הצעה לתקן ביקורת בדבר הסכמת רואה חשבון להכללת חוות דעתו בתשקיף

‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫לשכת רואי חשבון בישראל‬
‫הצעה לתקן ביקורת‬
‫)*(‬
‫בדבר‬
‫הסכמה של רואה החשבון המבקר להכללת‬
‫דוחות שלו בתשקיף או במסמך הצעה אחר‬
‫תוכן העניינים‬
‫סעיפים‬
‫מבוא‬
‫רקע לגבי מודל הדיווח החדש‬
‫תחולת תקן ביקורת זה‬
‫תיקון תקני ביקורת אחרים‬
‫כניסה לתוקף של תקן ביקורת זה‬
‫הגדרות‬
‫‪1-2‬‬
‫‪3-4‬‬
‫‪5‬‬
‫‪6‬‬
‫‪7‬‬
‫הוראות‬
‫התקשרות למתן הסכמה‬
‫נהלים שיבוצעו לצורך מתן הסכמה‬
‫התייחסות לממצאי הנהלים שבוצעו‬
‫)*(‬
‫‪8-10‬‬
‫‪11-12‬‬
‫‪13-17‬‬
‫הצעת תקן ביקורת זאת אושרה על ידי הוועדה לתקני ביקורת ונוהלי ביקורת‬
‫בהתאם להחלטתה מיום ‪ 29.7.14‬ועל ידי המועצה המקצועית בהתאם‬
‫להחלטתה מיום ‪.14.7.14‬‬
‫העקרונות‪ ,‬ההוראות וההנחיות שבהצעה זאת יחייבו את רואי החשבון‬
‫המבקרים לאחר פרסום התקן הסופי ובכפוף למועד כניסתו לתוקף )סעיף ‪6‬‬
‫בהצעה(‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪1‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫תוכן עניינים ‪ -‬המשך‬
‫סעיפים‬
‫המבנה והתוכן של מכתב הסכמה‬
‫תיעוד‬
‫הנחיות יישום ודברי הסבר אחרים‬
‫רקע לגבי מודל הדיווח החדש‬
‫תחולת תקן ביקורת זה‬
‫נהלים שיבוצעו לצורך מתן ההסכמה‬
‫‪18-24‬‬
‫‪25‬‬
‫א‪1‬‬
‫א‪2‬‬
‫א‪-3‬א‪9‬‬
‫נספח א' – נוסח מכתב התקשרות למתן הסכמה לגבי הישות המציעה‬
‫נספח ב' – נוסח מכתב התקשרות למתן הסכמה לגבי ישות מוחזקת‬
‫נספח ג' – נוסח מכתב הסכמה‬
‫נספח ד' – דוגמאות לפיסקת הפניית תשומת לב במכתב הסכמה‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪2‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫מבוא‬
‫רקע לגבי מודל הדיווח החדש )ר' סעיף א‪(1‬‬
‫‪.1‬‬
‫בהתאם לחוק ניירות ערך‪ ,‬התשכ"ח‪ ,1968-‬והתקנות מכוחו כפי‬
‫שתוקנו לאחרונה )‪ ,(1‬נדרשת הסכמה )‪ (2‬של רואה החשבון המבקר‬
‫להכללת )‪ (3‬דוחות שלו במסמך הצעה )‪.(4‬‬
‫במשך שנים רבות‪ ,‬עד סמוך לפרסום תקן ביקורת זה‪ ,‬תקנות‬
‫ניירות ערך דרשו כי דוחות כספיים הנכללים במסמך הצעה‬
‫ייחתמו מחדש בסמוך למועד פרסום מסמך ההצעה‪ .‬בהתאם‪ ,‬גם‬
‫דוח רואה החשבון המבקר נחתם מחדש בסמוך למועד פרסום‬
‫מסמך ההצעה‪ .‬ביום ‪ 29‬ביולי ‪ 2014‬פורסמו תיקונים לתקנות‬
‫ניירות ערך אשר בעקבותיהם לא תידרש בדרך כלל חתימה מחדש‬
‫על דוחות כספיים המצורפים למסמך הצעה‪ .‬במקום זאת‪ ,‬ייכללו‬
‫במסמך ההצעה הדוחות הכספיים כפי שנחתמו במקור בליווי דוח‬
‫אירועים )‪ (5‬בדבר אירועים מהותיים שאירעו מהמועד המקורי בו‬
‫נחתמו הדוחות הכספיים עד מועד מסמך ההצעה‪ .‬בהתאם‪ ,‬גם דוח‬
‫רואה החשבון המבקר המתייחס לדוחות הכספיים לא ייחתם‬
‫מחדש בסמוך למועד פרסום מסמך ההצעה‪ ,‬אלא הוא יצורף כפי‬
‫שנחתם במקור בליווי מכתב הסכמה של רואה החשבון המבקר‬
‫להכללת דוחות שלו )דוח רואה חשבון מבקר וכן דוחות אחרים‪,‬‬
‫ככל שישנם‪ ,‬כגון דוח בדבר ביקורת של בקרה פנימית )או רכיבי‬
‫בקרה פנימית( על דיווח כספי ודוח סקירה של מידע כספי‬
‫לתקופות ביניים( במסמך ההצעה‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫התכלית שביסוד מודל הדיווח החדש היא כי הדוחות המקוריים‬
‫שפורסמו )דוחות כספיים‪ ,‬דוח הדירקטוריון וההנהלה בדבר‬
‫בקרה פנימית )או רכיבי בקרה פנימית( על דיווח כספי ומידע כספי‬
‫לתקופות ביניים( בתוספת דוח אירועים‪ ,‬יספקו לציבור מידע‬
‫)‪(1‬‬
‫תקנות ניירות ערך )פרטי התשקיף וטיוטת התשקיף ‪ -‬מבנה וצורה( )תיקון(‪,‬‬
‫התשע"ד‪ 2014-‬ותקנות ניירות ערך )הצעה פרטית של ניירות ערך בחברה‬
‫רשומה( )תיקון(‪ ,‬התשע"ד‪ - 2014-‬כפי שפורסמו בקובץ תקנות ‪ 7401‬מיום ‪29‬‬
‫ביולי ‪ ,2014‬וכן תקנות ניירות ערך )הצעת מדף של ניירות ערך( )תיקון(‪,‬‬
‫התשע"ד‪ ,2014-‬אשר אושרו בוועדת הכספים של הכנסת בישיבתה מיום ‪3‬‬
‫בפברואר ‪) 2014‬טרם פורסמו ברשומות(‪.‬‬
‫ר' הגדרה בסעיף ‪)7‬ה(‪.‬‬
‫)‪(3‬‬
‫ר' הגדרה בסעיף ‪)7‬ד(‪.‬‬
‫ר' הגדרה בסעיף ‪)7‬א(‪.‬‬
‫)‪(5‬‬
‫ר' הגדרה בסעיף ‪)7‬ז(‪.‬‬
‫)‪(2‬‬
‫)‪(4‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪3‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫ברמת אחריות ומהימנות שוות ערך לזו של המידע שסיפקו דוחות‬
‫מעודכנים למועד מסמך ההצעה כפי שנדרש במודל הדיווח‬
‫הקודם‪ .‬על מנת שמודל הדיווח החדש לא יפחית מרמת האחריות‬
‫והמהימנות של המידע הניתן לציבור‪ ,‬הליכי הממשל התאגידי‬
‫הנדרשים לגבי דוח האירועים הינם אותם הליכים הנדרשים לגבי‬
‫הדוחות הכספיים )דיון והמלצה לדירקטוריון על ידי הוועדה‬
‫לבחינת הדוחות הכספיים )כאשר קיימת בישות ועדה כזאת(‪ ,‬דיון‬
‫ואישור על ידי הדירקטוריון‪ ,‬חתימה על ידי אותם נושאי משרה‬
‫החותמים על הדוחות הכספיים )‪ .((6‬לאחר קיום רמת אחריות‬
‫ומהימנות שוות ערך באמצעות ההליכים האמורים יבוא גם ביצוע‬
‫הנהלים הנדרשים על ידי רואה החשבון המבקר‪.‬‬
‫דוח האירועים של הישות המציעה )‪) (7‬במודל הדיווח החדש( נערך‬
‫על בסיס מאוחד‪ .‬כדי שמודל הדיווח החדש לא יפחית מרמת‬
‫האחריות והמהימנות של המידע הניתן לציבור ביחס למודל‬
‫הדיווח הקודם‪ ,‬על הישות המציעה לקבל דוחות אירועים מישויות‬
‫מוחזקות )‪ (8‬אשר נערכו תחת אותם הליכי ממשל תאגידי‬
‫המיושמים לגבי הדוחות הכספיים של אותן ישויות )היינו‪ ,‬לאחר‬
‫שקוימו כל הליכי הדיון והאישור המתקיימים לגבי הדוחות‬
‫הכספיים בישות המוחזקת( ואשר לגביהם רואה החשבון המבקר‬
‫המכהן בישות המוחזקת ביצע את הנהלים הנדרשים ונתן את‬
‫הסכמתו‪.‬‬
‫‪F7‬‬
‫‪F8‬‬
‫תחולת תקן ביקורת זה )ר' סעיף א‪(2‬‬
‫‪.3‬‬
‫תקן ביקורת זה קובע את כל הנהלים שעל רואה חשבון מבקר‬
‫לבצע בבואו לתת את הסכמתו וכן את המבנה והתוכן של‬
‫התקשרות למתן הסכמה ושל מכתב ההסכמה עצמו‪.‬‬
‫ההוראות והנהלים בתקן ביקורת זה תקפים הן לגבי הסכמת‬
‫רואה חשבון מבקר המכהן בישות המציעה והן לגבי הסכמת רואה‬
‫חשבון מבקר המכהן בישות מוחזקת‪ ,‬אלא אם כן נאמר במפורש‬
‫אחרת‪.‬‬
‫)‪(6‬‬
‫המונח "אותם נושאי משרה" מתייחס לאנשים שחתמו )בכפוף ובהתאם לכל‬
‫דין( על הדוחות הכספיים השנתיים האחרונים או המידע הכספי האחרון‬
‫לתקופות ביניים‪ ,‬לפי המאוחר‪ ,‬או למי שמכהן באותה משרה במועד אישור‬
‫מסמך ההצעה )או דוח האירועים( במקום מי שכיהן בה בעת חתימת הדוחות‬
‫או המידע האחרונים‪.‬‬
‫ר' הגדרה בסעיף ‪)7‬ב(‪.‬‬
‫)‪(8‬‬
‫ר' הגדרה בסעיף ‪)7‬ג(‪.‬‬
‫)‪(7‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪4‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫‪.4‬‬
‫בהתאם לכללים החלים על ביקורת של דוחות כספיים )‪ ,(9‬לרואה‬
‫החשבון המבקר אין כל אחריות להתייחס לשאלה אם מידע נוסף‬
‫המתפרסם במסגרת מסמך אחד יחד עם דוחות כספיים מוצג‬
‫באופן נאות‪ .‬עם זאת‪ ,‬מאחר שיתכן כי מהימנות הדוחות הכספיים‬
‫המבוקרים תפגע עקב אי‪-‬התאמה בין המידע הכלול בהם לבין‬
‫המידע הנוסף או עקב הצגה מוטעית מהותית של עובדה במידע‬
‫הנוסף‪ ,‬על רואה החשבון המבקר להיות מודע למידע הנוסף לפני‬
‫מתן הדוח שלו על ביקורת הדוחות הכספיים‪.‬‬
‫העקרונות הנ"ל חלים גם לגבי מידע אחר )‪ (10‬הנכלל במסמך הצעה‪.‬‬
‫כאשר רואה חשבון מבקר נותן הסכמה להכללת דוחות שלו‬
‫)שנחתמו בעבר( במסמך ההצעה‪ ,‬הנהלים שהוא מבצע לגבי מידע‬
‫אחר הנכלל במסמך ההצעה מתייחסים רק לשינויים או עדכונים‬
‫שחלו באותו מידע לעומת המידע המקביל שהישות אישרה בעבר‪.‬‬
‫נהלים אלה מבוצעים רק בשל הקשר האפשרי בין שינויים או‬
‫עדכונים במידע האחר לבין המהימנות של דוחות כספיים‪ ,‬מידע‬
‫כספי לתקופות ביניים או מידע הנכלל בדוח האירועים‪ .‬נהלים‬
‫אלה אינם מיועדים למטרה אחרת ואינם מיועדים לספק בטחון‬
‫כלשהו לגבי מהימנות המידע האחר כשלעצמו או להשית על רואה‬
‫החשבון המבקר אחריות כלשהי להשיג בטחון כזה‪ .‬לפיכך‪ ,‬אין‬
‫לפרש את הסכמת רואה החשבון המבקר להכללת דוחות שלו‬
‫במסמך ההצעה כהבעת בטחון כלשהו לגבי מהימנות המידע‬
‫האחר‪.‬‬
‫‪F10‬‬
‫תיקון תקני ביקורת אחרים‬
‫‪.5‬‬
‫סעיף א‪ 1‬בתקן ביקורת ‪ 100‬יבוטל ובמקומו יבוא‪:‬‬
‫"א‪ .1‬כאשר נדרשת הסכמה של רואה החשבון המבקר להכללת‬
‫דוחות שלו במסמך הצעה‪ ,‬יחול תקן ביקורת ___ "הסכמה של‬
‫רואה החשבון המבקר להכללת דוחות שלו בתשקיף או במסמך‬
‫הצעה אחר"‪".‬‬
‫)‪(9‬‬
‫)‪(10‬‬
‫ר' תקן ביקורת ‪" 75‬מידע אחר במסמכים המכילים דוחות כספיים מבוקרים"‪,‬‬
‫סעיף ‪.2‬‬
‫ר' הגדרה בסעיף ‪)7‬ט(‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪5‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫כניסה לתוקף של תקן ביקורת זה‬
‫‪.6‬‬
‫תקן ביקורת זה יחול לגבי הסכמה של רואה חשבון מבקר‬
‫הנושאת תאריך של ________ או לאחר מכן‪ .‬ניתן ליישם תקן‬
‫ביקורת זה גם לגבי הסכמה הנושאת תאריך מוקדם יותר‪.‬‬
‫הגדרות‬
‫‪.7‬‬
‫בתקן ביקורת זה תהיינה למונחים הבאים המשמעויות המצוינות‬
‫לצידם‪:‬‬
‫)א(‬
‫מסמך הצעה ‪ -‬תשקיף‪ ,‬תשקיף מדף‪ ,‬דוח הצעת מדף‪ ,‬וכן‬
‫הצעה פרטית של ניירות ערך בחברה רשומה )כמשמעותם‬
‫של מונחים אלה בחוק ניירות ערך ובתקנות מכוחו(‪.‬‬
‫)ב (‬
‫הישות המציעה ‪ -‬הישות שמסמך ההצעה הוא שלה‪.‬‬
‫)ג(‬
‫ישות מוחזקת ‪ -‬ישות שבה יש לישות המציעה שליטה‪,‬‬
‫שליטה משותפת או השפעה מהותית )כמשמעותם של‬
‫מונחים אלה בתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים(‪ ,‬בין‬
‫במישרין ובין בעקיפין‪.‬‬
‫)ד(‬
‫הכללה ‪ -‬לרבות בדרך של הפנייה‪.‬‬
‫)ה(‬
‫הסכמה‪:‬‬
‫כאשר הישות היא הישות המציעה או ישות מוחזקת‬
‫שדוחותיה הכספיים מצורפים לדוחות הכספיים של הישות‬
‫המציעה ‪ -‬הסכמת רואה החשבון המבקר להכללת דוחות‬
‫שלו במסמך הצעה של הישות המציעה;‬
‫כאשר הישות היא ישות מוחזקת שדוחותיה הכספיים אינם‬
‫מצורפים לדוחות הכספיים של הישות המציעה ‪ -‬הסכמת‬
‫רואה החשבון המבקר לעשיית שימוש בדוחות שלו במסגרת‬
‫הליכי ההכנה והאישור של מסמך הצעה של הישות‬
‫המציעה‪.‬‬
‫)ו(‬
‫אירועים ‪ -‬אירועים מסוג אלה המהווים "אירועים לאחר‬
‫תקופת הדיווח" בתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים‪ ,‬אך‬
‫בהתייחס לתקופה שאליה מתייחס דוח האירועים; וכן ‪-‬‬
‫כאשר קיים דוח של הדירקטוריון וההנהלה בדבר בקרה‬
‫פנימית )או רכיבי בקרה פנימית( על דיווח כספי ‪ -‬גם‬
‫אירועים שאירעו לאחר מועד החתימה על דוח זה‪,‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪6‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫המשפיעים על אותה בקרה )או אותם רכיבי בקרה(‪.‬‬
‫)ז(‬
‫דוח אירועים‪:‬‬
‫כאשר הישות היא הישות המציעה ‪ -‬דוח בדבר אירועים‬
‫מהותיים אשר אירעו בתקופה שממועד חתימת הדוחות‬
‫הכספיים השנתיים האחרונים או המידע הכספי האחרון‬
‫לתקופות ביניים הנכללים במסמך ההצעה‪ ,‬לפי המאוחר‪ ,‬עד‬
‫מועד אישור מסמך ההצעה על ידי הדירקטוריון‬
‫וההנהלה )‪ (12‬של הישות המציעה‪.‬‬
‫כאשר הישות היא ישות מוחזקת ‪ -‬דוח בדבר אירועים‬
‫מהותיים אשר אירעו בתקופה שממועד חתימת הדוחות‬
‫הכספיים השנתיים שלה הנכללים בדוחות הכספיים‬
‫השנתיים האחרונים של הישות המציעה‪ ,‬או ממועד חתימת‬
‫המידע הכספי לתקופות ביניים שלה הנכלל במידע הכספי‬
‫האחרון לתקופות ביניים של הישות המציעה‪ ,‬לפי המאוחר‪,‬‬
‫עד מועד אישור מסמך ההצעה על ידי הדירקטוריון‬
‫וההנהלה של הישות המציעה )או סמוך למועד זה(‪.‬‬
‫)ח(‬
‫תקופה עוקבת ‪ -‬התקופה שאליה מתייחס דוח אירועים‪.‬‬
‫)ט(‬
‫מידע אחר ‪ -‬מידע הנכלל במסמך ההצעה‪ ,‬אשר לגביו לא‬
‫ניתן דוח של רואה החשבון המבקר‪ ,‬והמתפרסם על פי דין‬
‫גם באופן תקופתי בעת ובעונה אחת יחד עם דוחות כספיים‬
‫או מידע כספי לתקופות ביניים של הישות המציעה )בהתאם‬
‫לתקנות ‪ 8‬ו‪38-‬א‪ ,‬לפי העניין‪ ,‬בתקנות ניירות ערך )דוחות‬
‫תקופתיים ומיידיים(‪ ,‬התש"ל‪.(1970-‬‬
‫)‪(11‬‬
‫)‪(11‬‬
‫ר' גם סעיף ‪56‬א לתקנות ניירות ערך )פרטי התשקיף וטיוטת התשקיף ‪ -‬מבנה‬
‫וצורה(‪ ,‬התשכ"ח‪.1969-‬‬
‫)‪(12‬‬
‫לגבי משמעות המונח "דירקטוריון והנהלה" כאשר מדובר בישות שאינה חברה‬
‫ ר' הגדרה בתקן ביקורת ‪" 110‬מטרות ראשיות של רואה החשבון המבקר‬‫ועריכת ביקורת בהתאם לתקני ביקורת מקובלים בישראל"‪ ,‬סעיף ‪)13‬ג(‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪7‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫הוראות‬
‫התקשרות למתן הסכמה‬
‫‪.8‬‬
‫רואה החשבון המבקר יתחיל בביצוע הנהלים למתן הסכמה רק‬
‫לאחר שמכתב התקשרות למתן הסכמה נערך ונחתם על ידי רואה‬
‫החשבון המבקר והישות חתמה על אישורה )הבלתי מסוייג( לאמור‬
‫במכתב ההתקשרות באמצעות יו"ר הדירקטוריון והמנכ"ל )ולגבי‬
‫ישות שאינה חברה ‪ -‬באמצעות בעלי התפקידים המקבילים‬
‫לאלה(‪.‬‬
‫‪.9‬‬
‫התקשרות למתן הסכמה כאמור תהיה התקשרות ספציפית‬
‫ונפרדת בין רואה החשבון המבקר לבין הישות‪ ,‬והיא תתייחס‬
‫למסמך הצעה מסוים שיצוין בה‪.‬‬
‫‪.10‬‬
‫מכתב התקשרות למתן הסכמה יכלול את העניינים הבאים‪:‬‬
‫)א( העובדה שההתקשרות מיועדת לביצוע נהלים על ידי רואה‬
‫החשבון המבקר אשר יאפשרו לו את מתן ההסכמה;‬
‫)ב( כאשר הישות היא הישות המציעה ‪ -‬העובדה שמסמך ההצעה‪,‬‬
‫על כל חלקיו‪ ,‬הינו באחריות הדירקטוריון וההנהלה של‬
‫הישות המציעה‪ ,‬וכן העובדה שמסמך ההצעה יוכן וייערך על‬
‫ידי הדירקטוריון וההנהלה בהתאם להוראות חוק ניירות ערך‪,‬‬
‫התשכ"ח‪ ,1968-‬והתקנות שהותקנו מכוחו;‬
‫כאשר הישות היא ישות מוחזקת ‪ -‬העובדה שדוח האירועים‬
‫של הישות המוחזקת‪ ,‬על כל חלקיו‪ ,‬הינו באחריות‬
‫הדירקטוריון וההנהלה של הישות המוחזקת;‬
‫)ג( העובדה שהנהלים אשר יבוצעו על ידי רואה החשבון המבקר‬
‫יהיו בהתאם לתקן ביקורת ___ שפורסם על ידי לשכת רואי‬
‫חשבון בישראל‪.‬‬
‫)ד( כאשר הישות היא הישות המציעה ‪ -‬העובדה שביצוע נהלים‬
‫ומתן הסכמה על ידי רואה החשבון המבקר אינם מפחיתים‬
‫מאחריות הדירקטוריון וההנהלה לגבי מסמך ההצעה ואינם‬
‫באים במקום חובות הדירקטוריון וההנהלה להבטיח את‬
‫נאותות ושלמות המידע במסמך ההצעה;‬
‫כאשר הישות היא ישות מוחזקת ‪ -‬העובדה שביצוע נהלים‬
‫ומתן הסכמה על ידי רואה החשבון המבקר אינם מפחיתים‬
‫מאחריות הדירקטוריון וההנהלה לגבי דוח האירועים של‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪8‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫הישות המוחזקת ואינם באים במקום חובות הדירקטוריון‬
‫וההנהלה להבטיח את נאותות ושלמות המידע בדוח זה;‬
‫)ה( כאשר הישות היא הישות המציעה ‪ -‬העובדה שהתקשרות‬
‫למתן הסכמה אינה מהווה התקשרות לביקורת‪ ,‬סקירה או‬
‫הבטחת מהימנות אחרת לגבי מידע הנכלל במסמך ההצעה‪,‬‬
‫למעט בקשר למידע הנכלל בדוח האירועים;‬
‫)ו( רשימת מצגים בסיסיים שהדירקטוריון וההנהלה אחראים‬
‫להמצאתם לרואה החשבון המבקר ואשר בהעדרם לא יוכל‬
‫רואה החשבון המבקר לתת את הסכמתו‪:‬‬
‫)‪ (1‬דוח אירועים של הישות אשר לגביו קוימו כל הליכי הדיון‬
‫והאישור המתקיימים לגבי הדוחות הכספיים של הישות‬
‫)דיון והמלצה לדירקטוריון על ידי הוועדה לבחינת‬
‫הדוחות הכספיים )כאשר קיימת בישות ועדה כזאת(‪ ,‬דיון‬
‫ואישור על ידי הדירקטוריון‪ ,‬חתימה על ידי אותם נושאי‬
‫משרה החותמים על הדוחות הכספיים)‪ ((6‬והחתום למועד‬
‫אישור מסמך ההצעה )או סמוך לו ‪ -‬כאשר הישות היא‬
‫ישות מוחזקת(;‬
‫)‪ (2‬דוח אירועים של כל ישות מוחזקת )‪ (13‬אשר לגביו קוימו‬
‫כל הליכי הדיון והאישור המתקיימים לגבי הדוחות‬
‫הכספיים של אותה ישות והחתום למועד אישור מסמך‬
‫ההצעה )או סמוך לו(;‬
‫)‪ (3‬הסכמת רואה החשבון המבקר שמכהן בכל ישות‬
‫מוחזקת)‪ (13‬החתומה למועד אישור מסמך ההצעה )או‬
‫סמוך לו(;‬
‫)‪ (4‬כאשר הישות היא הישות המציעה ‪ -‬מסמך ההצעה‬
‫המאושר על ידי הדירקטוריון וההנהלה של הישות‪.‬‬
‫)‪(13‬‬
‫למעט ישות מוחזקת אשר לגביה מתקיים אחד משני התנאים הבאים‪ (1) :‬כל‬
‫נושאי המשרה בה הם בעלי תפקידים גם בישות המחזיקה‪ ,‬חשבונותיה‬
‫מנוהלים בידי אותם גורמים המנהלים גם את חשבונות הישות המחזיקה ורואה‬
‫החשבון המבקר המכהן בה מכהן גם בישות המחזיקה; או )‪ (2‬לדעת הישות‬
‫המחזיקה‪ ,‬המוסכמת גם על רואה החשבון המבקר המכהן בישות המחזיקה‪,‬‬
‫האירועים העשויים להיכלל בדוח האירועים של הישות המוחזקת זניחים‬
‫מטבעם ביחס לדוח האירועים של הישות המחזיקה‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪9‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫)ז( כאשר הישות היא הישות המציעה ‪ -‬העובדה שרואה החשבון‬
‫המבקר לא ייתן הסכמה אם דוח האירועים של ישות‬
‫מוחזקת‪ ,‬אשר דוחותיה הכספיים מצורפים לדוחות הכספיים‬
‫של הישות המציעה‪ ,‬לא צורף למסמך ההצעה;‬
‫)ח( העובדה שרואה החשבון המבקר לא ייתן הסכמה אם הוא לא‬
‫קיבל מספיק זמן מראש את כל המידע והמצגים הדרושים או‬
‫לא ביצע את כל הנהלים הדרושים לדעתו בהתאם לנסיבות‪,‬‬
‫בין מחמת הגבלה על ידי הישות ובין מסיבות אחרות‪ ,‬או אם‬
‫הישות לא ביצעה את התיקונים הנדרשים לדעת רואה‬
‫החשבון המבקר )בדוחות הכספיים‪ ,‬במידע הכספי לתקופות‬
‫ביניים‪ ,‬בדוח האירועים או במידע האחר(‪.‬‬
‫)ט( מחויבות הדירקטוריון וההנהלה לוודא שלרואה החשבון‬
‫המבקר תהיה נגישות מלאה לכל אדם בישות ולכל רישום‪,‬‬
‫תיעוד ומידע אחר שיהיה דרוש לדעתו של רואה החשבון‬
‫המבקר בקשר לביצוע הנהלים לצורך מתן ההסכמה;‬
‫)י( מחויבות הדירקטוריון וההנהלה לתת אישורים בכתב‬
‫למצגים )לרבות תיאורי מצבים או נסיבות‪ ,‬הנחות‪ ,‬הערכות‪,‬‬
‫אומדנים וכיוצ"ב( שרואה החשבון המבקר יקבל במסגרת‬
‫הנהלים שהוא מבצע לצורך מתן ההסכמה;‬
‫)יא( מחויבות הדירקטוריון וההנהלה להזמין את רואה החשבון‬
‫המבקר לישיבות של הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים‬
‫)כאשר קיימת בישות ועדה כזאת( ושל הדירקטוריון אשר בהן‬
‫נדון דוח האירועים או מסמך ההצעה;‬
‫)יב( העובדה שניירות העבודה המתעדים את עבודת רואה החשבון‬
‫המבקר הינם בבעלותו ובקניינו ושום חלק מהם אינו מהווה‬
‫תחליף לרשומות ולתיעוד שעל הישות לקיים;‬
‫)יג( התייחסות לצורה ולתוכן הצפויים של מכתב ההסכמה;‬
‫)יד( המועדים המתוכננים לתחילת ביצוע הנהלים על ידי רואה‬
‫החשבון המבקר ולאישור מסמך ההצעה על ידי הישות‬
‫המציעה )בישות מוחזקת ‪ -‬לאישור דוח האירועים על ידי‬
‫הישות המוחזקת( וכן ציון העובדה שהשלמת הנהלים על ידי‬
‫רואה החשבון המבקר כמתוכנן כפופה לכך שהוא יקבל‬
‫מהישות בזמן הנדרש כל רישום‪ ,‬תיעוד‪ ,‬מצג ומידע אחר‬
‫שיידרש על ידיו בקשר למתן ההסכמה‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪10‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫נוסח מכתב התקשרות למתן הסכמה יהיה כלהלן‪:‬‬
‫כאשר הישות היא הישות המציעה ‪ -‬הנוסח הקבוע בנספח א'‬
‫לתקן ביקורת זה‪.‬‬
‫כאשר הישות היא ישות מוחזקת ‪ -‬הנוסח הקבוע בנספח ב'‬
‫לתקן ביקורת זה‪.‬‬
‫נהלים שיבוצעו לצורך מתן הסכמה )ר' סעיפים א‪-3‬א‪(9‬‬
‫‪.11‬‬
‫על מנת שרואה החשבון המבקר יוכל לתת את הסכמתו‪ ,‬הנהלים‬
‫שעליו לבצע הינם‪:‬‬
‫)א( השגת הבנה של פעולות המבוצעות על ידי הדירקטוריון‬
‫)‪(14‬‬
‫וההנהלה במטרה להבטיח כי אירועים בתקופה העוקבת‬
‫מזוהים ונכללים באופן נאות בדוח האירועים;‬
‫)ב( קבלת המצגים הבסיסיים הבאים מהדירקטוריון וההנהלה‬
‫של הישות‪:‬‬
‫)‪ (1‬דוח אירועים של הישות אשר לגביו קוימו כל הליכי הדיון‬
‫והאישור המתקיימים לגבי הדוחות הכספיים של הישות‬
‫)דיון והמלצה לדירקטוריון על ידי הוועדה לבחינת‬
‫הדוחות הכספיים )כאשר קיימת בישות ועדה כזאת(‪ ,‬דיון‬
‫ואישור על ידי הדירקטוריון‪ ,‬חתימה על ידי אותם נושאי‬
‫משרה החותמים על הדוחות הכספיים)‪ ((6‬והחתום למועד‬
‫אישור מסמך ההצעה )או סמוך לו ‪ -‬כאשר הישות היא‬
‫ישות מוחזקת(;‬
‫)‪ (2‬דוח אירועים של כל ישות מוחזקת)‪ (13‬אשר לגביו קוימו‬
‫כל הליכי הדיון והאישור המתקיימים לגבי הדוחות‬
‫הכספיים של אותה ישות והחתום למועד אישור מסמך‬
‫ההצעה )או סמוך לו(;‬
‫)‪ (3‬הסכמת רואה החשבון המבקר שמכהן בכל ישות‬
‫מוחזקת)‪ (13‬החתומה למועד אישור מסמך ההצעה )או‬
‫סמוך לו(;‬
‫)‪ (4‬כאשר הישות היא הישות המציעה ‪ -‬מסמך ההצעה‬
‫המאושר על ידי הדירקטוריון וההנהלה של הישות‪.‬‬
‫)‪(14‬‬
‫ר' הגדרה בסעיף ‪)7‬ח(‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪11‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫)ג( קריאת דוחות האירועים של ישויות מוחזקות ודוח האירועים‬
‫)המאוחד( של הישות המחזיקה;‬
‫)ד( עריכת בירורים‪ ,‬לרבות באמצעות שאלונים ומכתבי נוחות‪,‬‬
‫עם רואי החשבון המבקרים המכהנים בישויות מוחזקות לגבי‬
‫הנהלים שהם ביצעו לצורך מתן הסכמתם וכן וידוא כי ידוע‬
‫להם שרואה החשבון המבקר המכהן בישות המחזיקה עומד‬
‫לסמוך על הנהלים שהם ביצעו ועל הסכמתם‪ ,‬בבואו לתת את‬
‫)‪(15‬‬
‫הסכמתו לישות המחזיקה;‬
‫)ה( עריכת בירורים עם הדירקטוריון וההנהלה לגבי אירועים‬
‫כלשהם בתקופה העוקבת העשויים להשפיע באופן מהותי על‬
‫הסכומים או הגילויים בדוחות הכספיים‪ ,‬לרבות אירועים‬
‫הנכללים בדוחות האירועים של הישויות המוחזקות‪,‬‬
‫והשוואה בין ממצאי בירורים אלה לבין המידע שנכלל בדוח‬
‫האירועים‪ .‬בירורים אלה יתייחסו גם למצב הנוכחי של‬
‫עניינים מותלים שדווח עליהם בדוחות הכספיים האחרונים‪,‬‬
‫או במידע הכספי האחרון לתקופות ביניים‪ ,‬על בסיס המצב‬
‫שהיה באותה עת;‬
‫)ו( עריכת בירורים עם הדירקטוריון וההנהלה לגבי אירועים‬
‫כלשהם‪ ,‬שאירעו לאחר מועד החתימה על דוח רואה החשבון‬
‫המבקר בדבר בקרה פנימית )או רכיבי בקרה פנימית( על‬
‫דיווח כספי ואשר עשויה להיות להם השפעה מהותית על‬
‫אותה בקרה )או אותם רכיבי בקרה(‪ ,‬והשוואה בין ממצאי‬
‫בירורים אלה לבין המידע שנכלל בדוח האירועים לגבי‬
‫אירועים שיש להם השפעה מהותית כאמור;‬
‫)ז( קריאת פרוטוקולים של אסיפות בעלי המניות וישיבות‬
‫הדירקטוריון וועדותיו שהתקיימו בתקופה העוקבת‪ ,‬ועריכת‬
‫בירורים לגבי עניינים שנדונו באסיפות וישיבות כאמור אשר‬
‫לגביהן טרם הוכנו פרוטוקולים;‬
‫)ח( קבלת מכתב עדכון מהיועצים המשפטיים של הישות;‬
‫)‪(15‬‬
‫בביצוע הנהלים האמורים בסעיף )ד( זה‪ ,‬יסתייע רואה החשבון המבקר‬
‫בעקרונות היסוד של תקן ביקורת ‪" 9‬הסתמכות מבקר החשבונות על מבקרים‬
‫אחרים בדוחות כספיים מאוחדים" והבהרה מס' ‪ 1‬לאותו תקן‪ ,‬בשינויים‬
‫המחוייבים‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪12‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫)ט( השתתפות רואה החשבון המבקר‪ ,‬לפי שיקול דעתו‪ ,‬בישיבות‬
‫של הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים )כאשר קיימת בישות‬
‫ועדה כזאת( ושל הדירקטוריון אשר בהן נדון דוח האירועים‬
‫או מסמך ההצעה;‬
‫)י( וידוא כי דוח האירועים נדון ואושר על ידי הדירקטוריון‬
‫)לאחר קבלת המלצת הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים‪,‬‬
‫כאשר קיימת בישות ועדה כזאת( ונחתם על ידי אותם נושאי‬
‫משרה החותמים על הדוחות הכספיים)‪;(6‬‬
‫)יא( כאשר דוחות כספיים או מידע כספי לתקופות ביניים נכללים‬
‫במסמך ההצעה שלא בדרך של הפנייה ‪ -‬וידוא כי הדוחות או‬
‫המידע הנכללים במסמך ההצעה הם אותם דוחות או מידע‬
‫שלגביהם ניתנו דוחות רואה החשבון המבקר נשוא ההסכמה;‬
‫)יב( כאשר הישות היא הישות המציעה ‪ -‬יישום ההוראות שנקבעו‬
‫בסעיף ‪ 5‬ובסעיפים ‪ 12-14‬בתקן ביקורת ‪ 75‬לגבי שינויים או‬
‫עדכונים שחלו במידע האחר לעומת המידע המקביל שהישות‬
‫אישרה בעבר‪ .‬רואה החשבון המבקר אינו נדרש להתייחס או‬
‫לבצע נהלים לגבי אותם חלקים במידע האחר שהישות‬
‫אישרה בעבר ונותרו ללא שינוי‪) .‬ר' סעיפים א‪-6‬א‪(8‬‬
‫‪.12‬‬
‫רואה החשבון המבקר ישיג מהדירקטוריון וההנהלה מצגים‬
‫מתאימים בכתב‪ ,‬לרבות הצהרות מנהלים‪ ,‬לגבי הבירורים ויתר‬
‫הנהלים שבוצעו לפי סעיף ‪ 11‬לעיל‪.‬‬
‫התייחסות לממצאי הנהלים שבוצעו‬
‫‪.13‬‬
‫)‪(16‬‬
‫אם בעקבות ביצוע הנהלים המפורטים בסעיף ‪ 11‬לעיל נודעת‬
‫לרואה החשבון המבקר עובדה שהייתה קיימת בתאריך הדוח‬
‫המקורי שלו ושאילו הייתה ידועה לו באותו מועד‪ ,‬הייתה יכולה‬
‫לגרום לו לתקן את הדוח שלו‪ ,‬אזי רואה החשבון המבקר ינקוט‬
‫בפעולות המתאימות בהתאם לסעיפים ‪ 14-17‬וסעיף א‪ 18‬בתקן‬
‫ביקורת ‪ .(16) 100‬בכל מקרה‪ ,‬כאשר נדרש תיקון בדוחות כספיים‪,‬‬
‫בדוח על בקרה פנימית )או רכיבי בקרה פנימית( על דיווח כספי‪,‬‬
‫או במידע כספי לתקופות ביניים‪ ,‬אשר אושרו בעבר‪ ,‬והישות לא‬
‫ביצעה את התיקון הנדרש‪ ,‬רואה החשבון המבקר לא ייתן מכתב‬
‫הסכמה‪.‬‬
‫תקן ביקורת ‪" ,100‬אירועים לאחר תאריך המאזן או לאחר תאריך דוח רואה‬
‫החשבון המבקר"‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪13‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫‪.14‬‬
‫אם בעקבות ביצוע הנהלים המפורטים בסעיף ‪ 11‬לעיל רואה‬
‫החשבון המבקר סבור כי המידע הנכלל בדוח האירועים )לרבות‬
‫בדבר בקרה פנימית )או רכיבי בקרה פנימית( על דיווח כספי( אינו‬
‫שלם או שאינו מתואר באופן נאות‪ ,‬והישות מסרבת לבצע את‬
‫התיקון‪ ,‬הוא יודיע בכתב לדירקטוריון הישות )‪ (17‬על התיקון‬
‫הנדרש בדוח האירועים ועל כך שפרסום דוח האירועים ללא תיקון‬
‫זה עלול להטעות‪ .‬אם‪ ,‬על אף זאת‪ ,‬לא בוצע התיקון הנדרש בדוח‬
‫האירועים‪ ,‬רואה החשבון המבקר לא ייתן מכתב הסכמה‪.‬‬
‫‪.15‬‬
‫אם בעקבות ביצוע הנהלים המפורטים בסעיף ‪ 11‬לעיל מתגלה‬
‫לרואה החשבון המבקר אי‪-‬התאמה מהותית בין הדוחות הכספיים‬
‫לבין דוח האירועים או בין הדוחות הכספיים לבין המידע האחר או‬
‫בין דוח האירועים לבין המידע האחר‪ ,‬עליו לבחון אם הדוחות‬
‫הכספיים או דוח האירועים או המידע האחר טעונים תיקון‪.‬‬
‫דרוש תיקון בדוחות הכספיים‪ ,‬יפעל רואה החשבון המבקר כאמור‬
‫בסעיף ‪ 13‬לעיל; דרוש תיקון בדוח האירועים‪ ,‬יפעל רואה החשבון‬
‫המבקר כאמור בסעיף ‪ 14‬לעיל; דרוש תיקון במידע האחר‪ ,‬והישות‬
‫מסרבת לבצע את התיקון‪ ,‬רואה החשבון המבקר יודיע בכתב‬
‫לדירקטוריון הישות)‪ (17‬על התיקון הנדרש במידע האחר ועל כך‬
‫שפרסום המידע האחר ללא תיקון זה עלול להטעות‪ .‬אם‪ ,‬על אף‬
‫זאת‪ ,‬לא בוצע התיקון הנדרש במידע האחר‪ ,‬רואה החשבון‬
‫המבקר לא ייתן מכתב הסכמה‪.‬‬
‫‪.16‬‬
‫אם אגב ביצוע הנהלים המפורטים בסעיף ‪ 11‬לעיל מתגלה לרואה‬
‫החשבון המבקר הצגה מוטעית מהותית של עובדה במידע האחר‪,‬‬
‫והישות מסרבת לבצע את התיקון‪ ,‬הוא יודיע בכתב לדירקטוריון‬
‫הישות)‪ (17‬על התיקון הנדרש במידע האחר ועל כך שפרסום המידע‬
‫האחר ללא תיקון זה עלול להטעות‪ .‬אם‪ ,‬על אף זאת‪ ,‬לא בוצע‬
‫התיקון הנדרש במידע האחר‪ ,‬רואה החשבון המבקר לא ייתן‬
‫מכתב הסכמה‪.‬‬
‫‪.17‬‬
‫רואה החשבון המבקר לא ייתן הסכמה אם הוא לא קיבל מספיק‬
‫זמן מראש את כל המידע והמצגים הדרושים או לא ביצע את כל‬
‫הנהלים הדרושים לדעתו בהתאם לנסיבות‪ ,‬בין מחמת הגבלה על‬
‫ידי הישות ובין מסיבות אחרות‪ ,‬או אם הישות לא ביצעה את‬
‫התיקונים הנדרשים לדעת רואה החשבון המבקר )בדוחות‬
‫הכספיים‪ ,‬במידע הכספי לתקופות ביניים‪ ,‬בדוח האירועים או‬
‫במידע האחר( ‪.‬‬
‫)‪(17‬‬
‫הודעה כאמור לדירקטוריון הישות תופנה ליו"ר ולחברים האחרים בדירקטוריון‬
‫הישות‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪14‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫מבלי לפגוע בכלליות האמור לעיל‪ ,‬רואה החשבון המבקר לא ייתן‬
‫הסכמה גם במצבים הבאים‪:‬‬
‫)א( הוא לא קיבל דוח אירועים מכל ישות מוחזקת)‪;(13‬‬
‫)ב( הוא לא קיבל את הסכמת רואה החשבון המבקר המכהן בכל‬
‫ישות מוחזקת)‪;(13‬‬
‫)ג( הוא לא קיבל מרואה חשבון מבקר המכהן בישות מוחזקת את‬
‫כל המצגים הדרושים ממנו )בהתאם לאמור בסעיף ‪)11‬ד( לעיל(‬
‫לצורך הסתמכות על הסכמת רואה החשבון המבקר המכהן‬
‫בישות המוחזקת;‬
‫)ד( דוח האירועים של ישות מוחזקת או הסכמת רואה החשבון‬
‫המבקר המכהן בה אינם חתומים למועד אישור מסמך ההצעה‬
‫)או סמוך לו(;‬
‫)ה( דוח האירועים של ישות מוחזקת‪ ,‬אשר דוחותיה הכספיים‬
‫מצורפים לדוחות הכספיים של הישות המציעה‪ ,‬לא צורף‬
‫למסמך ההצעה על ידי הישות המציעה;‬
‫)ו( הוא לא קיבל את דוח האירועים של הישות )וכן את המידע‬
‫האחר‪ ,‬כשמדובר בישות המציעה(‪ ,‬במועד המאפשר לו לבצע‬
‫כראוי את הנהלים הדרושים לגביו;‬
‫)ז( הוא לא קיבל את המצגים בכתב‪ ,‬לרבות הצהרות מנהלים‬
‫ומכתב עדכון של היועצים המשפטיים של הישות‪ ,‬הדרושים‬
‫לדעתו;‬
‫)ח( לא קוימו לגבי דוח האירועים של הישות כל הליכי הדיון‬
‫והאישור המתקיימים לגבי הדוחות הכספיים של הישות )דיון‬
‫והמלצה לדירקטוריון על ידי הוועדה לבחינת הדוחות‬
‫הכספיים )כאשר קיימת בישות ועדה כזאת(‪ ,‬דיון ואישור על‬
‫ידי הדירקטוריון‪ ,‬חתימה על ידי אותם נושאי משרה‬
‫החותמים על הדוחות הכספיים)‪.((6‬‬
‫כאשר‪ ,‬במהלך ביצוע הנהלים‪ ,‬מתברר לרואה החשבון המבקר כי‬
‫הוא לא יוכל לתת הסכמה‪ ,‬הוא יודיע על כך לדירקטוריון‬
‫הישות)‪ (17‬כדי לאפשר לישות לבצע את הפעולות הדרושות לתיקון‬
‫המצב‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪15‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫המבנה והתוכן של מכתב הסכמה‬
‫‪.18‬‬
‫‪.19‬‬
‫בכל מקרה‪ ,‬הסכמת רואה החשבון המבקר תינתן כמסמך נפרד‬
‫מכל דוח אחר שלו‪.‬‬
‫מכתב הסכמה שייתן רואה החשבון המבקר‪:‬‬
‫)א( יופנה אל דירקטוריון הישות;‬
‫)ב( יזהה את מסמך ההצעה הספציפי שבקשר אליו ניתנת‬
‫ההסכמה;‬
‫)ג( יזהה כל דוח של רואה החשבון המבקר שלגביו ניתנת‬
‫ההסכמה )רואה החשבון המבקר לא ייתן הסכמה עקרונית או‬
‫)‪(18‬‬
‫הסכמה מראש לגבי דוח שלו שטרם נחתם(;‬
‫)ד( יביע את הסכמתו להכללת אותם דוחות שלו במסמך ההצעה‬
‫)ובישות מוחזקת שדוחותיה הכספיים אינם מצורפים לדוחות‬
‫הכספיים של הישות המציעה ‪ -‬לעשיית שימוש באותם דוחות‬
‫שלו במסגרת הליכי ההכנה והאישור של מסמך ההצעה של‬
‫הישות המציעה(;‬
‫)ה( יכלול פיסקת הפניית תשומת לב לעניינים מסוימים בדוח‬
‫האירועים‪ ,‬כמפורט בסעיפים ‪ 20-22‬להלן; וכן‬
‫)ו( יישא תאריך כאמור בסעיפים ‪ 23-24‬להלן‪.‬‬
‫נוסח מכתב הסכמה של רואה החשבון המבקר יהיה הנוסח הקבוע‬
‫בנספח ג' לתקן ביקורת זה‪.‬‬
‫הפניית תשומת לב‬
‫‪.20‬‬
‫)‪(18‬‬
‫)‪(19‬‬
‫כלל דוח האירועים עניינים אשר אילו היו נכללים בדוחות‬
‫הכספיים‪ ,‬רואה החשבון המבקר היה מפנה אליהם את תשומת‬
‫הלב בהתאם להוראות תקן ביקורת ‪) (19) 72‬או היה מסיר בגינם‬
‫הפניית תשומת לב שנכללה בדוח האחרון שלו לתקופה שנתית או‬
‫לתקופת ביניים‪ ,‬לפי המאוחר(‪ ,‬יכלול רואה החשבון המבקר‬
‫במכתב ההסכמה פיסקת הפניית תשומת לב לאותם עניינים‬
‫המפורטים בדוח האירועים‪.‬‬
‫כאשר מסמך ההצעה הוא דוח הצעת מדף‪ ,‬הסכמת רואה החשבון המבקר‬
‫תתייחס לדוחות שלו שנכללו בדוח התקופתי השנתי האחרון ובדוח הרבעוני‬
‫האחרון‪.‬‬
‫ראה תקן ביקורת ‪" ,72‬דוח רואה חשבון מבקר הכולל שינוי מהנוסח האחיד"‪,‬‬
‫סעיפים ‪.10-16‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪16‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫‪.21‬‬
‫כלל דוח האירועים אירוע שחל לאחר מועד החתימה על דוח רואה‬
‫החשבון המבקר בדבר בקרה פנימית )או רכיבי בקרה פנימית( על‬
‫דיווח כספי‪ ,‬ולאירוע האמור יש השפעה מהותית על אותה בקרה‬
‫)או אותם רכיבי בקרה(‪ ,‬יכלול רואה החשבון המבקר במכתב‬
‫ההסכמה פיסקת הפניית תשומת לב לאותו אירוע והשפעותיו‬
‫כמפורט בדוח האירועים‪.‬‬
‫‪.22‬‬
‫דוגמאות לפיסקת הפניית תשומת לב במכתב ההסכמה מובאות‬
‫בנספח ד' לתקן ביקורת זה‪.‬‬
‫תאריך מכתב ההסכמה‬
‫‪.23‬‬
‫מכתב הסכמה לגבי הישות המציעה יישא תאריך אשר אינו מוקדם‬
‫מהמועד בו רואה החשבון המבקר השלים את הנהלים הנדרשים‬
‫למתן הסכמתו ואינו מוקדם ממועד אישור מסמך ההצעה על ידי‬
‫הדירקטוריון וההנהלה של הישות המציעה‪.‬‬
‫‪.24‬‬
‫מכתב הסכמה לגבי ישות מוחזקת יישא תאריך אשר‪:‬‬
‫)א( אינו מוקדם מהמועד בו רואה החשבון המבקר השלים את‬
‫הנהלים הנדרשים למתן הסכמתו ואינו מוקדם ממועד אישור‬
‫דוח האירועים של הישות המוחזקת; וכן‬
‫)ב( יהיה זהה או סמוך למועד אישור מסמך ההצעה על ידי‬
‫הדירקטוריון וההנהלה של הישות המציעה‪.‬‬
‫תיעוד‬
‫‪.25‬‬
‫רואה החשבון המבקר יתעד את הנהלים שבוצעו לצורך מתן‬
‫ההסכמה ואת התייחסותו לממצאי הנהלים שבוצעו‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪17‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫הנחיות יישום ודברי הסבר אחרים‬
‫רקע לגבי מודל הדיווח החדש )ר' סעיפים ‪(1-2‬‬
‫א ‪.1‬‬
‫מודל הדיווח הקודם היה מבוסס על כך שהישות המציעה מקבלת‬
‫דוחות כספיים מעודכנים מישויות מוחזקות לצורך הכנת ועריכת‬
‫דוחות כספיים מעודכנים שלה הנכללים במסמך ההצעה‪.‬‬
‫התקנות המחילות את מודל הדיווח החדש )‪ (20‬מתייחסות אל דוח‬
‫האירועים של הישות המציעה כשווה ערך לדוחות הכספיים של‬
‫הישות מבחינת רמת האחריות והמהימנות במישור הממשל‬
‫התאגידי‪ .‬לציבור המשתמשים במסמך ההצעה יש כל זכות לצפות‬
‫כך ולהתבסס על ההבנה כי דוח האירועים הנכלל במסמך ההצעה‬
‫הינו אכן שווה ערך לדוחות הכספיים הנכללים באותו מסמך‬
‫הצעה‪ ,‬מבחינת רמת האחריות והמהימנות כאמור‪.‬‬
‫למרות זאת‪ ,‬התקנות המחילות את מודל הדיווח החדש אינן‬
‫מתייחסות לעניינים הבאים‪:‬‬
‫)א( כדי שדוח האירועים הנכלל במסמך הצעה יהיה שווה ערך‬
‫ברמת האחריות והמהימנות שלו לדוחות הכספיים הנכללים‬
‫באותו מסמך הצעה‪ ,‬על הישות המציעה לקבל דוחות אירועים‬
‫מישויות מוחזקות אשר נערכו תחת אותם הליכי ממשל‬
‫תאגידי המיושמים לגבי הדוחות הכספיים של אותן ישויות‬
‫)היינו‪ ,‬לאחר שקוימו כל הליכי הדיון והאישור המתקיימים‬
‫לגבי הדוחות הכספיים בישות המוחזקת( ואשר לגביהם רואה‬
‫החשבון המבקר המכהן בישות המוחזקת ביצע את הנהלים‬
‫הנדרשים ונתן את הסכמתו‪.‬‬
‫בתקנות האמורות אין כל התייחסות לעצם הצורך בעריכת‬
‫דוח אירועים על ידי ישויות מוחזקות‪ ,‬להבטחת רמת‬
‫האחריות והמהימנות של דוח כזה או למנגנון הדיווח שבין‬
‫הישויות המוחזקות לבין הישות המציעה‪ .‬הלשכה סבורה כי‬
‫אין בסיס לציפייה או השערה שלפיה שוק ההון "יסדיר את‬
‫עצמו" בעניין זה ללא הנחיה ברורה‪ ,‬במיוחד כאשר מדובר‬
‫)‪(20‬‬
‫תקנות ניירות ערך )פרטי התשקיף וטיוטת התשקיף ‪ -‬מבנה וצורה( )תיקון(‪,‬‬
‫התשע"ד‪ 2014-‬ותקנות ניירות ערך )הצעה פרטית של ניירות ערך בחברה‬
‫רשומה( )תיקון(‪ ,‬התשע"ד‪ - 2014-‬כפי שפורסמו בקובץ תקנות ‪ 7401‬מיום ‪29‬‬
‫ביולי ‪ ,2014‬וכן תקנות ניירות ערך )הצעת מדף של ניירות ערך( )תיקון(‪,‬‬
‫התשע"ד‪ ,2014-‬אשר אושרו בוועדת הכספים של הכנסת בישיבתה מיום ‪3‬‬
‫בפברואר ‪) 2014‬טרם פורסמו ברשומות(‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪18‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫במעבר משמעותי ממודל הדיווח הקודם למודל הדיווח החדש‪.‬‬
‫מאחר שלרואה חשבון מבקר אסור להיות קשור למידע העלול‬
‫להטעות‪ ,‬הרי שבהעדר כל הנחיה תקפה נוספת בעניין זה‪,‬‬
‫רואה חשבון מבקר אינו יכול לתת הסכמה להכללת דוחות שלו‬
‫במסמך הצעה‪.‬‬
‫)ב( התקנות האמורות אינן מתייחסות גם לחובת צירוף דוח‬
‫אירועים של ישות מוחזקת אשר דוחותיה הכספיים מצורפים‬
‫לדוחות הכספיים של הישות המציעה‪ .‬העדר צירוף דוח‬
‫אירועים של ישות מוחזקת כאמור עלול להטעות את ציבור‬
‫המשתמשים במסמך ההצעה‪ ,‬העשוי לסבור כי המידע הכספי‬
‫המצורף לגבי אותה ישות מוחזקת הינו מעודכן למועד מסמך‬
‫ההצעה‪ ,‬למרות שבפועל מידע זה עלול להיות מיושן‪ .‬מאחר‬
‫שלרואה חשבון מבקר אסור להיות קשור למידע העלול‬
‫להטעות‪ ,‬הרי שבהעדר כל הנחיה תקפה נוספת בעניין זה‪,‬‬
‫רואה חשבון מבקר אינו יכול לתת הסכמה להכללת דוחות שלו‬
‫במסמך הצעה‪.‬‬
‫)ג( התקנות האמורות אינן מתייחסות גם להליכי הממשל‬
‫התאגידי שיחולו בכל הנוגע לדיון ולאישור של דוח האירועים‪.‬‬
‫כדי שדוח האירועים הנכלל במסמך הצעה יהיה שווה ערך‬
‫ברמת האחריות והמהימנות שלו לדוחות הכספיים הנכללים‬
‫באותו מסמך הצעה‪ ,‬נדרש שהליכי הדיון והאישור לגבי דוח‬
‫האירועים יהיו אותם הליכים החלים לגבי הדוחות הכספיים‪.‬‬
‫מאחר שלרואה חשבון מבקר אסור להיות קשור למידע העלול‬
‫להטעות‪ ,‬הרי שבהעדר כל הנחיה תקפה נוספת בעניין זה‪,‬‬
‫רואה חשבון מבקר אינו יכול לתת הסכמה להכללת דוחות שלו‬
‫במסמך הצעה‪.‬‬
‫)ד( התקנות האמורות דורשות כי הסכמת רואה החשבון המבקר‬
‫תינתן גם לגבי הדוח שלו בדבר ביקורת של בקרה פנימית )או‬
‫רכיבי בקרה פנימית( על דיווח כספי‪ ,‬וזאת על אף שלא קיימת‬
‫בתקנות הוראה המחייבת את הישות המציעה להתייחס בדוח‬
‫האירועים שלה גם לאירועים הקשורים לבקרה פנימית )או‬
‫רכיבי בקרה פנימית( על דיווח כספי‪ .‬בהעדר התייחסות כזאת‬
‫בדוח האירועים של הישות‪ ,‬רואה חשבון מבקר אינו יכול לתת‬
‫את הסכמתו להכללת דוח שלו בדבר ביקורת של בקרה פנימית‬
‫)או רכיבי בקרה פנימית( על דיווח כספי‪.‬‬
‫הלשכה קיימה דיונים עם נציגי רשות ניירות ערך לגבי מצב‬
‫הדברים המתואר לעיל‪ .‬בדיונים אלה נמסר ללשכה כי בכוונת‬
‫הרשות ליזום בעתיד מהלך תיקונים נוסף לגבי התקנות האמורות‪,‬‬
‫לצורך הסדרת עניינים המפורטים לעיל‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪19‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫מאחר שכאמור רואה חשבון מבקר אינו יכול לתת הסכמה על‬
‫בסיס התקנות הנוכחיות ללא הנחיה תקפה נוספת המסדירה את‬
‫העניינים המפורטים לעיל‪ ,‬ומתוך מטרה לאפשר את המשך‬
‫תפקודו השוטף של שוק ההון בכל הנוגע להליכי הצעה של ניירות‬
‫ערך לציבור‪ ,‬הלשכה ראתה לנכון להשלים את הסדרת העניינים‬
‫המפורטים לעיל במסגרת תקן ביקורת זה‪ ,‬כך שרואה חשבון‬
‫מבקר יוכל לתת את הסכמתו‪.‬‬
‫בהתאם לתקן ביקורת זה‪ ,‬ביצוע הנהלים הנדרשים לצורך מתן‬
‫הסכמה על ידי רואה החשבון המבקר יחל רק לאחר חתימה על‬
‫מכתב התקשרות למתן הסכמה אשר יערך על פי הוראות התקן‪.‬‬
‫מכתב ההתקשרות מסדיר באופן מוסכם בין רואה החשבון המבקר‬
‫לבין הישות את ההליכים והמצגים המהותיים הנדרשים‬
‫מהדירקטוריון וההנהלה של הישות )הן אלה שנקבעו בתקנות והן‬
‫אלה שנקבעו בתקן ביקורת זה( כדי לאפשר לרואה החשבון‬
‫המבקר לתת את הסכמתו‪.‬‬
‫תחולת תקן ביקורת זה )ר' סעיף ‪(3‬‬
‫א ‪.2‬‬
‫מסמך הצעה עשוי לכלול גם דוחות של רואה חשבון מבקר קודם‬
‫)אחד או יותר( המתייחסים לתקופות דיווח קודמות‪ .‬תקן ביקורת‬
‫זה אינו מתייחס לנהלים שעל רואה חשבון מבקר קודם לבצע כדי‬
‫לתת את הסכמתו להכללת הדוחות המקוריים שלו במסמך הצעה‪.‬‬
‫בכוונת הלשכה להתייחס לעניין זה בפרסום נפרד‪.‬‬
‫נהלים שיבוצעו לצורך מתן ההסכמה )ר' סעיף ‪(11‬‬
‫אירועים בתקופה העוקבת‬
‫א ‪.3‬‬
‫א ‪.4‬‬
‫א ‪.5‬‬
‫הדירקטוריון וההנהלה אחראים לזיהוי אירועים בתקופה העוקבת‬
‫ותיאורם הנאות בדוח האירועים‪.‬‬
‫בביצוע הנהלים המפורטים בסעיף ‪ 11‬לעיל‪ ,‬רואה החשבון המבקר‬
‫יהיה ער במיוחד לאפשרות שאירועים אשר אירעו בתקופה‬
‫העוקבת יצביעו על הצגה מוטעית אפשרית במידע נשוא הדוחות‬
‫שלו‪ ,‬אשר לגביהם מתבקשת הסכמתו‪.‬‬
‫אם מתגלה הצגה מוטעית כאמור‪ ,‬מתן גילוי לגביה בדוח‬
‫האירועים‪ ,‬ו‪/‬או במקום אחר במסמך ההצעה‪ ,‬ו‪/‬או במכתב‬
‫ההסכמה של רואה החשבון המבקר אינו יכול לבוא במקום תיקון‬
‫הדוח המקורי שבו נכללה ההצגה המוטעית‪ ,‬על כל הכרוך בכך‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪20‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫מידע אחר במסמך הצעה )ר' סעיף ‪)11‬יב((‬
‫א‪" .6‬מידע אחר" בתקן ביקורת זה הינו מידע הנכלל במסמך ההצעה‪,‬‬
‫אשר לגביו לא ניתן דוח של רואה החשבון המבקר‪ ,‬והמתפרסם על‬
‫פי דין גם באופן תקופתי בעת ובעונה אחת יחד עם דוחות כספיים‬
‫או מידע כספי לתקופות ביניים של הישות המציעה )בהתאם‬
‫לתקנות ‪ 8‬ו‪38-‬א‪ ,‬לפי העניין‪ ,‬בתקנות ניירות ערך )דוחות‬
‫תקופתיים ומיידיים(‪ ,‬התש"ל‪ .(1970-‬מסמך הצעה כולל‪ ,‬בדרך‬
‫כלל‪ ,‬גם מידע נוסף אשר אינו בגדר "מידע אחר"‪ ,‬כגון פרטים בדבר‬
‫ניירות הערך המוצעים‪ ,‬השימוש הצפוי בתמורת ניירות הערך ועוד‪.‬‬
‫א‪ .7‬משמעות האמור בסעיף ‪)11‬יב( לעיל היא כי רואה החשבון המבקר‬
‫יבצע את אותם נהלים שהוא ביצע בעבר‪ ,‬בהתאם לתקן ביקורת ‪75‬‬
‫ובהתאם לתקן סקירה ‪ ,(21) 1‬גם לגבי שינויים או עדכונים שחלו‬
‫במידע האחר מאז בוצעו לאחרונה אותם נהלים‪ .‬כדי לזהות באופן‬
‫יעיל שינויים או עדכונים כאמור‪ ,‬רואה החשבון המבקר יכול‬
‫לבקש מהישות המציעה להמציא לו את המידע האחר שפורסם‬
‫בעבר כשעליו מסומנים השינויים או העדכונים האמורים בצורת‬
‫"עקוב אחר שינויים"‪.‬‬
‫רואה החשבון המבקר אינו נדרש לבצע נהלים כלשהם לגבי מידע‬
‫נוסף הנכלל במסמך ההצעה אשר אינו בגדר "מידע אחר"‪.‬‬
‫א‪ .8‬כאשר ישות יוצאת במסמך הצעה המהווה הצעה ראשונה לציבור‬
‫)‪ ,(Initial Public Offering‬והיא לא ערכה בעבר דוח תקופתי‬
‫במתכונת הנדרשת על פי חוק ניירות ערך‪ ,‬רואה החשבון המבקר‬
‫יבצע לראשונה את הנהלים הנדרשים בהתאם לתקן ביקורת ‪75‬‬
‫ובהתאם לתקן סקירה ‪ 1‬לגבי המידע האחר בכללותו‪.‬‬
‫‪21‬‬
‫‪F‬‬
‫מידע הנכלל במסמך הצעה לגבי הסכמת רואה החשבון המבקר או נהלים‬
‫שבוצעו על ידיו‬
‫א ‪.9‬‬
‫)‪(21‬‬
‫בהתאם לתקנות האמורות)‪ ,(20‬על הישות המציעה לציין במסמך‬
‫ההצעה כי ניתן מכתב הסכמה של רואה החשבון המבקר להכללת‬
‫דוחות שלו במסמך ההצעה וכן‪ ,‬ככל שמכתב ההסכמה שלו כלל‬
‫פיסקת הפניית תשומת לב )פיסקת הדגש(‪ ,‬לציין עובדה זו ולהביא‬
‫את נוסח הפיסקה‪.‬‬
‫על רואה החשבון המבקר לוודא כי המידע הנ"ל מובא במסמך‬
‫ההצעה במדויק‪ ,‬וכי הפניית תשומת הלב שנכללת במכתב‬
‫ההסכמה שלו מועתקת כמות שהיא‪ ,‬ללא כל השמטה וללא כל‬
‫תקן סקירה ‪" ,1‬סקירה של מידע כספי לתקופות ביניים הנערכת על ידי רואה‬
‫החשבון המבקר של היישות"‪ ,‬סעיפים ‪.36-37‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪21‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫תוספת; אם תנאים אלה אינם מתקיים‪ ,‬על רואה החשבון המבקר‬
‫להתייחס לכך כאל הצגה מוטעית מהותית של עובדה במידע אחר‪,‬‬
‫ואם הישות לא תיקנה מידע זה כנדרש‪ ,‬רואה החשבון המבקר לא‬
‫ייתן מכתב הסכמה‪.‬‬
‫כמו כן‪ ,‬אם מגיע לידיעתו של רואה החשבון המבקר שקיימת‬
‫התייחסות נוספת במסמך ההצעה למכתב ההסכמה שלו ו‪/‬או‬
‫לנהלים שבוצעו על ידיו ו‪/‬או לממצאי נהלים כאלה‪ ,‬התייחסות כזו‬
‫עלולה להתפרש כמצג המובא בשמו או על דעתו של רואה החשבון‬
‫המבקר‪ .‬במקרה כזה‪ ,‬על רואה החשבון המבקר לדרוש מהישות‬
‫הסרת כל התייחסות נוספת כזאת ממסמך ההצעה‪ .‬אם הישות לא‬
‫הסירה התייחסות כזו כנדרש‪ ,‬רואה החשבון המבקר לא ייתן‬
‫מכתב הסכמה‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪22‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫נספח א' )מהווה חלק בלתי נפרד מהתקן(‬
‫נוסח מכתב התקשרות למתן הסכמה לגבי הישות המציעה )ס' ‪ 10‬בתקן(‬
‫נוסח מכתב ההתקשרות למתן הסכמה שלהלן מבטא את יישום ההוראות‬
‫שבתקן הביקורת‪ .‬ניתן לערוך שינויים בנוסח זה רק כאשר הנסיבות‬
‫הרלוונטיות מחייבות זאת ובכפוף להוראות שבתקן הביקורת‪.‬‬
‫]על נייר הפירמה של רואה החשבון המבקר[‬
‫תאריך______________‬
‫לכבוד ]שם הישות המציעה[ )"החברה"(‬
‫באמצעות‬
‫שם_________________‬
‫יו"ר הדירקטוריון‬
‫שם_________________‬
‫מנכ"ל‬
‫כתובת ______________‬
‫ג‪.‬א‪.‬נ‪,.‬‬
‫הנדון‪ :‬הסכמה להכללת דוחות שלנו בתשקיף )‪ (22‬של החברה‬
‫המיועד להתפרסם בחודש אוקטובר ‪20X3‬‬
‫‪.1‬‬
‫)‪(22‬‬
‫ביקשתם מאיתנו לבצע נהלים לצורך מתן הסכמתנו‬
‫להכללת הדוחות שלנו המפורטים להלן בתשקיף)‪ (22‬שבנדון‬
‫)"התשקיף"(‪:‬‬
‫במקום "תשקיף" יכול לבוא‪ :‬תשקיף מדף ‪ /‬דוח הצעת מדף ‪ /‬הצעה פרטית של‬
‫ניירות ערך ‪ -‬לפי העניין‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪23‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫)א(‬
‫)ב(‬
‫)ג(‬
‫)ד(‬
‫)‪(23‬‬
‫דוח רואה החשבון המבקר מיום ‪ 20‬במרס ‪ 20X3‬על‬
‫הדוחות הכספיים המאוחדים של החברה לימים ‪31‬‬
‫בדצמבר ‪ 20X2‬ו‪ 20X1-‬ולכל אחת משלוש השנים‬
‫בתקופה שהסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪.20X2‬‬
‫דוח רואה החשבון המבקר מיום ‪ 20‬במרס ‪ 20X3‬על‬
‫ביקורת של ]רכיבי[ בקרה פנימית על דיווח כספי של‬
‫)‪(23‬‬
‫החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪.20X2‬‬
‫דוח מיום ‪ 20‬במרס ‪ 20X3‬על ביקורת נתוני פרופורמה‬
‫)‪(23‬‬
‫של החברה בדבר ______________‪.‬‬
‫דוח סקירה מיום ‪ 30‬באוגוסט ‪ 20X3‬על מידע כספי‬
‫תמציתי מאוחד של החברה ליום ‪ 30‬ביוני ‪20X3‬‬
‫ולתקופות של שישה ושלושה חודשים שהסתיימו‬
‫)‪(23‬‬
‫באותו תאריך‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫התשקיף)‪ ,(22‬על כל חלקיו‪ ,‬הינו באחריות הדירקטוריון‬
‫וההנהלה של החברה‪ .‬התשקיף)‪ (22‬יוכן וייערך על ידי‬
‫הדירקטוריון וההנהלה בהתאם להוראות חוק ניירות ערך‪,‬‬
‫התשכ"ח‪ ,1968-‬והתקנות שהותקנו מכוחו‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫הנהלים אשר יבוצעו על ידינו יהיו בהתאם לתקן ביקורת‬
‫___ שפורסם על ידי לשכת רואי חשבון בישראל‪ .‬למונחים‬
‫שונים המופיעים במכתב זה תהיה אותה משמעות‬
‫המיוחסת להם בתקן הביקורת האמור‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫ביצוע הנהלים ומתן ההסכמה על ידינו אינם מפחיתים‬
‫מאחריות הדירקטוריון וההנהלה לגבי התשקיף)‪ (22‬ואינם‬
‫באים במקום חובות הדירקטוריון וההנהלה להבטיח את‬
‫נאותות ושלמות המידע בתשקיף)‪.(22‬‬
‫‪.5‬‬
‫התקשרות זאת למתן הסכמה אינה מהווה התקשרות‬
‫לביקורת‪ ,‬סקירה או הבטחת מהימנות אחרת לגבי מידע‬
‫הנכלל בתשקיף)‪ ,(22‬למעט בקשר למידע הנכלל בדוח‬
‫האירועים‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫לצורך ביצוע הנהלים האמורים תמציאו לנו את המצגים‬
‫הבסיסיים הבאים‪ ,‬אשר בהעדרם לא נוכל לתת את‬
‫הסכמתנו‪:‬‬
‫כאשר קיים דוח כזה‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪24‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫)א( דוח אירועים של החברה אשר לגביו קוימו כל הליכי‬
‫הדיון והאישור המתקיימים לגבי הדוחות הכספיים של‬
‫החברה )דיון והמלצה לדירקטוריון על ידי הוועדה‬
‫לבחינת הדוחות הכספיים )‪ ,(25) ,(24‬דיון ואישור על ידי‬
‫הדירקטוריון‪ ,‬חתימה על ידי אותם נושאי משרה‬
‫החותמים על הדוחות הכספיים( והחתום למועד אישור‬
‫התשקיף)‪;(22‬‬
‫)ב( דוח אירועים של כל ישות מוחזקת )‪ (26‬אשר לגביו קוימו‬
‫כל הליכי הדיון והאישור המתקיימים לגבי הדוחות‬
‫הכספיים של אותה ישות והחתום למועד אישור‬
‫התשקיף )‪) (22‬או סמוך לו(;‬
‫)ג( הסכמת רואה החשבון המבקר שמכהן בכל ישות‬
‫מוחזקת)‪ (26‬החתומה למועד אישור התשקיף)‪) (22‬או‬
‫סמוך לו(;‬
‫)ד( התשקיף)‪ (22‬שבנדון המאושר על ידי הדירקטוריון‬
‫וההנהלה של החברה‪.‬‬
‫)‪(24‬‬
‫)‪(25‬‬
‫)‪(26‬‬
‫‪.7‬‬
‫לא נוכל לתת את הסכמתנו אם דוח האירועים של ישות‬
‫מוחזקת‪ ,‬אשר דוחותיה הכספיים מצורפים לדוחות‬
‫הכספיים של החברה‪ ,‬לא צורף לתשקיף)‪.(22‬‬
‫‪.8‬‬
‫לא נוכל לתת את הסכמתנו אם לא קיבלנו מספיק זמן‬
‫מראש את כל המידע והמצגים הדרושים או לא ביצענו את‬
‫כל הנהלים הדרושים לדעתנו בהתאם לנסיבות‪ ,‬בין מחמת‬
‫הגבלה על ידי החברה ובין מסיבות אחרות‪ ,‬או אם החברה‬
‫לא ביצעה את התיקונים הנדרשים לדעתנו )בדוחות‬
‫הכספיים‪ ,‬במידע הכספי לתקופות ביניים‪ ,‬בדוח האירועים‬
‫או במידע האחר(‪.‬‬
‫כאשר קיימת בישות ועדה כזאת‪.‬‬
‫כאשר קיימת בישות ועדת ביקורת המשמשת כוועדה לבחינת הדוחות‬
‫הכספיים‪ ,‬במקום המלים "הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים" יבואו המלים‬
‫"ועדת הביקורת"‪.‬‬
‫למעט הישויות הבאות‪.___________________ ,____________________ :‬‬
‫]כאן יצויינו שמות הישויות העומדות באחד משני התנאים המפורטים בהערת‬
‫שוליים )‪ (13‬בתקן ביקורת זה[‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪25‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫‪.9‬‬
‫לצורך ביצוע הנהלים האמורים תוודאו כי תהיה לנו נגישות‬
‫מלאה לכל אדם בחברה ולכל רישום‪ ,‬תיעוד ומידע אחר‬
‫שיהיה דרוש לדעתנו בקשר עם ביצוע אותם נהלים‪.‬‬
‫כמו כן‪ ,‬תתנו לנו אישורים בכתב למצגים )לרבות תיאורי‬
‫מצבים או נסיבות‪ ,‬הנחות‪ ,‬הערכות‪ ,‬אומדנים וכיוצ"ב(‬
‫שנקבל מכם במסגרת ביצוע הנהלים‪.‬‬
‫‪.10‬‬
‫לצורך ביצוע הנהלים האמורים תזמינו אותנו לישיבות של‬
‫הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים)‪ (25),(24‬ושל הדירקטוריון‬
‫אשר בהן נדון דוח האירועים או מסמך ההצעה‪.‬‬
‫‪.11‬‬
‫ניירות העבודה המתעדים את עבודתנו הינם בבעלותנו‬
‫ובקנייננו ושום חלק מהם אינו מהווה תחליף לרשומות‬
‫ולתיעוד שעל החברה לקיים‪.‬‬
‫‪.12‬‬
‫מכתב ההסכמה שנוציא יהיה ערוך במתכונת הקבועה בתקן‬
‫ביקורת ___ שפורסם על ידי לשכת רואי חשבון בישראל‪.‬‬
‫בהתאם לכך‪ ,‬מכתב ההסכמה‪:‬‬
‫)א( יופנה אל דירקטוריון החברה;‬
‫)‪(22‬‬
‫)ב( יזהה את התשקיף‬
‫ההסכמה;‬
‫הספציפי שבקשר אליו ניתנת‬
‫)ג( יזהה כל דוח שלנו שלגביו ניתנת ההסכמה )אנו לא ניתן‬
‫הסכמה עקרונית או הסכמה מראש לגבי דוח שלנו‬
‫שטרם נחתם(;‬
‫)ד( יביע את הסכמתנו להכללת אותם דוחות שלנו‬
‫בתשקיף)‪ ;(22‬וכן‬
‫)ה( יכלול פיסקת הפניית תשומת לב לעניינים מסוימים‬
‫בדוח האירועים‪ ,‬כנדרש בתקן הביקורת האמור‪.‬‬
‫‪.13‬‬
‫תחילת ביצוע הנהלים על ידינו מתוכננת ל__________ או‬
‫בסמוך לכך‪ .‬אישור התשקיף)‪ ,(22‬כפי שנמסר לנו על ידיכם‪,‬‬
‫מתוכנן ל___________ או בסמוך לכך‪ .‬השלמת הנהלים‬
‫כמתוכנן כפופה לכך שנקבל מכם בזמן הנדרש כל רישום‪,‬‬
‫תיעוד‪ ,‬מצג ומידע אחר שיידרש על ידינו בקשר למתן‬
‫ההסכמה‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪26‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫‪.14‬‬
‫נבקשכם להחזיר אלינו עותק של מכתב זה אשר בשוליו‬
‫תאשרו בחתימותיכם את הסכמת החברה לאמור לעיל‪.‬‬
‫בכבוד רב‪,‬‬
‫______________________‬
‫]חתימת רואה החשבון המבקר[‬
‫אנו מאשרים את הסכמת ]שם הישות המציעה[ לאמור לעיל‪.‬‬
‫חתימה_______________‬
‫חתימה______________‬
‫שם _________________‬
‫יו"ר הדירקטוריון‬
‫שם _________________‬
‫מנכ"ל‬
‫תאריך_______________‬
‫תאריך_______________‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪27‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫נספח ב' )מהווה חלק בלתי נפרד מהתקן(‬
‫נוסח מכתב התקשרות למתן הסכמה לגבי ישות מוחזקת )ס' ‪ 10‬בתקן(‬
‫נוסח מכתב ההתקשרות למתן הסכמה שלהלן מבטא את יישום ההוראות‬
‫שבתקן הביקורת‪ .‬ניתן לערוך שינויים בנוסח זה רק כאשר הנסיבות‬
‫הרלוונטיות מחייבות זאת ובכפוף להוראות שבתקן הביקורת‪.‬‬
‫]על נייר הפירמה של רואה החשבון המבקר[‬
‫תאריך_______________‬
‫לכבוד ]שם הישות המוחזקת[ )"החברה"(‬
‫באמצעות‬
‫שם_________________‬
‫יו"ר הדירקטוריון‬
‫שם_________________‬
‫מנכ"ל‬
‫כתובת ______________‬
‫ג‪.‬א‪.‬נ‪,.‬‬
‫הנדון‪ :‬הסכמה לעשיית שימוש בדוחות שלנו במסגרת הליכי הכנת‬
‫ואישור תשקיף )‪ (27‬של ]שם הישות המציעה[ המיועד להתפרסם‬
‫)‪(28‬‬
‫בחודש אוקטובר ‪20X3‬‬
‫‪.1‬‬
‫ביקשתם מאיתנו לבצע נהלים לצורך מתן הסכמתנו לעשיית‬
‫שימוש בדוחות שלנו המפורטים להלן במסגרת הליכי הכנת‬
‫)‪(29‬‬
‫ואישור התשקיף)‪ (27‬שבנדון )"התשקיף"(‪:‬‬
‫)‪(27‬‬
‫במקום "תשקיף" יכול לבוא‪ :‬תשקיף מדף ‪ /‬דוח הצעת מדף ‪ /‬הצעה פרטית של‬
‫ניירות ערך ‪ -‬לפי העניין‪.‬‬
‫)‪(28‬‬
‫כאשר הדוחות הכספיים של החברה מצורפים לדוחות הכספיים של הישות‬
‫המציעה‪ ,‬במקום המלים "הסכמה לעשיית שימוש בדוחות שלנו במסגרת הליכי‬
‫הכנת ואישור תשקיף" יבואו המלים "הסכמה להכללת דוחות שלנו בתשקיף"‪.‬‬
‫כאשר הדוחות הכספיים של החברה מצורפים לדוחות הכספיים של הישות‬
‫המציעה‪ ,‬נוסח הרישא של סעיף ‪ 1‬יהיה זהה לנוסח הרישא של סעיף ‪ 1‬בנספח‬
‫א' לתקן ביקורת זה‪.‬‬
‫)‪(29‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪28‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫)א(‬
‫)ב(‬
‫)ג(‬
‫)ד(‬
‫דוח רואה החשבון המבקר מיום ‪ 20‬במרס ‪ 20X3‬על‬
‫הדוחות הכספיים המאוחדים של החברה לימים ‪31‬‬
‫בדצמבר ‪ 20X2‬ו‪ 20X1-‬ולכל אחת משלוש השנים‬
‫בתקופה שהסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪.20X2‬‬
‫דוח רואה החשבון המבקר מיום ‪ 20‬במרס ‪ 20X3‬על‬
‫ביקורת של ]רכיבי[ בקרה פנימית על דיווח כספי של‬
‫)‪(30‬‬
‫החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪.20X2‬‬
‫דוח מיום ‪ 20‬במרס ‪ 20X3‬על ביקורת נתוני פרופורמה‬
‫)‪(30‬‬
‫של החברה בדבר ______________‪.‬‬
‫דוח סקירה מיום ‪ 30‬באוגוסט ‪ 20X3‬על מידע כספי‬
‫תמציתי מאוחד של החברה ליום ‪ 30‬ביוני ‪20X3‬‬
‫ולתקופות של שישה ושלושה חודשים שהסתיימו‬
‫)‪(30‬‬
‫באותו תאריך‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫דוח האירועים‪ ,‬על כל חלקיו‪ ,‬הינו באחריות הדירקטוריון‬
‫וההנהלה של החברה‪.‬‬
‫‪.3‬‬
‫הנהלים אשר יבוצעו על ידינו יהיו בהתאם לתקן ביקורת‬
‫___ שפורסם על ידי לשכת רואי חשבון בישראל‪ .‬למונחים‬
‫שונים המופיעים במכתב זה תהיה אותה משמעות‬
‫המיוחסת להם בתקן הביקורת האמור‪.‬‬
‫‪.4‬‬
‫ביצוע הנהלים האמורים ומתן ההסכמה על ידינו אינם‬
‫מפחיתים מאחריות הדירקטוריון וההנהלה לגבי דוח‬
‫האירועים של החברה ואינם באים במקום חובות‬
‫הדירקטוריון וההנהלה להבטיח את נאותות ושלמות המידע‬
‫בדוח זה‪.‬‬
‫‪.5‬‬
‫לצורך ביצוע הנהלים האמורים תמציאו לנו את המצגים‬
‫הבסיסיים הבאים‪ ,‬אשר בהעדרם לא נוכל לתת את‬
‫הסכמתנו‪:‬‬
‫)‪ (30‬כאשר קיים דוח כזה‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪29‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫)א( דוח אירועים של החברה אשר לגביו קוימו כל הליכי‬
‫הדיון והאישור המתקיימים לגבי הדוחות הכספיים של‬
‫החברה )דיון והמלצה לדירקטוריון על ידי הוועדה‬
‫לבחינת הדוחות הכספיים )‪ ,(32) ,(31‬דיון ואישור על ידי‬
‫הדירקטוריון‪ ,‬חתימה על ידי אותם נושאי משרה‬
‫החותמים על הדוחות הכספיים( והחתום למועד אישור‬
‫התשקיף)‪) (27‬או סמוך לו(;‬
‫)ב( דוח אירועים של כל ישות מוחזקת )‪ (33‬אשר לגביו קוימו‬
‫כל הליכי הדיון והאישור המתקיימים לגבי הדוחות‬
‫הכספיים של אותה ישות והחתום למועד אישור‬
‫התשקיף)‪) (27‬או סמוך לו(;‬
‫)ג( הסכמת רואה החשבון המבקר שמכהן בכל ישות‬
‫מוחזקת)‪ (33‬החתומה למועד אישור התשקיף)‪) (27‬או‬
‫סמוך לו(;‬
‫‪.6‬‬
‫לא נוכל לתת את הסכמתנו אם לא קיבלנו מספיק זמן‬
‫מראש את כל המידע והמצגים הדרושים או לא ביצענו את‬
‫כל הנהלים הדרושים לדעתנו בהתאם לנסיבות‪ ,‬בין מחמת‬
‫הגבלה על ידי החברה ובין מסיבות אחרות‪ ,‬או אם החברה‬
‫לא ביצעה את התיקונים הנדרשים לדעתנו )בדוחות‬
‫הכספיים‪ ,‬במידע הכספי לתקופות ביניים או בדוח‬
‫האירועים(‪.‬‬
‫‪.7‬‬
‫לצורך ביצוע הנהלים האמורים תוודאו כי תהיה לנו נגישות‬
‫מלאה לכל אדם בחברה ולכל רישום‪ ,‬תיעוד ומידע אחר‬
‫שיהיה דרוש לדעתנו בקשר עם ביצוע אותם נהלים‪.‬‬
‫כמו כן‪ ,‬תתנו לנו אישורים בכתב למצגים )לרבות תיאורי‬
‫מצבים או נסיבות‪ ,‬הנחות‪ ,‬הערכות‪ ,‬אומדנים וכיוצ"ב(‬
‫שנקבל מכם במסגרת ביצוע הנהלים‪.‬‬
‫)‪ (31‬כאשר קיימת בישות ועדה כזאת‪.‬‬
‫)‪ (32‬כאשר קיימת בישות ועדת ביקורת המשמשת כוועדה לבחינת הדוחות הכספיים‪,‬‬
‫במקום המלים "הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים" יבואו המלים "ועדת‬
‫הביקורת"‪.‬‬
‫)‪ (33‬למעט הישויות הבאות‪.___________________ ,____________________ :‬‬
‫]כאן יצויינו שמות הישויות העומדות באחד משני התנאים המפורטים בהערת‬
‫שוליים )‪ (13‬בתקן ביקורת זה[‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪30‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫‪.8‬‬
‫לצורך ביצוע הנהלים האמורים תזמינו אותנו לישיבות של‬
‫הוועדה לבחינת הדוחות הכספיים)‪ (30),(29‬ושל הדירקטוריון‬
‫אשר בהן נדון דוח האירועים‪.‬‬
‫‪.9‬‬
‫ניירות העבודה המתעדים את עבודתנו הינם בבעלותנו‬
‫ובקנייננו ושום חלק מהם אינו מהווה תחליף לרשומות‬
‫ולתיעוד שעל החברה לקיים‪.‬‬
‫‪.10‬‬
‫מכתב ההסכמה שנוציא יהיה ערוך במתכונת הקבועה בתקן‬
‫ביקורת ___ שפורסם על ידי לשכת רואי חשבון בישראל‪.‬‬
‫בהתאם לכך‪ ,‬מכתב ההסכמה‪:‬‬
‫)א( יופנה אל דירקטוריון החברה;‬
‫)‪(27‬‬
‫)ב( יזהה את התשקיף‬
‫ההסכמה;‬
‫הספציפי שבקשר אליו ניתנת‬
‫)ג( יזהה כל דוח שלנו שלגביו ניתנת ההסכמה )אנו לא ניתן‬
‫הסכמה עקרונית או הסכמה מראש לגבי דוח שלנו‬
‫שטרם נחתם(;‬
‫)ד( יביע את הסכמתנו לעשיית שימוש באותם דוחות שלנו‬
‫במסגרת הליכי ההכנה והאישור של התשקיף‬
‫שבנדון; וכן‬
‫)‪(27‬‬
‫)ה( יכלול פיסקת הפניית תשומת לב לעניינים מסוימים‬
‫בדוח האירועים‪ ,‬כנדרש בתקן הביקורת האמור‪.‬‬
‫‪.11‬‬
‫תחילת ביצוע הנהלים על ידינו מתוכננת ל__________ או‬
‫בסמוך לכך‪ .‬אישור דוח האירועים‪ ,‬כפי שנמסר לנו על‬
‫ידיכם‪ ,‬מתוכנן ל___________ או בסמוך לכך‪ .‬השלמת‬
‫הנהלים כמתוכנן כפופה לכך שנקבל מכם בזמן הנדרש כל‬
‫רישום‪ ,‬תיעוד‪ ,‬מצג ומידע אחר שיידרש על ידינו בקשר‬
‫למתן ההסכמה‪.‬‬
‫‪.12‬‬
‫נבקשכם להחזיר אלינו עותק של מכתב זה אשר בשוליו‬
‫תאשרו בחתימותיכם את הסכמת החברה לאמור לעיל‪.‬‬
‫בכבוד רב‪,‬‬
‫______________________‬
‫]חתימת רואה החשבון המבקר[‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪31‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫אנו מאשרים את הסכמת ]שם הישות המוחזקת[ לאמור לעיל‪.‬‬
‫חתימה_______________‬
‫חתימה______________‬
‫שם _________________‬
‫יו"ר הדירקטוריון‬
‫שם _________________‬
‫מנכ"ל‬
‫תאריך_______________‬
‫תאריך_______________‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪32‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫נספח ג' )מהווה חלק בלתי נפרד מהתקן(‬
‫נוסח מכתב הסכמה )ס' ‪ 19‬בתקן(‬
‫תאריך‪_____________ :‬‬
‫לכבוד‬
‫הדירקטוריון של‬
‫]שם הישות המציעה ‪ /‬המוחזקת[ )"החברה"(‬
‫כתובת‬
‫ג‪.‬א‪.‬נ‪,‬‬
‫הנדון‪ :‬תשקיף )‪ (34‬של ]שם הישות המציעה[‬
‫המיועד להתפרסם בחודש אוקטובר ‪20X3‬‬
‫הננו להודיעכם כי אנו מסכימים להכללה )‪) (35‬לרבות בדרך של הפנייה(‬
‫בתשקיף)‪ (34‬שבנדון של הדוחות שלנו המפורטים להלן‪:‬‬
‫)‪(1‬‬
‫)‪(2‬‬
‫)‪(3‬‬
‫)‪(4‬‬
‫דוח רואה החשבון המבקר מיום ‪ 20‬במרס ‪ 20X3‬על הדוחות הכספיים‬
‫המאוחדים של החברה לימים ‪ 31‬בדצמבר ‪ 20X2‬ו‪ 20X1-‬ולכל אחת‬
‫משלוש השנים בתקופה שהסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪.20X2‬‬
‫דוח רואה החשבון המבקר מיום ‪ 20‬במרס ‪ 20X3‬על ביקורת של‬
‫]רכיבי[ בקרה פנימית על דיווח כספי של החברה ליום ‪ 31‬בדצמבר‬
‫)‪(36‬‬
‫‪.20X2‬‬
‫דוח מיום ‪ 20‬במרס ‪ 20X3‬על ביקורת נתוני פרופורמה של החברה‬
‫)‪(36‬‬
‫בדבר ______________‪.‬‬
‫דוח סקירה מיום ‪ 30‬באוגוסט ‪ 20X3‬על מידע כספי תמציתי מאוחד‬
‫של החברה ליום ‪ 30‬ביוני ‪ 20X3‬ולתקופות של שישה ושלושה חודשים‬
‫)‪(36‬‬
‫שהסתיימו באותו תאריך‪.‬‬
‫]פיסקת הפניית תשומת לב‪ ,‬אם נדרשת ‪ -‬ר' דוגמאות בנספח ד'[‬
‫]חתימת רואה החשבון המבקר[‬
‫)‪(34‬‬
‫)‪(35‬‬
‫)‪(36‬‬
‫במקום "תשקיף" יכול לבוא‪ :‬תשקיף מדף ‪ /‬דוח הצעת מדף ‪ /‬הצעה פרטית של‬
‫ניירות ערך ‪ -‬לפי העניין‪.‬‬
‫כאשר מדובר בישות מוחזקת שהדוחות הכספיים שלה אינה מצורפים לדוחות‬
‫הכספיים של הישות המציעה‪ ,‬במקום המלים "להכללה )לרבות בדרך של‬
‫הפנייה( בתשקיף שבנדון של הדוחות" יבוא "לעשיית שימוש במסגרת הליכי‬
‫ההכנה והאישור של התשקיף שבנדון בדוחות"‪.‬‬
‫כאשר קיים דוח כזה‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪33‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫נספח ד'‬
‫דוגמאות לפיסקת הפניית תשומת לב במכתב הסכמה )ס' ‪ 20-21‬בתקן(‬
‫דוגמה ‪1‬‬
‫אנו מפנים את תשומת הלב לאמור בסעיף __ בדוח האירועים של החברה‬
‫מיום __ באוקטובר ‪ (37)20X3‬בדבר החלטת בית המשפט המחוזי מיום __‬
‫בספטמבר ‪ 20X3‬אשר לפיה תובענה שהוגשה נגד החברה אושרה כתובענה‬
‫ייצוגית‪ .‬כאמור בדוח האירועים‪ ,‬היועצים המשפטיים של החברה טרם‬
‫גיבשו את דעתם אם נדרשת הפרשה נוספת בגין תובענה זו במסגרת‬
‫המידע הכספי העתיד להתפרסם לתקופת הביניים שהסתיימה ביום ‪30‬‬
‫בספטמבר ‪.20X3‬‬
‫דוגמה ‪2‬‬
‫אנו מפנים את תשומת הלב לאמור בסעיף __ בדוח האירועים של החברה‬
‫מיום __ באוקטובר ‪ (37)20X3‬בדבר החלטת בית המשפט העליון מיום __‬
‫באוקטובר ‪ 20X3‬שלפיה התקבל ערעור החברה על פסק דין שניתן נגדה‬
‫בבית המשפט המחוזי‪ .‬כאמור בדוח האירועים‪ ,‬החלטת בית המשפט‬
‫העליון בעניין זה היא סופית ואינה ניתנת עוד לערעור‪ ,‬ולפיכך במסגרת‬
‫המידע הכספי העתיד להתפרסם לתקופת הביניים שהסתיימה ביום ‪30‬‬
‫בספטמבר ‪ ,20X3‬תבטל החברה הפרשה שנכללה בדוחות הכספיים בגין‬
‫עניין זה‪ .‬כתוצאה מכך יגדל הרווח לפני מיסים על ההכנסה בסך ‪5,170‬‬
‫אלפי ש"ח והרווח אחרי מיסים על ההכנסה בסך ‪ 3,800‬אלפי ש"ח‪.‬‬
‫)‪(37‬‬
‫כאשר החברה היא הישות המציעה ‪ -‬במקום המלים "מיום __ באוקטובר ‪"20X3‬‬
‫יבואו המלים "הנכלל בסעיף __ בתשקיף שבנדון"‪.‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪34‬‬
‫הצעה להערות ותגובות הציבור ‪ -‬עד ‪30.9.14‬‬
‫דוגמה ‪3‬‬
‫אנו מפנים את תשומת הלב לאמור בסעיף __ בדוח האירועים של החברה‬
‫מיום __ באוקטובר ‪ (37)20X3‬בדבר הסדר החוב בין החברה לבין מחזיקי‬
‫סדרות אגרות החוב שלה אשר אושר על ידי בית המשפט המחוזי ביום __‬
‫באוקטובר ‪ .20X3‬כאמור בדוח האירועים‪ ,‬בעקבות אישור ההסדר לא‬
‫קיימים עוד בקשר לכך ספקות משמעותיים בדבר המשך קיומה של‬
‫החברה כעסק חי‪ ,‬ולכן צפוי כי במידע הכספי העתיד להתפרסם לתקופת‬
‫הביניים שהסתיימה ביום ‪ 30‬בספטמבר ‪ 20X3‬לא ייכלל יותר גילוי בדבר‬
‫ספקות משמעותיים כאמור‪ .‬כמו כן‪ ,‬בדוחות הכספיים לשנה שתסתיים‬
‫ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 20X3‬תיכלל הכנסה בסך ‪ 320‬מיליון ש"ח עקב הקטנת‬
‫סכום ההתחייבויות בגין אגרות החוב על פי ההסדר )להכנסה האמורה‬
‫אין השפעת מס מאחר שלחברה יש הפסדים מהותיים לצרכי מס אשר‬
‫בגינם לא הוכרו בעבר מיסים נדחים(‪.‬‬
‫דוגמה ‪4‬‬
‫אנו מפנים את תשומת הלב לאמור בסעיף __ בדוח האירועים של החברה‬
‫מיום __ באוקטובר ‪ (37)20X3‬בדבר הודעה שהתקבלה מלקוח עיקרי ביום‬
‫__ בספטמבר ‪ 20X3‬על ביטול התקשרויות מהותיות עם החברה‪ .‬כאמור‬
‫בדוח האירועים‪ ,‬החברה פתחה בהליכים להשגה על זכותו של הלקוח‬
‫לבטל את ההתקשרויות האמורות אולם‪ ,‬אם ההשגה תידחה‪ ,‬קיימים‬
‫ספקות משמעותיים בדבר המשך קיומה של החברה כעסק חי‪.‬‬
‫דוגמה ‪5‬‬
‫אנו מפנים את תשומת הלב לאמור בסעיף __ בדוח האירועים של החברה‬
‫מיום __ באוקטובר ‪ (37)20X3‬בדבר ליקוי בקרה העלול להוות חולשה‬
‫מהותית אשר זוהה במערכת הכספים הממוחשבת החדשה שהופעלה‬
‫בחברה מחודש אפריל ‪ .20X3‬כאמור בדוח האירועים‪ ,‬לא נמצאה השפעה‬
‫מהותית של הליקוי שזוהה על המידע הכספי התמציתי המאוחד של‬
‫החברה ליום ‪ 30‬ביוני ‪ 20X3‬ולתקופות של שישה ושלושה חודשים‬
‫שהסתיימו באותו תאריך‪ .‬החברה פועלת לתיקון ליקוי הבקרה האמור‬
‫במטרה שלא תהיה לו השפעה על אפקטיביות הבקרה הפנימית על דיווח‬
‫כספי הצפויה להיבחן ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪.20X3‬‬
‫הצעה לתקן – מכתב הסכמה‬
‫‪35‬‬