‫שאלו הבחינה בנושא ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות‬
‫מועד חור ‪2010‬‬
‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2010‬‬
‫חלק א'‬
‫שאלה מס' ‪) 1‬מחברת א' – מחברת לבנה( – ‪12%‬‬
‫מונית לאחרונה כרואה חשבו מבקר של השותפות המוגבלת משגב ושות' )להל"השותפות"(‪,‬‬
‫העוסקת מזה שני רבות בכריית מחצבי‪ .‬בנוס לפעילות דלעיל של השותפות‪ ,‬היא מחזיקה ג‬
‫בשתי החברות דלקמ העוסקות באותו תחו‪ :‬חברת תומר בע"מ המוחזקת בבעלות מלאה‪,‬‬
‫ובחברת אורני בע"מ המוחזקת בשיעור של ‪ .73%‬חברת תומר בע"מ הינה חברה פרטית וחברת‬
‫אורני בע"מ הינה חברה ציבורית‪ ,‬שניירות הער& שלה נסחרי בבורסה לניירות הער& בתל‬
‫אביב‪ .‬החברות תומר בע"מ ואורני בע"מ מבוקרות ע"י רואי חשבו אחרי‪.‬‬
‫להל טיוטת דוח רואי החשבו המבקרי על הדוחות הכספיי המאוחדי של משגב ושות'‬
‫)שותפות מוגבלת( לשנה שנסתיימה ביו ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2010‬שהוכנה ע"י עוזר& והוגשה לאישור&‪:‬‬
‫יות ארלי& ושות'‪ ,‬רואי חשבו‬
‫רח' ארלוזורוב ‪ ,108‬תלאביב ‪60918‬‬
‫טל‪,035759432 :‬פקס ‪035759485‬‬
‫דוח רואה החשבו המבקר לשותפות משגב ושות'‬
‫ביקרנו את המאז המצור של מישגב ושות' )להל – "השותפות"( ליו ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2010‬ואת‬
‫המאז המאוחד לאותו תארי&‪ ,‬את דוח רווח והפסד‪ ,‬הדוח על השינויי בהונה העצמי והדוח על‬
‫תזרימי המזומני – של השותפות ומאוחד – לשנה שהסתיימה באותו תארי&‪ .‬דוחות כספיי‬
‫אלה הינ באחריות השותפות‪ ,‬אחריותנו היא לחוות דעה על דוחות כספיי אלה בהתבסס על‬
‫ביקורתנו‪.‬‬
‫לא ביקרנו את הדוחות הכספיי של חברות שאוחדו‪ ,‬אשר נכסיה הכלולי באיחוד מהווי כ‬
‫‪ 76%‬ליו ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2010‬והכנסותיה הכלולות באיחוד מהוות כ‪ 78%‬מכלל ההכנסות‬
‫המאוחדות לשנה שהסתיימה באותו תארי&‪ .‬הדוחות הכספיי של אות חברות בוקרו על ידי‬
‫משרד רואי חשבו ד אריאלי ושות'‪ ,‬שדוחותיה הכספיי הומצאו לנו‪ ,‬וחוות דעתנו‪ ,‬ככל שהיא‬
‫מתייחסת לסכומי שנכללו בגי אות חברות‪ ,‬מבוססת על דוחות משרד רואי חשבו ד אריאלי‬
‫ושות'‪.‬‬
‫מספרי ההשוואה של השותפות לשנה שנסתיימה ביו ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2009‬הנכללי בדוחות‬
‫כספיי אלה‪ ,‬בוקרו ע"י רואי חשבו אחרי‪ ,‬וחוות דעת עליה‪ ,‬שהיתה בלתי מסוייגת‪,‬‬
‫מצורפת לחוות דעתנו זו ומסומנת בחותמת משרדנו לש זיהוי‪.‬‬
‫ערכנו את ביקורתנו על הדוחות הכספיי של השותפות בהתא לכללי חשבונאות מקובלי‬
‫בישראל‪ ,‬לרבות תקני שנקבעו בתקנות רואי חשבו )דר& פעולתו של רואה חשבו(‪ ,‬התשל"ג –‬
‫‪ ,1973‬ככל שה מתייחסי לשותפויות‪ .‬על פי תקני אלה‪ ,‬נדרש מאיתנו לתכנ את הביקורת‬
‫ולבצעה במטרה להשיג מידה סבירה של ביטחו שאי בדוחות הכספיי הצגה מוטעית מהותית‪.‬‬
‫ביקורת כוללת בדיקה מדגמית של ראיות התומכות בסכומי ובמידע שבדוחות הכספיי‪.‬‬
‫ביקורת כוללת ג בחינה של כללי החשבונאות שיושמו ושל האומדני המשמעותיי שנעשו על‬
‫ידי הדירקטוריו וההנהלה של השותפות‪ ,‬וכ הערכת נאותות ההצגה בדוחות הכספיי וכללותה‪,‬‬
‫אנו סבורי שביקורתנו והדוחות של רואי החשבו ד אריאלי ושות' מספקי בסיס נאות לחוות‬
‫דעתנו‪.‬‬
‫בהקשר זה נציי כדלקמ‪:‬‬
‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬
‫‪www.erezc.co.il‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2010‬‬
‫הדוחות הכספיי של השותפות והדוחות הכספיי המאוחדי נערכו בהתא לתקני דיווח כספי‬
‫בינלאומיי )‪ ,(IFRS‬ובהתא לתקנות ניירות ער& )עריכת דוחות כספיי שנתיי(‪ ,‬התשנ"ג‪,1993‬‬
‫וזאת מאחר וחברה מהותית שאוחדה בדוחות הכספיי המאוחדי הינה חברה ציבורית‪,‬‬
‫שדוחותיה הכספיי נערכי בהתא לתקני דיווח כספי בינלאומיי ולתקנות ניירות ער& דלעיל‪.‬‬
‫חוות הדעת של משרד רואי החשבו ד אריאלי ושות' על הדוחות הכספיי של חברת תומר בע"מ‪,‬‬
‫הנכללי בדוחות הכספיי המאוחדי‪ ,‬הייתה מסוייגת עקב העדר הפרשה לחוב מהותי שגבייתו‬
‫מוטלת בספק‪ .‬לצור& הדוחות הכספיי המאוחדי תוקנה על ידנו הפרשה לחובות מסופקי בגי‬
‫החוב האמור‪.‬‬
‫קיימת מחלוקת בי השותפות לבי חברה מאוחדת באשר ליתרת חוב ביניה‪ .‬המחלוקת טר‬
‫יושבה עד מועד הוצאת הדוחות הכספיי‪ ,‬א& לא צפוי שתהיה לה השלכה מהותית על השותפות‪,‬‬
‫ואי לה כל השפעה על הדוחות הכספיי המאוחדי‪.‬‬
‫לאחר תארי& המאז חתמה השותפות על ערבות‪ ,‬ללא הגבלה בסכו‪,‬להבטחת חובותיה של חברה‬
‫מאוחדת לתאגיד בנקאי‪.‬‬
‫בשנת הדוח חל שינוי בהרכב השותפי בשותפות והשות הכללי העיקרי בה פרש מהשותפות‪.‬‬
‫לדעתנו‪ ,‬בהתבסס על ביקורתנו ועל הדוחות של רואי חשבו אחרי‪ ,‬ובהתחשב באמור לעיל‪,‬‬
‫הדוחות הכספיי הנ"ל משקפי באופ נאות‪ ,‬מכל הבחינות המהותיות‪ ,‬את המצב הכספי – של‬
‫השותפות ובמאוחד – ליו ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2010‬ואת תוצאות הפעולות‪ ,‬השינויי בהו ותזרימי‬
‫המזומני – של השותפות ובמאוחד – לשנה שהסתיימה באותו תארי&‪ ,‬בהתא לתקני דיווח‬
‫כספי בינלאומיי )‪ (IFRS‬והוראות תקנות ניירות ער& )עריכת דוחות כספיי שנתיי(‪ ,‬התשנ"ג‬
‫‪.1993‬‬
‫מבלי לסייג את חוות דעתנו הנ"ל‪ ,‬אנו מפני את תשומת הלב כדלקמ‪:‬‬
‫למגעי המתקיימי בדבר מיזוג השותפות והחברות המאוחדות בדוחות כספיי אלה לגו אחד‪.‬‬
‫עד מועד הוצאת דוחות כספיי אלה טר נחת הסכ המיזוג בי הגופי‪ ,‬ולא ברורה השלכתו‬
‫על השותפות ועל החברות שבשליטתה‪.‬‬
‫לכ& ששות במשרדנו החזיק בשנת הדוח במניות בחברה ציבורית שאוחדה‪ .‬מניות אלה נמכרו‬
‫מיד לאחר מינוי משרדנו כרואי חשבו מבקרי של השותפות‪.‬‬
‫יות ארלי&‪ ,‬רואה חשבו מוסמ&‬
‫נדרש‪:‬‬
‫פרט והסבר את הליקויי הקיימי‪ ,‬לדעת&‪ ,‬בטיוטת דוח רואה החשבו המבקר על הדוחות‬
‫הכספיי של משגב ושות'‪ ,‬ונסח מחדש את הקטעי הרלבנטיי בדוח‪ ,‬שלדעת& מצריכי ניסוח‬
‫מחדש‪ .‬כמו כ ציי בהקשר זה‪ ,‬את הליקויי‪ ,‬א קיימי לדעת&‪ ,‬בתהלי& הביקורת‪ ,‬כפי‬
‫שמשתקפי בטיוטת דו"ח רואה החשבו המבקר‪.‬‬
‫הערה‪ :‬לצור& התשובה הינ& רשאי להניח הנחות רלבנטייות וסבירות‪ ,‬ככל שנדרש‪.‬‬
‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬
‫‪www.erezc.co.il‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2010‬‬
‫שאלה מס' ‪) 12%) 2‬מחברת ב'‪$‬מחברת כחולה( – ‪12%‬‬
‫במשרד רואי חשבו נער& דיו מקצועי לצור& רענו נוהלי ביקורת של סעיפי ה"לקוחות"‬
‫וה"חייבי" )להל"חייבי"( ושל ה"ספקי" וה"זכאי" )להל"הזכאי"( בדוחות כספיי של‬
‫חברות‪ ,‬המיושמי ע"י עובדי המשרד‪.‬‬
‫במהל& הדיו הושמעו הדעות והאמירות דלקמ‪ ,‬המתייחסות למקרי ולנסיבות שוני‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫‪.7‬‬
‫‪.8‬‬
‫‪.9‬‬
‫‪.10‬‬
‫"אישור יתרה של חייב הינו סו פסוק‪ ,‬אי טע להשקיע זמ ביקורת נוס בחייב שאישר‬
‫את יתרתו בספרי החברה"‪.‬‬
‫"במקרי רבי אי טע במשלוח בקשות ע"י המשרד לאישורי יתרות של חייבי וזכאי‪,‬‬
‫שכ מניסיו העבר החייבי והזכאי ממילא אינ מגיבי לבקשות‪ ,‬חבל על הזמ ועל‬
‫העלויות המושקעי בתהלי&"‪.‬‬
‫"באות המקרי בה נמצאו אי התאמות מהותיות בי היתרות שצויינו בתשובות‬
‫החייבי או הזכאי‪ ,‬לבי יתרותיה כרשומות בספרי החברה‪ ,‬עדי שהמבקרי שלנו‬
‫יערכו את התאמת היתרות של חשבונות החייבי והזכאי כדי לגשר על הפערי‪ ,‬כ&‬
‫נוכל לוודא שלא עובדי עלינו"‪.‬‬
‫"לחלק מהחברות המבוקרות נוסחי משלה לבקשות לקבלת אישורי יתרות של חייבי‬
‫ושל זכאי‪ ,‬המשמשי אות באופ שוט ‪ ,‬ושאינ זהי לנוסח שבשימוש המשרד שלנו‪.‬‬
‫עדי במקרה זה להשתמש בנוסח שבשימוש החברות המוכר לחייבי ולזכאי‪ ,‬ובכ&‬
‫להגדיל את הסיכויי לקבלת מענה מה"‪.‬‬
‫"כדי לחסו& את עלויות הכרוכות בתהלי& משלוח הבקשות‪ ,‬בחברות בה קיי מספר רב‬
‫של חייבי ו‪/‬או של זכאי‪ ,‬עדי לתת לחברה לשלוח את הבקשות במקו שאנו נעשה‬
‫זאת‪ .‬אי זה משנה מי שולח את הבקשותחשוב מי מקבל את התשובות"‪.‬‬
‫"קורה שישנ מעטפות הכוללות בקשות שנשלחו לאישורי יתרות של חייבי ושל זכאי‬
‫המוחזרות למשרדנו ע"י הדואר בציו‪" :‬לא נמצא"‪" ,‬כתובת משובשת" וכד'‪ ,‬אי טע‬
‫להתעסק ע בקשות אלה‪ ,‬שכ השקעת הזמ לא שווה את התועלת שתנבע מכ&"‪.‬‬
‫"יש להקפיד על קיומו של נוסח אחד ויחיד של משלוח בקשות לאישור יתרות של חייבי‬
‫ושל זכאי שבשימוש המשרד‪ .‬כיו ישנ בשימוש משרדנו שני נוסחי שוני שבסופו‬
‫של דבר מיועדי לאותה מטרה"‪.‬‬
‫"עדי להשתמש בנוסח בקשה לאישור יתרה שאינו מציי את הסכו הרשו בספרי הגו‬
‫המבוקר‪ ,‬ולבקש מהחייב או הזכאי לציי בטופס התשובה את סכו החוב הידוע לו‪ .‬כ&‬
‫לא נגביל את התשובה לסכו המצויי במכתב הבקשה‪ ,‬וההתייחסות של החייבי או‬
‫הזכאי תהיה אפקטיבית יותר"‪.‬‬
‫"בחברות גדולות‪ ,‬בה נשלחות בקשות לאישורי יתרות של חייבי ושל זכאי ע"י‬
‫מחלקת הביקורת הפנימית‪ ,‬נית לתפוס עליה טרמפ‪ ,‬ואנו יכולי להסתפק באישורי‬
‫יתרות אלה‪ ,‬ואי צור& להעצי בקשות נוספות על החייבי ועל הזכאי"‪.‬‬
‫"כדי שמשלוח הבקשות לאישורי יתרות החייבי והזכאי יהיה אפקטיבי יותר‪ ,‬עדי& לנו‬
‫לקבל את מידג החייבי והזכאי מהנהלת החשבונות של החברה‪ ,‬המכירה את‬
‫החייבי והזכאי ויודעת מיה הבעייתיי שכדאי לאמת את יתרת חוב או זכאות"‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫‪ .1‬חווה דעת& על הדעות והאמירות דלעיל )יש להתייחס בתשובה לכל סעי בנפרד(‪.‬‬
‫‪ .2‬פרט את הקריטריוני שבה תתחשב לצור& קביעת מדג סלקטיבי למשלוח בקשות‬
‫לאישורי יתרות של חייבי וזכאי )על פי מה תבחר את החשבונות בגינ ישלחו‬
‫הבקשות לאישורי היתרות(‪.‬‬
‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬
‫‪www.erezc.co.il‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2010‬‬
‫שאלה מס' ‪) 3‬מחברת ג' – מחברת צהובה( – ‪6%‬‬
‫בדיו מקצועי שנער& במשרד רואי חשבו בו הינ& שות ‪ ,‬בנושא דיווח על בסיס מזומני בחברות‬
‫פרטיות‪ ,‬הושמעו חילופי הדברי דלקמ‪:‬‬
‫‪ .1‬במענה לדבריו של רו"ח אגסי כי‪" :‬דיווח על בסיס מזומני בחברות אינו עולה בקנה‬
‫אחד ע כללי חשבונאי מקובלי‪ ,‬המבוססי על עקרו הצבירה‪ ,‬ולפיכ& יש להסתייג‬
‫בדוח רואה החשבו המבקר מדוחות כספיי של חברות המוצגי על בסיס מזומני"‪,‬‬
‫אמר רו"ח תפוחי‪" :‬איני מסכי את& – עקרו הצבירה אינו מקודש ונית לסטות ממנו‬
‫בנסיבות מסויימות‪ ,‬ואז אי צור& להסתייג מכ& בדוח המבקרי"‪.‬‬
‫‪ .2‬במענה לדבריו של רו"ח שזיפי כי‪" :‬קיי שוני בי ביקורת דוחותיה הכספיי של‬
‫חברות המדווחות על בסיס מזומני‪ ,‬לבי ביקורת דוחותיה הכספיי של חברות‬
‫המדווחות על בסיס מצטבר"‪ ,‬אמר רו"ח תמרי‪" :‬ביקורת הינה ביקורת‪ ,‬ואיני רואה שוני‬
‫בי ביקורת של גו המדווח על בסיס מצטבר‪ ,‬לביקורת של גו המדווח על בסיס‬
‫מזומני"‪.‬‬
‫‪ .3‬במענה לדבריו של רו"ח ארזי כי‪" :‬דוח רואה החשבו המבקר על דוחות כספיי של‬
‫גופי המדווחי על בסיס מזומני‪ ,‬שונה מהותית מזה המתייחס לגופי המדווחי על‬
‫בסיס מצטבר"‪ .‬אמר רו"ח ברושי‪" :‬מה הקשר בי דוח רואה החשבו המבקר לבי בסיס‬
‫הדיווח בדוחות הכספיי – חוות הדעת תהיה אותה חוות דעת – היא לא תושפע מבסיס‬
‫הדיווח‪ ,‬אלא רק מכ& שהדוחות הכספיי נכוני או לא"‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫חווה דעת& על חילופי הדעות שהובאו לעיל ונמקה )יש להתייחס לכל סעי בנפרד(‪.‬‬
‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬
‫‪www.erezc.co.il‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2010‬‬
‫שאלה מס' ‪) 4‬מחברת ד'‪ $‬מחברת ירוקה( – ‪10%‬‬
‫הינ& משמש כרואה החשבו המבקר של חברת אלפא בע"מ העוסקת בייצור ובשווק מוצרי‬
‫מזו )להל"אלפא" או "החברה"(‪ .‬החברה הינה ציבורית ומניותיה נסחרות בבורסה לניירות‬
‫ער& בתלאביב‪.‬‬
‫החברה מחזיקה ב‪ 80%‬ממניותיה של חברת בתא בע"מ )להל "בתא" או "החברה בת"(‪,‬‬
‫שעיקר עיסוקה בשני האחרונות הינו בהחזקה במקרקעי שרוב מושכרי לאלפא‪ .‬בתא‬
‫הינה חברה פרטית המבוקרת ע"י רואי חשבו אחרי‬
‫במהל& הביקורת של דוחותיה הכספיי של אלפא‪ .‬ושל הדוחות הכספיי המאוחדי שלה‬
‫ושל החברה בת‪ ,‬לשנה שנסתיימה ביו ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2010‬נמצאו על יד&‪ ,‬בי היתר‪ ,‬כדלקמ‪:‬‬
‫‪ .1‬עקב מחיר הנמו& יחסית של מניותיה של אלפא בבורסה‪ ,‬החליט הדירקטוריו של אלפא‬
‫ביו ‪ 2‬באוקטובר ‪ 2010‬לקנות ניירות ער& של החברה‪ ,‬במהל& המסחר בבורסה‪ ,‬בעלות‬
‫שלא תעלה על ס& של ‪.1 18,000,000‬‬
‫עד ליו ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2010‬הושלמה קניית המניות הנ"ל‪.‬‬
‫‪ .2‬במאז חברת הבת ליו ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2010‬שנתקבל במשרד& לצור& איחוד הדוחות‬
‫הכספיי‪ ,‬נכללי הסעיפי העיקריי דלקמ‪:‬‬
‫מקרקעי שהוערכו עפ"י שווי הוג בס& כולל של ‪ ,1 25,048,000‬השקעות במניות חברת‬
‫אלפא בע"מ )חברת הא( בס& ‪ ,1 6,545,000‬הלוואות מבנקי בס& ‪,1 25,528,000‬‬
‫הלוואה מחברת אלפא בע"מ )חברת הא( בס& ‪ ,5,000,000‬הו עצמי בס& של ‪.1 985,000‬‬
‫שאר הסעיפי במאז הינ בסכומי קטני יחסית‪.‬‬
‫ההשקעות של בתא במניות אלפא נעשתה במהל& חודש נובמבר ‪.2010‬‬
‫‪ .3‬ביו ‪ 15‬בדצמבר ‪ 2010‬הכריזו החברות אלפא ובתא על דיבידנד ביניי במזומ בגי ‪2010‬‬
‫בשיעור של ‪ 15%‬ו‪ ,12%‬בהתאמה‪ ,‬על ערכ הנקוב של מניות החברות‪ ,‬אשר שול לפני‬
‫תארי& המאז‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫פרט את ההשלכות של המידע דלעיל על תהלי& הביקורת של הדוחות הכספיי של אלפא ושל‬
‫הדוחות הכספיי המאוחדי של אלפא וחברת הבת שלה לשנה שנסתיימה ביו ‪ 31‬בדצמבר‬
‫‪ ,2010‬ופרט את נהלי הביקורת שעלי& לייש בהתייחס למידע הספציפי דלעיל )יש להתייחס לכל‬
‫סעי בנפרד(‪.‬‬
‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬
‫‪www.erezc.co.il‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2010‬‬
‫שאלה מס' ‪) 5‬מחברת ה' – מחברת ורודה( – ‪.10%‬‬
‫הנ& מתבקש לענות בקצרה על מגוו השאלות הבאות )נמק ובסס את תשובותי&(‪:‬‬
‫‪ .1‬הא רשאי משרד רואי חשבו ישראלי לשמש כרואה חשבו מבקר של חברה הרשומה‬
‫הפועלת בהונדורס ולחוות דעה על דוחותיה הכספיי?‬
‫‪ .2‬הא רשאי רואה חשבו ישראלי להיות שות במשרד של רואי חשבו מקומיי בקזחסט‪,‬‬
‫במקביל להיותו שות במשרד רואי חשבו ישראלי?‬
‫‪ .3‬הא יכול רואה חשבו סיני להצטר כשות למשרד רואי חשבו ישראלי?‬
‫‪ .4‬הא רשאי רואה חשבו לספקר שירותי הנהלת חשבונות לחברה פרטית‪ ,‬בה הוא משמש‬
‫כרואה חשבו מבקר ולערו& את דוחותיה הכספיי‪ ,‬כאשר החברה הינה חברה בת של חברה‬
‫ציבורית שניירות הער& שלה נסחרי בבורסה בתל אביב?‬
‫‪ .5‬הא רשאי משרד רואי חשבו להעניק חסות לאירוע צדקה‪ ,‬כאשר שמו יפורס כנות‬
‫החסות?‬
‫‪ .6‬הא רשאי רואה חשבו מבקר לקבוע מראש את סכו שכר טרחתו בשנה הראשונה למינויו?‬
‫‪ .7‬הא רשאי רואה חשבו מבקר להתעל מטעות מהותית שנמצאה על ידו בדוח על הכנסת‬
‫החברה לשנת המס שקדמה‪ ,‬שהוגש לרשויות המס ע"י רואה החשבו שקד לו?‬
‫‪ .8‬הא רשאי רואה חשבו לעכב מסמכי השייכי ללקוח החייב לו כספי בגי שירותי‬
‫שניתנו לו?‬
‫‪ .9‬הא נית להוציא דוח סקירה על דוחות כספיי ביניי בלתי מבוקרי הכולל הסתייגות עקב‬
‫הגבלת היק הסקירה?‬
‫‪ .10‬הא רשאי רואה חשבו למסור מידע לבעל מניות בחברה על פעילויות מסויימות בה‪ ,‬שלא‬
‫בתיאו ובהסכמה של הנהלת החברה?‬
‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬
‫‪www.erezc.co.il‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2010‬‬
‫חלק ב'‬
‫שאלה מס' ‪) 6‬מחברת ו' – מחברת כתומה( – ‪12%‬‬
‫להל תאור של אירועי ומצבי שוני‪ ,‬בלתי תלויי זה בזה‪ ,‬המתייחסי לחברות פרטיות‬
‫שונות‪ ,‬בה נתקלת בעבודת& כרואה החשבו המבקר‪ ,‬בהקשר לביקורת דוחותיה הכספיי‬
‫השנתיי לשנה שנסתיימה ביו ‪ 31‬בדצמבר ‪) 2010‬להל – "הדוחות הכספיי"(‪.‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫‪.7‬‬
‫‪.8‬‬
‫בבדיקת הוצאות השכר והנלוות בחברת רקפת בע"מ‪ ,‬נמצא כי החברה מעסיקה פועלי זרי‬
‫ללא קבלת היתר להעסקת כנדרש‪ .‬במענה לבירורי שערכת‪ ,‬נענית כי אי זה מעניינ& לבדוק‬
‫את חוקיות העסקת העובדי‪ ,‬ודי ל& כי שכר משול בשיקי ונרש במלואו בספרי‬
‫החברה‪.‬‬
‫חברת תורמוס בע"מ הינה עתירת רכוש קבוע מסוגי שוני‪ .‬במענה לבקשת& מהנהלת‬
‫החברה לערו& מפקד של רכושה הקבוע של החברה לתארי& המאז‪ ,‬נענית על ידה כדלקמ"‬
‫"בקשת& חריגה ובלתי מקובלת רכוש קבוע אינו מלאי‪ ,‬ואי צור& לפוקדו בתארי& המאז או‬
‫בכל מועד אחר‪ .‬מספיק שהחברה יודעת על קיומו"‪.‬‬
‫בסקירת דוח ההנהלה שצור לדוחות הכספיי של חברת צבעוני בע"מ המבוקרי על יד&‪,‬‬
‫נמצאה על יד& אי התאמה באשר לתיאורה של תביעה מהותית שהוגשה נגד החברה ולהערכה‬
‫כאשר לתוצאותיה‪ .‬הנהלת החברה מסרה ל& כי המידע בדוחות הכספיי הינו מדוייק יותר‪,‬‬
‫הוא זה המחייב‪ ,‬והוא זה שעליו הינ& מחווה דעת&‪.‬‬
‫מפקדי המלאי שנערכו בסופי השנה בחברת כלנית בע"מ לווו בעבר בקשיי רבי שנבעו‬
‫מכמויות המלאי הגדולות וממגוו הפריטי‪ .‬חשב החברה הציע להמיר את מפקד המלאי‬
‫השנתי הנער& בסו השנה‪ ,‬במספר מפקדי חלקיי של המלאי שיערכו במש& השנה‪ ,‬באופ‬
‫שבכל מפקד יפקדו פריטי שוני‪.‬‬
‫בדוחות הכספיי של חברת חרצית בע"מ קיימי גרעו גדול בהו העצמי ותזרי מזומני‬
‫שלילי‪ .‬נמסר ל& ע"י הנהלת החברה כי לא קיי חשש למצבה הכספי של החברה‪ ,‬מאחר ובעל‬
‫השליטה בה‪ ,‬הידוע בציבור כאיש אמיד מאד‪ ,‬התחייב בכתב כלפי החברה להעמיד לרשותה‪,‬‬
‫בעת הצור&‪ ,‬אמצעי כספיי‪ ,‬ככל שידרשו וללא כל הגבלה‪.‬‬
‫חברת סיגלית בע"מ עוסקת בפיתוח ובמכירה של תוכנות לכיוו‪ 3‬נתוני‪ .‬בבדיקת הסכמי‬
‫המכירות‪ ,‬במסגרת ביקורת סעי ה"הכנסות"‪ ,‬נמצא על יד& כי הסכמי המכירות כוללי‬
‫התחייבות של החברה למת שירותי תמיכה בתוכנה הנמכרת למש& שנתיי ללא תמורה‪.‬‬
‫חברת נרקיס בע"מ עוסקת בפיתוח ומכירה של ציוד תקשורת מתוחכ‪ .‬במפקד המלאי‬
‫שנער& ע"י החברה בתארי& המאז‪ ,‬נמצאו בפינת המחס מארזי רבי של ציוד תקשורת‬
‫לה הוצמדו תוויות "מכור"‪ .‬נמסר ל& כי מלאי זה נמכר ללקוח של החברה בחודש האחרו‬
‫של שנת הדוח‪ ,‬ולפי ההסכ איתו הינו מוחזק ע"י החברה וישלח אליו עפ"י דרישתו‪.‬‬
‫בבדיקת הוצאות השכר והנלוות בחברת סביו בע"מ‪ ,‬הופתעת למצוא ברשימת מקבלי השכר‬
‫בחברה את שמו של בנו של שותפ& למשרד‪ .‬בבירורי שערכת בחברה בהקשר זה‪ ,‬נאמר ל& כי‬
‫בנו של השות נתקבל לעבוד בחברה לפני כשנה כמנהל המכירות‪ ,‬והינו נמנה על הצוות הבכיר‬
‫של הנהלת החברה‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫הסבר ונמק כיצד יש לנהוג בכל אחד מהאירועי והמצבי שפורט לעיל‪ ,‬ומה השפעת‪ ,‬א‬
‫קיימת‪ ,‬על תהלי& הביקורת ועל חוות דעת& על הדוחות הכספיי של החברות‪.‬‬
‫הערות‪:‬‬
‫• לא נדרש לנסח את ההשפעה על חוות הדעת‪.‬‬
‫• לצור& התשובה הינ& רשאי להניח הנחות רלבנטיות וסבירות‪ ,‬המתבססות על נתוני‬
‫השאלה‪ ,‬ככל שנדרש‪.‬‬
‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬
‫‪www.erezc.co.il‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2010‬‬
‫שאלה מס' ‪) 7‬מחברת ז' – מחברת אפורה( – ‪8%‬‬
‫חברת דורב בע"מ הינה חברה הרשומה בישראל שניירות הער& שלה נסחרי בבורסה לניירות‬
‫ער& בתל אביב )להל"החברה"(‪ .‬החברה נמצאת בתהלי& מוא‪ 3‬של פיתוח עסקיה‪ ,‬ובהקשר זה‬
‫נשקלת על ידה האפשרות לגייס אמצעי הוניי ע"י הנפקת מניות של החברה בחו"ל ורישומ‬
‫למסחר בבורסה זרה‪.‬‬
‫בדיו שנער& בדירקטוריו בעניי זה‪ ,‬נאמר‪ ,‬בי היתר‪ ,‬כדלקמ‪:‬‬
‫‪ .1‬במענה לדבריו של יו"ר החברה כי‪" :‬דירקטוריו החברה הגיע לכלל החלטה כי על החברה‬
‫לצאת בהנפקה בחו"ל והשאלות העיקריות הינ במה כרו& הדבר והיכ להנפיק"‪ ,‬אמר חשב‬
‫החברה‪" :‬כבר היו החיי שלנו קשי ומורכבי – בעריכת דוחותיה הכספיי של החברה‪,‬‬
‫אנו חייבי לייש ה תקני וכללי חשבונאיי ישראליי וה תקני חשבונאיי‬
‫בינלאומיי‪ .‬א ננפיק בארה"ב – נאל‪ 3‬בנוס לייש בדוחות ג תקני וכללי חשבונאיי‬
‫אמריקאיי‪ .‬עדי מבחינתנו להנפיק בבורסה אירופאית – האירופאי יקבלו את הדוחות‬
‫שלנו כפי שה"‪.‬‬
‫‪ .2‬רואה החשבו המבקר של החברה‪ :‬ג אנו לא מלקקי דבש‪ ,‬כבר היו אנו חייבי לייש‬
‫בביקורת הדוחות הכספיי ה את תקני ונוהלי הביקורת הישראליי וה את תקני ונוהלי‬
‫הביקורת הבינלאומיי‪ .‬א הנפיקו בארה"ב – נאל‪ 3‬לייש בביקורת בנוס ג את תקני‬
‫ונוהלי הביקורת האמריקאיי‪ ,‬דבר שיקשה עלינו מאד"‪.‬‬
‫‪ .3‬דירקטור א'‪" :‬כל העניי לא ברור לי‪ .‬למיטב הבנתי‪ ,‬תקני חשבונאות בינלאומיי ותקני ונהלי‬
‫ביקורת בינלאומיי‪ ,‬גוברי על כל תק וגילוי דעת לאומי כלשהו‪ ,‬ולכ יש לייש בחברה‬
‫מלכתחילה כבר היו תקני‪ ,‬גילויי דעת ונהלי בינלאומיי בתחו החשבונאות והביקורת‪,‬‬
‫אז מה העניי הגדול שעושי מכ& החברה ורואה החשבו שלה"‪.‬‬
‫‪ .4‬במענה לדבריו של רואה החשבו המבקר כי‪" :‬כבר עתה אנו כפופי לביקורת חיצונית של‬
‫גורמי בישראל על איכות עבודת הביקורת הנערכת על ידנו בהקשר לחברות הציבוריות‬
‫הנסחרות בישראל המבוקרות על ידנו‪ .‬א תנפיקו בארה"ב משרדנו עלול להיות כפו בנוס‬
‫ג לביקורת של גורמי מקצועיי אמריקאיי‪ ,‬דבר שהיינו מעדיפי לוותר עליו‪ ,‬מבחינה זו‬
‫נוח לנו יותר שהחברה תונפק בבורסה אירופאית מאשר באמריקאית"‪ .‬אמר דירקטור ב' "לא‬
‫ברור לי מי בודק בישראל את עבודת הביקורת שלכ‪ ,‬ויותר לא ברור לי מה לגורמי‬
‫אמריקאיי ולאיכות הביקורת על דוחות כספיי הנעשית בישראל‪ ,‬ומי ה אות גורמי‬
‫מקצועיי אמריקאיי שהמבקר מדבר עליה‪ .‬א אירופאי אינ מציקי לרואי החשבו‬
‫המבקרי חברות הנסחרות באירופה – ברורה העדפת המבקרי שהחברה תונפק בבורסה‬
‫באירופה ולא בארה"ב‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫חווה דעת& על המובאות דלעיל )יש להתייחס לכל מובאה בנפרד(‪.‬‬
‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬
‫‪www.erezc.co.il‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2010‬‬
‫שאלה מס' ‪) 8‬מחברת ח' – מחברת בז' – ‪10%‬‬
‫בעקבות השערוריות החשבונאיות הגדולות שאירעו בעול בעשור האחרו‪ ,‬קיימת מגמה של‬
‫שיפור והידוק של מנגנוני הבקרה על הדיווח הכספי של התאגידי הציבוריי בישראל )להל‬
‫"התאגידי"(‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫הסבר בתמציתיות את מהותו ותכליתו של חוק " ‪,"SARBANES – OXLEY ACT 2002‬‬
‫ופרט את השלכותיו על הבקרה על הדיווח הכספי בישראל‪.‬‬
‫הסבר בתמציתיות את מהותה ותכליתה של "ועדת גוש"‪ ,‬ופרט את השלכותיה על‬
‫הבקרה על הדיווח הכספי של התאגידי‪.‬‬
‫הסבר בתמציתיות את מהות ותכלית של תקנות ניירות ער& שפורסמו בעקבות "ועדת‬
‫גוש"‪ ,‬ופרט בקצרה את השלכותיה על הבקרה על הדיווח הכספי של התאגידי‪.‬‬
‫הסבר בתמציתיות את ההשלכות של כל הנשאל לעיל על עבודתו של רואה החשבו‬
‫המבקר של דוחות כספיי של התאגידי‪.‬‬
‫שאלה מס' ‪) 9‬מחברת ס' – מחברת אדומה( – ‪10%‬‬
‫משרד& מונה לאחרונה כרואי החשבו המבקרי של חברת חיש קל בע"מ )להל "החברה"(‪,‬‬
‫המפעילה רכבת נוסעי חדשה בגוש ד )להל"הרכבת"(‪ .‬מכירת הכרטיסי לרכבת מתבצעת‬
‫באמצעות תוכנת מד של החברה הצרפתית "‪" TOURCOM‬המתממשקת למערכת רישומית‬
‫מרכזית ייעודית )‪ (BACK OFFICE‬אשר פותחה בהתא לדרישות החברה‪ .‬הנהלת חשבונות של‬
‫החברה נעשית באמצעות תוכנת מד שנרכשה ע"י החברה לצור& זה‪ .‬עיבודי השכר של החברה‬
‫נעשי באמצעות לשכת שירות‪.‬‬
‫לחברה הסכ ע המדינה לקבלת פיצוי כספי במש& חמש השני הראשונות להפעלת הרכבת‪,‬‬
‫במקרה שהכנסותיה מהנוסעי יהיו פחותות מסכו שנקבע‪ ,‬וזאת לאחר אימות ההכנסות על ידי‬
‫משרד רואי חשבו‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫פרט והסבר‪ ,‬בהקשר לביקורת דוחותיה הכספיי השנתיי של החברה‪ ,‬דלקמ‪:‬‬
‫‪ .1‬מה ה הדגשי שיש לתת כדי לוודא נאותות פעולתה של תוכנת המד למכירת‬
‫הכרטיסי?‬
‫‪ .2‬כיצד‪ ,‬א בכלל‪ ,‬יושפעו נהלי הביקורת שינקטו על יד&‪ ,‬מהעובדה שחברת "‪"TOURCOM‬‬
‫מבצעת תמיכה מצרפת במערכת הכרטוס?‬
‫‪ .3‬מה ה טכניקות הביקורת באמצעות מחשב‪ ,‬המומלצות לדעת&‪ ,‬כדי לאמת את נתוני‬
‫ההכנסות מהנוסעי לצור& קבלת הפיצוי הכספי מהמדינה? )הבא דוגמאות לשימוש‬
‫בטכניקות המומלצות על יד&(‪.‬‬
‫‪ .4‬כיצד תבסס את חוות דעת& לגבי נתוני שכר העובדי המופקי ע"י לשכת השירות?‬
‫‪ .5‬מה ה דוחות הבקרה שהייתה מצפה לקבל ממערכת ה"‪ "BACK OFFICE‬של החברה‪ ,‬על‬
‫מנת לסייע ל& בביקורת דוחותיה הכספיי של החברה?‬
‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬
‫‪www.erezc.co.il‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2010‬‬
‫שאלה מס' ‪) 10‬מחברת י' – מחברת חומה( – ‪10%‬‬
‫הנ& מתבקש לענות בקצרה על מגוו השאלות הבאות )נמק ובסס את תשובותי&(‪:‬‬
‫‪ .1‬הא יכול משרד רואי חשבו בישראל להירש כשותפות מוגבלת?‬
‫‪ .2‬הא קיימת הגבלה על מספר השותפי במשרד רואי חשבו בישראל?‬
‫‪ .3‬הא נית לקיי ישיבת דירקטוריו לאישור הדוחות הכספיי של החברה‪ ,‬שלא‬
‫בנוכחותו של רואה החשבו המבקר או של נציגו?‬
‫‪ .4‬הא רשאי רואה חשבו לשמש בורר או מגשר בי בעלי מניותיה של חברה בה הוא‬
‫משמש כרואה חשבו מבקר?‬
‫‪ .5‬מהו מש& הזמ בו רואה החשבו חייב לשמור את ניירות העבודה ששימשו אותו לצור&‬
‫ביקורת של דוחות כספיי?‬
‫‪ .6‬הסבר מהותו של דוח גיול חייבי ואת תרומתו‪ ,‬א קיימת‪ ,‬לתהלי& הביקורת של דוחות‬
‫כספיי‪.‬‬
‫‪ .7‬מה ה הסנקציות שיכולה מועצת רואי חשבו להטיל על רואה חשבו שהעלי הכנסות‬
‫והורשע בפלילי ובאילו נסיבות?‬
‫‪ .8‬הא כל חברה לתועלת הציבור )חל"צ( חייבת במינוי של רואה חשבו מבקר?‬
‫‪ .9‬הא תקנות ניירות ער& )דוחות כספיי שנתיי(‪ ,‬התש"ע – ‪ ,2010‬חלות על דוחות‬
‫כספיי של תאגידי בנקאיי‪ ,‬שהינ חברות ציבוריות שניירות הער& שלה נסחרי‬
‫בבורסה לניירות ער& בתל אביב?‬
‫‪ .10‬הא דוחות כספיי שנתיי של עמותה פתוחי לעיו כלל הציבור?‬
‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬
‫‪www.erezc.co.il‬‬