"ח תמרי" :ביקורת הינה ביקורת ,ואיני רואה שוני בי ביקורת של גו המדווח על בסיס מצטבר ,לביקורת של גו המדווח על בסיס מזומני". .3במענה לדבריו של רו"ח ארזי כי" :דוח רואה החשבו המבקר על דוחות כספיי של גופי המדווחי על בסיס מזומני ,שונה מהותית מזה המתייחס לגופי המדווחי על בסיס מצטבר" .אמר רו"ח ברושי" :מה הקשר בי דוח רואה החשבו המבקר לבי בסיס הדיווח בדוחות הכספיי – חוות הדעת תהיה אותה חוות דעת – היא לא תושפע מבסיס הדיווח ,אלא רק מכ& שהדוחות הכספיי נכוני או לא". נדרש: חווה דעת& על חילופי הדעות שהובאו לעיל ונמקה )יש להתייחס לכל סעי בנפרד(. מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה www.erezc.co.il שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד חורף 2010 שאלה מס' ) 4מחברת ד' $מחברת ירוקה( – 10% הינ& משמש כרואה החשבו המבקר של חברת אלפא בע"מ העוסקת בייצור ובשווק מוצרי מזו )להל"אלפא" או "החברה"( .החברה הינה ציבורית ומניותיה נסחרות בבורסה לניירות ער& בתלאביב. החברה מחזיקה ב 80%ממניותיה של חברת בתא בע"מ )להל "בתא" או "החברה בת"(, שעיקר עיסוקה בשני האחרונות הינו בהחזקה במקרקעי שרוב מושכרי לאלפא .בתא הינה חברה פרטית המבוקרת ע"י רואי חשבו אחרי במהל& הביקורת של דוחותיה הכספיי של אלפא .ושל הדוחות הכספיי המאוחדי שלה ושל החברה בת ,לשנה שנסתיימה ביו 31בדצמבר ,2010נמצאו על יד& ,בי היתר ,כדלקמ: .1עקב מחיר הנמו& יחסית של מניותיה של אלפא בבורסה ,החליט הדירקטוריו של אלפא ביו 2באוקטובר 2010לקנות ניירות ער& של החברה ,במהל& המסחר בבורסה ,בעלות שלא תעלה על ס& של .1 18,000,000 עד ליו 31בדצמבר 2010הושלמה קניית המניות הנ"ל. .2במאז חברת הבת ליו 31בדצמבר ,2010שנתקבל במשרד& לצור& איחוד הדוחות הכספיי ,נכללי הסעיפי העיקריי דלקמ: מקרקעי שהוערכו עפ"י שווי הוג בס& כולל של ,1 25,048,000השקעות במניות חברת אלפא בע"מ )חברת הא( בס& ,1 6,545,000הלוואות מבנקי בס& ,1 25,528,000 הלוואה מחברת אלפא בע"מ )חברת הא( בס& ,5,000,000הו עצמי בס& של .1 985,000 שאר הסעיפי במאז הינ בסכומי קטני יחסית. ההשקעות של בתא במניות אלפא נעשתה במהל& חודש נובמבר .2010 .3ביו 15בדצמבר 2010הכריזו החברות אלפא ובתא על דיבידנד ביניי במזומ בגי 2010 בשיעור של 15%ו ,12%בהתאמה ,על ערכ הנקוב של מניות החברות ,אשר שול לפני תארי& המאז. נדרש: פרט את ההשלכות של המידע דלעיל על תהלי& הביקורת של הדוחות הכספיי של אלפא ושל הדוחות הכספיי המאוחדי של אלפא וחברת הבת שלה לשנה שנסתיימה ביו 31בדצמבר ,2010ופרט את נהלי הביקורת שעלי& לייש בהתייחס למידע הספציפי דלעיל )יש להתייחס לכל סעי בנפרד(. מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה www.erezc.co.il שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד חורף 2010 שאלה מס' ) 5מחברת ה' – מחברת ורודה( – .10% הנ& מתבקש לענות בקצרה על מגוו השאלות הבאות )נמק ובסס את תשובותי&(: .1הא רשאי משרד רואי חשבו ישראלי לשמש כרואה חשבו מבקר של חברה הרשומה הפועלת בהונדורס ולחוות דעה על דוחותיה הכספיי? .2הא רשאי רואה חשבו ישראלי להיות שות במשרד של רואי חשבו מקומיי בקזחסט, במקביל להיותו שות במשרד רואי חשבו ישראלי? .3הא יכול רואה חשבו סיני להצטר כשות למשרד רואי חשבו ישראלי? .4הא רשאי רואה חשבו לספקר שירותי הנהלת חשבונות לחברה פרטית ,בה הוא משמש כרואה חשבו מבקר ולערו& את דוחותיה הכספיי ,כאשר החברה הינה חברה בת של חברה ציבורית שניירות הער& שלה נסחרי בבורסה בתל אביב? .5הא רשאי משרד רואי חשבו להעניק חסות לאירוע צדקה ,כאשר שמו יפורס כנות החסות? .6הא רשאי רואה חשבו מבקר לקבוע מראש את סכו שכר טרחתו בשנה הראשונה למינויו? .7הא רשאי רואה חשבו מבקר להתעל מטעות מהותית שנמצאה על ידו בדוח על הכנסת החברה לשנת המס שקדמה ,שהוגש לרשויות המס ע"י רואה החשבו שקד לו? .8הא רשאי רואה חשבו לעכב מסמכי השייכי ללקוח החייב לו כספי בגי שירותי שניתנו לו? .9הא נית להוציא דוח סקירה על דוחות כספיי ביניי בלתי מבוקרי הכולל הסתייגות עקב הגבלת היק הסקירה? .10הא רשאי רואה חשבו למסור מידע לבעל מניות בחברה על פעילויות מסויימות בה ,שלא בתיאו ובהסכמה של הנהלת החברה? מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה www.erezc.co.il שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד חורף 2010 חלק ב' שאלה מס' ) 6מחברת ו' – מחברת כתומה( – 12% להל תאור של אירועי ומצבי שוני ,בלתי תלויי זה בזה ,המתייחסי לחברות פרטיות שונות ,בה נתקלת בעבודת& כרואה החשבו המבקר ,בהקשר לביקורת דוחותיה הכספיי השנתיי לשנה שנסתיימה ביו 31בדצמבר ) 2010להל – "הדוחות הכספיי"(. .1 .2 .3 .4 .5 .6 .7 .8 בבדיקת הוצאות השכר והנלוות בחברת רקפת בע"מ ,נמצא כי החברה מעסיקה פועלי זרי ללא קבלת היתר להעסקת כנדרש .במענה לבירורי שערכת ,נענית כי אי זה מעניינ& לבדוק את חוקיות העסקת העובדי ,ודי ל& כי שכר משול בשיקי ונרש במלואו בספרי החברה. חברת תורמוס בע"מ הינה עתירת רכוש קבוע מסוגי שוני .במענה לבקשת& מהנהלת החברה לערו& מפקד של רכושה הקבוע של החברה לתארי& המאז ,נענית על ידה כדלקמ" "בקשת& חריגה ובלתי מקובלת רכוש קבוע אינו מלאי ,ואי צור& לפוקדו בתארי& המאז או בכל מועד אחר .מספיק שהחברה יודעת על קיומו". בסקירת דוח ההנהלה שצור לדוחות הכספיי של חברת צבעוני בע"מ המבוקרי על יד&, נמצאה על יד& אי התאמה באשר לתיאורה של תביעה מהותית שהוגשה נגד החברה ולהערכה כאשר לתוצאותיה .הנהלת החברה מסרה ל& כי המידע בדוחות הכספיי הינו מדוייק יותר, הוא זה המחייב ,והוא זה שעליו הינ& מחווה דעת&. מפקדי המלאי שנערכו בסופי השנה בחברת כלנית בע"מ לווו בעבר בקשיי רבי שנבעו מכמויות המלאי הגדולות וממגוו הפריטי .חשב החברה הציע להמיר את מפקד המלאי השנתי הנער& בסו השנה ,במספר מפקדי חלקיי של המלאי שיערכו במש& השנה ,באופ שבכל מפקד יפקדו פריטי שוני. בדוחות הכספיי של חברת חרצית בע"מ קיימי גרעו גדול בהו העצמי ותזרי מזומני שלילי .נמסר ל& ע"י הנהלת החברה כי לא קיי חשש למצבה הכספי של החברה ,מאחר ובעל השליטה בה ,הידוע בציבור כאיש אמיד מאד ,התחייב בכתב כלפי החברה להעמיד לרשותה, בעת הצור& ,אמצעי כספיי ,ככל שידרשו וללא כל הגבלה. חברת סיגלית בע"מ עוסקת בפיתוח ובמכירה של תוכנות לכיוו 3נתוני .בבדיקת הסכמי המכירות ,במסגרת ביקורת סעי ה"הכנסות" ,נמצא על יד& כי הסכמי המכירות כוללי התחייבות של החברה למת שירותי תמיכה בתוכנה הנמכרת למש& שנתיי ללא תמורה. חברת נרקיס בע"מ עוסקת בפיתוח ומכירה של ציוד תקשורת מתוחכ .במפקד המלאי שנער& ע"י החברה בתארי& המאז ,נמצאו בפינת המחס מארזי רבי של ציוד תקשורת לה הוצמדו תוויות "מכור" .נמסר ל& כי מלאי זה נמכר ללקוח של החברה בחודש האחרו של שנת הדוח ,ולפי ההסכ איתו הינו מוחזק ע"י החברה וישלח אליו עפ"י דרישתו. בבדיקת הוצאות השכר והנלוות בחברת סביו בע"מ ,הופתעת למצוא ברשימת מקבלי השכר בחברה את שמו של בנו של שותפ& למשרד .בבירורי שערכת בחברה בהקשר זה ,נאמר ל& כי בנו של השות נתקבל לעבוד בחברה לפני כשנה כמנהל המכירות ,והינו נמנה על הצוות הבכיר של הנהלת החברה. נדרש: הסבר ונמק כיצד יש לנהוג בכל אחד מהאירועי והמצבי שפורט לעיל ,ומה השפעת ,א קיימת ,על תהלי& הביקורת ועל חוות דעת& על הדוחות הכספיי של החברות. הערות: • לא נדרש לנסח את ההשפעה על חוות הדעת. • לצור& התשובה הינ& רשאי להניח הנחות רלבנטיות וסבירות ,המתבססות על נתוני השאלה ,ככל שנדרש. מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה www.erezc.co.il שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד חורף 2010 שאלה מס' ) 7מחברת ז' – מחברת אפורה( – 8% חברת דורב בע"מ הינה חברה הרשומה בישראל שניירות הער& שלה נסחרי בבורסה לניירות ער& בתל אביב )להל"החברה"( .החברה נמצאת בתהלי& מוא 3של פיתוח עסקיה ,ובהקשר זה נשקלת על ידה האפשרות לגייס אמצעי הוניי ע"י הנפקת מניות של החברה בחו"ל ורישומ למסחר בבורסה זרה. בדיו שנער& בדירקטוריו בעניי זה ,נאמר ,בי היתר ,כדלקמ: .1במענה לדבריו של יו"ר החברה כי" :דירקטוריו החברה הגיע לכלל החלטה כי על החברה לצאת בהנפקה בחו"ל והשאלות העיקריות הינ במה כרו& הדבר והיכ להנפיק" ,אמר חשב החברה" :כבר היו החיי שלנו קשי ומורכבי – בעריכת דוחותיה הכספיי של החברה, אנו חייבי לייש ה תקני וכללי חשבונאיי ישראליי וה תקני חשבונאיי בינלאומיי .א ננפיק בארה"ב – נאל 3בנוס לייש בדוחות ג תקני וכללי חשבונאיי אמריקאיי .עדי מבחינתנו להנפיק בבורסה אירופאית – האירופאי יקבלו את הדוחות שלנו כפי שה". .2רואה החשבו המבקר של החברה :ג אנו לא מלקקי דבש ,כבר היו אנו חייבי לייש בביקורת הדוחות הכספיי ה את תקני ונוהלי הביקורת הישראליי וה את תקני ונוהלי הביקורת הבינלאומיי .א הנפיקו בארה"ב – נאל 3לייש בביקורת בנוס ג את תקני ונוהלי הביקורת האמריקאיי ,דבר שיקשה עלינו מאד". .3דירקטור א'" :כל העניי לא ברור לי .למיטב הבנתי ,תקני חשבונאות בינלאומיי ותקני ונהלי ביקורת בינלאומיי ,גוברי על כל תק וגילוי דעת לאומי כלשהו ,ולכ יש לייש בחברה מלכתחילה כבר היו תקני ,גילויי דעת ונהלי בינלאומיי בתחו החשבונאות והביקורת, אז מה העניי הגדול שעושי מכ& החברה ורואה החשבו שלה". .4במענה לדבריו של רואה החשבו המבקר כי" :כבר עתה אנו כפופי לביקורת חיצונית של גורמי בישראל על איכות עבודת הביקורת הנערכת על ידנו בהקשר לחברות הציבוריות הנסחרות בישראל המבוקרות על ידנו .א תנפיקו בארה"ב משרדנו עלול להיות כפו בנוס ג לביקורת של גורמי מקצועיי אמריקאיי ,דבר שהיינו מעדיפי לוותר עליו ,מבחינה זו נוח לנו יותר שהחברה תונפק בבורסה אירופאית מאשר באמריקאית" .אמר דירקטור ב' "לא ברור לי מי בודק בישראל את עבודת הביקורת שלכ ,ויותר לא ברור לי מה לגורמי אמריקאיי ולאיכות הביקורת על דוחות כספיי הנעשית בישראל ,ומי ה אות גורמי מקצועיי אמריקאיי שהמבקר מדבר עליה .א אירופאי אינ מציקי לרואי החשבו המבקרי חברות הנסחרות באירופה – ברורה העדפת המבקרי שהחברה תונפק בבורסה באירופה ולא בארה"ב. נדרש: חווה דעת& על המובאות דלעיל )יש להתייחס לכל מובאה בנפרד(. מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה www.erezc.co.il שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד חורף 2010 שאלה מס' ) 8מחברת ח' – מחברת בז' – 10% בעקבות השערוריות החשבונאיות הגדולות שאירעו בעול בעשור האחרו ,קיימת מגמה של שיפור והידוק של מנגנוני הבקרה על הדיווח הכספי של התאגידי הציבוריי בישראל )להל "התאגידי"(. נדרש: .1 .2 .3 .4 הסבר בתמציתיות את מהותו ותכליתו של חוק " ,"SARBANES – OXLEY ACT 2002 ופרט את השלכותיו על הבקרה על הדיווח הכספי בישראל. הסבר בתמציתיות את מהותה ותכליתה של "ועדת גוש" ,ופרט את השלכותיה על הבקרה על הדיווח הכספי של התאגידי. הסבר בתמציתיות את מהות ותכלית של תקנות ניירות ער& שפורסמו בעקבות "ועדת גוש" ,ופרט בקצרה את השלכותיה על הבקרה על הדיווח הכספי של התאגידי. הסבר בתמציתיות את ההשלכות של כל הנשאל לעיל על עבודתו של רואה החשבו המבקר של דוחות כספיי של התאגידי. שאלה מס' ) 9מחברת ס' – מחברת אדומה( – 10% משרד& מונה לאחרונה כרואי החשבו המבקרי של חברת חיש קל בע"מ )להל "החברה"(, המפעילה רכבת נוסעי חדשה בגוש ד )להל"הרכבת"( .מכירת הכרטיסי לרכבת מתבצעת באמצעות תוכנת מד של החברה הצרפתית "" TOURCOMהמתממשקת למערכת רישומית מרכזית ייעודית ) (BACK OFFICEאשר פותחה בהתא לדרישות החברה .הנהלת חשבונות של החברה נעשית באמצעות תוכנת מד שנרכשה ע"י החברה לצור& זה .עיבודי השכר של החברה נעשי באמצעות לשכת שירות. לחברה הסכ ע המדינה לקבלת פיצוי כספי במש& חמש השני הראשונות להפעלת הרכבת, במקרה שהכנסותיה מהנוסעי יהיו פחותות מסכו שנקבע ,וזאת לאחר אימות ההכנסות על ידי משרד רואי חשבו. נדרש: פרט והסבר ,בהקשר לביקורת דוחותיה הכספיי השנתיי של החברה ,דלקמ: .1מה ה הדגשי שיש לתת כדי לוודא נאותות פעולתה של תוכנת המד למכירת הכרטיסי? .2כיצד ,א בכלל ,יושפעו נהלי הביקורת שינקטו על יד& ,מהעובדה שחברת ""TOURCOM מבצעת תמיכה מצרפת במערכת הכרטוס? .3מה ה טכניקות הביקורת באמצעות מחשב ,המומלצות לדעת& ,כדי לאמת את נתוני ההכנסות מהנוסעי לצור& קבלת הפיצוי הכספי מהמדינה? )הבא דוגמאות לשימוש בטכניקות המומלצות על יד&(. .4כיצד תבסס את חוות דעת& לגבי נתוני שכר העובדי המופקי ע"י לשכת השירות? .5מה ה דוחות הבקרה שהייתה מצפה לקבל ממערכת ה" "BACK OFFICEשל החברה ,על מנת לסייע ל& בביקורת דוחותיה הכספיי של החברה? מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה www.erezc.co.il שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד חורף 2010 שאלה מס' ) 10מחברת י' – מחברת חומה( – 10% הנ& מתבקש לענות בקצרה על מגוו השאלות הבאות )נמק ובסס את תשובותי&(: .1הא יכול משרד רואי חשבו בישראל להירש כשותפות מוגבלת? .2הא קיימת הגבלה על מספר השותפי במשרד רואי חשבו בישראל? .3הא נית לקיי ישיבת דירקטוריו לאישור הדוחות הכספיי של החברה ,שלא בנוכחותו של רואה החשבו המבקר או של נציגו? .4הא רשאי רואה חשבו לשמש בורר או מגשר בי בעלי מניותיה של חברה בה הוא משמש כרואה חשבו מבקר? .5מהו מש& הזמ בו רואה החשבו חייב לשמור את ניירות העבודה ששימשו אותו לצור& ביקורת של דוחות כספיי? .6הסבר מהותו של דוח גיול חייבי ואת תרומתו ,א קיימת ,לתהלי& הביקורת של דוחות כספיי. .7מה ה הסנקציות שיכולה מועצת רואי חשבו להטיל על רואה חשבו שהעלי הכנסות והורשע בפלילי ובאילו נסיבות? .8הא כל חברה לתועלת הציבור )חל"צ( חייבת במינוי של רואה חשבו מבקר? .9הא תקנות ניירות ער& )דוחות כספיי שנתיי( ,התש"ע – ,2010חלות על דוחות כספיי של תאגידי בנקאיי ,שהינ חברות ציבוריות שניירות הער& שלה נסחרי בבורסה לניירות ער& בתל אביב? .10הא דוחות כספיי שנתיי של עמותה פתוחי לעיו כלל הציבור? מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה www.erezc.co.il
© Copyright 2024