בחינת מועצה בביקורת
שאלו הבחינה בנושא ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות מועד קי 2011 מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד קיץ 2011 שאלה מס' ) 1מחברת א' – מחברת לבנה( – 12% משרד מונה לאחרונה כרואה חשבו מבקר של העסקה המשותפת של החברות אלפא בע"מ ובתא בע"מ ,המכונה "גשרי" )להל – "העסקה המשותפת" או "גשרי"( .העסקה המשותפת הינה הקמת שלושה גשרי בתוואי תחבורה בישראל .חלקה של אלפא בע"מ בעסקה המשותפת הינו 60%ושל בתא בע"מ 40%משרד הינו רואה החשבו המבקר של חברת אלפא בע"מ ,שהינה חברה ציבורית שניירות הער שלה נסחרי בבורסה לניירות ער בתל#אביב. להל טיוטת דוח רואי החשבו המבקרי על הדוחות הכספיי המאוחדי של "גשרי" לשנה שנסתיימה ביו 31בדצמבר ,2010שהוכנה ע"י עוזר והוגשה לאישור : יות ארלי ושות' ,רואי חשבו רח' ז'בוטינסקי ,111תל#אביב .69818 .טל03 5819090 : דוח רואי החשבו המבקרי של "גשרי" )עסקה משותפת(* ביקרנו את המאז המצור .של גשרי )להל – "העסקה המשותפת"( ליו 31בדצמבר 2010ואת דוח רווח והפסד ,הדוח על השינויי בהו העצמי והדוח על תזרימי המזומני לשנה שהסתיימה באותו תארי ,דוחות כספיי אלה הינ באחריות העסקה המשותפת .אחריותנו היא לחוות דעה על דוחות כספיי אלה בהתבסס על ביקורתנו. הדוחות הכספיי אינ כוללי מספרי השוואה ,מאחר ומספרי ההשוואה של העסקה המשותפת לשנה שנסתיימה ביו 31בדצמבר ,2009בוקרו ע"י רואי חשבו אחרי ,וחוות דעת עליה היתה בלתי מסוייגת. ערכנו את ביקורתנו על הדוחות הכספיי של העסקה המשותפת בהתא לכללי חשבונאות מקובלי בישראל .לרבות תקני שנקבעו בתקנות רואי חשבו )דר פעולתי של רואה חשבו( התשל"ג – .1973ככל שה רלבנטיי לעסקה המשותפת .על פי תקני אלה ,נדרש מאיתנו לתכנ את הביקורת ולבצעה במטרה להשיג מידה סבירה על ביטחו שאי בדוחות הכספיי הצגה מוטעית מהותית ,ביקורת כוללת בדיקה מדגמית של ראיות התומכות בסכומי ובמידע שבדוחות הכספיי .ביקורת כוללת ג בחינה של כללי החשבונאות שיושמו ושל האומדני המשמעותיי שנעשו על ידי העסקה המשותפת ,וכ הערכת נאותות ההצגה בדוחות הכספיי בכללותה. בהקשר זה נציי כדלקמ: .1הדוחות הכספיי של העסקה המשותפת נערכו בהתא לתקני דיווח כספי בינלאומיי ) (IFRSובהתא לתקנות ניירות ער )עריכת דוחות כספיי שנתיי(,התשנ"ג 1993#וזאת מאחר וה נכללי בדוחות הכספיי של חברת אלפא בע"מ ,המבוקרת על ידנו ,ושהינה חברה ציבורית שדוחותיה הכספיי נערכי בהתא לתקני דיווח כספי בינלאומיי ) (IFRSולתקנות ניירות ער דלעיל. .2בשנת הדוח שינתה העסקה המשותפת את המדיניות החשבונאית באשר לאופ צבירת העלויות וזקיפת0ההכנסות לגשרי ,כדי להתאימה למדיניות החשבונאית של החברות השותפות בעסקה. שינוי המדיניות דלעיל הגדיל את רווחי העסקה המשותפת בשנת הדוח בס של 6,037,000 1בהשוואה למדיניות החשבונאית הקודמת. .3לא נית גילוי בדוחות הכספיי על עסקאות ע צדדי קשורי ,כנדרש עפ"י תקנות ניירות ער . 2 שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד קיץ 2011 .4ממצאי הסקירה האנליטית שנערכה בסיו הביקורת ,ככל שה מתייחסי לנתוני העלות של אחד הגשרי ,הכלולי בדוח רווח והפסד ,נראי בלתי סבירי ,אי באפשרותנו להסביר את הממצאי האמורי. .5החברות השותפות בעסקה המשותפת ,ערבות ללא הגבלה בסכו לחובות העסקה המשותפת למוסדות בנקאיי. לדעתנו ,בהתבסס על ביקורתנו ובהתחשב באמור לעיל ,הדוחות הכספיי הנ"ל משקפי באופ נאות ,מכל הבחינות המהותיות ,את המצב הכספי של העסקה המשותפת ליו 31בדצמבר .2010 ואת תוצאות הפעולות ,השינויי בהו ותזרימי המזומני שלה לשנה שהסתיימה באותו תארי , בהתא לתקני דיווח כספי בינלאומיי ) ( IFRSוהוראות תקנות ניירות ער )עריכת דוחות כספיי שנתיי( ,התשנ"ג .1993# מבלי לסייג את חוות דעתנו הנ"ל ,אנו מפני את תשומת הלב לתביעה בס 1 7,100,000שהוגשה לאחר תארי המאז ע"י מדינת ישראל נגד השותפי בעסקה המשותפת .בשל ליקויי בבניית אחד הגשרי ובשל איחור במסירתו למדינה. יות ארלי ושות #רואי חשבו. )*( דוח זה הינו לשימוש השותפי בעסקה המשותפת בלבד ,אי למסור דוח זה לגורמי נוספי ללא קבלת הסכמת משרדנו לכ בכתב. נדרש: פרט והסבר את הליקויי הקיימי ,לדעת& ,בטיוטת דוח רואה החשבו המבקר על הדוחות הכספיי של העסקה המשותפת ,ונסח מחדש את הקטעי הרלבנטיי בדוח ,שלדעת& מצריכי ניסוח מחדש. הערה :לצור& התשובה הינ& רשאי להניח הנחות רלבנטיות וסבירות .המתבססות על נתוני השאלה ,ככל שנדרש. 3 שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד קיץ 2011 שאלה מס' ) 2מחברת ב' – מחברת כחולה( – 8% בדיו מקצועי שנער במשרד רואי חשבו ,באשר ליישו נהלי ביקורת של דוחות כספיי בגופי שוני המבוקרי ע"י המשרד ,הושמעו הדעות וחילופי הדברי דלקמ: .1במענה לדבריו של רו"ח שחורי כי" :קיי שוני בי ביקורת דוחותיה הכספיי של ישויות קטנות ,לבי ביקורת דוחותיה הכספיי של ישויות גדולות .השוני נובע מאופיי השונה של הישויות ,גודל ומורכבות .ג הסיכוני להונאות ולטעויות בדוחות הכספיי של הישויות הקטנות ,קטני מאלה הקיימי בישויות הגדולות והמורכבות .הבקרה הפנימית בישויות הקטנות טובה ,בדר כלל ,מזו הקיימת בישויות הגדולות ,ולפיכ , סיכוני הביקורת בישויות הקטנות הינ קטני יותר ,ואחריות רואה החשבו לגביה פחותה .כל אלה משפיעי על תכנו הביקורת ועריכתה". אמר רו"ח לבני" :ביקורת הינה ביקורת ללא תלות בגו .המבוקר .ביישו נהלי ביקורת של דוחות כספיי אי לערו הבחנה בי ישויות קטנות לגדולות ,מה ג שאי אמות מידה לקביעה מה היא יישות קטנה ומתי היא נחשבת לגדולה ,ג א קיימי הבדלי בי הישויות הקטנות לגדולות ,כפי שציי שחורי ,אי ה רלבנטיי לביקורת שנועדה לוודא שהדוחות הכספיי של הישות ,באשר היא ,מוצגי באופ נאות ,ואי הבדל באשר לאחריותו של רואה החשבו בהקשר לכ ". .2אמר רו"ח אדמוני" :אני מסכי ע האמירה שביקורת הינה ביקורת ללא תלות בגודלו של הגו .המבוקר ,והאחריות שלנו הינה אותה אחריות ,א זו נכונה רק בהתייחס לביקורת של דוחות כספיי של תאגידי ,כגו :חברות ,אגודות שיתופיות ,עמותות וכד'. ביקורת של דוחות כספיי של ישויות אחרות ,שפעילות אינה נעשית במסגרות של תאגידי ,כגו :עסקי של יחידי/עצמאיי ,שותפויות וכד' הינה שונה ופשוטה יותר, הבקרה הפנימית הקיימת בישויות אלה הינה בדר כלל טובה ,והאחריות המקצועית שלנו קטנה הרבה יותר". .3אמר רו"ח זהבי" :מבלי להיכנס לויכוח הא נהלי הביקורת והאחריות המקצועית הינ שוני בישויות השונות ,דבר אחד ברור – המבנה והנוסח של דוח רואה החשבו המבקר על הדוחות הכספיי של סוגי הישויות השונות ,הינ שוני מהותית ומותאמי לאופי המיוחד של כל סוג של ישות .למשל ,אי לצפות שדוח רואה החשבו על דוחות כספיי של חברה יהיה דומה לזה של שותפות או של עסק בבעלות יחיד" נדרש: חווה דעת& על כל האמור לעיל )יש להתייחס לכל סעי) בנפרד(. 4 שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד קיץ 2011 שאלה מס ) 3מחברת ג' – מחברת צהובה( – 10% בדיו מקצועי שנער במשרד רואי חשבו )להל – המשרד"( ,בעניי מינויו כרואי חשבו משותפי של חברות ) (JOINT AUDITORSביחד ע משרדי רואי חשבו אחרי )להל"#המשרד האחר"(, הושמעו הדעות וחילופי הדברי דלקמ: .1 .2 .3 .4 .5 .6 .7 דיווח רו"ח תמרי" :פנה אלי ידיד ,המשמש כשות .המנהל של משרד רואי חשבו ,בהצעה להעביר למשרדנו את תיקי הביקורת של שתי החברות הציבוריות המטופלות כיו על ידי משרד .ההצעה נובעת מחששו של המשרד האחר כי לא יעמוד בסקירת העמיתי, לכשתיער במשרד ,וכי עדי .לה שלא להשקיע מאמצי בעניי זה ,במיוחד על רקע הקשיי שה חווי בישו ה .IFRS#עפ"י הצעתו ,משרדנו ימונה כרואי החשבו המבקרי של שתי החברות הציבוריות ,שהינ חברות החזקה. אמר רו"ח חרובי" :על משרדנו להסכי לקבלת מינוי כרואה חשבו משותפי רק ע משרדי רואי חשבו בעלי מוניטי ויכולת מקצועית מוכחת ,שכל עבודת הביקורת מתחלקת בי המשרדי ,ומשרדנו אחראי ג על עבודתו של המשרד האחר" ,אמר רו"ח אורני כי "כל משרד אחראי על עבודתו שלו ,ואי אחריות מקצועית הדדית בי המשרדי ,כ שא המשרד האחר יתרשל בעבודתו ,זו תהיה הבעיה שלו בלבד ,ואי זה באחריותנו" במענה לדבריו של רו"ח אגוזי כי" :יש לחלק את עבודת הביקורת בי המשרדי באופ שווה, עד כמה שנית ,כי זו משמעותה של השותפות בביקורת" ,אמר רו"ח שקדי" :החלוקה בי המשרדי אינה חייבת להיות שווה ,ונית לחלק את העבודה בי המשרדי ,כמוסכ ביניה. אנו צריכי לשאו .לקבל נתח גדול ככל האפשר מעבודות הביקורת ,ואולי א .את רוב – כ נגדיל את חלקנו בשכר הטרחה המשול ע"י הגופי המבוקרי על חשבו המשרד האחר, ונקטי את חשיפתנו לטעויות של המשרד האחר". במענה לדבריו של רו"ח שזיפי כי" :עלינו בכל מקרה לבדוק את עבודת של המשרדי האחרי השותפי לנו בביקורת ,לרבות סקירת ניירות העבודה שלה ,ולבקש להשיב לנו על שאלוני מפורטי שנשלח לה ,על פיה נוכל להתרש מאיכות ומהיק .הביקורת שערכו" ,אמר רו"ח דובדבני" :אי זה מקובל שמשרד רואה חשבו אחד בודק את עבודתו של המשרד האחר ,השות .לו בביקורת ,זה יכול להתפרש ע"י המשרדי האחרי כהבעת אי# אמו וכהתנשאות". אמר רו"ח ברושי" :כדי לייעל את עבודת הביקורת המשותפת ,מוצע לעבוד בפורמט שונה – במקו לחלק מידי שנה בי המשרדי את משימות הביקורת ,אני מציע כי שנה אחת אנו נערו את הביקורת ,ובשנה שלאחר מכ יערו את הביקורת המשרד האחר ,ובכל שנה נחתו ביחד כרואי חשבו משותפי על חוות הדעת על הדוחות הכספיי". אמר רו"ח ארזי" :אני חושש שאנו חושפי עצמנו לטעויות ולכשלי של המשרד האחר, ובמקו לבדוק את עבודתו של המשרד האחר ,עדי .שמשרדנו יבצע את כל עבודת הביקורת והסקירות ונשתמש לצור זה בעובדי שלה ,שישובצו בעבודת הביקורת יחד ע העובדי שלנו ובפיקוחנו ,ואז נוכל לחתו ביחד על חוות הדעת ללא מורא .וללא השקעת זמ מיותרת בבדיקת הביקורת שנערכה ע"י המשרד האחר". אמר רו"ח אשכולי" :יש לי פתרו אחר לחלוקת העבודה ולאחריותנו על עבודתו של המשרד האחר – אנו מבקר את הדוחות הכספיי השנתיי של החברות הבנות ,ואילו המשרד האחר יערו את הסקירות של הדוחות הביניי הרבעוניי שלה ,לגביה האחריות המקצועית קטנה הרבה יותר .כל משרד יחתו לבד על הדוחות שהוא מוציא – אנו נחתו על דוחות מבקרי של החברות הבנות ,והמשרד האחר יחתו על דוחות הסקירה שלה. 5 שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד קיץ 2011 .8במענה לדבריו של רו"ח אגסי שאמר" :א כבר מדברי על שיתו .בעבודות ראיית החשבו – הוצע לי שיתו .פעול אחר .יש לנו לקוח שהינו חברה ישראלית פרטית שיש לה חברת בת בהולנד ,המאוחדת בדוחותיה הכספיי ,והמבוקרת ע"י רואי חשבו הולנדיי .רוב הפעילות של הקבוצה ונכסיה נובעי מחברת הבת ההולנדית .הלקוח שלנו אינו חש בטוח ברואי החשבו ההולנדי שלו ,והציע לי שנשמש כרואי חשבו משותפי של חברת הבת ההולנדית במשות .ע רואי החשבו ההולנדי" .אמר רו"ח תפוחי" :למיטב ידיעתי ,אי אפשרות חוקית שמשרד רואי חשבו ישראלי ישמש כרואי חשבו מבקרי של חברה הולנדית כש שאי אפשרות שמשרד רואי חשבו הולנדי ישמש כרואי חשבו של חברה ישראלית ,א יתכ ונית לשמש ש כרואי חשבו משותפי ע המשרד ההולנדי". נדרש: .1חווה דעת& על האמירות וחילופי הדברי שצוטטו לעיל )יש להתייחס לכל סעי) בנפרד(. .2בהנחה שהמשרד יקבל את ההצעה שפורטה בסעי) 1לעיל של השאלה ,הסבר כיצד יראה דוח רואי החשבו המבקרי על הדוחות הכספיי של החברות הציבוריות ,בכל הקשור להתייחסות לעניי רואי החשבו המשותפי בביקורת הדוחות הכספיי של החברות שאוחדו )לא נדרש לנסח דוח רואי חשבו מבקרי(. 6 שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד קיץ 2011 שאלה מס' ) 4מחברת ד' – מחברת ירוקה( – 10% בדיו מקצועי שנער במשרד רואי חשבו ,באשר לנהלי הביקורת של המשרד ,הושמעו הדעות וחילופי הדברי דלקמ: .1 .2 .3 .4 .5 במענה לדבריו של רו"ח ארזי כי" :לעיתי אנו נתקלי במהל עבודתנו בלקוחות שעוברי על החוק ,או תקנה ,או הוראה מחייבת אחרת .בעבר נהגנו להתעל מפעולות או ממצבי אלה ,כל עוד ה אינ קשורי ביישו כללי חשבונאות בדוחות הכספיי, או נוגדי את הוראות חוקי המס השוני ,שלגביה אנו מחייבי מקצועית ואתית. הזמני השתנו ,עלינו לשנות גישה ולהיות יותר עירניי לכל סטיה מהותית של הגופי המבוקרי מהוראות חוק משמעותיות ולפעול בהתא לנסיבות ,שכ אחרת עלולי לראות בנו כמשתפי פעולה ע הלקוחות ולהיענש על כ " .אמר רו"ח חרובי" :אני חולק על ארזי ,אנו לא בלשי ,לא משטרה ולא הזרוע הארוכה של החוק ,אנו בסה"כ רואי חשבו ,שכל שנדרש מאיתנו הוא לחוות דעה על דוחות כספיי ,מה לנו ולהתנהגות העבריינית של הלקוחות בתחומי שוני שאינ חשבונאיי ,אינ חלק מהדוחות הכספיי ואינ עבירה על חוקי המס .ככל שנדע פחות ונתרחק מענייני אלה כ ייטב לנו". אמר רו"ח שקדי" :אני מצטר .לדעתו של חרובי .יתירה מזאת ,חוקיות או אי חוקיות של פעילות הלקוחות הינו עניי משפטי ,שממילא אי לנו הכשרה משפטית לשקול ולדו בכ , כל שנדרש מאיתנו הוא להסתפק בקבלת הצהרה של הנהלת החברה שהיא פועלת בהתא לחוק ,וכי דווח לנו על כל המקרי הידועי לה של אי ציות לחוקי ולתקנות, וכי השפעת ,א קיימת ,נלקחה בחשבו לצור עריכת הדוחות הכספיי .בנוס .לכ , בדר כלל ,הנהלת החברה מודעת לתופעות אלה ,ולעיתי א .מעורבת בכ כל עסוק שלנו בעניי זה ,רק יגביר את החיכו ביננו לבי הנהלת החברה ,וממילא לא ישא תוצאות חיוביות". אמר רו"ח אלוני" :עדי .שנדע פחות בענייני אלה של עבירות על החוק ,שכ רואה החשבו המבקר ממילא מנוע מדווח לגורמי מחו 4לחברה על עבירות של לקוחותיו, והוא א .מנוע מלהתייחס לעניי זה בחוות דעתו על הדוחות הכספיי". אמר רו"ח תמרי" :על מה את מדברי – ישנה פרקטיקה וכללי מקצועיי ברורי בנושא באר 4ובעול עברו הזמני שנית להתעל מעבירות של לקוחות על חוקי ותקנות ,וג א ה לא בתחו החשבונאי והמקצועי שלנו כרואי חשבו". אמר רו"ח תמרי" :הסוגיה הינה במישור האתי ,לדעתי א המבקר נוכח שהגו .המבוקר אינו מציית להוראות חוק ותקנות ,עדי שיתפטר מתפקידו ,ויפה שעה אחת קוד ,ולא יתעסק בענייני אלה". נדרש: חווה דעת& על האמירות וחילופי הדברי שצוטטו לעיל )יש להתייחס לכל סעי) בנפרד(. 7 שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד קיץ 2011 שאלה מס' ) 5מחברת ה' – מחברת ורודה( 10%- ענה בקצרה על מגוו השאלות הבאות )נמק ובסס את תשובותי (: .1הא רשאי משרד רואי חשבו לקבל מלקוח שכר טירחה המותנה בהוצאות השירות, כאשר הלקוח אינו לקוח ביקורת של המשרד )דוחותיו הכספיי מבוקרי ע"י משרד רואי חשבו אחר(? .2הא רשאי משרד רואי חשבו לקבל מלקוח שכר טרחה עבור שירותי נלווי הגבוה משכר הטרחה שהוא מקבל ממנו באותה שנה עבור ביקורת דוחותיו הכספיי? .3הא רשאי משרד רואי חשבו לערו את הדוחות הכספיי המבוקרי על ידו של חברה פרטית ,המאוחדת בדוחות הכספיי של חברה ציבורית ,המבוקרי ע"י משרד רואי חשבו אחר? .4הא רשאי עובד בצוות הביקורת של הדוחות הכספיי של בנק למשכנתאות ,לקבל הלוואה לרכישת דירה מבנק זה? .5הא רשאי עובד במשרד רואי חשבו להימנות על צוות הביקורת ,המבקר את דוחותיה הכספיי של חברה ציבורית ,אשר אחיו מועסק בחברת הבת שלה כמהנדס חשמל? .6הא רשאי משרד רואי חשבו לתת ללקוח ,שדוחותיו הכספיי מבוקרי על ידו, שרותי בדבר תיגמול נושאי משרה בכירי ,כגו :יעו 4בענייני תוכניות אופציות ,תנאי פרישה ,עריכת חישובי וכד'? .7הא רשאי שות .במשרד רואי חשבו לספק שירותי ייעו 4חשבונאי לדירקטור ,המוגדר כבעל מיומנות חשבונאית ופיננסית ,המכה בדירקטוריו של חברה ציבורית שדוחותיה הכספיי מבוקרי ע"י משרדו? .8הא רשאי משרד רואי חשבו לספק לחברה ציבורית שדוחותיה הכספיי מבוקרי על ידו ,שירותי הקשורי ביישו תקנות ניירות ער בקשר לבקרה הפנימית על הדיווח הכספי והגילוי )"תקנות גוש"(? .9הא קיימת הגבלה על מספר החברי בחברת רואי חשבו ,או על מספר השותפי בשותפות של רואי חשבו? .10הא שותפות של רואי חשבו חייבת להיות "שותפות רשומה" )רשומה אצל רש השותפויות(? 8 שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד קיץ 2011 שאלה מס' 6מחברת ו' – מחברת כתומה( – 12% להל תאור של אירועי ומצבי שוני ,בלתי תלויי זה בזה ,המתייחסי לחברות ציבוריות שונות שניירות הער שלה נסחרי בבורסה בת"א ,בה נתקלת בעבודת כרואה חשבו המבקר, בהקשר לסקירת המידע הכספי לתקופות הביניי של ששה ושלושה חודשי שהסתיימו ביו 30 ביוני ) 2011להל"#המידע הכספי"(. .1במהל סקירת המידע הכספי של חברת רקפת בע"מ )להל#החברה"( ,נמצאה יתרת חוב גדולה במיוחד של לקוח חדש של החברה .במענה לבקשת לקבל אישור יתרה של הלקוח על חובו לחברה ,נענית בסירוב ע" חשב החברה ,באומרו כדלקמ" :סקירה אינה ביקורת. לא ברורה לי הסיבה לדרישת לקבל אישורי יתרות ,שאינו נוהל מקובל בסקירה ,ג א השגת האישור אינה כרוכה במאמ 4מיוחד – זה עניי עקרוני עבורי". .2במהל סקירת המידע הכספי של חברת כלנית בע"מ )להל#החברה( ,נמצא כי בחודש יוני 2011הוגשה בבית המשפט תביעה כספית נגד החברה ע"י לקוחתה לשעבר בס של .1 9,300,000להערכת הנהלת החברה התביעה הינה קנטרנית ,משוללת כל בסיס ,חסרת סיכוי וא .נמסרה ל ממנה הצהרה בכתב בעניי זה .במענה לפנייתה של החברה ,מסרו יועציה המשפטיי ,כי אי באפשרות ,בשלב זה ,לחוות דעה על סיכויי התביעה .א התביעה תתקבל ,כולה או ברובה ,קיי ספק א החברה תוכל להמשי ולפעול כ"עסק חי" .במידע הכספי לא נית ביטוי או גילוי לתביעה דלעיל .לטענת חשב החברה איזכור התביעה במידע הכספי עלול להטעות את קוראי הדוחות ,להפחיד שלא לצור ,וא. לגרו עקב כ לנזקי כבדי לה ולחברה .לדברי החשב ,מדובר במידע כספי בלתי מבוקר ,שממילא המידע המובא בו הינו מצומצ ביותר ,ולא קיי נוהל סקירה המחייב הסתייעות ביועצי משפטיי. .3בתקופת הביניי של שלושת החודשי שהסתיימו ביו 30ביוני ,2010שונתה בחברת הבת של חברת סביו בע"מ )להל"#החברה"( ,שיטת חישוב הפחת על מכונות וציוד, מהסוגי המשמשי ג את החברה ,ובמקו חישוב הפחת בשיעורי קבועי לפי "שיטת הקו הישר" ,חושב הפחת עפ"י השימוש בפועל בנכסי. .4במידע הכספי של חברת צבעוני בע"מ )להל"#החברה"( ,לא נית גילוי להשפעת העונתיות על תוצאות פעולותיה בתקופת הדו"ח .הנהלת החברה תירצה זאת בכ שהחברה הינה ידועה ומוכרת לציבור ,לרבות בעניי רגישותה הרבה להשפעת העונתיות. .5במהל סקירת הפרוטוקולי של הדירקטוריו של חברת גרניו בע"מ )להל "החברה"(, נמסר ל כי ביו 18ביולי 2011התקיימה ישיבת דירקטוריו של החברה בה נידונו הסכ השכר של מנכ"ל החברה והתנאי הנלווי להעסקתו .במענה לבקשת לעיי בפרוטוקול הישיבה ,נמסר ל ע"י מזכיר החברה כי הפרוטוקול טר הוכ ,וממילא הוא מתייחס לתקופה שלאחר תארי הדו"ח ואינו רלבנטי לתהלי הסקירה. .6במידע הכספי של חברת נרקיס בע"מ )להל – "החברה"( לא נכלל גילוי על שיעבוד חדש של נכסי החברה לטובת מוסד בנקאי שנרש בתחילת יולי .2011הנהלת החברה תירצה זאת באומרה כדלקמ" :המידע הכספי המדווח הינו חלקי ובלתי מבוקר ואינו אמור לכלול מידע על שיעבודי .מידע משלי זה ,או דומה לו ,ידווח במסגרת הדוחות הכספיי השנתיי המבוקרי של החברה ,או במסגרת הדוח התקופתי ,שה המדיה לדווח על מידע מסוג זה .יתירה מזאת ,השעבוד נרש לאחר תארי המאז ואינו שיי למידע הכספי של תקופת הדוח". 9 שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד קיץ 2011 .7במהל סקירת המידע הכספי של חברת תורמוס בע"מ )להל החברה( ,נמצאה על יד טעות באופ חישוב והצגת ההפרשה לסיו עובד מעביד ,טעות זו נמצאת ג בדוחות הכספיי השנתיי של החברה ליו 31בדצמבר 2010ולשנה שנסתיימה באותו תארי , שבוקרו ע"י רואי חשבו אחרי ,ואשר חוות דעת עליה היתה בלתי מסוייגת. .8במהל סקירת המידע הכספי חברה חבצלת בע"מ )להל החברה( ,נודע ל כי בחודש אוגוסט 2011חל שיבוש מהותי בתהליכי הייצור של חברת בת של החברה המשמשת כספק עיקרי של החברה. נדרש: הסבר ונמק כיצד יש לנהוג בכל אחד מהאירועי והמצבי שפורטו לעיל ,ומה השפעת ,א קיימת ,על תהלי& הסקירה ועל דוח הסקירה על המידע הכספי ביניי של החברות. הערות • • לא נדרש לנסח את ההשפעה על דוח הסקירה. לצור התשובה הינ רשאי להניח הנחות רלבנטיות וסבירות ,המתבססות על נתוני השאלה ,ככל שנדרש. 10 שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד קיץ 2011 שאלה מס' ) 7מחברת ז' – מחברת אפורה( – 10% במשרד רואי חשבו נער דיו מקצועי לצור רענו נוהלי הביקורת של דוחות כספיי המיושמי ע"י עובדי המשרד. במהל הדיו בנושא ביקורת סעיפי "רכוש קבוע" ו"פחת" ,הושמעו הדעות והאמירות דלקמ, המתייחסות למקרי ולנסיבות שוני: " .1לצור אימות סעי" .רכוש קבוע" בדוחות הכספיי ,הכולל בי היתר ,מיבני ,ציוד ,כלי רכב וכד'" ,בסכומי מהותיי ,על הגו .המבוקר לערו מפקד של הרכוש הקבוע בתארי המאז ,כדי לאמת את קיומ ומצב של הפריטי הכלולי בסעי ..מפקד זה הינו באחריות המבוקר ,ואנו אמורי לבקר את תקינותו לצור הסתמכותנו עליו ,כחלק מהביקורת של הרכוש הקבוע הכלול בדוחות הכספיי .א המבוקר יסרב לערו מפקד, יש לראות בכ הגבלה בהיק .הביקורת הנערכת על ידנו מסיבה שאינה מוצדקת ,ויהיה עלינו להימנע מלחוות דעה על הסעי .או על הדוחות הכספיי בכללות ,בהתא לנסיבות". " .2במציאות דהיו ,חלק ניכר מהרכוש הקבוע שבשימוש הגופי ,אינו שיי לה ,אלא הינו מושכר בהסדרי שכירות שוני ומגווני .כתוצאה מכ ,החיי שלנו כמבקרי הופכי להיות הרבה יותר פשוטי – פחות רכוש קבוע לבדיקה ופחות אחריות בהקשר זה .בדיקת כל הרכוש הקבוע המושכר תעשה ע"י החברות המשכירות ורואי החשבו שלה ,ולא על ידנו .כל שעלינו לעשות ,א בכלל ,הוא לבקש להמציא לנו אישורי של החברות המשכירות על הרכוש המושכר על יד לגופי המבוקרי". " .3נראה לי מוזר שפריטי רכוש קבוע מסויימי הנמצאי אצל החברות המבוקרות בהסדרי שכירות ,כלולי ומוצגי ,בו זמנית ,ה בדוחות הכספיי של הלקוחות שלנו וה בדוחות של חברות הליסינג המשכירות ,ולא זאת בלבד – אלא בסכומי שוני .אי לקבל מצב אבסורדי זה בדוחות הכספיי ,ויש להסתייג מכ בחוות דעתנו .מוזר יותר הוא שלקוח מסויי שלנו מכר את כל המפעל שלו לחברת מימו ושכר אותו למספר רב של שני .הלקוח ממשי לכלול את המפעל בספריו ולהציגו בדוחות הכספיי כאילו שו דבר לא קרה ,ג א נכו להציג זאת כ – מה לנו להתעסק ולאמת מפעל של שאינו שיי יותר למבוקר". " .4יש להקפיד כי ברכישת מקרקעי ע"י המבוקרי ,תעשה הפרדה רישומית בי מרכיב הקרקע ומרכיב המבנה שעליה .הפרדה זו חיונית כדי לאפשר פיצול המכירה של המקרקעי בעתיד בי המבנה והקרקע .א לא נית להפריד ביניה ,מאחר ונרכשו כמקשה אחת – יש לרשו את שני המרכיבי בסכו אחד ולטפל בה כפריט אחד לכל דבר ועניי". " .5בחישוב הוצאות הפחת של פריטי הרכוש הקבוע יש להקפיד כי המבוקרי חישבו את הוצאות הפחת בספרי החשבונות עפ"י שעורי הפחת שנקבעו ופורסמו בתקנות הפחת של מס הכנסה .אלה ה שיעורי הפחת המחייבי במדינה ועל פיה יש לנהוג". " .6הוצאות הפחת ,שהינ סעי .תוצאתי ,נבדקות בנפרד מסעיפי הרכוש הקבוע ,שהינו סעי. מאזני ,ולעיתי ע"י מבקרי שוני בצוות הביקורת של אותו גו ..יש לכ יתרונות וחסרונות ,ולא ברור לי מה עדי .מבחינת תכנו תהלי וביקורת". 11 שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד קיץ 2011 נדרש: .1חווה דעת& על האמור לעיל ועל השלכותיו על תהלי& הביקורת בחברה )יש להתייחס בתשובה לכל סעי) בנפרד(. .2ערו& תכנית ביקורת קצרה ותמציתית ,הכוללת 10נהלי ביקורת עיקריי ,בלבד, לבדיקת סעי) "רכוש קבוע" ,כחלק מביקורת הדוחות הכספיי השנתיי של חברה )הבח בי חברה פרטית לתאגיד מדווח(. הערה :אי להציג יותר מ 10#נוהלי ביקורת עיקריי. שאלה מס' ) 8מחברת ח' – מחברת בז'(10% - בעקבות המגמה לשיפור והידוק של מנגנוני הבקרה והפיקוח על הדיווח הכספי של תאגידי שניירות הער שלה נסחרי בבורסות לניירות ער בישראל ו/או בארה"ב )להל "התאגידי"(, הוקמו בארה"ב ובישראל גופי שמטרת לפקח על נאותות ואיכות עבודת של רואי החשבו המבקרי של התאגידי. נדרש: .1הסבר את מהותו ,יעודו ודר& פעולתו של המוסד לסקירת עמיתי. .2פרט את הנושאי והבדיקות העיקריות הנערכות ע"י המוסד לסקירת עמיתי. .3הסבר את מהותו ,יעודו ופעולתו של ה "PCAOB"-בכלל ,ואת השלכותיו על עבודת ופעולת של משרדי רואי החשבו בישראל ,בפרט. 12 שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד קיץ 2011 שאלה מס' ) :9מחברת ט' – מחברת אדומה( – 8% .1משרד משמש כרואה החשבו המבקר של חברת התיירות "תוריסמו" בע"מ )להל – "החברה"( ,המפעילה רשת של סוכנויות למכירת שירותי תיירות באר 4ובחו"ל .החברה פועלת באמצעות תוכנת המחשב הייעודית " "SOFT-TOURשפותחה על ידה ,לצור תמיכה בתהליכי הזמנת כרטיסי טיסה ,שיט ושירותי קרקע באתרי שוני באר4 ובעול. מערכת " "SOFT-TOURמתממשקת למערכות מידע כדלהל: • • מערכות מידע חיצוניות של חברות תעופה ,חברות ספנות ,בתי מלו ,חברות להשכרת רכב ,חברות הסעה ותחבורה קרקעיות וכדו' ,המשמשות לצור הזמנות השירותי. מערכת מידע פנימית של החברה ,המבוססת על תוכנת המד" .רישומית" המשמשת לצורכי הנהלת החשבונות של החברה. ההתחשבנות בי החברה לסוכניה נעשית באמצעות גליונות אקסל. .2במהל השנה אירעה תקלה במערכת " ,"SOFT-TOURשבעקבותיה נמחק חלק מהמידע שהיה שמור בה .נמסר ל כי החברה השקיעה משאבי רבי בשיחזורו של המידע ,ה מתו קבצי הגיבוי וה באמצעות הקלדה חוזרת של מסמכי המקור שתויקו במשרדי החברה. .3לאחרונה הוצע לחברה להחלי .את מערכת " ,"SOFT-TOURבתוכנת מד .הפועלת באמצעות "מיחשוב ענ" )שירותי מיחשוב הניתני ע"י ספק התוכנה באמצעות האינטרנט(. נדרש פרט והסבר ,בהקשר לביקורת דוחותיה הכספיי של החברה ,כדלקמ: .1 .2 .3 .4 מה ה הנושאי אשר לדעת& חשוב לבדק )לפני שארעה התקלה( כדי להניח את דעת& לגבי תקינות מערכת ","SOFT-TOUR מה ה החשיפות הקיימות כתוצאה מהשימוש הקיי בחברה בגליונות אקסל וכיצד, לדעת& ,נית להקטי חשיפות אלו. כיצד תשפיע התקלה שתוארה בסעי) 2לעיל על נהלי הביקורת של& ,ובאילו טכניקות ביקורת תנקוט. מה ה היתרונות והחסרונות של המעבר לתוכנת המד) שתוארה בסעי) 3לעיל ,וכיצד ישפיע מעבר זה ,א בכלל ,על נהלי הביקורת שתנקוט. 13 שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות" -מועד קיץ 2011 שאלה מס' ) 10מחברת י' – מחברת חומה( – 10% ענה בקצרה על מגוו השאלות הבאות )נמק ובסס את תשובותי&(: .1הא חברה פרטית חייבת לדווח לגורמי חיצוניי על החלפת רואי החשבו המבקרי שלה ,וא כ – פרט למי? .2הא רשאי משרד רואי חשבו לתת חסות לכנס מקצועי המיועד לציבור הרחב בו מרצי, בי היתר ,נציגי המשרד ונציגי של לקוחותיו שדוחותיה הכספיי מבוקרי על ידו? .3מי קובע את שכר טרחתו של רואה חשבו המבקר בחברה ציבורית? .4הא רשאי רואה חשבו מבקר של חברה ,להיענות לבקשת רואה חשבו מבקר של חברת הא שלה ,לספק מידע הנוגע לענייניה של החברה ,ושלדברי רואה החשבו המבקר של חברת הא המידע חיוני עבורו בהקשר לביקורת הדוחות הכספיי של חברת הא הנערכת על ידו? .5הא נית למנות בחברה ציבורית דירקטור חיצוני )דח"צ( שאינו בעל מומחיות חשבונאית ופיננסית? .6הא ועדת ביקורת בחברה ציבורית יכולה לשמש ג כוועדה לבחינת הדוחות הכספיי? .7הא הוועדה לבחינת הדוחות הכספיי בחברה ציבורית יכולה לקיי את ישיבותיה, כול או חלק ,ללא זימו רואה החשבו המבקר? .8הא יו"ר ועד המנהל של עמותה ,שהינו רואה חשבו בהכשרתו ,רשאי להוסי .ליד שמו וחתימתו על מסמכיה השוטפי של העמותה את התואר "רואה חשבו"? .9הא רשאי רואה חשבו לפרס באתר האינטרנט של משרדו לינקי לאתרי האינטרנט של לקוחותיו. .10הא רשאי רואה החשבו המבקר לבטל את חוות דעתו על דוח ההתאמה לצרכי מסי שהוגש לרשות למסי ,א גילה טעות מהותית בדוח ההתאמה? 14
© Copyright 2024