Nove DDV stopnje v Sloveniji video seminar DDV asistenca, Aleksandra Heinzer s.p. Splošno o DDV stopnjah v Uniji 2 Splošno o DDV stopnjah v Uniji • trenutno velja, da splošna stopnja ne sme biti nižja od 15%, znižana pa od 5% • določene države članice imajo še pravico do odstopanj, med drugim do uporabe ničelne stopnje (Danska, Belgija, Velika Britanija, Italija,..) • nižje stopnje se uporabljajo samo za dobave blaga in opravljanje storitev iz kategorij, določenih v Prilogi III Direktive o DDV • v nobenem primeru se znižana stopnja DDV ne sme uporabiti za elektronsko opravljene storitve (e-knjiga!!) 3 Splošno o DDV stopnjah v Uniji Država članica 1 Belgija 2 Bolgarija 3 Češka 4 Danska 5 Nemčija 6 Estonija 7 Grčija 8 Španija 9 Francija 10 Irska 11 Italija 12 Ciper 13 Latvija 14 Litva znižana splošna stopnja stopnja 6 in 12 21 9 20 15 21 / 25 7 19 9 20 6,5 in 13 23 10 21 5,5 in 7 9 in 13,5 10 5 in 8 12 5 in 9 19,6 23 21 18 21 21 Država članica 15 Luxemburg 16 Madžarska 17 Malta 18 Nizozemska 19 Avstrija 20 Poljska 21 Portugalska 22 Romunija 23 Slovenia SI 24 Slovaška 25 Finska 26 Švedska 27 Velika Britanija 28 Hrvaška znižana stopnja 6 in 12 5 in 18 5 in 7 6 10 5 in 8 6 in 13 5 in 9 splošna stopnja 15 27 18 21 20 23 23 24 9,5 22 10 10 in 14 6 in 12 5 5 in 10 20 24 25 20 25 4 Znižana DDV stopnja v Sloveniji • velja za dobave blaga in storitev iz Priloge I k ZDDV-1 • Za pravilno razvrstitev transakcij po stopnja DDV sta nam v pomoč: • za razvrstitev blaga kombinirana nomenklatura carinske tarife • za razvrstitev dejavnosti pa standardna klasifikacija dejavnosti (pri tem se gleda, kam napotuje PZDDV) 5 Znižana DDV stopnja v Sloveniji • Slovenija še ni izkoristila možnosti za uporabo znižane DDV stopnje za: – sprejem radijskih in televizijskih programov (oprostitev po 42. členu ZDDV-1 velja le za RTV) – dobave blaga in opravljanje storitev, ki jih opravijo organizacije, ki jih države članice priznavajo za dobrodelne in ki delujejo na področju socialnega varstva, če te transakcije niso oproščene – zdravstvena in zobozdravstvena nega ter termalno zdravljenje (za prva dva velja oprostitev pod določenimi pogoji po 42. členu ZDDV-) 6 Splošno o DDV stopnjah v Uniji: ključni povzetki • Splošna stopnja v Uniji ne sme biti nižja od 15% • Znižana stopnja v Uniji ne sme biti nižja od 5% • Znižana DDV stopnja se lahko uporablja le za dobave iz Priloge III k Direktivi o DDV 7 Spremembe DDV stopenj v Sloveniji 8 Spremembe DDV stopenj v Sloveniji • Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o izvrševanju proračunov Republike Slovenije za leti 2013 in 2014 (ZIPRS1314-A) – skladno z drugim odstavkom 145. člena ZDDV-1 se z Zakonom o izvrševanju proračuna stopnja DDV po tem zakonu poveča ali zmanjša za do 15% • splošna stopnja se zviša z 20 na 22%, znižana z 8,5% na 9,5% • višji stopnji DDV se začneta uporabljati od 1. julija 2013 dalje • posebna pravila za prehodna obdobja • predlog spremembe PZDDV 9 Splošno pravilo glede uporabe znižane stopnje Skladno s 40. členom ZDDV-1 se DDV obračunava po stopnji, ki velja v trenutku nastanka obdavčljivega dogodka. Ne glede na navedeno, se DDV obračunava po stopnji, ki velja ob nastanku obveznosti obračuna DDV, v naslednjih primerih: • v primerih predplačil • v primeru pridobitve blaga znotraj Unije in • v določenih primerih uvoza blaga Treba je torej poznati dva različna dogodka: „obdavčljivi dogodek“ in „obveznost obračuna DDV“ 10 Obdavčljivi dogodek in obveznost obračuna DDV • »obdavčljivi dogodek« (pomeni dogodek, s katerim so izpolnjeni pravni pogoji, potrebni za nastanek obveznosti obračuna DDV) • »obveznost obračuna DDV« nastane, ko ima davčni organ po zakonu pravico zahtevati davek od osebe, ki ga je dolžna plačati, četudi je plačilo lahko odloženo • obdavčljivi dogodek in s tem obveznost obračuna DDV nastane, ko so storitve opravljene ali je blago dobavljeno • posebnost pri pridobitvi blaga: obveznost obračuna DDV nastane na dan izdaje računa oziroma če račun ni izdan, nastane obveznost obračuna DDV najkasneje 15. dan v mesecu, ki sledi mesecu, v katerem nastane obdavčljivi dogodek 11 Obveznost obračuna pri predplačilih Obveznost obračuna pri predplačilu DDV nastane: • ob prejetem predplačilu pri lokalnih dobavah blaga in storitev • ob danem predplačilu pri dobavah po 76a. členu ZDDV-1 in • ob danem predplačilu pri prejetih storitvah po prvem odstavku 25. člena ZDDV-1 s strani davčnih zavezancev s sedežem izven Slovenije Obveznost obračuna pri predplačilu DDV ne nastane: • ob danem predplačilu za oproščeno intrakomunitarno dobavo blaga znotraj Unije in • ob prejetem in danem predplačilu za uvoz oziroma izvoz blaga 12 Spremembe DDV stopenj v Sloveniji: ključni povzetki • S 1. julijem 2013 se začneta uporabljati zvišani DDV stopnji v Sloveniji (9,5% in 22%) • Uporabi se DDV stopnja, ki velja v trenutku obdavčljivega dogodka oziroma nastanka obveznosti obračuna DDV • ob danem predplačilu za oproščeno intrakomunitarno dobavo blaga znotraj Unij ter ob uvozu oziroma izvozu blaga ne nastane obveznost obračuna DDV 13 Uporaba prave DDV stopnje pri dobavah blaga in storitev v prehodnem obdobju 14 Dobave so opravljene do 1. julija 2013 Davčni zavezanec, identificiran za namene DDV, na izdanih računih za dobave blaga in storitev, ki so opravljene do 1. julija 2013 (tudi če so računi za te dobave izdani kadarkoli kasneje) DDV obračuna po starih stopnjah (če so te dobave seveda predmet slovenskega DDV). • Primer za lokalno dobavo: Slo družba A (id. za DDV) oddaja v uporabo prostor za postavitev avtomatov družbi B. Družba A račun za uporabnino za junij 2013 izda šele 10. julija 2013: uporabi se 20% DDV. • Primer za pridobitev blaga iz druge države članice: Zavod (id. za DDV) pridobi knjigo od Atu dobavitelja (id. za DDV) 25. 6. 2013. Dobavitelj račun izstavi: – Pred 1. julijem 2013: uporabi se 8,5% DDV – Po 1. juliju 2013: uporabi se 9,5% DDV 15 Dobave so opravljene v prehodnem obdobju Za opravljene dobave blaga ali storitev, katerih del je opravljen pred 1. julijem 2013, preostali del pa po tem datumu, obstajata dve možnosti: • davčni zavezanec obračuna DDV za celotno dobavo blaga ali storitev po novih stopnjah DDV ali • na dan 30. junija 2013 od delnih dobav blaga ali storitev, opravljenih pred 1. julijem 2013, obračuna DDV po stopnjah, ki veljata pred 1. julijem 2013, če je račun za že opravljene dobave izdan najkasneje do 20. julija 2013. 16 Dobave so opravljene v prehodnem obdobju Primer za lokalno dobavo: računalničar (id. za DDV) naročniku opravi računalniško storitev v obdobju od 15. junija do 15. julija 2013. Obstajata dve možnosti: • računalničar račun izda za celotno storitev: v tem primeru na celotno storitev obračuna DDV po novi, 22% stopnji DDV ali • računalničar opravljeno storitev razdeli: del storitve, ki je opravljena do 30. junija 2013, obračuna ločeno od preostalega dela storitve in za ta del uporabi 20% stopnjo DDV, za preostanek storitve pa uporabi novo, 22% stopnjo DDV. (če račun za prvi del izda do 20. julija 2013). Računalničar lahko izda dva ločena računa, lahko pa oba dela storitve prikaže na enem računu, vendar ju mora ustrezno ločiti. 17 Dobave so opravljene v prehodnem obdobju Primer za prejem storitve iz tujine: Slo DZ (id. za DDV) uporablja licenco, ki ji jo podeli De DZ od maja do julija 2013. Kraj opravljanja storitve je Slovenija. Obstajata dve možnosti: • • De DZ račun izda za celotno storitev: v tem primeru naročnik od celotne storitve obračuna DDV po novi, 22% stopnji DDV ali De DZ opravljeno storitev razdeli: račun za obdobje od maja do 30. junija 2013 izda do 20. julija 2013, za preostanek pa do 15. avgusta 2013. Naročnik pri obračunu DDV za prvi del uporabi 20% stopnjo DDV, za preostanek storitve pa uporabi novo, 22% stopnjo DDV. 18 Uporaba prave DDV stopnje pri dobavah blaga in storitev v prehodnem obdobju: ključni povzetki • za dobave blaga in storitev, ki so opravljene do 1. julija 2013, se uporabita stari DDV stopnji (8,5% in 20%) • za opravljene dobave blaga ali storitev v prehodnem obdobju obstajata dve možnosti: 1. DDV se obračuna za celotno dobavo blaga ali storitev po novih stopnjah DDV ali 2. od delnih dobav blaga ali storitev, opravljenih pred 1. julijem 2013, se obračuna DDV po starih stopnjah (če je račun za že opravljene dobave izdan najkasneje do 20. julija 2013), od preostanka pa po novih DDV stopnjah 19 Uporaba prave DDV stopnje pri predplačilih 20 Splošno o predplačilih • kadar obveznost obračuna DDV nastane ob prejemu predplačila, se pri obračunu DDV uporabi preračunana DDV stopnja • kadar obveznost obračuna DDV nastane ob danem predplačilu, davčno osnovo za obračun DDV predstavlja zbnesek danega predplačila • računa za predplačilo ni treba izdati, če: – je predplačilo izvršila oseba, ki ni davčni zavezanec ali – se do roka za predložitev obračuna DDV za davčno obdobje, v katerem je prejeto predplačilo, izda račun za opravljeno dobavo blaga ali storitev 21 Stopnje DDV pri predplačilih Od predplačil, izvršenih pred 1. julijem 2013 za dobavo blaga ali storitev, ki je v celoti opravljena po tem datumu, se DDV obračuna po starih stopnjah (8,5% oziroma 20%) • Primer za lokalno dobavo storitev: Založba Verlag Dashofer d. o. o. bo v juniju 2013 prejela celotno plačilo za letno naročnino za portal VDU za obdobje julij 2013 – julij 2014. Od prejetega predplačila založba obračuna DDV po stari preračunani 16,6667% stopnji. 22 Predplačila v prehodnem obdobju Če davčni zavezanec pred 1. julijem 2013 prejme delno plačilo za dobavo blaga ali storitev, ki je v celoti opravljena po tem datumu, od zneska prejetega predplačila obračuna DDV po starih stopnjah, od preostalega zneska za plačilo pa po novih stopnjah. • Primer za obrnjeno davčno obveznost po 76. a členu ZDDV1: naročnik (id za DDV) gradbeniku (id za DDV) v juniju 2013 nakaže 10% predplačila za gradbene storitve na stanovanju, ki je del socialne politike, v Sloveniji. Gradbenik dela zaključi 31. julija 2013. Uporabi se obrnjena davčna obveznost po 76. a členu ZDDV-1. Naročnik po sistemu samoobdavčitve DDV obračuna dvakrat, in sicer: – v mesecu juniju po stari 8,5% stopnji od danega predplačila v višini 10% in – v mesecu juliju po novi, 9,5% stopnji od preostanka plačila. 23 Uporaba prave DDV stopnje pri predplačilih: ključni povzetki • uporabi se DDV stopnja, ki velja v času prejetega ali danega predplačila, če pri izvršenem predplačilu nastane obveznost obračuna DDV • ob prejemu predplačila, se pri obračunu DDV uporabi preračunana DDV stopnja 24 Vabilo k reševanju kviza Tako, za konec pa smo za vas pripravili kratek kviz, s katerim se lahko preizkusite v znanju, ki ste ga dobili v tem seminarju. Prijetno reševanje! 25