בחינת מועצה בביקורת

‫שאלו הבחינה בנושא ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות‬
‫מועד קי ‪2011‬‬
‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד קיץ ‪2011‬‬
‫שאלה מס' ‪) 1‬מחברת א' – מחברת לבנה( – ‪12%‬‬
‫משרד
מונה לאחרונה כרואה חשבו מבקר של העסקה המשותפת של החברות אלפא בע"מ‬
‫ובתא בע"מ‪ ,‬המכונה "גשרי" )להל – "העסקה המשותפת" או "גשרי"(‪ .‬העסקה המשותפת‬
‫הינה הקמת שלושה גשרי בתוואי תחבורה בישראל‪ .‬חלקה של אלפא בע"מ בעסקה המשותפת‬
‫הינו ‪ 60%‬ושל בתא בע"מ ‪ 40%‬משרד
הינו רואה החשבו המבקר של חברת אלפא בע"מ‪ ,‬שהינה‬
‫חברה ציבורית שניירות הער
שלה נסחרי בבורסה לניירות ער
בתל‪#‬אביב‪.‬‬
‫להל טיוטת דוח רואי החשבו המבקרי על הדוחות הכספיי המאוחדי של "גשרי" לשנה‬
‫שנסתיימה ביו ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2010‬שהוכנה ע"י עוזר
והוגשה לאישור
‪:‬‬
‫יות ארלי
ושות'‪ ,‬רואי חשבו‬
‫רח' ז'בוטינסקי ‪ ,111‬תל‪#‬אביב‪ .69818 .‬טל‪03 5819090 :‬‬
‫דוח רואי החשבו המבקרי של "גשרי" )עסקה משותפת(*‬
‫ביקרנו את המאז המצור‪ .‬של גשרי )להל – "העסקה המשותפת"( ליו ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2010‬ואת‬
‫דוח רווח והפסד‪ ,‬הדוח על השינויי בהו העצמי והדוח על תזרימי המזומני לשנה שהסתיימה‬
‫באותו תארי
‪ ,‬דוחות כספיי אלה הינ באחריות העסקה המשותפת‪ .‬אחריותנו היא לחוות דעה‬
‫על דוחות כספיי אלה בהתבסס על ביקורתנו‪.‬‬
‫הדוחות הכספיי אינ כוללי מספרי השוואה‪ ,‬מאחר ומספרי ההשוואה של העסקה המשותפת‬
‫לשנה שנסתיימה ביו ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2009‬בוקרו ע"י רואי חשבו אחרי‪ ,‬וחוות דעת עליה‬
‫היתה בלתי מסוייגת‪.‬‬
‫ערכנו את ביקורתנו על הדוחות הכספיי של העסקה המשותפת בהתא לכללי חשבונאות‬
‫מקובלי בישראל‪ .‬לרבות תקני שנקבעו בתקנות רואי חשבו )דר
פעולתי של רואה חשבו(‬
‫התשל"ג – ‪ .1973‬ככל שה רלבנטיי לעסקה המשותפת‪ .‬על פי תקני אלה‪ ,‬נדרש מאיתנו לתכנ‬
‫את הביקורת ולבצעה במטרה להשיג מידה סבירה על ביטחו שאי בדוחות הכספיי הצגה‬
‫מוטעית מהותית‪ ,‬ביקורת כוללת בדיקה מדגמית של ראיות התומכות בסכומי ובמידע שבדוחות‬
‫הכספיי‪ .‬ביקורת כוללת ג בחינה של כללי החשבונאות שיושמו ושל האומדני המשמעותיי‬
‫שנעשו על ידי העסקה המשותפת‪ ,‬וכ הערכת נאותות ההצגה בדוחות הכספיי בכללותה‪.‬‬
‫בהקשר זה נציי כדלקמ‪:‬‬
‫‪ .1‬הדוחות הכספיי של העסקה המשותפת נערכו בהתא לתקני דיווח כספי בינלאומיי‬
‫)‪ (IFRS‬ובהתא לתקנות ניירות ער
)עריכת דוחות כספיי שנתיי(‪,‬התשנ"ג‪ 1993#‬וזאת‬
‫מאחר וה נכללי בדוחות הכספיי של חברת אלפא בע"מ‪ ,‬המבוקרת על ידנו‪ ,‬ושהינה‬
‫חברה ציבורית שדוחותיה הכספיי נערכי בהתא לתקני דיווח כספי בינלאומיי‬
‫)‪ (IFRS‬ולתקנות ניירות ער
דלעיל‪.‬‬
‫‪ .2‬בשנת הדוח שינתה העסקה המשותפת את המדיניות החשבונאית באשר לאופ צבירת‬
‫העלויות וזקיפת‪0‬ההכנסות לגשרי‪ ,‬כדי להתאימה למדיניות החשבונאית של החברות‬
‫השותפות בעסקה‪.‬‬
‫שינוי המדיניות דלעיל הגדיל את רווחי העסקה המשותפת בשנת הדוח בס
של ‪6,037,000‬‬
‫‪ 1‬בהשוואה למדיניות החשבונאית הקודמת‪.‬‬
‫‪ .3‬לא נית גילוי בדוחות הכספיי על עסקאות ע צדדי קשורי‪ ,‬כנדרש עפ"י תקנות‬
‫ניירות ער
‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד קיץ ‪2011‬‬
‫‪ .4‬ממצאי הסקירה האנליטית שנערכה בסיו הביקורת‪ ,‬ככל שה מתייחסי לנתוני‬
‫העלות של אחד הגשרי‪ ,‬הכלולי בדוח רווח והפסד‪ ,‬נראי בלתי סבירי‪ ,‬אי‬
‫באפשרותנו להסביר את הממצאי האמורי‪.‬‬
‫‪ .5‬החברות השותפות בעסקה המשותפת‪ ,‬ערבות ללא הגבלה בסכו לחובות העסקה‬
‫המשותפת למוסדות בנקאיי‪.‬‬
‫לדעתנו‪ ,‬בהתבסס על ביקורתנו ובהתחשב באמור לעיל‪ ,‬הדוחות הכספיי הנ"ל משקפי באופ‬
‫נאות‪ ,‬מכל הבחינות המהותיות‪ ,‬את המצב הכספי של העסקה המשותפת ליו ‪ 31‬בדצמבר ‪.2010‬‬
‫ואת תוצאות הפעולות ‪ ,‬השינויי בהו ותזרימי המזומני שלה לשנה שהסתיימה באותו תארי
‪,‬‬
‫בהתא לתקני דיווח כספי בינלאומיי )‪ ( IFRS‬והוראות תקנות ניירות ער
)עריכת דוחות כספיי‬
‫שנתיי(‪ ,‬התשנ"ג ‪.1993#‬‬
‫מבלי לסייג את חוות דעתנו הנ"ל‪ ,‬אנו מפני את תשומת הלב לתביעה בס
‪ 1 7,100,000‬שהוגשה‬
‫לאחר תארי
המאז ע"י מדינת ישראל נגד השותפי בעסקה המשותפת‪ .‬בשל ליקויי בבניית‬
‫אחד הגשרי ובשל איחור במסירתו למדינה‪.‬‬
‫יות ארלי
ושות‪ #‬רואי חשבו‪.‬‬
‫)*( דוח זה הינו לשימוש השותפי בעסקה המשותפת בלבד‪ ,‬אי למסור דוח זה לגורמי נוספי‬
‫ללא קבלת הסכמת משרדנו לכ
בכתב‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫פרט והסבר את הליקויי הקיימי‪ ,‬לדעת&‪ ,‬בטיוטת דוח רואה החשבו המבקר על הדוחות‬
‫הכספיי של העסקה המשותפת‪ ,‬ונסח מחדש את הקטעי הרלבנטיי בדוח‪ ,‬שלדעת&‬
‫מצריכי ניסוח מחדש‪.‬‬
‫הערה‪ :‬לצור& התשובה הינ& רשאי להניח הנחות רלבנטיות וסבירות‪ .‬המתבססות על נתוני‬
‫השאלה‪ ,‬ככל שנדרש‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד קיץ ‪2011‬‬
‫שאלה מס' ‪) 2‬מחברת ב' – מחברת כחולה( – ‪8%‬‬
‫בדיו מקצועי שנער
במשרד רואי חשבו‪ ,‬באשר ליישו נהלי ביקורת של דוחות כספיי בגופי‬
‫שוני המבוקרי ע"י המשרד‪ ,‬הושמעו הדעות וחילופי הדברי דלקמ‪:‬‬
‫‪ .1‬במענה לדבריו של רו"ח שחורי כי‪" :‬קיי שוני בי ביקורת דוחותיה הכספיי של ישויות‬
‫קטנות‪ ,‬לבי ביקורת דוחותיה הכספיי של ישויות גדולות‪ .‬השוני נובע מאופיי השונה‬
‫של הישויות‪ ,‬גודל ומורכבות‪ .‬ג הסיכוני להונאות ולטעויות בדוחות הכספיי של‬
‫הישויות הקטנות‪ ,‬קטני מאלה הקיימי בישויות הגדולות והמורכבות‪ .‬הבקרה‬
‫הפנימית בישויות הקטנות טובה‪ ,‬בדר
כלל‪ ,‬מזו הקיימת בישויות הגדולות‪ ,‬ולפיכ
‪,‬‬
‫סיכוני הביקורת בישויות הקטנות הינ קטני יותר‪ ,‬ואחריות רואה החשבו לגביה‬
‫פחותה‪ .‬כל אלה משפיעי על תכנו הביקורת ועריכתה"‪.‬‬
‫אמר רו"ח לבני‪" :‬ביקורת הינה ביקורת ללא תלות בגו‪ .‬המבוקר‪ .‬ביישו נהלי ביקורת‬
‫של דוחות כספיי אי לערו
הבחנה בי ישויות קטנות לגדולות‪ ,‬מה ג שאי אמות‬
‫מידה לקביעה מה היא יישות קטנה ומתי היא נחשבת לגדולה‪ ,‬ג א קיימי הבדלי‬
‫בי הישויות הקטנות לגדולות‪ ,‬כפי שציי שחורי‪ ,‬אי ה רלבנטיי לביקורת שנועדה‬
‫לוודא שהדוחות הכספיי של הישות‪ ,‬באשר היא‪ ,‬מוצגי באופ נאות‪ ,‬ואי הבדל באשר‬
‫לאחריותו של רואה החשבו בהקשר לכ
"‪.‬‬
‫‪ .2‬אמר רו"ח אדמוני‪" :‬אני מסכי ע האמירה שביקורת הינה ביקורת ללא תלות בגודלו‬
‫של הגו‪ .‬המבוקר‪ ,‬והאחריות שלנו הינה אותה אחריות‪ ,‬א
זו נכונה רק בהתייחס‬
‫לביקורת של דוחות כספיי של תאגידי‪ ,‬כגו‪ :‬חברות‪ ,‬אגודות שיתופיות‪ ,‬עמותות וכד'‪.‬‬
‫ביקורת של דוחות כספיי של ישויות אחרות‪ ,‬שפעילות אינה נעשית במסגרות של‬
‫תאגידי‪ ,‬כגו‪ :‬עסקי של יחידי‪/‬עצמאיי‪ ,‬שותפויות וכד' הינה שונה ופשוטה יותר‪,‬‬
‫הבקרה הפנימית הקיימת בישויות אלה הינה בדר
כלל טובה‪ ,‬והאחריות המקצועית‬
‫שלנו קטנה הרבה יותר"‪.‬‬
‫‪ .3‬אמר רו"ח זהבי‪" :‬מבלי להיכנס לויכוח הא נהלי הביקורת והאחריות המקצועית הינ‬
‫שוני בישויות השונות‪ ,‬דבר אחד ברור – המבנה והנוסח של דוח רואה החשבו המבקר‬
‫על הדוחות הכספיי של סוגי הישויות השונות‪ ,‬הינ שוני מהותית ומותאמי לאופי‬
‫המיוחד של כל סוג של ישות‪ .‬למשל‪ ,‬אי לצפות שדוח רואה החשבו על דוחות כספיי‬
‫של חברה יהיה דומה לזה של שותפות או של עסק בבעלות יחיד"‬
‫נדרש‪:‬‬
‫חווה דעת& על כל האמור לעיל )יש להתייחס לכל סעי) בנפרד(‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד קיץ ‪2011‬‬
‫שאלה מס ‪) 3‬מחברת ג' – מחברת צהובה( – ‪10%‬‬
‫בדיו מקצועי שנער
במשרד רואי חשבו )להל – המשרד"(‪ ,‬בעניי מינויו כרואי חשבו משותפי‬
‫של חברות )‪ (JOINT AUDITORS‬ביחד ע משרדי רואי חשבו אחרי )להל‪"#‬המשרד האחר"(‪,‬‬
‫הושמעו הדעות וחילופי הדברי דלקמ‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫‪.6‬‬
‫‪.7‬‬
‫דיווח רו"ח תמרי‪" :‬פנה אלי ידיד‪ ,‬המשמש כשות‪ .‬המנהל של משרד רואי חשבו‪ ,‬בהצעה‬
‫להעביר למשרדנו את תיקי הביקורת של שתי החברות הציבוריות המטופלות כיו על ידי‬
‫משרד‪ .‬ההצעה נובעת מחששו של המשרד האחר כי לא יעמוד בסקירת העמיתי‪,‬‬
‫לכשתיער
במשרד‪ ,‬וכי עדי‪ .‬לה שלא להשקיע מאמצי בעניי זה‪ ,‬במיוחד על רקע‬
‫הקשיי שה חווי בישו ה‪ .IFRS#‬עפ"י הצעתו‪ ,‬משרדנו ימונה כרואי החשבו המבקרי‬
‫של שתי החברות הציבוריות‪ ,‬שהינ חברות החזקה‪.‬‬
‫אמר רו"ח חרובי‪" :‬על משרדנו להסכי לקבלת מינוי כרואה חשבו משותפי רק ע משרדי‬
‫רואי חשבו בעלי מוניטי ויכולת מקצועית מוכחת‪ ,‬שכל עבודת הביקורת מתחלקת בי‬
‫המשרדי‪ ,‬ומשרדנו אחראי ג על עבודתו של המשרד האחר"‪ ,‬אמר רו"ח אורני כי "כל משרד‬
‫אחראי על עבודתו שלו‪ ,‬ואי אחריות מקצועית הדדית בי המשרדי‪ ,‬כ
שא המשרד האחר‬
‫יתרשל בעבודתו‪ ,‬זו תהיה הבעיה שלו בלבד‪ ,‬ואי זה באחריותנו"‬
‫במענה לדבריו של רו"ח אגוזי כי‪" :‬יש לחלק את עבודת הביקורת בי המשרדי באופ שווה‪,‬‬
‫עד כמה שנית ‪ ,‬כי זו משמעותה של השותפות בביקורת"‪ ,‬אמר רו"ח שקדי‪" :‬החלוקה בי‬
‫המשרדי אינה חייבת להיות שווה‪ ,‬ונית לחלק את העבודה בי המשרדי‪ ,‬כמוסכ ביניה‪.‬‬
‫אנו צריכי לשאו‪ .‬לקבל נתח גדול ככל האפשר מעבודות הביקורת‪ ,‬ואולי א‪ .‬את רוב – כ
‬
‫נגדיל את חלקנו בשכר הטרחה המשול ע"י הגופי המבוקרי על חשבו המשרד האחר‪,‬‬
‫ונקטי את חשיפתנו לטעויות של המשרד האחר"‪.‬‬
‫במענה לדבריו של רו"ח שזיפי כי‪" :‬עלינו בכל מקרה לבדוק את עבודת של המשרדי‬
‫האחרי השותפי לנו בביקורת‪ ,‬לרבות סקירת ניירות העבודה שלה‪ ,‬ולבקש להשיב לנו‬
‫על שאלוני מפורטי שנשלח לה‪ ,‬על פיה נוכל להתרש מאיכות ומהיק‪ .‬הביקורת‬
‫שערכו"‪ ,‬אמר רו"ח דובדבני‪" :‬אי זה מקובל שמשרד רואה חשבו אחד בודק את עבודתו של‬
‫המשרד האחר‪ ,‬השות‪ .‬לו בביקורת‪ ,‬זה יכול להתפרש ע"י המשרדי האחרי כהבעת אי‪#‬‬
‫אמו וכהתנשאות"‪.‬‬
‫אמר רו"ח ברושי‪" :‬כדי לייעל את עבודת הביקורת המשותפת‪ ,‬מוצע לעבוד בפורמט שונה –‬
‫במקו לחלק מידי שנה בי המשרדי את משימות הביקורת‪ ,‬אני מציע כי שנה אחת אנו‬
‫נערו
את הביקורת‪ ,‬ובשנה שלאחר מכ יערו
את הביקורת המשרד האחר‪ ,‬ובכל שנה נחתו‬
‫ביחד כרואי חשבו משותפי על חוות הדעת על הדוחות הכספיי"‪.‬‬
‫אמר רו"ח ארזי‪" :‬אני חושש שאנו חושפי עצמנו לטעויות ולכשלי של המשרד האחר‪,‬‬
‫ובמקו לבדוק את עבודתו של המשרד האחר‪ ,‬עדי‪ .‬שמשרדנו יבצע את כל עבודת הביקורת‬
‫והסקירות ונשתמש לצור
זה בעובדי שלה‪ ,‬שישובצו בעבודת הביקורת יחד ע העובדי‬
‫שלנו ובפיקוחנו‪ ,‬ואז נוכל לחתו ביחד על חוות הדעת ללא מורא‪ .‬וללא השקעת זמ מיותרת‬
‫בבדיקת הביקורת שנערכה ע"י המשרד האחר"‪.‬‬
‫אמר רו"ח אשכולי‪" :‬יש לי פתרו אחר לחלוקת העבודה ולאחריותנו על עבודתו של המשרד‬
‫האחר – אנו מבקר את הדוחות הכספיי השנתיי של החברות הבנות‪ ,‬ואילו המשרד האחר‬
‫יערו
את הסקירות של הדוחות הביניי הרבעוניי שלה‪ ,‬לגביה האחריות המקצועית‬
‫קטנה הרבה יותר‪ .‬כל משרד יחתו לבד על הדוחות שהוא מוציא – אנו נחתו על דוחות‬
‫מבקרי של החברות הבנות‪ ,‬והמשרד האחר יחתו על דוחות הסקירה שלה‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד קיץ ‪2011‬‬
‫‪ .8‬במענה לדבריו של רו"ח אגסי שאמר‪" :‬א כבר מדברי על שיתו‪ .‬בעבודות ראיית החשבו –‬
‫הוצע לי שיתו‪ .‬פעול אחר‪ .‬יש לנו לקוח שהינו חברה ישראלית פרטית שיש לה חברת בת‬
‫בהולנד‪ ,‬המאוחדת בדוחותיה הכספיי‪ ,‬והמבוקרת ע"י רואי חשבו הולנדיי‪ .‬רוב הפעילות‬
‫של הקבוצה ונכסיה נובעי מחברת הבת ההולנדית‪ .‬הלקוח שלנו אינו חש בטוח ברואי‬
‫החשבו ההולנדי שלו‪ ,‬והציע לי שנשמש כרואי חשבו משותפי של חברת הבת ההולנדית‬
‫במשות‪ .‬ע רואי החשבו ההולנדי"‪ .‬אמר רו"ח תפוחי‪" :‬למיטב ידיעתי‪ ,‬אי אפשרות‬
‫חוקית שמשרד רואי חשבו ישראלי ישמש כרואי חשבו מבקרי של חברה הולנדית כש‬
‫שאי אפשרות שמשרד רואי חשבו הולנדי ישמש כרואי חשבו של חברה ישראלית‪ ,‬א
יתכ‬
‫ונית לשמש ש כרואי חשבו משותפי ע המשרד ההולנדי"‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫‪ .1‬חווה דעת& על האמירות וחילופי הדברי שצוטטו לעיל )יש להתייחס לכל סעי)‬
‫בנפרד(‪.‬‬
‫‪ .2‬בהנחה שהמשרד יקבל את ההצעה שפורטה בסעי) ‪ 1‬לעיל של השאלה‪ ,‬הסבר כיצד‬
‫יראה דוח רואי החשבו המבקרי על הדוחות הכספיי של החברות הציבוריות‪ ,‬בכל‬
‫הקשור להתייחסות לעניי רואי החשבו המשותפי בביקורת הדוחות הכספיי של‬
‫החברות שאוחדו )לא נדרש לנסח דוח רואי חשבו מבקרי(‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד קיץ ‪2011‬‬
‫שאלה מס' ‪) 4‬מחברת ד' – מחברת ירוקה( – ‪10%‬‬
‫בדיו מקצועי שנער
במשרד רואי חשבו‪ ,‬באשר לנהלי הביקורת של המשרד‪ ,‬הושמעו הדעות‬
‫וחילופי הדברי דלקמ‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫‪.5‬‬
‫במענה לדבריו של רו"ח ארזי כי‪" :‬לעיתי אנו נתקלי במהל
עבודתנו בלקוחות‬
‫שעוברי על החוק‪ ,‬או תקנה‪ ,‬או הוראה מחייבת אחרת‪ .‬בעבר נהגנו להתעל מפעולות‬
‫או ממצבי אלה‪ ,‬כל עוד ה אינ קשורי ביישו כללי חשבונאות בדוחות הכספיי‪,‬‬
‫או נוגדי את הוראות חוקי המס השוני‪ ,‬שלגביה אנו מחייבי מקצועית ואתית‪.‬‬
‫הזמני השתנו‪ ,‬עלינו לשנות גישה ולהיות יותר עירניי לכל סטיה מהותית של הגופי‬
‫המבוקרי מהוראות חוק משמעותיות ולפעול בהתא לנסיבות‪ ,‬שכ אחרת עלולי‬
‫לראות בנו כמשתפי פעולה ע הלקוחות ולהיענש על כ
"‪ .‬אמר רו"ח חרובי‪" :‬אני חולק‬
‫על ארזי‪ ,‬אנו לא בלשי‪ ,‬לא משטרה ולא הזרוע הארוכה של החוק‪ ,‬אנו בסה"כ רואי‬
‫חשבו‪ ,‬שכל שנדרש מאיתנו הוא לחוות דעה על דוחות כספיי‪ ,‬מה לנו ולהתנהגות‬
‫העבריינית של הלקוחות בתחומי שוני שאינ חשבונאיי‪ ,‬אינ חלק מהדוחות‬
‫הכספיי ואינ עבירה על חוקי המס‪ .‬ככל שנדע פחות ונתרחק מענייני אלה כ
ייטב‬
‫לנו"‪.‬‬
‫אמר רו"ח שקדי‪" :‬אני מצטר‪ .‬לדעתו של חרובי‪ .‬יתירה מזאת‪ ,‬חוקיות או אי חוקיות של‬
‫פעילות הלקוחות הינו עניי משפטי‪ ,‬שממילא אי לנו הכשרה משפטית לשקול ולדו בכ
‪,‬‬
‫כל שנדרש מאיתנו הוא להסתפק בקבלת הצהרה של הנהלת החברה שהיא פועלת‬
‫בהתא לחוק‪ ,‬וכי דווח לנו על כל המקרי הידועי לה של אי ציות לחוקי ולתקנות‪,‬‬
‫וכי השפעת‪ ,‬א קיימת‪ ,‬נלקחה בחשבו לצור
עריכת הדוחות הכספיי‪ .‬בנוס‪ .‬לכ
‪,‬‬
‫בדר
כלל‪ ,‬הנהלת החברה מודעת לתופעות אלה‪ ,‬ולעיתי א‪ .‬מעורבת בכ
כל עסוק שלנו‬
‫בעניי זה‪ ,‬רק יגביר את החיכו
ביננו לבי הנהלת החברה‪ ,‬וממילא לא ישא תוצאות‬
‫חיוביות"‪.‬‬
‫אמר רו"ח אלוני‪" :‬עדי‪ .‬שנדע פחות בענייני אלה של עבירות על החוק‪ ,‬שכ רואה‬
‫החשבו המבקר ממילא מנוע מדווח לגורמי מחו‪ 4‬לחברה על עבירות של לקוחותיו‪,‬‬
‫והוא א‪ .‬מנוע מלהתייחס לעניי זה בחוות דעתו על הדוחות הכספיי"‪.‬‬
‫אמר רו"ח תמרי‪" :‬על מה את מדברי – ישנה פרקטיקה וכללי מקצועיי ברורי‬
‫בנושא באר‪ 4‬ובעול עברו הזמני שנית להתעל מעבירות של לקוחות על חוקי‬
‫ותקנות‪ ,‬וג א ה לא בתחו החשבונאי והמקצועי שלנו כרואי חשבו"‪.‬‬
‫אמר רו"ח תמרי‪" :‬הסוגיה הינה במישור האתי‪ ,‬לדעתי א המבקר נוכח שהגו‪ .‬המבוקר‬
‫אינו מציית להוראות חוק ותקנות‪ ,‬עדי
שיתפטר מתפקידו‪ ,‬ויפה שעה אחת קוד‪ ,‬ולא‬
‫יתעסק בענייני אלה"‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫חווה דעת& על האמירות וחילופי הדברי שצוטטו לעיל )יש להתייחס לכל סעי) בנפרד(‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד קיץ ‪2011‬‬
‫שאלה מס' ‪) 5‬מחברת ה' – מחברת ורודה( ‪10%-‬‬
‫ענה בקצרה על מגוו השאלות הבאות )נמק ובסס את תשובותי
(‪:‬‬
‫‪ .1‬הא רשאי משרד רואי חשבו לקבל מלקוח שכר טירחה המותנה בהוצאות השירות‪,‬‬
‫כאשר הלקוח אינו לקוח ביקורת של המשרד )דוחותיו הכספיי מבוקרי ע"י משרד‬
‫רואי חשבו אחר(?‬
‫‪ .2‬הא רשאי משרד רואי חשבו לקבל מלקוח שכר טרחה עבור שירותי נלווי הגבוה‬
‫משכר הטרחה שהוא מקבל ממנו באותה שנה עבור ביקורת דוחותיו הכספיי?‬
‫‪ .3‬הא רשאי משרד רואי חשבו לערו
את הדוחות הכספיי המבוקרי על ידו של חברה‬
‫פרטית‪ ,‬המאוחדת בדוחות הכספיי של חברה ציבורית‪ ,‬המבוקרי ע"י משרד רואי‬
‫חשבו אחר?‬
‫‪ .4‬הא רשאי עובד בצוות הביקורת של הדוחות הכספיי של בנק למשכנתאות‪ ,‬לקבל‬
‫הלוואה לרכישת דירה מבנק זה?‬
‫‪ .5‬הא רשאי עובד במשרד רואי חשבו להימנות על צוות הביקורת‪ ,‬המבקר את דוחותיה‬
‫הכספיי של חברה ציבורית‪ ,‬אשר אחיו מועסק בחברת הבת שלה כמהנדס חשמל?‬
‫‪ .6‬הא רשאי משרד רואי חשבו לתת ללקוח‪ ,‬שדוחותיו הכספיי מבוקרי על ידו‪,‬‬
‫שרותי בדבר תיגמול נושאי משרה בכירי‪ ,‬כגו‪ :‬יעו‪ 4‬בענייני תוכניות אופציות‪ ,‬תנאי‬
‫פרישה‪ ,‬עריכת חישובי וכד'?‬
‫‪ .7‬הא רשאי שות‪ .‬במשרד רואי חשבו לספק שירותי ייעו‪ 4‬חשבונאי לדירקטור‪ ,‬המוגדר‬
‫כבעל מיומנות חשבונאית ופיננסית‪ ,‬המכה בדירקטוריו של חברה ציבורית שדוחותיה‬
‫הכספיי מבוקרי ע"י משרדו?‬
‫‪ .8‬הא רשאי משרד רואי חשבו לספק לחברה ציבורית שדוחותיה הכספיי מבוקרי על‬
‫ידו‪ ,‬שירותי הקשורי ביישו תקנות ניירות ער
בקשר לבקרה הפנימית על הדיווח‬
‫הכספי והגילוי )"תקנות גוש"(?‬
‫‪ .9‬הא קיימת הגבלה על מספר החברי בחברת רואי חשבו‪ ,‬או על מספר השותפי‬
‫בשותפות של רואי חשבו?‬
‫‪ .10‬הא שותפות של רואי חשבו חייבת להיות "שותפות רשומה" )רשומה אצל רש‬
‫השותפויות(?‬
‫‪8‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד קיץ ‪2011‬‬
‫שאלה מס' ‪ 6‬מחברת ו' – מחברת כתומה( – ‪12%‬‬
‫להל תאור של אירועי ומצבי שוני‪ ,‬בלתי תלויי זה בזה‪ ,‬המתייחסי לחברות ציבוריות‬
‫שונות שניירות הער
שלה נסחרי בבורסה בת"א‪ ,‬בה נתקלת בעבודת
כרואה חשבו המבקר‪,‬‬
‫בהקשר לסקירת המידע הכספי לתקופות הביניי של ששה ושלושה חודשי שהסתיימו ביו ‪30‬‬
‫ביוני ‪) 2011‬להל‪"#‬המידע הכספי"(‪.‬‬
‫‪ .1‬במהל
סקירת המידע הכספי של חברת רקפת בע"מ )להל‪#‬החברה"(‪ ,‬נמצאה יתרת חוב‬
‫גדולה במיוחד של לקוח חדש של החברה‪ .‬במענה לבקשת
לקבל אישור יתרה של הלקוח‬
‫על חובו לחברה‪ ,‬נענית בסירוב ע" חשב החברה‪ ,‬באומרו כדלקמ‪" :‬סקירה אינה ביקורת‪.‬‬
‫לא ברורה לי הסיבה לדרישת
לקבל אישורי יתרות‪ ,‬שאינו נוהל מקובל בסקירה‪ ,‬ג א‬
‫השגת האישור אינה כרוכה במאמ‪ 4‬מיוחד – זה עניי עקרוני עבורי"‪.‬‬
‫‪ .2‬במהל
סקירת המידע הכספי של חברת כלנית בע"מ )להל‪#‬החברה(‪ ,‬נמצא כי בחודש יוני‬
‫‪ 2011‬הוגשה בבית המשפט תביעה כספית נגד החברה ע"י לקוחתה לשעבר בס
של‬
‫‪ .1 9,300,000‬להערכת הנהלת החברה התביעה הינה קנטרנית‪ ,‬משוללת כל בסיס‪ ,‬חסרת‬
‫סיכוי וא‪ .‬נמסרה ל
ממנה הצהרה בכתב בעניי זה‪ .‬במענה לפנייתה של החברה‪ ,‬מסרו‬
‫יועציה המשפטיי‪ ,‬כי אי באפשרות‪ ,‬בשלב זה‪ ,‬לחוות דעה על סיכויי התביעה‪ .‬א‬
‫התביעה תתקבל‪ ,‬כולה או ברובה‪ ,‬קיי ספק א החברה תוכל להמשי
ולפעול כ"עסק‬
‫חי"‪ .‬במידע הכספי לא נית ביטוי או גילוי לתביעה דלעיל‪ .‬לטענת חשב החברה איזכור‬
‫התביעה במידע הכספי עלול להטעות את קוראי הדוחות‪ ,‬להפחיד שלא לצור
‪ ,‬וא‪.‬‬
‫לגרו עקב כ
לנזקי כבדי לה ולחברה‪ .‬לדברי החשב‪ ,‬מדובר במידע כספי בלתי‬
‫מבוקר‪ ,‬שממילא המידע המובא בו הינו מצומצ ביותר‪ ,‬ולא קיי נוהל סקירה המחייב‬
‫הסתייעות ביועצי משפטיי‪.‬‬
‫‪ .3‬בתקופת הביניי של שלושת החודשי שהסתיימו ביו ‪ 30‬ביוני ‪ ,2010‬שונתה בחברת‬
‫הבת של חברת סביו בע"מ )להל‪"#‬החברה"(‪ ,‬שיטת חישוב הפחת על מכונות וציוד‪,‬‬
‫מהסוגי המשמשי ג את החברה‪ ,‬ובמקו חישוב הפחת בשיעורי קבועי לפי‬
‫"שיטת הקו הישר"‪ ,‬חושב הפחת עפ"י השימוש בפועל בנכסי‪.‬‬
‫‪ .4‬במידע הכספי של חברת צבעוני בע"מ )להל‪"#‬החברה"(‪ ,‬לא נית גילוי להשפעת העונתיות‬
‫על תוצאות פעולותיה בתקופת הדו"ח‪ .‬הנהלת החברה תירצה זאת בכ
שהחברה הינה‬
‫ידועה ומוכרת לציבור‪ ,‬לרבות בעניי רגישותה הרבה להשפעת העונתיות‪.‬‬
‫‪ .5‬במהל
סקירת הפרוטוקולי של הדירקטוריו של חברת גרניו בע"מ )להל "החברה"(‪,‬‬
‫נמסר ל
כי ביו ‪ 18‬ביולי ‪ 2011‬התקיימה ישיבת דירקטוריו של החברה בה נידונו הסכ‬
‫השכר של מנכ"ל החברה והתנאי הנלווי להעסקתו‪ .‬במענה לבקשת
לעיי בפרוטוקול‬
‫הישיבה‪ ,‬נמסר ל
ע"י מזכיר החברה כי הפרוטוקול טר הוכ‪ ,‬וממילא הוא מתייחס‬
‫לתקופה שלאחר תארי
הדו"ח ואינו רלבנטי לתהלי
הסקירה‪.‬‬
‫‪ .6‬במידע הכספי של חברת נרקיס בע"מ )להל – "החברה"( לא נכלל גילוי על שיעבוד חדש‬
‫של נכסי החברה לטובת מוסד בנקאי שנרש בתחילת יולי ‪ .2011‬הנהלת החברה תירצה‬
‫זאת באומרה כדלקמ‪" :‬המידע הכספי המדווח הינו חלקי ובלתי מבוקר ואינו אמור‬
‫לכלול מידע על שיעבודי‪ .‬מידע משלי זה‪ ,‬או דומה לו‪ ,‬ידווח במסגרת הדוחות‬
‫הכספיי השנתיי המבוקרי של החברה‪ ,‬או במסגרת הדוח התקופתי‪ ,‬שה המדיה‬
‫לדווח על מידע מסוג זה‪ .‬יתירה מזאת‪ ,‬השעבוד נרש לאחר תארי
המאז ואינו שיי
‬
‫למידע הכספי של תקופת הדוח"‪.‬‬
‫‪9‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד קיץ ‪2011‬‬
‫‪ .7‬במהל
סקירת המידע הכספי של חברת תורמוס בע"מ )להל החברה(‪ ,‬נמצאה על יד
‬
‫טעות באופ חישוב והצגת ההפרשה לסיו עובד מעביד‪ ,‬טעות זו נמצאת ג בדוחות‬
‫הכספיי השנתיי של החברה ליו ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2010‬ולשנה שנסתיימה באותו תארי
‪,‬‬
‫שבוקרו ע"י רואי חשבו אחרי‪ ,‬ואשר חוות דעת עליה היתה בלתי מסוייגת‪.‬‬
‫‪ .8‬במהל
סקירת המידע הכספי חברה חבצלת בע"מ )להל החברה(‪ ,‬נודע ל
כי בחודש‬
‫אוגוסט ‪ 2011‬חל שיבוש מהותי בתהליכי הייצור של חברת בת של החברה המשמשת‬
‫כספק עיקרי של החברה‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫הסבר ונמק כיצד יש לנהוג בכל אחד מהאירועי והמצבי שפורטו לעיל‪ ,‬ומה השפעת‪ ,‬א‬
‫קיימת‪ ,‬על תהלי& הסקירה ועל דוח הסקירה על המידע הכספי ביניי של החברות‪.‬‬
‫הערות‬
‫•‬
‫•‬
‫לא נדרש לנסח את ההשפעה על דוח הסקירה‪.‬‬
‫לצור
התשובה הינ
רשאי להניח הנחות רלבנטיות וסבירות‪ ,‬המתבססות על נתוני השאלה‪ ,‬ככל‬
‫שנדרש‪.‬‬
‫‪10‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד קיץ ‪2011‬‬
‫שאלה מס' ‪) 7‬מחברת ז' – מחברת אפורה( – ‪10%‬‬
‫במשרד רואי חשבו נער
דיו מקצועי לצור
רענו נוהלי הביקורת של דוחות כספיי המיושמי‬
‫ע"י עובדי המשרד‪.‬‬
‫במהל
הדיו בנושא ביקורת סעיפי "רכוש קבוע" ו"פחת"‪ ,‬הושמעו הדעות והאמירות דלקמ‪,‬‬
‫המתייחסות למקרי ולנסיבות שוני‪:‬‬
‫‪" .1‬לצור
אימות סעי‪" .‬רכוש קבוע" בדוחות הכספיי‪ ,‬הכולל בי היתר‪ ,‬מיבני‪ ,‬ציוד‪ ,‬כלי‬
‫רכב וכד'"‪ ,‬בסכומי מהותיי‪ ,‬על הגו‪ .‬המבוקר לערו
מפקד של הרכוש הקבוע בתארי
‬
‫המאז‪ ,‬כדי לאמת את קיומ ומצב של הפריטי הכלולי בסעי‪ ..‬מפקד זה הינו‬
‫באחריות המבוקר‪ ,‬ואנו אמורי לבקר את תקינותו לצור
הסתמכותנו עליו‪ ,‬כחלק‬
‫מהביקורת של הרכוש הקבוע הכלול בדוחות הכספיי‪ .‬א המבוקר יסרב לערו
מפקד‪,‬‬
‫יש לראות בכ
הגבלה בהיק‪ .‬הביקורת הנערכת על ידנו מסיבה שאינה מוצדקת‪ ,‬ויהיה‬
‫עלינו להימנע מלחוות דעה על הסעי‪ .‬או על הדוחות הכספיי בכללות‪ ,‬בהתא‬
‫לנסיבות"‪.‬‬
‫‪" .2‬במציאות דהיו‪ ,‬חלק ניכר מהרכוש הקבוע שבשימוש הגופי‪ ,‬אינו שיי
לה‪ ,‬אלא‬
‫הינו מושכר בהסדרי שכירות שוני ומגווני‪ .‬כתוצאה מכ
‪ ,‬החיי שלנו כמבקרי‬
‫הופכי להיות הרבה יותר פשוטי – פחות רכוש קבוע לבדיקה ופחות אחריות בהקשר‬
‫זה‪ .‬בדיקת כל הרכוש הקבוע המושכר תעשה ע"י החברות המשכירות ורואי החשבו‬
‫שלה‪ ,‬ולא על ידנו‪ .‬כל שעלינו לעשות‪ ,‬א בכלל‪ ,‬הוא לבקש להמציא לנו אישורי של‬
‫החברות המשכירות על הרכוש המושכר על יד לגופי המבוקרי"‪.‬‬
‫‪" .3‬נראה לי מוזר שפריטי רכוש קבוע מסויימי הנמצאי אצל החברות המבוקרות‬
‫בהסדרי שכירות‪ ,‬כלולי ומוצגי‪ ,‬בו זמנית‪ ,‬ה בדוחות הכספיי של הלקוחות שלנו וה‬
‫בדוחות של חברות הליסינג המשכירות‪ ,‬ולא זאת בלבד – אלא בסכומי שוני‪ .‬אי לקבל‬
‫מצב אבסורדי זה בדוחות הכספיי‪ ,‬ויש להסתייג מכ
בחוות דעתנו‪ .‬מוזר יותר הוא‬
‫שלקוח מסויי שלנו מכר את כל המפעל שלו לחברת מימו ושכר אותו למספר רב של‬
‫שני‪ .‬הלקוח ממשי
לכלול את המפעל בספריו ולהציגו בדוחות הכספיי כאילו שו‬
‫דבר לא קרה‪ ,‬ג א נכו להציג זאת כ
– מה לנו להתעסק ולאמת מפעל של שאינו‬
‫שיי
יותר למבוקר"‪.‬‬
‫‪" .4‬יש להקפיד כי ברכישת מקרקעי ע"י המבוקרי‪ ,‬תעשה הפרדה רישומית בי מרכיב‬
‫הקרקע ומרכיב המבנה שעליה‪ .‬הפרדה זו חיונית כדי לאפשר פיצול המכירה של‬
‫המקרקעי בעתיד בי המבנה והקרקע‪ .‬א לא נית להפריד ביניה‪ ,‬מאחר ונרכשו‬
‫כמקשה אחת – יש לרשו את שני המרכיבי בסכו אחד ולטפל בה כפריט אחד לכל‬
‫דבר ועניי"‪.‬‬
‫‪" .5‬בחישוב הוצאות הפחת של פריטי הרכוש הקבוע יש להקפיד כי המבוקרי חישבו את‬
‫הוצאות הפחת בספרי החשבונות עפ"י שעורי הפחת שנקבעו ופורסמו בתקנות הפחת של‬
‫מס הכנסה‪ .‬אלה ה שיעורי הפחת המחייבי במדינה ועל פיה יש לנהוג"‪.‬‬
‫‪" .6‬הוצאות הפחת‪ ,‬שהינ סעי‪ .‬תוצאתי‪ ,‬נבדקות בנפרד מסעיפי הרכוש הקבוע‪ ,‬שהינו סעי‪.‬‬
‫מאזני‪ ,‬ולעיתי ע"י מבקרי שוני בצוות הביקורת של אותו גו‪ ..‬יש לכ
יתרונות‬
‫וחסרונות‪ ,‬ולא ברור לי מה עדי‪ .‬מבחינת תכנו תהלי
וביקורת"‪.‬‬
‫‪11‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד קיץ ‪2011‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫‪ .1‬חווה דעת& על האמור לעיל ועל השלכותיו על תהלי& הביקורת בחברה )יש להתייחס‬
‫בתשובה לכל סעי) בנפרד(‪.‬‬
‫‪ .2‬ערו& תכנית ביקורת קצרה ותמציתית‪ ,‬הכוללת ‪ 10‬נהלי ביקורת עיקריי‪ ,‬בלבד‪,‬‬
‫לבדיקת סעי) "רכוש קבוע"‪ ,‬כחלק מביקורת הדוחות הכספיי השנתיי של חברה‬
‫)הבח בי חברה פרטית לתאגיד מדווח(‪.‬‬
‫הערה‪ :‬אי להציג יותר מ‪ 10#‬נוהלי ביקורת עיקריי‪.‬‬
‫שאלה מס' ‪) 8‬מחברת ח' – מחברת בז'(‪10% -‬‬
‫בעקבות המגמה לשיפור והידוק של מנגנוני הבקרה והפיקוח על הדיווח הכספי של תאגידי‬
‫שניירות הער
שלה נסחרי בבורסות לניירות ער
בישראל ו‪/‬או בארה"ב )להל "התאגידי"(‪,‬‬
‫הוקמו בארה"ב ובישראל גופי שמטרת לפקח על נאותות ואיכות עבודת של רואי החשבו‬
‫המבקרי של התאגידי‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫‪ .1‬הסבר את מהותו‪ ,‬יעודו ודר& פעולתו של המוסד לסקירת עמיתי‪.‬‬
‫‪ .2‬פרט את הנושאי והבדיקות העיקריות הנערכות ע"י המוסד לסקירת עמיתי‪.‬‬
‫‪ .3‬הסבר את מהותו‪ ,‬יעודו ופעולתו של ה‪ "PCAOB"-‬בכלל‪ ,‬ואת השלכותיו על עבודת‬
‫ופעולת של משרדי רואי החשבו בישראל‪ ,‬בפרט‪.‬‬
‫‪12‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד קיץ ‪2011‬‬
‫שאלה מס' ‪) :9‬מחברת ט' – מחברת אדומה( – ‪8%‬‬
‫‪ .1‬משרד
משמש כרואה החשבו המבקר של חברת התיירות "תוריסמו" בע"מ )להל –‬
‫"החברה"(‪ ,‬המפעילה רשת של סוכנויות למכירת שירותי תיירות באר‪ 4‬ובחו"ל‪ .‬החברה‬
‫פועלת באמצעות תוכנת המחשב הייעודית "‪ "SOFT-TOUR‬שפותחה על ידה‪ ,‬לצור
‬
‫תמיכה בתהליכי הזמנת כרטיסי טיסה‪ ,‬שיט ושירותי קרקע באתרי שוני באר‪4‬‬
‫ובעול‪.‬‬
‫מערכת "‪ "SOFT-TOUR‬מתממשקת למערכות מידע כדלהל‪:‬‬
‫•‬
‫•‬
‫מערכות מידע חיצוניות של חברות תעופה‪ ,‬חברות ספנות‪ ,‬בתי מלו‪ ,‬חברות‬
‫להשכרת רכב‪ ,‬חברות הסעה ותחבורה קרקעיות וכדו'‪ ,‬המשמשות לצור
הזמנות‬
‫השירותי‪.‬‬
‫מערכת מידע פנימית של החברה‪ ,‬המבוססת על תוכנת המד‪" .‬רישומית"‬
‫המשמשת לצורכי הנהלת החשבונות של החברה‪.‬‬
‫ההתחשבנות בי החברה לסוכניה נעשית באמצעות גליונות אקסל‪.‬‬
‫‪ .2‬במהל
השנה אירעה תקלה במערכת "‪ ,"SOFT-TOUR‬שבעקבותיה נמחק חלק מהמידע‬
‫שהיה שמור בה‪ .‬נמסר ל
כי החברה השקיעה משאבי רבי בשיחזורו של המידע‪ ,‬ה‬
‫מתו
קבצי הגיבוי וה באמצעות הקלדה חוזרת של מסמכי המקור שתויקו במשרדי‬
‫החברה‪.‬‬
‫‪ .3‬לאחרונה הוצע לחברה להחלי‪ .‬את מערכת "‪ ,"SOFT-TOUR‬בתוכנת מד‪ .‬הפועלת‬
‫באמצעות "מיחשוב ענ" )שירותי מיחשוב הניתני ע"י ספק התוכנה באמצעות‬
‫האינטרנט(‪.‬‬
‫נדרש‬
‫פרט והסבר‪ ,‬בהקשר לביקורת דוחותיה הכספיי של החברה‪ ,‬כדלקמ‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫‪.2‬‬
‫‪.3‬‬
‫‪.4‬‬
‫מה ה הנושאי אשר לדעת& חשוב לבדק )לפני שארעה התקלה( כדי להניח את‬
‫דעת& לגבי תקינות מערכת "‪,"SOFT-TOUR‬‬
‫מה ה החשיפות הקיימות כתוצאה מהשימוש הקיי בחברה בגליונות אקסל וכיצד‪,‬‬
‫לדעת&‪ ,‬נית להקטי חשיפות אלו‪.‬‬
‫כיצד תשפיע התקלה שתוארה בסעי) ‪ 2‬לעיל על נהלי הביקורת של&‪ ,‬ובאילו טכניקות‬
‫ביקורת תנקוט‪.‬‬
‫מה ה היתרונות והחסרונות של המעבר לתוכנת המד) שתוארה בסעי) ‪ 3‬לעיל‪ ,‬וכיצד‬
‫ישפיע מעבר זה‪ ,‬א בכלל‪ ,‬על נהלי הביקורת שתנקוט‪.‬‬
‫‪13‬‬
‫שאלון הבחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד קיץ ‪2011‬‬
‫שאלה מס' ‪) 10‬מחברת י' – מחברת חומה( – ‪10%‬‬
‫ענה בקצרה על מגוו השאלות הבאות )נמק ובסס את תשובותי&(‪:‬‬
‫‪ .1‬הא חברה פרטית חייבת לדווח לגורמי חיצוניי על החלפת רואי החשבו המבקרי‬
‫שלה‪ ,‬וא כ – פרט למי?‬
‫‪ .2‬הא רשאי משרד רואי חשבו לתת חסות לכנס מקצועי המיועד לציבור הרחב בו מרצי‪,‬‬
‫בי היתר‪ ,‬נציגי המשרד ונציגי של לקוחותיו שדוחותיה הכספיי מבוקרי על ידו?‬
‫‪ .3‬מי קובע את שכר טרחתו של רואה חשבו המבקר בחברה ציבורית?‬
‫‪ .4‬הא רשאי רואה חשבו מבקר של חברה‪ ,‬להיענות לבקשת רואה חשבו מבקר של חברת‬
‫הא שלה‪ ,‬לספק מידע הנוגע לענייניה של החברה‪ ,‬ושלדברי רואה החשבו המבקר של‬
‫חברת הא המידע חיוני עבורו בהקשר לביקורת הדוחות הכספיי של חברת הא‬
‫הנערכת על ידו?‬
‫‪ .5‬הא נית למנות בחברה ציבורית דירקטור חיצוני )דח"צ( שאינו בעל מומחיות‬
‫חשבונאית ופיננסית?‬
‫‪ .6‬הא ועדת ביקורת בחברה ציבורית יכולה לשמש ג כוועדה לבחינת הדוחות הכספיי?‬
‫‪ .7‬הא הוועדה לבחינת הדוחות הכספיי בחברה ציבורית יכולה לקיי את ישיבותיה‪,‬‬
‫כול או חלק‪ ,‬ללא זימו רואה החשבו המבקר?‬
‫‪ .8‬הא יו"ר ועד המנהל של עמותה‪ ,‬שהינו רואה חשבו בהכשרתו‪ ,‬רשאי להוסי‪ .‬ליד שמו‬
‫וחתימתו על מסמכיה השוטפי של העמותה את התואר "רואה חשבו"?‬
‫‪ .9‬הא רשאי רואה חשבו לפרס באתר האינטרנט של משרדו לינקי לאתרי האינטרנט‬
‫של לקוחותיו‪.‬‬
‫‪ .10‬הא רשאי רואה החשבו המבקר לבטל את חוות דעתו על דוח ההתאמה לצרכי מסי‬
‫שהוגש לרשות למסי‪ ,‬א גילה טעות מהותית בדוח ההתאמה?‬
‫‪14‬‬