‫שאלו הבחינה בנושא ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות‬ ‫מועד חור ‪2012‬‬ ‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬ ‫שאלון בחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2012‬‬ ‫שאלה מס' ‪ 10 – 1‬נקודות‬ ‫בשנת ‪ 2009‬פורס תיקו לתקנות ניירות ער )דוחות תקופתיי ומיידיי(‪ ,‬התש"ע – ‪,2009‬‬ ‫אשר אימ! את המלצות דוח הועדה לבחינת כללי ממשל תאגידי בישראל )"ועדת גוש"(‪ ,‬בדבר‬ ‫הערכת אפקטיביות הבקרה הפנימית על הדיווח הכספי והצהרת הדירקטוריו וההנהלה‬ ‫בהקשר זה‪.‬‬ ‫בעקבות התיקו לתקנות הנ"ל )המכונה ג "תקנות גוש" או "‪ ,("ISOX‬פרסמה רשות ניירות‬ ‫ער בשנת ‪ 2010‬עקרונות מנחי ליישו הערכת אפקטיביות של בקרה פנימית על הדיווח‬ ‫הכספי והגילוי על ידי הדירקטוריו וההנהלה‪ ,‬שמטרתו הינה קביעת עקרונות מנחי לעיצוב‬ ‫מודל להערכת אפקטיביות הבקרה הפנימית על הדיווח הכספי והגילוי‪ .‬התיקו לתקנות‬ ‫ניירות ער הנ"ל‪ ,‬העקרונות המנחי של רשות ניירות ער‪ ,‬ובעיקר תק ביקורת ‪ 104‬בדבר‬ ‫"ביקורת של רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי" של לשכת רואי חשבו בישראל‪ ,‬משמשי‬ ‫את רואי חשבו המבקרי‪ ,‬בבוא לבקר את רכיבי הבקרה המבוקרי בתאגידי הציבוריי‬ ‫בישראל‪.‬‬ ‫כעובד המחלקה המקצועית של משרד רואי חשבו‪ ,‬נתבקשת ע"י הנהלת המשרד‪ ,‬לערו‬ ‫מסמ אשר ינחה את עובדי המשרד בנושאי דלקמ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫המשמעות של "תהלי עריכה וסגירת הדוחות הכספיי"‪ ,‬והפעולות ו‪/‬או הבקרות‬ ‫האמורות להתבצע על ידי הגו) המבוקר במסגרת תהלי זה‪ ,‬שעל רואה חשבו לבקר‬ ‫לצור מת דוח רואה חשבו מבקר לבעלי המניות בדבר ביקורת של רכיבי בקרה פנימית‬ ‫על דיווח כספי‪.‬‬ ‫הקריטריוני המשמשי לזיהוי של תהליכי מהותיי מאוד לדיווח הכספי‪ ,‬ואחריותו‬ ‫של רואה חשבו מבקר בהקשר זה‪.‬‬ ‫הגורמי הרלוונטיי שישמשו את התאגיד על מנת לזהות את היחידות העסקיות )חברות‬ ‫בנות‪ ,‬סניפי וכד'( הרלוונטיות להערכת האפקטיביות של הבקרה הפנימית על הדיווח‬ ‫הכספי‪ ,‬ואחריותו של רואה חשבו מבקר בהקשר זה‪.‬‬ ‫השלבי העיקריי בהערכת הבקרות הפנימיות על הדיווח הכספי על ידי התאגידי‬ ‫הציבוריי ועל ידי רואי חשבו מבקרי‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫הכ מסמ! המסכ את ההנחיות בנושאי שפורטו בשאלה‪.‬‬ ‫הערות‪:‬‬ ‫‪ .1‬אי צור להתייחס בתשובה לתק ביקורת ‪ 107‬שפורס לאחרונה‪.‬‬ ‫‪ .2‬יש להתייחס במסמ לכל נושא בנפרד‪ ,‬תו התייחסות להוראות המקצועיות הרלוונטיות‪.‬‬ ‫‪2‬‬ ‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬ ‫‪www.erezc.co.il‬‬ ‫שאלון בחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2012‬‬ ‫שאלה מס' ‪ 10 # 2‬נקודות‬ ‫להל תיאור של אירועי ומצבי שוני‪ ,‬בלתי תלויי זה בזה‪ ,‬המתייחסי לחברות ציבוריות‬ ‫שונות שניירות הער שלה נסחרי בבורסה לניירות ער בתל אביב‪ ,‬בהקשר לסקירת המידע‬ ‫הכספי ביניי לתקופות של תשעה ושלושה חודשי שהסתיימו ביו ‪ 30‬בספטמבר ‪) 2012‬להל‬ ‫"המידע הכספי"(‪.‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫במהל סקירת המידע הכספי של חברת אלפא בע"מ )להל –"החברה(‪ ,‬נערכה על ידי רואה‬ ‫החשבו ארזי בדיקה של אפקטיביות הבקרה הפנימית על הדיווח הכספי בחברה‪ .‬מנכ"ל‬ ‫החברה זימ את רואה החשבו לשיחה והטיח בפניו כדלקמ‪" :‬סקירה אינה ביקורת‪ ,‬ולא‬ ‫ברור לי מדוע אתה בודק במסגרת הסקירה את אפקטיביות הבקרה הפנימית על הדיווח‬ ‫הכספי‪ ,‬שהינו נוהל הנדרש ומתייחס לדוחות כספיי שנתיי מבוקרי בלבד"‪.‬‬ ‫במהל סקירת המידע הכספי של חברת בתא בע"מ )להל – "החברה"(‪ ,‬נמצאה ע"י רואה‬ ‫החשבו אורני טעות מהותית בנתוני דוח הדירקטוריו של החברה ליו ‪ 30‬בספטמבר ‪.2012‬‬ ‫מנכ"ל החברה הודיע לרואה החשבו כדלקמ‪" :‬הנתוני בדוח הדירקטוריו ייבדקו‪ ,‬וא‬ ‫יידרש ייערכו בה תיקוני‪ .‬בכל מקרה‪ ,‬אינכ מחווי דעה על המידע הנלווה לדוחות‬ ‫הכספיי‪ ,‬א תודה על ערנותכ‪ .‬בהקשר לדיווח השנתי‪ ,‬אבקשכ לעבור בהקפדה רבה על‬ ‫כל המידע הנלווה הכלול בו‪ ,‬מאחר ואי לנו מי שיעשה את הבדיקה ברמה הנעשית על‬ ‫ידכ"‪.‬‬ ‫בדוח הסקירה של רואה חשבו חרובי על המידע הכספי של חברה בת של חברת גמא בע"מ‬ ‫)להל "חברת הבת"(‪ ,‬נכללה הפנית תשומת הלב לתביעה שהוגשה נגד חברת הבת‪ .‬בעקבות‬ ‫זאת‪ ,‬כלל רואה חשבו ברושי בדוח הסקירה על המידע הכספי של חברת גמא בע"מ )להל‪-‬‬ ‫"החברה"(‪ ,‬הפניית תשומת לב להפניה של רואה החשבו חרובי בדוח הסקירה על המידע‬ ‫הכספי של חברת הבת‪ ,‬מאחר ולדעתו התביעה הינה מהותית‪ .‬מנכ"ל החברה‪ ,‬הביע תמיהתו‬ ‫באומרו כדלקמ‪":‬הנהלת החברה החליטה שהתביעה אינה מהותית לדוחות המאוחדי‪,‬‬ ‫ולכ היא לא קיבלה ביטוי בדוחות הרבעוניי המאוחדי של החברה‪ .‬מוזר לי הפתרו של‬ ‫– "להפנות להפניה"‪.‬‬ ‫במסגרת ביצוע נהלי סקירה אנליטיי במהל סקירת המידע הכספי של חברת דלתא בע"מ‬ ‫)להל‪"-‬החברה"(‪ .‬נמצא ע"י רואה חשבו אילני‪ ,‬שמכירות החברה גדלו מאד ברבעו‬ ‫השלישי בהשוואה לרבעו שקד לו‪ ,‬בעוד שידוע לו כי ברבעו השלישי ולאחריו חלה הרעה‬ ‫ניכרת במצב עסקיה של החברה‪ .‬מנכ"ל החברה הגיב לממצא זה באומרו כדלקמ‪" :‬עזוב‬ ‫שטויות – מה שקובע זה המכירות ויתרת החשבו בבנק‪ ,‬ואלה גדלו מאד ברבעו‪ .‬לא ברור‬ ‫לי ממה אתה מוטרד‪ .‬סה"כ אתה עור סקירה על מידע ביניי והאמת תתבטא בדוחות‬ ‫השנתיי"‪.‬‬ ‫בביאור במידע הכספי של חברת זטא בע"מ )להל‪"-‬החברה"( נכתב כדלקמ‪" :‬בשנת ‪2011‬‬ ‫סבלה החברה מהפסדי גדולי‪ ,‬ובתקופות של תשעה ושלושה חודשי שהסתיימו ביו ‪30‬‬ ‫בספטמבר ‪ 2012‬גדלו ההפסדי והחברה עברה לתזרי מזומני שלילי מפעילות שוטפת‪.‬‬ ‫הנהלת החברה מנהלת משא ומת ע תאגידי בנקאיי‪ ,‬ולהערכתה תוכל להשיג מקורות‬ ‫מימו נוספי לצור המש הפעלתה של החברה"‪ .‬רואה חשבו חרובי כלל הערת עסק חי‬ ‫בטיוטת דוח הסקירה על המידע הכספי‪ .‬יו"ר הדירקטוריו של החברה נז) בו כדלקמ‪" :‬לא‬ ‫מבי אות – אי שו ספק לגבי העסק החי‪ ,‬החברה צריכה לשל בגי סדרת ג' של אגרות‬ ‫החוב רק ב‪ 30-‬ביוני ‪ ,2013‬הקשיי בתזרי הינ זמניי וחולפי‪ .‬לא פע היו לנו בעבר‬ ‫עליות ומורדות בעסקי ובתזרי‪ ,‬א תמיד התגברנו עליה ללא מאמ! מיוחד ובסיוע‬ ‫הבנקי‪ .‬לדעתי אי צור להתייחס לעניי זה בדוח הסקירה‪ ,‬ונית להסתפק במידע הכלול‬ ‫בביאור במידע הכספי‪ ,‬ובמקרה הגרוע לציי בדוח הסקירה של כי המש פעילות החברה‬ ‫מותנה בהשגת מקורות מימו נוספי"‪.‬‬ ‫‪3‬‬ ‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬ ‫‪www.erezc.co.il‬‬ ‫שאלון בחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2012‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫הסבר ונמק כיצד יש לנהוג בכל אחד מהאירועי והמצבי שפורטו לעיל‪ ,‬ומה השפעת‪ ,‬א‬ ‫קיימת‪ ,‬על תהלי! הסקירה ועל דוח הסקירה על המידע הכספי ביניי של החברות‪.‬‬ ‫הערות‪:‬‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫לא נדרש לנסח את ההשפעה על דוח הסקירה‪.‬‬ ‫לצור התשובה הינ רשאי להניח הנחות רלבנטיות וסבירות‪ ,‬המתבססות על נתוני‬ ‫השאלה‪ ,‬ככל שנדרש‪.‬‬ ‫שאלה מס' ‪ 10 – 3‬נקודות‬ ‫בדיו מקצועי שנער במשרד רואי חשבו לצור רענו נהלי הביקורת הנהוגי במשרד‪ ,‬הושמעו‬ ‫הדעות וחילופי הדברי דלקמ‪:‬‬ ‫חלק א' ‪ #‬ביקורת סעי ההכנסות‬ ‫במענה לדבריו של רואה חשבו אגוזי כי‪" :‬ביקורת סעי) ההכנסות מהווה מוקד סיכו גבוה עבור‬ ‫רואה החשבו המבקר בהקשר לביקורת של דוחות כספיי‪ .‬חלק ניכר מהתביעות המוגשות נגד‬ ‫רואי חשבו מבקרי נובע מליקויי בדיווח על ההכנסות בדוחות הכספיי‪ .‬נושא זה קיבל‬ ‫משמעות מיוחדת בעיקר בחברות המוכרות מערכות מתוחכמות הכוללות חומרה‪ ,‬תוכנה ומרכיבי‬ ‫שירות"‪ ,‬אמר רו"ח חרובי כדלקמ" "הכנסות זה הכנסות‪ ,‬ומה זה משנה א מוכרי גרביי או‬ ‫מוצר הייטקי‪ ,‬לא ברור לי מה מיוחד בהכנסות שאינו קיי בסעיפי האחרי של הרווח והפסד‪,‬‬ ‫סה"כ יש לוודא שכל ההכנסות נרשמו ובמועד‪ .‬דבר לא השתנה בנושא"‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫‪ .1‬חווה דעת! על האמור לעיל‪.‬‬ ‫‪ .2‬הסבר ופרט את גורמי הסיכו העיקריי האפשריי‪ ,‬הידועי ל!‪ ,‬בעת ביקורת סעי‬ ‫ההכנסות‪ ,‬ואת נוהלי הביקורת המתייחסי אליה‪.‬‬ ‫חלק ב ‪ #‬ביקורת סכו הרווח‪/‬הפסד‬ ‫במענה לדבריו של רו"ח ארזי כי‪" :‬אי צור לבדוק את תוצאת הרווח‪/‬ההפסד בדוח רווח והפסד‪,‬‬ ‫שכ היא נגזרת משאר סעיפי דוח רווח והפסד )הכנסות וההוצאות(‪ ,‬שנבדקו במהל הביקורת‪,‬‬ ‫וא אלה נבדקו באופ נאות‪ ,‬הרי שתוצאת הנגזרת )הרווח‪/‬הפסד( הינה נכונה‪ .‬יתירה מזאת‪,‬‬ ‫בטחו נוס) בדבר נכונות סכו הרווח‪/‬ההפסד מושג באמצעות בדיקת סעיפי המאז‪ ,‬וא ג אלה‬ ‫נבדקו באופ נאות‪ ,‬הרי שתוצאת הנגזרת‪-‬יתרת הרווח‪/‬הפסד‪-‬הינה נכונה"‪ ,‬אמר רו"ח ברושי‬ ‫כדלקמ ‪" ,‬הרווח‪/‬הפסד הוא אמנ תוצאה נגזרת של סעיפי דוח רווח והפסד‪ ,‬מחד גיסא‪ ,‬ושל‬ ‫סעיפי המאז‪ ,‬מאיד גיסא‪ ,‬א המציאות מלמדת שג בנתוני נגזרי יכולי להיות טעויות"‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫‪ .1‬חוות דעת! על האמור לעייל‪.‬‬ ‫‪ .2‬הכ הנחיות לבדיקת סעי הרווח‪/‬הפסד לתקופה‪ ,‬הכלול בדוחות הכספיי השנתיי‪.‬‬ ‫‪4‬‬ ‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬ ‫‪www.erezc.co.il‬‬ ‫שאלון בחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2012‬‬ ‫שאלה מס' ‪ 10 – 4‬נקודות‬ ‫משרד מונה לאחרונה כרואי החשבו המבקרי של אוניברסיטת משכל )להל‪-‬‬ ‫)"האוניברסיטה"(‪.‬‬ ‫להל תיאור סביבת המחשוב של האוניברסיטה‪ ,‬כפי שהובא לידיעת‪:‬‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫מערכת ‪ ERP‬שפותחה לאחרונה ע"י ספק מחו"ל לניהול הספר הראשי ותהליכי הרכש‬ ‫והרכוש הקבוע של האוניברסיטה )חבילת מד)(‪.‬‬ ‫מערכת "תשואה" לניהול ההשקעות של כספי התרומות המתקבלות )חבילת מד)(‪ .‬קיי‬ ‫ממשק ממוחשב ממערכת זו לספר הראשי‪.‬‬ ‫מערכת "משאבי" לניהול משאבי אנוש ושכר )באמצעות לשכת שירות(‪.‬‬ ‫מערכת "מינהל" לניהול הנתוני האישיי של הסטודנטי והישגיה בלימודי )פיתוח‬ ‫עצמי(‪.‬‬ ‫מערכת ‪ BILLING‬לניהול הגביה מהסטודנטי )פיתוח עצמי(‪ .‬קיי ממשק ממוחשב‬ ‫ממערכת זו לספר הראשי‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫בהקשר לביקורת דוחותיה הכספיי השנתיי של האוניברסיטה‪ ,‬נתבקשת כדלקמ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫לבדוק את הבקרות הכלליות בסביבת טכנולוגיית המידע – פרט מה ה המערכות‪,‬‬ ‫מהמצוינות לעיל‪ ,‬אשר לדעת! עלי! לכלול במסגרת בדיקה זו‪ ,‬ואלו נושאי תבדוק בכל‬ ‫אחת ממערכות אלה‪.‬‬ ‫ערו! תכנית ביקורת לבדיקת מערכת המידע של תהלי! הרכש במערכת ה – ‪.ERP‬‬ ‫לבצע ניתוח של פקודות היומ הידניות שהוזנו במהל! השנה לספר הראשי על מנת‬ ‫לאתר חשיפות לאי סדרי הכרוכי ברישו כוזב‪ .‬ערו! תוכנית לבדיקה זו‪ ,‬וציי מהי‬ ‫טכניקת הביקורת בה תנקוט‪.‬‬ ‫פרט והסבר מה טכניקות הביקורת בה תנקוט לצור! בדיקת הממשקי )‪(INTERFACE‬‬ ‫ממערכות "תשואה" וה‪ BILLING#‬לספר הראשי‪.‬‬ ‫במהל! עבודת! מצאת כי אתר האינטרנט של האוניברסיטה מאפשר העברת תרומות‬ ‫למוסד באמצעות כרטיסי אשראי – פרט מה ה החשיפות הקיימות במערכת תקבולי‬ ‫תרומות בכרטיסי אשראי באמצעות אתר האינטרנט‪ ,‬ואילו בקרות נדרשות כדי לצמצמ‪.‬‬ ‫‪5‬‬ ‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬ ‫‪www.erezc.co.il‬‬ ‫שאלון בחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2012‬‬ ‫שאלה מס' ‪ 10 – 5‬נקודות‬ ‫ענה בקצרה על מגוו השאלות הבאות )נמק ובסס את תשובותי(‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.7‬‬ ‫‪.8‬‬ ‫‪.9‬‬ ‫‪.10‬‬ ‫הא רשאי רואה החשבו להוציא‪ ,‬לחברה המבוקרת על ידו‪ ,‬חוות דעת בדבר נאותות‬ ‫חיובי שהוציאה החברה ללקוחותיה‪ ,‬העשויה לשמש את החברה בעתיד לצור הגנה נגד‬ ‫תביעות משפטיות שיוגשו נגדה?‬ ‫הא רשאי רואה חשבו מבקר לדווח לבעלי המניות של החברה המבוקרת על ידיו על‬ ‫ליקויי שנמצאו על ידו בבקרה הפנימית על הדיווח הכספי של החברה?‬ ‫הא רשאי רואה חשבו לעסוק במקצוע בישראל כחבר ביותר מאשר בחברת רואי חשבו‬ ‫אחת?‬ ‫הא רק רואי חשבו יכולי לחוות דעה על דוחות כספיי של תאגידי‪:‬‬ ‫הא רואי החשבו רשאי להתאגד כחברה בעירבו מוגבל לצור מת שירותי נלווי‬ ‫)יעו! בתחו המסי‪ ,‬הערכות שווי‪ ,‬ביקורת פנימית וכד'( ללקוחות שה משמשי לה‬ ‫כרואי חשבו מבקרי?‬ ‫הא חייב רואה חשבו מבקר שהתפטר להודיע לדירקטוריו החברה ו‪/‬או לבעלי מניותיה‬ ‫את הסיבות להתפטרותו?‬ ‫הא רואי חשבו משותפי )‪ (JOINT AUDITORS‬יכולי לחלק ביניה את העבודה‬ ‫באופ שמשרד אחד יערו ביקורת של הדוחות הכספיי השנתיי‪ ,‬ואילו המשרד השני‬ ‫יערו סקירה של המידע הכספי ביניי של הרבעוני?‬ ‫הא רשאי רואה החשבו לשתול קישוריות )"לינקי"( באתר האינטרנט של משרדו‬ ‫לאתרי אינטרנט שוני העוסקי בענייני כלכליי?‬ ‫הא סקירת מידע כספי לתקופות ביניי מתוכננת להשגת בטחו סביר שהמידע הכספי‬ ‫לתקופות ביניי אינו כולל הצגה מוטעית מהותית?‬ ‫הא רשאי רואה חשבו מבקר להשלי את תיק ראיות הביקורת )ניירות עבודה( ו‪/‬או‬ ‫לעשות בו שינויי לאחר תארי מת חוות דעתו על הדוחות הכספיי?‬ ‫‪6‬‬ ‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬ ‫‪www.erezc.co.il‬‬ ‫שאלון בחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2012‬‬ ‫שאלה מס' ‪ 12 – 6‬נקודות‬ ‫משרד מונה לאחרונה כרואי החשבו המבקרי של רובוסופט בע"מ )להל‪"-‬החברה"(‪ .‬החברה‬ ‫עוסקת בפתוח מוצרי תכנה לתעשיית הרובוטיקה‪ .‬החברה הינה חברה פרטית הנשלטת ע"י‬ ‫משפחת לוי‪.‬‬ ‫להל ביאורי מתו טיוטת הדוחות הכספיי של החברה לשנה שנסתיימה ביו ‪ 31‬בדצמבר‬ ‫‪ ,2012‬שנערכו על ידי חשב החברה‪ ,‬והוגשו לאישור‪:‬‬ ‫באור ‪.1‬‬ ‫כללי‬ ‫החברה הינה חברה פרטית ודוחותיה הכספיי מבוקרי החל משנת ‪ 2012‬ע"י משרד דניאלי‬ ‫ושות' רואי חשבו‪ .‬הדוחות הכספיי לשנה קודמת‪ ,‬בוקרו ע"י משרד אריאלי ושות' רואי חשבו‪,‬‬ ‫תוקנו והוצגו מחדש בנפקד מדוחות כספיי אלה‪.‬‬ ‫החברה עוסקת בפיתוח מוצרי תוכנה לתעשיית הרובוטיקה‪.‬‬ ‫החברה הינה בבעלות בני משפחת לוי‪ ,‬המשמשי ג כמנהליה וכחברי מועצת המנהלה שלה‪,‬‬ ‫וזאת בהתא להסכ ניהול שנחת ביניה‪.‬‬ ‫מידע נוס) על נכסי החברה ותוצאות פעילותה בשנת הדוח נית למצוא בדוח הנהלת החברה‬ ‫המצור) לדוחות כספיי אלה‪.‬‬ ‫באור ‪ .2‬עיקרי המדיניות החשבונאית‬ ‫הדוחות הכספיי ערוכי עפ"י כללי חשבונאות מקובלי בישראל שנקבעו ע"י המוסד לתקינה‬ ‫חשבונאית‪ ,‬למעט מקרקעי‪ ,‬כמפורט להל‪.‬‬ ‫המקרקעי מוצגי עפ"י שווי ההוג‪ ,‬המשק) את ערכו הריאלי‪ ,‬בהתא לכללי חשבונאות‬ ‫בינלאומיי )‪ .(IFRS‬הנהלת החברה בדעה שהצגת המקרקעי בערכ הריאלי משקפת באופ נאות‬ ‫את נכסי החברה ואת תוצאות פעולותיה‪.‬‬ ‫באור ‪.3‬‬ ‫עסק חי‬ ‫לאחרונה סבלה החברה מקשיי נזילות‪ ,‬עקב צמצו האשראי הבנקאי ‪ ,‬כתוצאה מאי עמידתה‬ ‫באמות המידה הפיננסיות שנקבעו בינה לבי תאגיד בנקאי‪ .‬הנהלת החברה סבורה שקשיי הנזילות‬ ‫האמורי הינ זמניי וחולפי‪ ,‬רואי החשבו המבקרי של החברה הפנו בחוות דעת את‬ ‫תשומת הלב לעניי זה‪ ,‬א לא הסתייגו בשל כ‪.‬‬ ‫באור ‪ .4‬מזומני בקופה ובבנקי‬ ‫הסעי) כולל פיקדונות במטבע ישראלי וכ מזומני במטבע חו! המופקדי בבנק בחו"ל‪.‬‬ ‫הפיקדונות בחו"ל משמשי ברוב כבטחו לאשראי שנית לחברה‪.‬‬ ‫באור ‪.5‬‬ ‫מלאי‬ ‫מלאי החברה כולל בעיקר תוכנות לשימושי שוני בתעשיית הרובוטיקה‪ ,‬ומורכב מהיוו‬ ‫הוצאות הפיתוח של התוכנות השונות‪ ,‬בעת מכירת תוכנות‪ ,‬מופחת ממלאי התוכנות החלק של‬ ‫הוצאות הפיתוח המיוחס לתוכנות שנמכרו‪.‬‬ ‫‪7‬‬ ‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬ ‫‪www.erezc.co.il‬‬ ‫שאלון בחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2012‬‬ ‫באור ‪ .7‬חייבי ולקוחות‬ ‫הסעי) כולל‪ ,‬בי היתר‪ ,‬לקוחות בישראל ובחו"ל‪ ,‬חברות קשורות הפועלות בחו"ל ‪ ,‬עובדי החברה‬ ‫ומנהל בעל עניי בחברה‪ .‬החובות של לקוחות החברה ועובדיה נפרעו ברוב לאחר תארי המאז‪.‬‬ ‫לא נערכה הפרשה בגי חובות מסופקי‪ ,‬מאחר ורוב החובות נפרעו לאחר תארי המאז ויתרת‬ ‫הינ ברי גביה‪.‬‬ ‫באור ‪ .10‬מקרקעי‬ ‫המקרקעי משמשי בחלק את החברה וברוב מושכרי לאחרי‪ .‬המקרקעי מופחתי‬ ‫בשיעור של ‪ 4%‬לשנה‪ ,‬ושווי ההוג‪ ,‬כמוצג בדוחות הכספיי‪ ,‬הוער לתארי המאז ע"י משרד‬ ‫שמאי המקרקעי רוזמברג ושות"‪.‬‬ ‫באור ‪ .13‬הלוואות לזמ ארו!‬ ‫רוב ההלוואות שהתקבלו ע"י החברה הינ צמודות לדולר של ארה"ב וחלק התקבלו מבעל שליטה‬ ‫בחברה‪.‬‬ ‫באור ‪ .17‬הו מניות‬ ‫הו המניות מורכב מ‪ 100,000 -‬מניות בנות ‪ 3 1‬ער נקוב כל אחת‪.‬‬ ‫בשנת הדוח הקצתה החברה למנהליה ולעובדיה ‪ 30,000‬אופציות לרכישת מניות בחברה‪.‬‬ ‫באור ‪ .18‬הכנסות‬ ‫הסעי) כולל את הכנסות החברה ממכירת תוכנות וממת שירותי תמיכה בשימוש בתוכנות‪.‬‬ ‫החברה התחייבה לספק ללקוחותיה גרסאות מתקדמות של שדרוג התכנה במש שלוש שני‪ ,‬ללא‬ ‫תמורה‪.‬‬ ‫באור ‪ .21‬מסי על הכנסה‬ ‫הוצאות המסי על הכנסה כוללות הפרשה למסי שוטפי‪ ,‬מסי נדחי ומס ער מוס)‪.‬‬ ‫החברה הינה "מפעל מאושר" כמוגדר בחוק עידוד התעשיה )מסי(‪ ,‬התשכ"ט‪ ,1969-‬ולפיכ‬ ‫זכאית להטבות במס ולמענקי עפ"י חוק זה‪.‬‬ ‫באור ‪ .23‬התחייבויות תלויות‬ ‫נגד החברה הוגשו תביעות לבתי המשפט בס כולל של ‪ ,3 24,300,000‬הכוללות בעיקר תביעה של‬ ‫לקוח לשעבר של החברה הטוע לנזקי שנגרמו לו לכאורה בגי שימוש במוצרי החברה‪ .‬הנהלת‬ ‫החברה בדעה שהתביעות שהוגשו נגד החברה הינ קנטרניות ומשוללות כל בסיס עובדתי‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫פרט את הליקויי‪ ,‬א קיימי לדעת!‪ ,‬בביאורי הנ"ל לדוחות הכספיי ונסח מחדש‪ ,‬ככל‬ ‫שנדרש‪.‬‬ ‫הערה‪ :‬לצור ניסוח הביאורי‪ ,‬נית להניח הנחות סבירות באשר לתוכנ והרכב‪.‬‬ ‫‪8‬‬ ‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬ ‫‪www.erezc.co.il‬‬ ‫שאלון בחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2012‬‬ ‫שאלה מס' ‪ 14 # 7‬נקודות‬ ‫להל תאור של אירועי ומצבי שוני‪ ,‬בלתי תלויי זה בזה‪ ,‬המתייחסי לחברות ציבוריות‬ ‫שונות‪ ,‬שניירות הער שלה נסחרי בבורסה לניירות ער בתל‪-‬אביב‪ ,‬ושבה נתקלת בעבודת‬ ‫כרואה חשבו מבקר במסגרת ביקורת דוחותיה הכספיי ליו ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2012‬ולשנה‬ ‫שהסתיימה באותו תארי‪ ,‬ובמסגרת ביקורת רכיבי הבקרה הפנימית על הדיווח הכספי של‬ ‫החברות ליו ‪ 31‬בדצמבר ‪) 2012‬להל‪"-‬הביקורת"(‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫במסגרת הביקורת בחברת חלמיש בע"מ )להל‪"-‬החברה"(‪ ,‬נמצאו טעויות ברישו הכנסות‬ ‫ממכירות בספרי החשבונות של החברה‪ ,‬תהלי שהוגדר כמהותי מאד בחברה‪ .‬חלק מהטעויות‬ ‫נתגלו על יד‪ .‬בשיחה שקיימת ע סמנכ"ל הכספי של החברה בדבר נאותות הבקרות‬ ‫הפנימיות של החברה‪ ,‬נאמר על ידו כדלקמ‪" :‬אי שו בעיה ע הבקרה הפנימית העובדה‬ ‫שחלק מהטעויות נתגלו על ידי החשב של החברה‪ ,‬מעידה דווקא על קיומו של מער בקרה‬ ‫פנימית נאות‪ .‬תפקידו של החשב הוא לבדוק את נאותות הרישומי בחברה ואת ההכרה‬ ‫בהכנסה בהתא ל‪ .IFRS-‬ידוע לי שהוא לא כל כ מתמצא בדקויות השונות של ה‪ ,IFRS-‬ולכ‬ ‫מזל שיש לנו רואי חשבו מעולי שמתמצאי היטב בתקינה החשבונאית ומונעי טעויות‬ ‫מהותיות בדוחות הכספיי‪ .‬בדיוק בשביל זה קיימי רואי חשבו מבקרי"‪.‬‬ ‫לקראת ישיבת הדירקטוריו‪ ,‬שבמסגרתה יאושרו הדוחות הכספיי של חברת גזית בע"מ‬ ‫)להל‪"-‬החברה"(‪ ,‬נתבקשת על ידי יו"ר הדירקטוריו‪ ,‬להציג בפני חברי הדירקטוריו את‬ ‫הדוחות הכספיי של החברה‪ ,‬לנתח את תוצאותיה הכספיות‪ ,‬להציג ולהסביר את המדיניות‬ ‫החשבונאית הנהוגה בה‪ ,‬ואת תהלי הערכת הבקרה הפנימית על הדיווח הכספי ועל הגילוי‬ ‫בדוחות הכספיי הנער על ידי רואי החשבו‪ .‬יו"ר הדירקטוריו אמר ל בהקשר זה‬ ‫כדלקמ‪" :‬חברי הדירקטוריו שלנו קצת מנותקי‪ .‬וחבריה עסוקי כל אחד בעוד מספר‬ ‫דירקטוריוני‪ .‬ספר לנו מה קורה בחברה‪ .‬שמעתי שיש בחברה שלנו מכשירי פיננסי‬ ‫מורכבי ביותר‪ ,‬מעניי אי העריכו את שווי‪ ,‬ושלא נחש) לצרות בגינ‪ .‬כמו כ‪ ,‬הסבר לנו‬ ‫בישיבה אי נערכת הערכת הבקרות הפנימיות בחברה והא גילית משהו מעניי בנושא זה"‪.‬‬ ‫במסגרת הביקורת בחברת בזלת בע"מ )להל‪"-‬החברה"(‪ ,‬נמצא שפקודות היומ נרשמו על ידי‬ ‫מספר גורמי בחברה‪ ,‬כאשר שניי מה אינ מעורבי בדר כלל ברישומי החשבונאי‪.‬‬ ‫כ נמצאו פקודות יומ בסכומי מהותיי שנרשמו בימי חג בישראל‪ ,‬כאשר חלק בוטלו או‬ ‫תוקנו בשלב מאוחר יותר‪ .‬במענה לבירורי שערכת בהקשר לזה‪ ,‬השיב ל סמנכ"ל הכספי‬ ‫של החברה כדלקמ‪" :‬אני לא רואה שו דבר מיוחד בממצאי‪ .‬אנו חברה בינלאומית וקורה‬ ‫שאנשי עובדי בחגי‪ .‬כמו כ‪ ,‬אצלנו במחלקת הכספי כל אחד יכול לרשו פקודות יומ‪.‬‬ ‫מה אתה חושב – א מישהו נעדר או עסוק – נמתי עד שיחזור לעבודה‪ ,‬או שיתפנה לבצע את‬ ‫הרישומי? חייבת להיות רציפות בעבודה"‪.‬‬ ‫יומיי לפני המועד המתוכנ לאישור הדוחות הכספיי של חברת צור בע"מ )להל "החברה"(‪,‬‬ ‫נתקבלו במשרדי החברה מסמכי הערכות שווי של נכסי מקרקעי )להל "הערכות השווי"(‪,‬‬ ‫שנערכו על ידי מר הרשקובי!‪ ,‬מערי שווי שנשכר על ידי החברה‪ .‬הערכות השווי דלעיל‬ ‫מבססות את שווי הנכסי כמוצגי בדוחות הכספיי של החברה בסכומי מהותיי‪ .‬בעיו‬ ‫בהערכות השווי דלעיל‪ ,‬מצאת שהמערי משתמש בהנחות מסוימות‪ ,‬שלא נראות ל סבירות‬ ‫ו‪/‬או עקביות‪ .‬במענה להשגותי‪ ,‬נאמר ל ע"י מנכ"ל החברה כדלקמ‪" :‬מזל שיש לנו את‬ ‫הרשקובי!‪ .‬לדעתי הוא מבכירי השמאי ומעריכי השווי שבישראל‪ ,‬וג מוסדות המדינה‬ ‫מסתייעי בו‪ ,‬ג אנו מתקשי לעיתי לרדת לפרטי הערכות השווי ולחישובי המורכבי‬ ‫הנערכי על ידו ומוצגי בנספחי‪ ,‬ולהבי מה הוא עושה‪ .‬הדירקטוריו סומ עליו במאה‬ ‫אחוז‪ .‬אני רק מקווה שהוא לא מחמיר בהערכות שהוא עושה לנו ולא פוגע בתוצאות העסקיות‬ ‫שלנו‪ .‬לשאלת אי אנו משלמי לו – אנו מתגמלי אותו באופ נאות ומעל למקובל והוא‬ ‫שמח מאד לעבוד איתנו"‪.‬‬ ‫‪9‬‬ ‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬ ‫‪www.erezc.co.il‬‬ ‫שאלון בחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2012‬‬ ‫‪ .5‬במסגרת הביקורת בחברת שח בע"מ )להל – "החברה"(‪ ,‬שנערכה על יד לראשונה‪ ,‬נמצא‬ ‫כי רוב הפעולות במחלקת הכספי‪ ,‬והרישומי החשבונאיי העיקריי בחברה נעשי על ידי‬ ‫אותו עובד‪ ,‬שהינו מיומ וותיק מאד בחברה‪ .‬בעקבות פניית למנכ"ל החברה‪ ,‬הגיב האחרו‬ ‫בזע‪ ,‬כדלקמ‪" :‬ג רואה חשבו שהיה לפני עשה לנו בעיות! את רואי חשבו באי תמיד‬ ‫ע הסיסמאות של הפרדת תפקידי ולא מביני בעסקי‪ .‬אנו אמנ חברה ציבורית‪ ,‬א אנו‬ ‫חברה קטנה שמייצרת שני מוצרי בלבד‪ ,‬ולכ מער הכספי שלנו מאוד פשוט ומצומצ וזה‬ ‫היתרו שלנו‪ .‬מה אתה מציע – שנעסיק עוד חמשה אנשי‪ ,‬שיבדקו אחד את השני‪ ,‬וזאת כדי‬ ‫לרצות אתכ?"‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫‪ .1‬הסבר ונמק כיצד יש לנהוג בכל אחד מהאירועי‪ ,‬המצבי והאמירות שפורטו לעיל‪,‬‬ ‫ומה השפעת על תהליכי הביקורת‪ ,‬דלקמ‪:‬‬ ‫‪1.1‬‬ ‫ביקורת של רכיבי הבקרה הפנימית על הדיווח הכספי של החברות השונות‬ ‫ליו ‪ 31‬בדצמבר ‪.2012‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫ביקורת של הדוחות הכספיי השנתיי של החברות השונות ליו ‪ 31‬בדצמבר‬ ‫‪ 2012‬ולשנה שהסתיימה באותו תארי!‪.‬‬ ‫‪ .2‬הסבר את ההשלכות האפשריות של כל אחד מהאירועי והמצבי שפורטו לעיל‪ ,‬על‬ ‫דוח רואה החשבו המבקר‪ ,‬דלקמ‪:‬‬ ‫‪2.1‬‬ ‫דוח רואה החשבו המבקר על רכיבי הבקרה הפנימית על הדיווח הכספי ליו‬ ‫‪ 31‬בדצמבר ‪.2012‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫דוח רואה החשבו המבקר על הדוחות הכספיי השנתיי של החברות השונות‬ ‫ליו ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2012‬ולשנה שהסתיימה באותו תארי!‪.‬‬ ‫הערות‪:‬‬ ‫‪ .1‬יש להתייחס בתשובה לכל אירוע‪/‬מצב בנפרד‪.‬‬ ‫‪ .2‬לא נדרש לנסח את הסטיות מהנוסח האחיד של דוח רואה החשבו המבקר‪.‬‬ ‫‪ .3‬לצור התשובה הינ רשאי להניח הנחות רלבנטיות וסבירות‪ ,‬המתבססות על נתוני‬ ‫השאלה‪ ,‬ככל שנדרש‪.‬‬ ‫שאלה מס' ‪ 8 – 8‬נקודות‬ ‫במהל דיו מקצועי‪ ,‬שנער במשרד רואי חשבו‪ ,‬הושמעה הדעה כי ביקורת של "נכסי בלתי‬ ‫מוחשיי" )מוניטי‪ ,‬פטנטי‪ ,‬זכויות יוצרי‪ ,‬סימני מסחר וכד'( בדוחות הכספיי‪ ,‬שונה‬ ‫מביקורת של "נכסי מוחשיי" )מבני‪ ,‬כלי רכב‪ ,‬ציוד וכד'(‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫‪ .1‬הסבר את ההבדלי בי ביקורת של "נכסי בלתי מוחשיי" ל"נכסי מוחשיי"‪.‬‬ ‫‪ .2‬ערו! תכנית ביקורת המיועדת לבדיקת סעיפי "נכסי בלתי מוחשיי" בדוחות כספיי‬ ‫שנתיי של חברות‪.‬‬ ‫‪10‬‬ ‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬ ‫‪www.erezc.co.il‬‬ ‫שאלון בחינה בנושא "ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות"‪ -‬מועד חורף ‪2012‬‬ ‫שאלה מס' ‪ 6 – 9‬נקודות‬ ‫קיימי גופי הנוהגי להתקשר ע לקוחותיה בהסדרי חליפי )"ברטר"(‪ ,‬על פיה ה מוכרי‬ ‫את מוצריה או שירותיה שלא בנוהל ובתמורה כספית רגילי‪ ,‬אלא בתמורה לשירותי ו‪/‬או‬ ‫מוצרי שאות ה רוכשי מאות לקוחות‪ .‬הסדרי אלה קיימי במגזרי עסקיי שוני‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫פרט והסבר את ההשלכות של הסדרי חליפי מהסוג שתואר לעיל על הבקרה הפנימית בחברה‬ ‫ועל נהלי הביקורת של הדוחות הכספיי של החברה‪.‬‬ ‫שאלה מס' ‪ 10 – 10‬נקודות‬ ‫ענה בקצרה על מגוו השאלות הברות )נמק ובסס את תשובותי(‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.7‬‬ ‫‪.8‬‬ ‫‪.9‬‬ ‫‪.10‬‬ ‫הא יש לתת גילוי בדוחות הכספיי השנתיי של חברה להתחייבות תלויה שסיכויי‬ ‫התממשותה קלושי?‬ ‫מהו הגילוי הנדרש בדוחות הכספיי השנתיי של חברה בהקשר לשעבודי הקיימי על‬ ‫נכסיה?‬ ‫הא יש לתת גילוי בדוחות הכספיי השנתיי המאוחדי לערבות שניתנה ע"י חברת הא‬ ‫לחברת הבית הנכללת באיחוד?‬ ‫הא רשאי דירקטוריו של חברה להאציל את סמכויותיו לוועדה‪ ,‬שמונתה על ידו‪ ,‬כדי שזו‬ ‫תדו בדוחות הכספיי ותאשר‪.‬‬ ‫הא דירקטוריו של חברה יכול למנות אד אחד בלבד‪ ,‬והא הוא רשאי לאשר לבדו את‬ ‫הדוחות הכספיי השנתיי של החברה?‬ ‫הא רשאי יו"ר דירקטוריו להתעל מדיווח שנמסר לו ע"י רואה החשבו המבקר בדבר‬ ‫ליקויי מהותיי בבקרה החשבונאית שנמצאו על ידו בחברה?‬ ‫איזה דוחות השוואתיי )מספרי השוואה( יש לכלול בדוחות הכספיי השנתיי של חברה‬ ‫ציבורית הכפופה לחוק ניירות ער‪ ,‬ואיזה בדוחות כספיי השנתיי של חברה הנכללי‬ ‫בתשקי) הנפקה של ניירות ער לציבור?‬ ‫הא נית בדוח רואה חשבו מבקר על הדוחות הכספיי השנתיי של חברה לתת חוות דעת‬ ‫שלילית המתייחסת רק לדוח על תזרימי המזומני?‬ ‫הא‪ ,‬בכל מקרה‪ ,‬יש לכלול בדוחות הכספיי של חברה דו"ח על השינויי בהו העצמי‬ ‫ודו"ח על תזרימי המזומני?‬ ‫הא נית לתת חוות דעת בלתי מסויגת על דוחות כספיי של חברה פרטית הערוכי‬ ‫בהתא לתקני דיווח כספי בינלאומיי )‪ (IFRS‬ונית בה גילוי לכ?‬ ‫‪11‬‬ ‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטי הניגשי לבחינת מועצה‬ ‫‪www.erezc.co.il‬‬