REPUBLIKA SLOVENIJA UNIVERZA V MARIBORU EKONOMSKO-POSLOVNA FAKULTETA Magistrsko delo POSLOVANJE INVALIDSKIH PODJETIJ V SLOVENIJI IN PROBLEMI POVEZANI S PRIKAZOM USPEŠNOSTI POSLOVANJA INVALIDSKIH PODJETIJ Kandidatka: Helena Šumah Zaluberšek, univ. dipl. ekon., rojena leta, 1978 v Slovenj Gradcu zaposlena v HTZ Velenje, I.P., d.o.o. kot vodja finančne službe Program in smer študija: Ekonomija in poslovne vede, Poslovne finance in bančništvo Tema odobrena na seji senata EPF dne 20. 6. 2008 z delovnim naslovom: Poslovanje invalidskih podjetij v Sloveniji in problemi povezani s prikazom uspešnosti poslovanja invalidskih podjetij Mentorica: Tanja Markovič Hribernik, izr. prof. dr. Somentorica: Bojana Korošec, izr. prof. dr. 2 KAZALO POVZETEK ..............................................................................................................................6 SUMMARY ..............................................................................................................................8 1 UVOD...................................................................................................................................10 1.1 OPREDELITEV PODROČJA IN OPIS PROBLEMA ..................................................................10 1.2 NAMEN, CILJI IN OSNOVNE TRDITVE................................................................................11 1.3 PREDPOSTAVKE IN OMEJITVE RAZISKAVE .......................................................................12 1.4 UPORABLJENE METODE RAZISKOVANJA ..........................................................................12 2 SPLOŠNO O VLOGI IN DELOVANJU INVALIDSKIH PODJETIJ.............................13 2.1 INVALIDSKA PODJETJA V SLOVENIJI ................................................................................14 2.1.1 Poslanstvo invalidskih podjetij...............................................................................17 2.1.2 Vloga države pri razvoju invalidskih podjetij ........................................................18 2.1.3 Kvotni sistem kot spodbuda za zaposlovanje invalidov..........................................21 2.2 ZAPOSLOVANJE INVALIDOV V IZBRANIH DRŽAVAH EVROPSKE UNIJE..............................23 2.2.1 Velika Britanija ......................................................................................................28 2.2.2 Italija ......................................................................................................................29 2.2.3 Avstrija ...................................................................................................................30 2.2.4 Nemčija...................................................................................................................31 2.2.5 Francija ..................................................................................................................32 2.2.6 Španija ....................................................................................................................33 2.2.7 Finska .....................................................................................................................33 2.2.8 Belgija.....................................................................................................................34 2.2.9 Danska ....................................................................................................................35 2.2.10 Povzetek ugotovitev ..............................................................................................36 2.3 SPREMEMBE ZAKONODAJE EVROPSKE UNIJE NA PODROČJU ZAPOSLOVANJA INVALIDOV 39 2.4 SKLEPNE UGOTOVITVE....................................................................................................42 3 USPEŠNOST POSLOVANJA INVALIDSKIH PODJETIJ V SLOVENIJI.................47 3.1 POSEBNOSTI PRI POSLOVANJU INVALIDSKIH PODJETIJ .....................................................47 3.2 POMEN ODSTOPLJENIH PRISPEVKOV V RAČUNOVODSKIH IZKAZIH INVALIDSKIH PODJETIJ ..........................................................................................................................52 3.3 ANALIZA POSLOVANJA INVALIDSKIH PODJETIJ V SLOVENIJI ...........................................55 4 PROBLEMI POVEZANI S PRIKAZOM USPEŠNOSTI POSLOVANJA INVALIDSKIH PODJETIJ.....................................................................................................60 4.1 ANALIZA USPEŠNOSTI POSLOVANJA INVALIDSKEGA PODJETJA........................................60 4.1.1 Teoretična izhodišča...............................................................................................60 4.1.2 Analiza uspešnosti poslovanja izbranega invalidskega podjetja z upoštevanjem posebnosti poslovanja invalidskih podjetij...............................................................64 4.1.3 Analiza uspešnosti poslovanja izbranega invalidskega podjetja brez upoštevanja posebnosti poslovanja invalidskih podjetij...............................................................76 4.1.4 Sklepne ugotovitve analize uspešnosti poslovanja .................................................78 4.2 MODEL ZA INTERNO SPREMLJANJE USPEŠNOSTI POSLOVANJA INVALIDSKEGA PODJETJA 80 4.2.1 Teoretična izhodišča...............................................................................................80 4.2.1.1 Poslovodno računovodstvo..............................................................................81 4.2.1.2 Vizija, poslanstvo, strateški cilji in računovodsko predračunavanje...............84 4.2.1.3 Mesta odgovornosti in računovodstvo odgovornosti ......................................86 3 4.2.1.4 Računovodske informacije za potrebe poslovodnega nadzora........................89 4.2.1.5 Sistem merjenja uspešnosti in sistem nagrajevanja.........................................90 4.2.1.6 Uravnotežen sistem kazalnikov .......................................................................92 4.2.2 Spremljava uspešnosti poslovanja na ravni celotnega podjetja.............................95 4.2.3 Spremljava uspešnosti poslovanja na ravni poslovnoizidnih enot .........................99 SKLEP ...................................................................................................................................106 SEZNAM VIROV .................................................................................................................109 4 KAZALO TABEL: TABELA 1: Zaposlovanje invalidov v izbranih državah EU - povzetek ugotovitev… TABELA 2: Delež in število zaposlenih v invalidskih podjetij v Sloveniji od leta 2000 do 2007…………………………………………………………................ Primerjava predvidenih sprememb Zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov s trenutno veljavnim zakonom…………………... Ocenjena višina neplačanega davka na plače v Sloveniji v letih 2005 in 2006……………………………………………………………………..... . Višina odstopljenih prispevkov za leto 2003 in 2005 do 2008…………… TABELA 3: TABELA 4: TABELA 5: TABELA 6: TABELA 7: TABELA 8: 36 40 44 48 51 Število invalidskih podjetij v Sloveniji v letu 2007 ter dejavnosti po SKD 56 2002………………………………………………………………………. Velikost invalidskih podjetij v Sloveniji v letu 56 2007……………………... Razvrstitev invalidskih podjetij v letu 2007 po slovenskih občinah……… 57 TABELA 9: Izkaz poslovnega izida invalidskega podjetja X za leto 2005, 2006 in 65 2007……………………………………………………………………..... . TABELA 10: Višina stroškov glede na prihodke od prodaje invalidskega podjetja X za 67 leto 2005, 2006 in 2007…………………………………………………... TABELA 11: Likvidnostni vidik prispevka za kritje……………………………………. 69 TABELA 12: Bilanca stanja invalidskega podjetja X na dan 31.12.2005, 31.12.2006 in 69 31.12.2007……………………………………………………………… … TABELA 13: Pregled oblikovanih ter porabljenih odstopljenih prispevkov v podjetju X…………………………………………………………………………... 73 TABELA 14: Izkaz denarnih tokov invalidskega podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007. 74 TABELA 15: Izkaz poslovnega izida invalidskega podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 v primeru izgube statusa invalidskega podjetja…………………….. TABELA 16: Izkaz denarnega toka invalidskega podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 v primeru izgube statusa invalidskega podjetja…………………………... TABELA 17: Prilagojen izkaz poslovnega izida za notranje poročanje v invalidskem podjetju X………………………………………………………………… TABELA 18: Prilagojen izkaz poslovnega izida organizacijske enote 1, 2 in 3 za notranje poročanje v invalidskem podjetju X…………………………….. TABELA 19: Višina stroškov glede na prihodke od prodaje OE 1, OE 2 in OE 3 za leto 2005, 2006 in 2007……………………………………………………….. TABELA 20: Likvidnosti vidik prispevka za kritje po OE 1, 2 in 3 za leto 2005, 2006 in 2007……………………………………………………………………. TABELA 21: Ostanek odstopljenih prispevkov po koriščenju za poslovni izid………… 76 77 96 100 101 101 102 TABELA 22: Predlog sistema nagrajevanja managerjev povezan z uravnoteženim sistemom kazalnikov……………………………………………………… 104 5 KAZALO GRAFOV: GRAF 1: Število zaposlenih v invalidskih podjetjih v Sloveniji……………….......... 16 GRAF 2: Število brezposelnih invalidov v Sloveniji………………………………… 18 GRAF 3: Delež brezposelnih invalidov med vsemi brezposelnimi v Sloveniji……… 19 GRAF 4: Makroekonomski kazalci za Slovenijo…………………………………….. 20 GRAF 5: GRAF 7: Analiza čistega poslovnega izida invalidskih podjetij v Sloveniji za leto 2005, 2006 in 2007………………………………………………................ 58 Analiza poslovanja invalidskih podjetij v Sloveniji po Kraličku za leto 2005, 2006 in 2007………………………………………………................ 59 Struktura prihodkov invalidskega podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007… 66 GRAF 8: Struktura odhodkov invalidskega podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007…. 66 GRAF 9: Točka preloma invalidskega podjetja X v letu 2007……………………..... GRAF 10: GRAF 11: Struktura bilanc stanja invalidskega podjetja X na dan 31.12.2005, 31.12.2006 in 31.12.2007………………………………………………….. 70 Indeks porabe odstopljenih sredstev v invalidskem podjetju X…………… 73 GRAF 12: Struktura izdatkov invalidskega podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007....... GRAF 13: Primerjava višine čistega dobička/izgube invalidskega podjetja X………... 78 GRAF 14: Izračun kazalnikov po splošnem modelu P. Kralička…………………….... 78 GRAF 15: Primerjava denarnega izida iz poslovanja invalidskega podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007………………………………………………………… 79 GRAF 6: 68 75 6 POVZETEK Zaradi zavedanja nujnosti obvladovanja sprememb, pravočasnega reagiranja, razvoja, prepletenosti dejavnikov v poslovnem okolju in v organizaciji je potrebno vzpostaviti sistematičen, celovit in učinkovit sistem za podporo poslovnim odločitvam. Podjetja se poslužujejo izdelave različnih analiz poslovne uspešnosti in učinkovitosti. Specifična so invalidska podjetja. Ko govorimo o invalidskih podjetjih, najprej pomislimo na zaposlene, torej invalide, ki predstavljajo pretežen del zaposlenih v teh podjetjih, ter na njihov poseben status. Stanje v invalidskih podjetjih je odraz družbe v smislu prilagajanja posebnim potrebam invalidske populacije. Njihov primarni cilj ni ustvarjanje dobička, temveč usposabljanje in zaposlovanje invalidov, ustvarjanje novih delovnih mest za invalide ter ohranjanje zaposlitev zanje. To nam kaže na prepletanje socialne in ekonomske funkcije v invalidskem podjetju. Ustrezno vključevanje problematike invalidnosti v vedno hitreje spreminjajoče se gospodarsko in družbeno okolje Slovenije ter Evropske unije je čedalje bolj potrebno. Za ustrezno politiko na področjih, ki urejajo invalidsko problematiko, so odgovorne posamezne države same, vendar pa na to področje posegajo tudi politika in ukrepi Skupnosti. Invalidi se v Sloveniji lahko zaposlujejo v običajnem delovnem okolju na delovnih mestih prilagojenih njihovim sposobnostim. Takšno zaposlitev jim omogočajo tudi invalidska podjetja, ki predstavljajo enega izmed pomembnejših instrumentov, s katerimi država stimulira zaposlovanje invalidov. Osnovni cilj državnih ukrepov je, da invalidom pomaga pri vstopanju na trg dela. Ti ukrepi so kvotni sistem zaposlovanja invalidov, zaščita pred odpuščanjem, subvencija plač ter delna oprostitev plačila davkov in prispevkov na plače, ipd. Tako so v plačah zaposlenih in dajatvah na plače v invalidskih podjetjih, vključeni davki in prispevki, ki jih invalidsko podjetje obračuna, vendar ne plačuje – odstopljeni prispevki. Leta 1988 je v Sloveniji delovalo 11 invalidskih delavnic, ki so se z uveljavitvijo Zakona o podjetjih preoblikovala v invalidska podjetja. Njihovo število je v naslednjih letih poraslo in tako je bilo v letu 2007 registriranih 168 invalidskih podjetij, v katerih je bilo 14.504 zaposlenih, od tega 45 % invalidov. Večina invalidskih podjetij je v letu 2007 poslovala uspešno. Podatki, dobljeni na podlagi raziskave, kažejo, da jih je 80 % poslovalo z dobičkom. Brez odstopljenih prispevkov bi bili podatki o uspešnosti poslovanja invalidskih podjetij drugačni, kar opravičuje namen takih zakonskih rešitev. Kot v Sloveniji, se tudi v drugih državah članicah Evropske unije soočajo s težavami pri zaposlovanju invalidov kot najbolj ranljivih skupin na trgu dela. Socialna ekonomija se v posamezni državi članici Evropske unije različno razvija, predvsem zaradi različnih zakonodajnih ureditev v posamezni državi. Zakonodaja je na nivoju Evropske unije sicer poenotena, vendar pa zaradi avtonomije, ki se dopušča posameznim državam pri 7 prilagajanju nacionalnih zakonodaj zakonodaji Evropske unije, prihaja do razlik med državami. Ko govorimo o zakonodajni ureditvi, ne pozabimo omeniti, da je Evropska komisija v avgustu 2008 sprejela Uredbo o splošnih skupinskih izjemah, ki ureja poslovanje invalidskih podjetij. Le-tej se bo v letu 2009 prilagodila tudi slovenska zakonodaja. Namen predvidenih sprememb trenutno veljavne zakonodaje je predvsem izboljšanje trenutne zakonodaje, prilagoditev Uredbi, večja učinkovitost in boljši nadzor nad porabo državnih pomoči in olajšav, ki jih imajo invalidska podjetja. Obseg porabe državnih pomoči – odstopljenih prispevkov v invalidskih podjetjih (ki se obračunavajo in ne plačujejo ter prenašajo v prihodke v velikosti upravičene porabe po Zakonu o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov) – vpliva na računovodske izkaze invalidskega podjetja ter informacijo o poslovanju, ki jo le-ti dajejo zunanjim in notranjim uporabnikom informacij. Nepoznavanje vsebine in neustreznost pojmovanja uspešnosti poslovanja lahko pripeljeta do napačnih sklepanj in do napačnih poslovnih odločitev. V tej nalogi smo poskušali prikazati vpliv odstopljenih prispevkov na računovodske izkaze ter analize o uspešnosti poslovanja invalidskega podjetja. Ključne besede Invalidska podjetja, odstopljeni prispevki, uspešnost poslovanja, uravnotežen sistem kazalnikov, poslovodno računovodstvo, računovodstvo odgovornosti. 8 SUMMARY Title: DISABLED ENTERPRISE BUSINESS IN SLOVENIA AND PROBLEMS CONNECTED TO ITS SUCCESS Due to the importance of handling the changes, on-time reaction, development, interweaving factors in business environment and organization, a systematic, complete and efficient system for business decisions has to be established. Companies use different business success and efficiency analysis. Disabled enterprises are specific. While talking about them, we first think of the employees, disabled people, and their special status, because they present the major part in these companies. A condition of disabled enterprises is a society reflection in the sense of adjustment to the special needs of disabled population. Their primary goal is not making the profit but training and employing the disabled, making new and keeping current working positions for them. This is the interaction of social and economic function in the disabled enterprise. The appropriate inclusion of the disabled problems in fast changing economic and social Slovenian environment and European Union is becoming more and more necessary. Each country itself is responsible for the appropriate steps in this field, but the area is also influenced by the politics society measures. In Slovenia disabled people can be employed in regular working environment and working positions adjusted to their abilities. Such employment is enabled by disabled enterprises, who present one of the most important instruments stimulated by the state. Basic goal of the state's measures is to help people with disabilities in entering the working market. These measures are quota system of employing disabled persons, sheltered working place, salary subsidies, partial exemption from paying the taxes and salary contributions etc. Taxes and contributions, calculated by the company, are included in their salaries – assigned social security contributions. In 1988 there were 11 sheltered workshops in Slovenia which converted into disabled enterprises by the Enterprise Act. Their number has increased in the next years and there were 168 disabled enterprises registered in 2007, where 14,504 people were employed, among them 45 % disabled persons. The majority of disabled enterprises was successful in 2007. The data gained on the basis of research shows that 80 % made a profit. Without assigned social security contributions the data, regarding the business efficiency of disabled enterprises, would be different. This justify the purpose of such law solutions. European Union (EU) member countries are also confronting with employing problems of disabled people as the most vulnerable group on the working market. Social economy is developing differently in each EU member country, mostly because of different legislations in individual country. EU legislation is unified but there are some differences 9 between countries because of their autonomy, which is allowed to certain countries in the process of the adjustment of national legislations to EU legislation. While talking about legislation's regulation, we must not forget that in August 2008 European commission accepted the General block exemption Regulation, which regulates disabled enterprise business. In 2009 Slovenian legislation is going to adjust to it. The purpose of assumed changes of current legislation is above all the improvement of current legislation, adapting the Regulation, higher efficiency and better control over the consumption of state's aid and relief in disabled enterprises. The consumption of state aid – assigned social security contributions in disabled enterprises (which are calculated but not paid and transferred into incomes on the level of justified consumption according to Vocational Rehabilitation and Employment of Disabled Persons Act) – influences the financial statements of disabled enterprise and business information, which are given to the external and internal users of information. Not knowing the content and concept of business efficiency could lead to the wrong conclusions and business decisions. In this paper work we wanted to show the influence of assigned social security contributions on financial statements and analysis of disabled enterprise business success. Key words Disabled enterprises, “assigned” social security contributions, business efficiency, balance score card, management accounting, responsibility accounting. 10 1 UVOD 1.1 Opredelitev področja in opis problema Strateška orientiranost k spremembam ter omogočanje pravočasnih odločitev na podlagi kvalitetno pripravljenih analiz poslovanja, ki so podlaga za pravočasne in pravilne odločitve, so eden izmed pomembnejših pogojev za obstoj podjetja, hkrati pa učinkovito sredstvo za ustvarjanje konkurenčne prednosti. Sledenje spremembam ter ustvarjanje konkurenčne prednosti je pomembno tudi za invalidska podjetja, kljub temu da njihov glavni namen ni maksimiranje dobička. V Sloveniji je pravna podlaga za ustanavljanje invalidskih podjetij Zakon o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov. Invalidska podjetja v Evropski uniji imajo enoten namen: koristiti morajo javnemu interesu. Vendar se sistemi ustanavljanja in poslovanja podjetij v evropskih državah razlikujejo. V avgustu 2008 je bila sprejeta Uredba Evropske unije o splošnih skupinskih izjemah, ki ureja področje državnih pomoči. V letu 2009 pričakujemo prilagoditev zakonodaje v Sloveniji, ki ureja delovanje invalidskih podjetij, to je v našem Zakonu o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov. Morebitne spremembe zakonodaje, ki bi med drugim pomenile omejitev oz. zmanjšanje državnih spodbud, bi lahko pripeljale do poslabšanja razmer poslovanja invalidskih podjetij v Sloveniji. Zaradi zaposlovanja invalidov so invalidska podjetja gospodarske družbe posebnega pomena. Zato je preživetje invalidskih podjetij pomembno tudi iz makroekonomskega vidika, kar pojasnjuje ustrezen odnos države do le-teh. Vlada Republike Slovenije je tako leta 2004 ustanovila Sklad Republike Slovenije za vzpodbujanje zaposlovanja invalidov. Sklad odloča o pravicah in obveznostih invalidov in delodajalcev, predvsem pri subvencioniranju plač invalidov, stroških prilagoditve delovnega mesta, storitvah v podpornem zaposlovanju in drugih finančnih vzpodbudah v skladu z zakonodajo. V letu 2006 je bil uveden tudi kvotni sistem. Invalidska podjetja torej v skladu s Pravilnikom o merilih za nadomestitev dela stroškov invalidskim podjetjem prejemajo za vsakega zaposlenega invalida mesečno subvencijo. Zakon o pokojninskem in invalidskem zavarovanju pa določa, da so podjetja, zavodi in druge organizacije za zaposlovanje invalidov oproščene plačila določenih prispevkov. Zanje jih plača Republika Slovenija iz državnega proračuna. Sredstva javnih financ, ki jih država nameni za uspešno delovanje teh podjetij, se lahko porabijo izključno za namene, ki jih predpisuje Zakon o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov. Sredstva javnih financ, ki jih imenujemo tudi odstopljeni prispevki, niso posebej obravnavani v Slovenskih računovodskih standardih. Obseg porabe odstopljenih prispevkov invalidskih podjetij pa vpliva na prihodke, odhodke ter na čisti poslovni izid. Zaradi vpliva le-teh na računovodske izkaze pa se pojavlja vprašanje, ali so računovodski izkazi realna (prava, dejanska) slika uspešnosti poslovanja invalidskih podjetij. 11 Za potrebe presojanja učinkov in uspešnosti poslovodenja na ravni posameznih enot pa zunanje poročanje ni primerno, saj ne vključuje dejstva, da so delavci z omejitvami težje zaposljiva delovna sila, ki v večini primerov z nezadostno produktivnostjo ne pripomorejo k maksimizaciji dobička. Tako vodje organizacijskih enot nimajo interesa, da se v njihovi enoti le-ti zaposlujejo. Z modifikacijo obstoječega internega poročanja in pripravo predloga modela za interno spremljanje poslovne uspešnosti invalidskega podjetja bi imeli boljše informacije za presojanje uspešnosti poslovanja organizacijske enote, ki je tudi poslovnoizidna enota, ter posledično poslovanju podjetja. 1.2 Namen, cilji in osnovne trditve Namen magistrske naloge je raziskati problem posebnosti delovanja invalidskih podjetij in probleme, povezane s presojanjem uspešnosti poslovanja invalidskega podjetja kot celote ter na ravni posameznih organizacijskih enot za zunanje in notranje uporabnike. Cilji: - predstaviti posebnosti delovanja invalidskih podjetij, - opraviti raziskavo o obsegu zaposlovanja invalidov v Sloveniji ter izbranih državah Evropske unije, - raziskati predvidene spremembe zakonodaje, ki ureja področje delovanja invalidskih podjetij in oceniti možne posledice njene uveljavitve na poslovanje invalidskih podjetij v Sloveniji, - primerjati pravne rešitve na področju zaposlovanja invalidov in delovanja invalidskih podjetij v Sloveniji ter drugih izbranih državah Evropske unije, - opraviti analizo poslovne in denarne uspešnosti poslovanja invalidskih podjetij v Sloveniji za preteklo triletno obdobje (2005, 2006 in 2007) ter izpostaviti problem upoštevanja odstopljenih prispevkov v računovodskih izkazih, - opraviti analizo poslovne in denarne uspešnosti poslovanja izbranega invalidskega podjetja za zadnje triletno obdobje (2005, 2006 in 2007), - prikazati vpliv odstopljenih prispevkov na izkaz poslovnega izida, bilanco stanja ter izkaz denarnih tokov za zunanje uporabnike informacij v izbranem invalidskem podjetju, - prikazati vpliv odstopljenih prispevkov na izkaz poslovnega izida za interno poročanje na izbranem invalidskem podjetju, - podati predlog modela za interno spremljanje uspešnosti poslovanja invalidskega podjetja, ki bi upošteval posebnosti poslovanja invalidskega podjetja. Nagrajevanje vodij organizacijskih enot oz. poslovnoizidnih enot invalidskega podjetja, odvisno od načina ugotavljanja poslovne uspešnosti njihove organizacijske enote, bi lahko spodbudilo vodje organizacijskih enot, da bi v svojih enotah zaposlovali več invalidov, kar pa je tudi interes celotne družbe. Osnovne trditve: - predvidena sprememba zakonodaje Evropske unije na področju delovanja invalidskih podjetij bi poslabšala finančni položaj invalidskih podjetij v Sloveniji. 12 - obstoječe računovodske rešitve ne zagotavljajo realne (prave, dejanske) slike poslovne uspešnosti invalidskih podjetij v Sloveniji za zunanje in notranje uporabnike informacij. 1.3 Predpostavke in omejitve raziskave V magistrski nalogi smo se omejili na proučevanje delovanja invalidskih podjetij v izbranih državah Evropske unije (Slovenija, Velika Britanija, Italija, Avstrija, Nemčija, Francija, Španija, Finska, Belgija in Danska). Različnih oblik vzpodbud, ki jih država nudi invalidskim podjetjem, je sicer več, vendar smo se omejili predvsem na obravnavo odstopljenih prispevkov. Pri analizi uspešnosti poslovanja invalidskih podjetij v Sloveniji smo se omejili na preteklo triletno obdobje (2005, 2006 in 2007), analizirali pa smo uspešnost delovanja vseh registriranih invalidskih podjetij v Sloveniji. Enako obdobje je bilo upoštevano tudi pri analizi poslovne in denarne uspešnosti poslovanja izbranega invalidskega podjetja. Ob tem smo predpostavljali, da so podatki v AJPES-ovi bazi in drugih javnih bazah podatkov o poslovanju podjetij, že ustrezno prilagojeni rešitvam v slovenskih računovodskih standardih, ki so začele veljati s 1. 1. 2006, in da bo tako omogočena dovolj natančna primerjava med navedenimi leti. Pri pripravi magistrskega dela smo predpostavljali, da se zakonodaja, ki ureja področje zaposlovanja invalidov in delovanja invalidskih podjetij v izbranih državah Evropske unije, v času raziskovanja ne bo spremenila. Predpostavljali smo tudi, da bo sprejet pripravljen osnutek Uredbe o splošnih skupinskih izjemah na področju državnih pomoči, ki ga je pripravila Komisija evropskih skupnosti oz. se bo slovenska zakonodaja prilagajala sprejeti Uredbi. Prav tako smo predpostavljali, da lahko s študijem vključene literature in virov dovolj dobro preučimo obravnavano problematiko. 1.4 Uporabljene metode raziskovanja Za dosego ciljev magistrske naloge smo najprej preučili obstoječe zakonske rešitve na področju delovanja invalidskih podjetij in zaposlovanja invalidov v izbranih državah Evropske unije (Slovenija, Velika Britanija, Italija, Avstrija, Nemčija, Francija, Španija, Finska, Belgija in Danska) ter predlog osnutka evropske direktive oz. Uredbo o splošnih skupinskih izjemah, ki je bila sprejeta v letu 2008. Analizo uspešnosti poslovanja invalidskih podjetij v Sloveniji smo izvedli na osnovi podatkov iz bonitetnih poročil, dosegljivih v informacijskih bazah IBON-a in GVIN-a ter na osnovi podatkov iz Letnih poročil vseh 168 invalidskih podjetij v Sloveniji. Problem prikaza realne (prave) slike uspešnosti poslovanja invalidskih podjetij je bil raziskan s pomočjo analize izkaza poslovnega izida, bilance stanja in izkaza denarnih tokov izbranega invalidskega podjetja brez in z upoštevanjem posebnosti poslovanja invalidskega podjetja za zadnje triletno obdobje (2005, 2006 in 2007). Za interno spremljavo rezultata poslovanja smo pripravili predlog modela interne spremljave uspešnosti poslovanja (prilagojenega izkaza poslovnega izida ter dodatnih kazalnikov), ki ga bomo poskusno uvedli kot nadgradnjo obstoječega sistema spremljave uspešnosti poslovanja poslovnoizidne enote izbranega invalidskega podjetja. 13 2 SPLOŠNO O VLOGI IN DELOVANJU INVALIDSKIH PODJETIJ Pri pojasnjevanju pojma invalidsko podjetje oz. invalid smo naleteli na težavo v zvezi z dosledno uporabo terminologije. V literaturi zasledimo več izrazov kot npr. invalidi, osebe s posebnimi potrebami, hendikepirani, osebe z zmanjšano delovno zmožnostjo ipd. V nalogi smo se odločili za uporabo termina invalid predvsem zaradi besed navedenih v predgovoru knjige Zaposlovanje invalidov (Uršič 1995): »Izjemno odobravam čvrsto odločitev avtorjev, da dosledno uporabljajo besedo invalid. Utemeljitev takega ravnanja je argumentirano opredeljena, kajti tudi sam doživljam življenjsko stvarnost na takšen način, po katerem se mi zdi absolutno nemogoče, da bi ločeval svojo osebnost od svoje invalidnosti – oboje je nedeljiva celota in v življenjskem stilu sem pač neizogibno invalid z različnimi človeškimi lastnostmi.« Definicija »invalida« po Konvenciji o pravicah invalidov (OZN 2006, 3) je: »Invalidi so ljudje z dolgotrajnimi telesnimi, duševnimi, intelektualnimi ali senzoričnimi okvarami, ki jih v povezavi z različnimi ovirami lahko omejujejo, da bi enako kot drugi polno in učinkovito sodelovali v družbi«. Po 5. členu Zakona o invalidskih organizacijah (Uradni list RS, št. 108/02) je invalid posameznik, ki zaradi prirojenih ali pridobljenih okvar in oviranosti, ki jo pogojuje oz. ustvarja fizično in družbeno okolje, ne more sam delno ali v celoti zadovoljevati potreb osebnega, družinskega in družbenega življenja v okolju, v katerem živi, v skladu z mednarodno klasifikacijo. V poročilu o človekovih pravicah pa je navedeno, da je invalid »vsaka oseba, ki ima upoštevajoč starost ter socialno okolje, v katerem živi, zaradi trajne ali dolgotrajne funkcionalne telesne ali duševne okvare, resne težave pri svojem vključevanju v družino, družbo, izobraževanje in poklic oz. pri uveljavljanju svojih človekovih pravic.« (Despouy 1991). V skladu s 3. členom Zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov (v nadaljevanju ZZRZI) (Uradni list RS, št. 16/07) je invalid oseba, ki pridobi status invalida. To pomeni, da so z odločbo posebnega organa ugotovljene trajne posledice telesne ali duševne okvare ali bolezni in ima zato takšna oseba bistveno manjše možnosti, da se zaposli ali ohrani zaposlitev ali v zaposlitvi napreduje. Kot zelo pomembno aktivnost v promoviranju socialne kohezije in demokracije vidimo socialno ekonomijo. Socialna ekonomija se je razvijala različno v vsaki državi Evropske unije, predvsem zaradi obstoja različnih regulativ v posameznih državah. V Sloveniji je socialna ekonomija sicer prisotna, vendar pa na področju razvoja in delovanja podjetij socialne ekonomije, kot jih poznajo druge članice Evropske unije, delamo prve resnejše korake. Za uvajanje socialnega podjetništva v Sloveniji obstaja še precej ovir in pomanjkljivosti. Kažejo se že pri razumevanju samega pojma socialnega podjetništva, pogostokrat pa tudi v nerazumevanju posebnih zmožnosti in vrednosti socialnega 14 podjetništva. Prav tako nimamo oprijemljivih oz. kvantitativnih dokazov, da bi lahko prikazali pozitiven vpliv in dodano vrednost socialnih podjetij (JAPTI 2005, 9). Socialna podjetja predstavljajo podjetja in organizacije (subjekte) s ciljem zagotavljanja družbenega blagostanja, ki izpolnjujejo naslednje ekonomske in socialne/družbene kriterije. Ekonomski: osnovna dejavnost je proizvodnja izdelkov in/ali prodaja storitev, visoka stopnja avtonomije (npr. ni v večinski lasti države), tržna usmerjenost in opredeljen delež neplačanega dela. Socialni/družbeni: nastane na podlagi civilne pobude, odločanje ni odvisno od deleža vloženega kapitala, aktivno vključevanje vseh deležnikov, delovanje v korist svojih članov, uporabnikov in skupnosti, dobiček se v večini vlaga nazaj v dejavnost ali v lokalno okolje (osnovni cilj ni maksimiziranje dobička za lastnike). Lahko rečemo, da je zakonodaja na področju zaposlovanja v Sloveniji načeloma pozitivna za razvoj socialnega podjetništva, če gledamo posamezna določila posameznih zakonov. Vendar delodajalcev ne spodbuja dovolj k zaposlovanju ranljivih skupin na trgu dela. Najkonsistentnejšo spodbudo daje zakonodaja na področju zaposlovanja, sociale in zavarovanja invalidov. 2.1 Invalidska podjetja v Sloveniji Invalidi so torej ena ranljivejših skupin na trgu dela. Pri zaposlovanju in razvoju poklicne kariere se soočajo z velikimi težavami. Da bi izboljšali njihov položaj in preprečili diskriminacijo na podlagi invalidnosti oz. invalidom omogočili enake možnosti, so države sprejele številne programe in predpise. Tako je, kot je navedeno v Zbirki predpisov s področja invalidskega varstva z uvodnimi pojasnili (Uršič et al. 2007, 7−9), Republika Slovenija konec novembra 2006 sprejela Akcijski program za invalide 2007−2013. Že pred tem pa kot temeljni predpis tudi Zakon o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov, ki skupaj s pravilniki1, sprejetimi na njegovi podlagi, ureja področje zaposlovanja invalidov. Invalidi se v Sloveniji lahko zaposlujejo v običajnem delovnem okolju na delovnih mestih, kjer, ob upoštevanju izjave o varnosti z oceno tveganja invalidnost ni ovira za enakovredno opravljanje dela, torej so prilagojena njihovim sposobnostim. Pri zaposlovanju invalidov je potrebno upoštevati tudi zakonske omejitve oz. posebnosti pri sklenitvi in odpovedi delovnega razmerja invalida, ki jih podrobneje razlagamo v naslednjih poglavjih. Zaposlovanje invalidov oz. njihovo vključevanje v trg dela je pomembno zaradi 1 Pravilniki, sprejeti na podlagi Zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov, so: - Uredba o določitvi kvote za zaposlovanje invalidov - Pravilnik o merilih in postopku za priznanje statusa invalida, za priznanje pravice do zaposlitvene rehabilitacije in za ocenjevanje zaposlitvenih možnosti invalidov ter o delu rehabilitacijskih komisij - Pravilnik o merilih in postopku za določitev višine subvencije plače za invalide - Pravilnik o invalidskih podjetjih - Pravilnik o zaposlitvenih centrih - Navodilo za izpolnjevanje obrazca prijave v zavarovanje za invalide - Pravilnik o načinu dela komisije za ugotovitev podlage za odpoved pogodbe o zaposlitvi 15 uresničevanj človekovih pravic ter tudi zaradi ekonomskih, socialnih, političnih in drugih razlogov. Storitve, ki se izvajajo s ciljem, da se invalid usposobi za ustrezno delo, se zaposli, zaposlitev zadrži in v njej napreduje ali spremeni svojo poklicno kariero, imenujemo zaposlitvena rehabilitacija (ZZRZI, Uradni list RS, št. 16/07). Invalidi se zaposlujejo v delovnem okolju s podporno in zaščitno zaposlitvijo ter v invalidskih podjetjih. Podrobneje si poglejmo navedene oblike zaposlovanja invalidov v Sloveniji. ZAŠČITNA ZAPOSLITEV »Zaščitna zaposlitev je zaposlitev invalida na delovnem mestu in v delovnem okolju, prilagojenem delovnim sposobnostim in potrebam invalida, ki ni zaposljiv na običajnem delovnem mestu (v nadaljnjem besedilu: zaščiteno delovno mesto). Zaščitena delovna mesta zagotavljajo zaposlitveni centri. Tudi opravljanje dela invalida na domu je lahko opredeljeno kot zaščiteno delovno mesto« (41. člen ZZRZI, Uradni list RS, št. 16/07). »Zaposlitveni center je pravna oseba, ki se ustanovi zaradi zaposlovanja invalidov izključno na zaščitenih delovnih mestih in izpolnjuje kadrovske, organizacijske, tehnične in druge pogoje, ki jih predpiše minister, pristojen za invalidsko varstvo, in ima izdelan poslovni načrt. Občine skrbijo za vzpodbujanje ustanavljanja in delovanja zaposlitvenih centrov na svojem območju« (43. člen ZZRZI, Uradni list RS, št. 16/07). Zaposlitveni centri so deležni posebnih oprostitev in olajšav, prav tako kot invalidska podjetja. V 2. členu Uredbe o splošnih skupinskih izjemah v Uradnem listu EU (L 214/17 z dne 9. 8. 2008) lahko preberemo, da zaščitna zaposlitev pomeni zaposlitev v podjetju, v katerem je zaposlenih vsaj 50 % invalidov. PODPORNA ZAPOSLITEV »Podporna zaposlitev je zaposlitev invalida na delovnem mestu v običajnem delovnem okolju s strokovno in tehnično podporo invalidu, delodajalcu in delovnemu okolju. Invalidu se lahko zagotavlja pri uvajanju v delo, na delovnem mestu in pri vključevanju v delovno okolje strokovna podpora z informiranjem, svetovanjem in usposabljanjem, osebno asistenco, spremljanjem pri delu, razvojem osebnih metod dela in ocenjevanjem njegove delovne uspešnosti ter tehnična podpora s prilagoditvijo delovnega mesta in sredstev za delo« (48. člen ZZRZI, Uradni list RS, št. 16/07). INVALIDSKO PODJETJE Na spletni strani Ministrstva za delo, družino in socialne zadeve lahko preberemo, da so invalidska podjetja zaradi zagotavljanja delovnih mest za invalide gospodarske družbe posebnega pomena. Predstavljajo neke vrste socialno ekonomijo, v praksi so postala ena redkih možnosti zaposlovanja invalidov. Njihovo ustanavljanje se je začelo že pred letom 1976, in sicer z ustanavljanjem invalidskih delavnic, ki so se obdržale do leta 1988, ko so se preoblikovale v invalidska podjetja. Od leta 1988, ko smo imeli v Sloveniji 11 invalidskih podjetij, in do konca leta 2004 je njihovo število poraslo na 156. Število 16 invalidskih podjetij v Sloveniji že nekaj let narašča. Konec leta 2006 jih je bilo 165, konec leta 2007 pa 168 invalidskih podjetij. Opaziti je tudi močan porast zaposlenih v invalidskih podjetjih, posebno invalidov, kar prikazuje tudi graf v nadaljevanju. GRAF 1: ŠTEVILO ZAPOSLENIH V INVALIDSKIH PODJETJIH V SLOVENIJI 16.000 14.000 14.504 12.000 10.000 11.867 8.000 6.000 4.000 6.548 5.811 2.000 0 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Leto Število zaposlenih invalidov Število zaposlenih v invalidskih podjetjih Vir podatkov: MDDSZ 2008 V 52. členu Zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov je pojem invalidskega podjetja opredeljen takole: »Kot invalidsko podjetje lahko posluje gospodarska družba, ki je organizirana in deluje kot kapitalska družba v skladu z določbami zakona, ki ureja gospodarske družbe, če posamezna vprašanja njenega pravnega statusa, upravljanja in poslovanja s tem zakonom niso urejena drugače«. Pravna podlaga za ustanavljanje invalidskih podjetjih je torej določena v Zakonu o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov (Uradni list RS, št. 16/07), ki natančneje opredeljuje tudi pogoje delovanja, postopek pridobitve statusa, način poslovanja, način delitve dobička, določa vpliv države na lastništvo in vpliv pri sprejemanju odločitev ter tudi obvezno revizijo računovodskih izkazov. V navedenem zakonu je opisan tudi kvotni sistem zaposlovanja invalidov ter delovanje Sklada za vzpodbujanje zaposlovanja invalidov, kar podrobneje predstavljamo v naslednjih podpoglavjih. Invalidska podjetja lahko ustanovijo različne osebe glede na pravno organiziranost. Največ invalidskih podjetij so ustanovile gospodarske družbe, ponavadi so invalidska podjetja njihova hčerinska podjetja, med ustanovitelji pa so tudi fizične osebe, društva, združenja in občine. Kot je navedeno na spletni strani http://e-uprava.gov.si/e-uprava/dogodkiPoslovni.euprava ?zdid=1404&sid=1221, lahko vlogo za pridobitev statusa invalidskega podjetja vloži 17 gospodarska družba, če med celim poslovnim letom zaposluje in usposablja najmanj 40 % invalidov od vseh zaposlenih v družbi. Vlogo za ustanovitev invalidskega podjetja lahko vložijo tudi gospodarske družbe, fizične osebe, društva, združenja in občine, ki želijo ustanoviti gospodarsko družbo, ki bi poslovala kot invalidsko podjetje. 2.1.1 Poslanstvo invalidskih podjetij Invalidska podjetja so podjetja, v katerih se usposabljajo in zaposlujejo invalidi, ki se glede na svojo invalidnost in preostalo delovno zmožnost ter glede na svoje zdravstveno stanje ne morejo usposabljati in zaposliti pod enakimi pogoji kot drugi invalidi. Upoštevajoč vključenost Slovenije v Združene narode, Svet Evrope in Evropsko unijo, je potrebno tudi v Sloveniji slediti usmeritvam in priporočilom za razvoj tega področja, ki so bile sprejeti v teh organizacijah. Amsterdamska pogodba2 med drugim navaja, da nihče ne sme biti diskriminiran zaradi invalidnosti. Ta princip nediskriminacije naj bi izboljšal odnose po eni strani med državljani in po drugi med državljani in državo. V smernici o opredelitvi splošnega okvirja za uresničitev principa enake obravnave pri zaposlovanju in v poklicu je Evropska Komisija predvidela posebne ukrepe za osebe z invalidnostjo. Zaradi omejene delovne zmožnosti lahko invalide uvrstimo med težje zaposljive skupine, saj so zaradi invalidnosti na trgu delovne sile bistveno manj konkurenčni kot osebe, ki so v celoti zmožne za delo. Na rednem trgu dela torej težje najdejo in obdržijo zaposlitev, samozaposlitev pa je zanje skoraj nemogoča. Osnovno poslanstvo invalidskih podjetij je torej usposabljanje in zaposlovanje invalidov. S funkcijo usposabljanja invalidsko podjetje lahko pomaga invalidom, da se prekvalificirajo oz. jim omogoči drugo posebno obliko zaposlovanja. S funkcijo zaposlovanja pa invalidska podjetja omogočajo delo in zaposlitev invalidom, ki se glede na svojo invalidnost in preostalo delovno zmožnost ter glede na svoje zdravstveno stanje ne morejo zaposlovati pod splošnimi pogoji. Na ta način je invalidom ponujen širok spekter možnosti, da najdejo svojim zmožnostim in interesom ustrezno delovno mesto. To invalidska podjetja dosežejo s prilagojenim delovnim okoljem in izvajanjem posebnih programov ter oblikovanjem proizvodnih enot, ki se sestavni del konkurenčnega tržno ekonomskega sistema. Poleg zagotavljanja zaposlitev invalidom so pomembni cilji invalidskih podjetij še pospeševanje humanizacije dela in ustvarjanje takšnih pogojev dela, ki ne bodo povzročali nastanka novih primerov invalidnosti, dosledno izvajanje ukrepov varstva pri delu, 2 Amsterdamska pogodba je bila podpisana 2. oktobra 1997 in je začela veljati 1. maja 1999. Spremenila in preštevilčila je Pogodbo EU in Pogodbo ES. Prečiščeni besedili teh dveh pogodb sta priloženi Amsterdamski pogodbi. Člen 13 Amsterdamske pogodbe pravi: »Brez poseganja v druge določbe te pogodbe in v mejah pristojnosti Skupnosti po tej pogodbi lahko Svet na predlog Komisije in po posvetovanju z Evropskim parlamentom soglasno sprejme ustrezne ukrepe za boj proti diskriminaciji na podlagi spola, rase ali narodnosti, vere ali prepričanja, invalidnosti, starosti ali spolne usmerjenosti«. Več o tem dosegljivo na: http://ec.europa.eu/slovenija/abc/main_treaties/index_sl.htm. 18 izboljšanje pogojev za varno in zdravo delo ter prilagajanje delovnih naprav oz. delovnih mest preostali delovni zmožnosti invalidov. Kot že omenjeno, invalidska podjetja poslujejo na podjetniški strategiji in po tržnih zakonitostih, vendar ob hkratnem uresničevanju socialnih ciljev, za kar imajo ekonomske olajšave pri poslovanju (Čufer, Tabaj 2004, 82). 2.1.2 Vloga države pri razvoju invalidskih podjetij Cilj odpiranja invalidskih podjetij je tudi to, da z njihovim spodbujanjem država omogoča inovativne rešitve za reševanje brezposelnosti. Za Slovenijo velja, da je v čedalje bolj zaostrenih pogojih trga dela eden izmed pomembnejših instrumentov, s katerim država stimulira zaposlovanje invalidov, prav invalidsko podjetje. Tudi pred socialno izključenostjo je najboljše varovalo zaposlitev, zato je potrebno spodbuditi enakopravno zaposlovanje invalidov ter povečati njihovo zaposljivost. Oktobra 2007 je bilo v Sloveniji po podatkih Sklada RS za vzpodbujanje zaposlovanja invalidov zaposlenih 33.210 invalidov (57 % moških in 43 % žensk). Bolj kot število brezposelnih invalidov je v Sloveniji prisoten strukturni problem brezposelnosti oz. dolgotrajna brezposelnost. Nanjo vplivata predvsem nizka izobrazbena raven in višja starost teh oseb (SURS 2007, 17). Tudi zaradi omejene zmožnosti za delo so invalidi manj konkurenčna delovna sila. To jih uvršča v skupino težje zaposljivih, zato je velik delež invalidov brezposeln. Spremljanje in analiziranje števila brezposelnih invalidov v Sloveniji opravlja Zavod Republike Slovenije za zaposlovanje. Prav tako Zavod glede na potrebe trga delovne sile oblikuje tudi primerno aktivno politiko zaposlovanja invalidov. Grafa v nadaljevanju nam prikazujeta število brezposelnih invalidov v Sloveniji ter delež brezposelnih invalidov med vsemi brezposelnimi v Sloveniji od leta 2003 do leta 2008. GRAF 2: ŠTEVILO BREZPOSELNIH INVALIDOV V SLOVENIJI 8.875 8.051 9.135 9.138 10.346 11.025 31.12.03 31.12.04 31.12.05 31.12.06 31.12.07 31.12.08 Leto Vir podatkov: ZRSZ 2003, 2004, 2005, 2006, 2007 in 2008 19 Število brezposelnih invalidov na dan 31. 12. 2008 je za 24,2 % večje kot na dan 31. 12. 2003. Prav tako se povečuje delež brezposelnih invalidov med registriranimi brezposelnimi v Sloveniji. v% GRAF 3: DELEŽ BREZPOSELNIH INVALIDOV MED VSEMI BREZPOSELNIMI V SLOVENIJI 91 91 90 88 85 83 9 9 10 12 15 17 31.12.03 31.12.04 31.12.05 31.12.06 31.12.07 31.12.08 Leto Vir podatkov: ZRSZ 2003, 2004, 2005, 2006, 2007 in 2008 Število registriranih brezposelnih oseb se v letih 2003 do 2008 znižuje, vendar se, kot smo že navedli, slabša struktura brezposelnih, povečuje pa se delež starih 50 let in več, dolgotrajno brezposelnih in invalidov. Makroekonomska izhodišča za leto 2008 so kazala na to, da bo glede na napovedano rast zaposlovanja povpraševanje po delovni sili še vedno veliko. Nadaljeval naj bi se tudi trend umirjenega priliva v brezposelnost zaradi velikih potreb po delavcih in tudi zaradi manjših generacij, ki so po zaključku šolanja prišle na trg dela. Pri ocenjevanju trendov na področju brezposelnosti imajo pomembno vlogo tudi možnosti vključevanja v ukrepe aktivne politike zaposlovanja. Glede na strukturo brezposelnih bodo ukrepi aktivne politike zaposlovanja namenjeni predvsem dolgotrajno brezposelnim, starejšim, tistim brez strokovne izobrazbe, mladim in invalidom (ZRSZ 2008, 10-11). Na osnovi tekočih gibanj v domačem in mednarodnem okolju ter napovedi mednarodnih institucij je Urad RS za makroekonomske analize in razvoj (UMAR) v napovedih gospodarskih gibanj v maju 2009 za to leto napovedal negativno, to je −4,0 %, gospodarsko rast. To je predvsem posledica bolj pesimističnih napovedi mednarodnih institucij zaradi posledic finančne krize. Hkrati pa se zaradi zniževanja cen surovin in umiritve gospodarske aktivnosti umirjajo inflacijski pritiski. Prvi znaki umirjanja so že vidni tudi na posameznih področjih trga dela, čeprav agregatni kazalci tega ne kažejo tako izrazito. Planiran porast brezposelnosti bo verjetno vplival tudi na stanje brezposelnosti invalidov. 20 GRAF 4: MAKROEKONOMSKI KAZALCI ZA SLOVENIJO 8 12 6 10 4 v% 2 6 0 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 v EUR 8 4 -2 2 -4 -6 REALNA RAST BDP (v %) 0 INFLACIJA REGISTRIRANA STOPNJA BREZPOSELNOSTI Vir podatkov: UMAR 2009 Mednarodni dokumenti in akcijski programi posameznih držav poudarjajo, naj se invalidi zaposlujejo na splošnem trgu dela, če je le mogoče. Na ta način so se razvili številni ukrepi zaposlovanja pod splošnimi pogoji kot npr.: kvotni sistem zaposlovanja, zaščita pred odpuščanjem, rezervirana delovna mesta, subvencija plač in prilagoditev delovnih mest. Kot ukrep za spodbujanje zaposlovanja invalidov je Vlada Republike Slovenije na podlagi Zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov (ZZRZI) dne 29. 7. 2004 sprejela tudi Akt o ustanovitvi Sklada Republike Slovenije za vzpodbujanje zaposlovanja invalidov. Sklad, katerega ustanoviteljica je Republika Slovenija, soustanovitelja pa sta Zavod za pokojninsko in invalidsko zavarovanje Slovenije ter Zavod Republike Slovenije za zaposlovanje, deluje od dneva registracije 8. 10. 2004 dalje. Pri upravljanju Sklada sodelujejo tudi predstavniki sindikalnih zvez in konfederacij, reprezentativnih za območje države, ter predstavniki delodajalskih združenj, reprezentativnih za območje države. Kot lahko preberemo na spletnih straneh Sklada (www.sviz.gov.si) so njegove naloge, da odloča o pravicah in obveznostih invalidov in delodajalcev, predvsem pri subvencioniranju plač invalidov, stroških prilagoditve delovnega mesta, storitvah v podpornem zaposlovanju in drugih finančnih vzpodbudah v skladu z zakonom. Sklad zagotavlja vrsto finančnih vzpodbud, in sicer: - subvencije plač invalidom, - plačilo stroškov prilagoditve delovnega mesta in sredstev za delo invalida, - plačilo stroškov storitev v podpornem zaposlovanju, - oprostitev plačila prispevkov za pokojninsko in invalidsko zavarovanje zaposlenih invalidov (odstopljeni prispevki), 21 - nagrade za preseganje kvote, letne nagrade delodajalcem za dobro prakso na področju zaposlovanja invalidov ter druge vzpodbude na področju zaposlovanja invalidov in ohranjanje delovnih mest za invalide in druge razvojne vzpodbude. Iz navedenega je razvidno, da je bilo na področju stimulativnega zaposlovanja invalidov narejenega veliko. Za uveljavljanje oprostitev in olajšav pa morajo invalidi, invalidske organizacije in invalidska podjetja dokazati, da invalidi niso zmožni delati v običajnih pogojih. Kot v svojem prispevku navaja Danica Hanlon (2003, 36): »To invalidom povzroča težave – če morajo dokazati, da ne zmorejo delati pod običajnimi pogoji, začenjajo v to verjeti – in obtičijo v položaju, v katerem so prepričani, da ne bodo več mogli delati. Obstaja pa tudi problem za delodajalce, ki ne morejo zaposlovati ljudi s slabim zaupanjem vase, ki so prepričani, da dela ne zmorejo.« V Sloveniji se stopnjuje problem zaposlovanja ljudi s spremenjenimi ali zmanjšanimi delovnimi sposobnostmi, kar je povezano s splošnim gospodarskim stanjem, rastočo brezposelnostjo, zmanjševanjem socialno-varstvenih pravic na eni strani, po drugi strani pa z vedno večjimi globalizacijskimi pritiski na domača podjetja, ki morajo na račun konkurenčnosti racionalizirati svojo proizvodnjo zlasti z zniževanjem stroškov, kar pomeni tudi zmanjšanje delovne sile (z odpuščanjem delavcev). Invalidom ostaja tako edina realna možnost zaposlovanje v invalidskih podjetjih ali varstveno-delovnih zavodih. Zaposlovanje invalidnih oseb pa pomeni velik prispevek k njihovemu vključevanju v običajno življenjsko okolje (Primec 2002). 2.1.3 Kvotni sistem kot spodbuda za zaposlovanje invalidov V Sloveniji poznamo kvotni sistem od leta 2004. Le-ta pa je skromno spremenil obstoječo prakso, saj je opazno senzibiliziranje delodajalcev, slaba podpora invalidnim osebam za pridobitev strokovnega znanja ali za prekvalifikacijo in slabo prilagajanje delovnih okolij. Zato so nekateri avtorji (Zaviršek, 2006) mnenja, da spada Slovenija med skupino tradicionalno tranzicijskih držav, ki so strukturno odporne in nenaklonjene spremembam in ki le počasi dosegajo standarde starih držav EU. V literaturi zasledimo tudi Hanlonovo (2003, 37), ki meni, da uporaba kvot predstavlja eno od večjih ovir pri določanju števila zaposlenih invalidov, da kvotni sistem navidezno deluje, ker si delodajalci, ki so dosegli kvoto, prenehajo prizadevati za zaposlovanje novih invalidov. Treba je torej dopustiti možnost za to, da ukinitev kvotnega sistema lahko prispeva k izboljšanju situacije. Delovanje in uporabo kvotnega sistema ureja Zakon o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov (Uradni list RS, št. 16/07) ter Uredba o določitvi kvote za zaposlovanje invalidov (Uradni list RS, št. 32/07). Uredba določa delež zaposlenih invalidov od celotnega števila zaposlenih pri posameznem delodajalcu, kar imenujemo kvota. Določa tudi potrebna dokazila o izpolnjevanju kvote ter višino in čas prejemanja nagrade za preseganje kvote. 22 Zavezanec za izpolnjevanje kvote je vsak delodajalec, ki zaposluje najmanj 20 oseb. Kvota se določi različno po dejavnostih, in sicer glede na področja v skladu z Uredbo o uvedbi in uporabi standardne klasifikacije dejavnosti (Uradni list RS. Št. 37/08). Tako je določena 2-odstotna kvota za: - ribištvo in ribiške storitve - trgovino, popravila motornih vozil in izdelkov široke porabe - gostinstvo - finančno posredništvo - dejavnost javne uprave in obrambe, obvezno socialno zavarovanje - druge javne, skupne in osebne storitvene dejavnosti 3-odstotna kvota za: - gradbeništvo - promet, skladiščenje in zveze - poslovanje z nepremičninami, najem in poslovne storitve - izobraževanje 6-odstotna kvota za: - kmetijstvo, lov, gozdarstvo - rudarstvo - predelovalne dejavnosti - oskrbo z električno energijo, plinom in vodo - zdravstvo in socialno varstvo. Kvotni sistem zaposlovanja invalidov pomeni: - obvezno zaposlovanje določenega števila invalidov v primerjavi s skupnim številom vseh zaposlenih pri delodajalcu; - nadomestno izpolnjevanje kvote s sklenitvijo pogodb o poslovnem sodelovanju z zaposlitvenim centrom ali z invalidskim podjetjem: kvota za enega invalida se prizna, če znaša letna vrednost stroškov dela po pogodbi najmanj 12 minimalnih plač; - plačevanje mesečnih prispevkov v višini 70 % minimalne plače za vsakega manj zaposlenega invalida v okviru kvote, določene s posebno uredbo. Delodajalec, ki zaposluje več invalidov, kakor je določeno s kvoto, in delodajalec, ki zaposluje manj kakor 20 zaposlenih in ima zaposlene invalide, katerih invalidnost ni nastala zaradi poškodbe pri delu ali poklicne bolezni pri tem delodajalcu, je upravičen do nagrade v višini 25 % minimalne plače na mesec za vsakega zaposlenega invalida nad predpisano kvoto (Uradni list RS, št. 32/07). V primeru, da delodajalec zahtevane kvote ne doseže, je za vsakega invalida, ki bi ga moral zaposliti, dolžan plačati Skladu za vzpodbujanje zaposlovanja invalidov dodaten prispevek za vzpodbujanje zaposlovanja invalidov v višini 70 % minimalne plače. Če delodajalec kljub pisnemu pozivu ne izpolni svoje obveznosti, niti ne dokaže, da ni zavezanec za plačilo, Sklad za vzpodbujanje zaposlovanja invalidov po novem izda odločbo o obveznosti plačila, za izterjavo plačil pa je pristojna Davčna uprava RS. Posledica uvedbe kvotnega sistema je bila, da se je v letu 2006 zaposlilo 1928 brezposelnih invalidov. Večje število invalidov pa so zaposlila tudi invalidska podjetja, in sicer konec 23 leta 2006 6.441 invalidov, kot navaja Statistični urad v enem izmed svojih poročil (SURS 2007, 14). Kako pa je s kvotnim sistemom v Evropi? Razvoj ukrepov za zaposlovanje invalidov in v njihovem okviru sistem obvezne kvote je bil v preteklosti odvisen od pristopa v posameznih državah. Tako so države EU poudarjale zlasti pomen rehabilitacije in usposabljanja kljub obvezni kvoti, druge države pa so uvajale in pospeševale določene oblike zaposlovanja (zadruge, delo na domu) (Kalčič 2005). Države v Evropi imajo različno urejen kvotni sistem. Nekatere ga imajo, druge so ga opustile ali pa ga niso nikoli uvedle. 2.2 Zaposlovanje invalidov v izbranih državah Evropske unije »Cilj dolgoročne strategije Evropske unije za invalidnost, katere namen je invalidnim osebam omogočiti uresničevanje pravice do dostojanstva, enakega obravnavanja, samostojnega življenja in sodelovanja v družbi, je zagotavljanje enakih možnosti. Ukrepi, ki jih je sprejela Evropska unija, pa krepijo skupne ekonomske in socialne vrednote Evropske unije tako, da invalidnim osebam omogočajo razvoj njihovih sposobnosti in sodelovanje v družbi in gospodarstvu.«3 Kot lahko preberemo na internetni strani Statističnega urada Republike Slovenije, http://www.stat.si/novica_prikazi.aspx?ID=1351, je po oceni Svetovne zdravstvene organizacije na svetu invalidnih 600 milijonov ljudi, kar je skoraj 10 % vsega prebivalstva, med temi pa je več kot 60 % oseb v starosti od 15 do 64 let. Ocenjujejo še, da okrog 80 % vseh invalidnih oseb živi v deželah v razvoju. Zaradi širšega vprašanja ekonomske in socialne izključenosti ali vključenosti invalidnih oseb se namenja vedno več pozornosti vključevanju invalidov in drugih oseb iz ranljivih skupin na trg dela. Invalidi namreč lahko prispevajo k narodnemu gospodarstvu in z zaposlitvijo zmanjšujejo stroške nadomestil za invalidnost ter tudi tveganje za revščino. Brezposelnost tako ne povzroča le materialnih težav, temveč tudi socialne in čustvene pritiske na posameznika in skupnost, v kateri ta živi. Nezaposlenost invalidov v svetu v aktivnem življenjskem obdobju je veliko večja kot med drugim aktivnim prebivalstvom, v nekaterih državah pa dosega do 80 %. Prebivalstvo držav EU-27 šteje več kot 494 milijonov ljudi, od katerih je vsaj 16 % delovno sposobnega prebivalstva invalidov. Veliko izmed njih je sposobnih in si želijo delati. Invalidi torej predstavljajo znaten potencial, ki bi lahko prispeval h gospodarstvu in trgu delovne sile. Stopnja zaposlenosti invalidov, ki znaša 50 % v primerjavi z več kot 68 % stopnjo zaposlenosti neinvalidov, je pokazatelj, da potencial invalidov še vedno ostaja neizkoriščen (ZRSZ 2009, 11). Verjetnost invalidnosti narašča s starostjo. Več kot 45 milijonov ljudi v Evropi, starih od 16 do 64 let, ima ali dolgotrajne zdravstvene težave ali status invalida (SURS 2007, 6). Glede na trenutno demografsko situacijo v EU je zelo verjetno, da se bo odstotek 3 Vsebina je povzeta po dokumentu: Evropski akcijski načrt 2008-2009, ki je dostopen na spletnem naslovu http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=COM:2007:0738:FIN: EL:PDF (EC 2007a). 24 invalidnosti še zvišal. Zato je izjemno pomembno izbrati preventiven pristop in na primeren način obravnavati potrebe invalidov, da bi jim omogočili lažjo vključitev na trg delovne sile in sodelovanje v družbi. Invalidi so torej ena najbolj ranljivih skupin na trgu dela. Pri zaposlovanju in razvoju poklicne kariere se soočajo z velikimi težavami. Da bi izboljšali njihov položaj in preprečili diskriminacijo na podlagi invalidnosti oz. invalidom zagotovili enake možnosti, so države po svetu sprejele številne programe in predpise. Nekaj usmeritev mednarodnih organizacij na področju zaposlovanja invalidov navajamo v nadaljevanju. Izmed številnih dokumentov Organizacije združenih narodov4 (v nadaljevanju OZN) in njenih specializiranih organizacij bomo izpostavili nekaj najnovejših (Uršič et al. 2007, 79). Prva in za prihodnost invalidov pomembna je Konvencija o pravicah invalidov5 (Uradni list RS, št. 37/08), ki jo je Generalna skupščina OZN sprejela decembra 2006 (objavljena v Uradnem listi RS, št. 37/2008 z dne 15. 4. 2008). V 27. členu z naslovom Delo in zaposlovanje prvi odstavek priznava »invalidom pravico do dela enako kot drugim, ki vključujejo pravico do možnosti za preživljanje s svobodno izbranim ali sprejetim delom na trgu dela ali v delovnem okolju, ki je odprto, vključujoče in dostopno invalidom«. V Standardnih pravilih za izenačevanje možnosti invalidov, ki jih je prav tako sprejela Generalna skupščina Združenih narodov decembra 1993 (OZN 1993), je navedeno pravilo, ki govori o potrebni prilagoditvi zakonodaje invalidom, in sicer 15. pravilo. Zakonodaja navaja, da so države odgovorne za to, da ustvarijo zakonske podlage za ustrezne ukrepe in da s tem dosežejo polno sodelovanje ter enakopravnost invalidov. Nacionalna zakonodaja, ki uzakonja pravice in obveznosti državljanov, naj vključuje pravice in obveznosti invalidov. Države so dolžne omogočiti invalidom, da uresničujejo svoje pravice vključno s človeškimi, civilnimi in političnimi pravicami, na enakopravni podlagi z drugimi državljani. Države morajo zagotoviti, da so invalidske organizacije vključene v razvijanje nacionalne zakonodaje za pravice invalidov kot tudi pri stalnem vrednotenju te zakonodaje. Zakonodajna akcija je morda potrebna, da se odstranijo pogoji, ki negativno vplivajo na življenje invalidov, vključno z nadlegovanjem in zavajanjem le-teh. Vsakršne diskriminacijske določbe proti invalidom je potrebno odpraviti. Nacionalna zakonodaja mora skrbeti za ustrezne sankcije v primeru kršitev načel nediskriminacije. Nacionalna zakonodaja, ki ureja pravice invalidov, je lahko v dveh različnih oblikah. Pravice in obveznosti je mogoče vključiti v splošno zakonodajo ali pa so vsebovane v posebni zakonodaji. 4 Organizacija združenih narodov (OZN), je mednarodna organizacija, katere članice so skoraj vse države sveta. Ustanovljena je bila 26. oktobra 1945 v San Franciscu. Republika Slovenija je postala članica Organizacije združenih narodov leta 1992. Cilji OZN so naslednji: ohranjanje mednarodnega miru in varnosti, razvijanje prijateljskih odnosov med narodi, sodelovanje in razreševanje mednarodnih problemov, promocija in spoštovanje človekovih pravic ter harmonizacija aktivnosti med državami članicami. Več o tem na www.un.org. 5 Več o tem dosegljivo na internetnem naslovu http://www.mddsz.gov.si/si/delovna_podrocja/invalidi/ konvencija_o_pravicah_invalidov/. 25 Posebno zakonodajo za invalide je mogoče uvesti na več načinov: - s sprejetjem ločene zakonodaje, ki obravnava izključno invalidske zadeve; - z vključevanjem invalidskih zadev v zakonodajo o določeni tematiki; - z izrecnim omenjanjem invalidov v besedilih, ki služijo prikazovanju obstoječe zakonodaje.« O ekonomski politiki govori 16. pravilo navedenih pravil. »Države so finančno odgovorne za nacionalne programe in ukrepe, s katerimi bi ustvarili enakopravne pogoje za invalide. Države naj vključijo financiranje programov za invalide v proračune vseh nacionalnih, regionalnih in lokalnih teles. Države, nevladne organizacije in drugi zainteresirani organi naj ob medsebojnem vplivanju drug na drugega določijo najučinkovitejše načine podpiranja projektov in ukrepov, ki so pomembni za invalide. Države naj razmislijo o uporabi ekonomskih ukrepov (posojila, davčne oprostitve, namenske dotacije, posebni fondi itd.), da bi vzpodbujali in podpirali enakopravno udeležbo invalidov v družbi. V mnogih državah bo morda smotrno ustanoviti invalidski razvojni sklad, ki bi lahko podpiral razne pilotske projekte in programe samopomoči na elementarnem nivoju.« Naslednji dokument (Uršič et al. 2007, 8), ki ga velja omeniti, je Kodeks dobre prakse pri ravnanju z invalidnostjo na delovnem mestu6 (ILO 2002), ki ga je Mednarodna organizacija dela7 sprejela leta 2002. Kodeks je oblikovan kot vodnik za delodajalce pri sprejemanju pozitivnih strategij v zvezi z obvladovanjem invalidnosti na delovnem mestu. Iz vsebine kodeksa je vsekakor treba opozoriti na načelo, ki ga poudarja tudi Slovenija v svojih programskih dokumentih, da »zaposlovanje invalidov koristi delodajalcem; da invalidi lahko pomembno prispevajo z delom na delovnem mestu, ki je skladno z njihovimi zmožnostmi in sposobnostmi, ob pogoju, da se vprašanja, povezana z invalidnostjo na delovnem mestu, ustrezno obravnava«. Utemeljen je tudi na kazalcih, »da učinkovita strategija obvladovanja invalidnosti na delovnem mestu prinaša pomembne prihranke na področju zdravstvenih stroškov, plačil zavarovanja in izgube časa« in da so »prakse obvladovanja invalidnosti najbolj učinkovite takrat, ko temeljijo na pozitivnem sodelovanju med vladami, organizacijami delodajalcev, predstavniki delavcev, organizacijami delavcev in organizacijami invalidov«. 6 Kodeks dobre prakse pri ravnanju z invalidnostjo na delovnem mestu (Managing disability in the workplace ILO code of practice) je dosegljiv na http://www.ilo.org/public/english/employment/skills/ disability/download/codeeng.pdf. 7 ILO – International Labour Organization oz. Mednarodna organizacija dela (MOD) je specializirana agencija Organizacije združenih narodov (OZN). Ustanovljena je bila leta 1919 z Versajsko pogodbo, leta 1946 pa je postala prva specializirana agencija Organizacije združenih narodov. Namen MOD je uveljavljanje socialne pravičnosti in mednarodno priznanih človekovih in delovnih pravic. Republika Slovenija je bila sprejeta v MOD 29. maja 1992. Več o tem je dosegljivo na www.ilo.org. 26 Mednarodna organizacija za delo (ILO 2004) je leta 2004 izdala Smernice o zagotavljanju enakih zaposlitvenih možnosti za invalide prek zakonodaje. Da se zagotovijo enake možnosti in obravnavanje invalidov na področju dela, je potrebno to urediti z ustrezno zakonodajo. Te smernice so pripravljene za pripravljavce nacionalnih zakonodaj na področju invalidnosti in delovnih razmerij. Smernice poudarjajo, da morajo biti zagotovljene denarne vzpodbude tako za invalide kot za delodajalce. Namen denarnih vzpodbud na strani invalidne osebe je v tem, da olajšujejo prehod iz sistemov socialne varnosti, da zmanjšujejo njihova tveganja, povezana z izgubo dajatev za invalidnost, zaradi prehoda v aktivno zaposlitev. Izmed dokumentov Evropske unije v povezavi z zaposlovanjem invalidov velja izpostaviti še naslednje dokumente. Že v prejšnjih poglavjih omenjeno Amsterdamsko pogodbo, ki obravnava področje zaposlovanja kot zadevo skupnega pomena in nalaga članicam razvoj usklajene strategije v skladu s smernicami Evropskega sveta, enako na področju socialne politike, izobraževanja kot tudi poklicnega usposabljanja (Uršič et al. 2007, 9). Potem omenjamo Direktivo Sveta EU, št. 2000/78/EC (Uradni list EU L 303 2000) iz leta 2000 o splošnih okvirih enakega obravnavanja pri zaposlovanju in delu. Komisija Evropskih skupnosti pa je 6. 8. 2008 izdala tudi Uredbo o splošnih skupinskih izjemah (Uradni list EU L214 2008), ki ureja predvsem področje državnih pomoči8. Osrednji cilj gospodarskih in socialnih politik Skupnosti in držav članic je spodbujati usposabljanje ter zaposlovanje prikrajšanih delavcev in invalidov ter kriti izdatke nadomestil za dodatne stroške pri zaposlovanju invalidov (Uradni list EU L 214/11, 2008). Nekatere kategorije prikrajšanih delavcev in invalidov imajo še posebne težave pri vstopanju na trg dela. Zato je upravičeno, da nacionalni organi uvedejo ukrepe, ki podjetja spodbujajo, da povečajo stopnjo zaposlenosti, zlasti delavcev iz teh prikrajšanih kategorij. Neposredna primerjava med članicami Evropske unije na področju invalidskih podjetij je zelo težka zaradi nacionalnih razlik oz. posebnosti pri zaposlovanju invalidov. To področje ureja že omenjena direktiva Sveta 2000/78/ES o splošnih okvirih enakega obravnavanja pri zaposlovanju in delu, katere namen je opredeliti splošni okvir boja proti diskriminaciji tudi zaradi hendikepiranosti, zato da bi v državah članicah uresničevali načelo enakega obravnavanja. To pomeni, da delodajalci sprejmejo ustrezne ukrepe glede na potrebe v konkretni situaciji, da se hendikepirani osebi omogoči dostop, sodelovanje ali napredovanje v službi ali usposabljanje, razen, če bi taki ukrepi delodajalca nesorazmerno obremenili. Obremenitev ni nesorazmerna, če jo zadosti kompenzirajo ukrepi v okviru politike, ki jo zadevna država članica izvaja v zvezi s hendikepiranimi osebami (glej 5. člen direktive Sveta 2000/78/ES z dne 27. novembra 2000). Raziskava Evropske komisije (EC, CSES 2007b, 52) je pokazala, da se države članice EU na področju diskriminacije najpogosteje srečujejo s problemi rasnega razlikovanja ter nezmožnostjo oz. nesposobnostjo za delo (invalidnostjo). Pokazalo se je tudi, da je prenos direktiv v nacionalno zakonodajo imel pozitiven vpliv na mišljenje glede diskriminacije 8 Več o tem v poglavju 2.3 te naloge. 27 zaradi rasizma in invalidnosti. Navedena direktiva EU ima pozitiven vpliv na nacionalno zakonodajo9. »Invalidska podjetja v EU imajo enoten namen: koristiti morajo javnemu interesu. Njihov glavni cilj torej ne sme biti maksimizacija dobička, temveč doseganje socialnih ciljev«, navaja Aleksandra Tabaj (Hafner 2007, 24). Moto »več in boljša delovna mesta za vse« mora toliko bolj veljati za invalide, saj je stopnja njihove zaposlenosti bistveno nižja. Usklajene ukrepe spodbujanja zaposlovanja invalidov je treba usmerjati tako na strani ponudbe kot povpraševanja (EC 2005a). V prejšnjem poglavju smo si pogledali, kako je z ureditvijo v Sloveniji. Glede na to, da je Slovenija podpisnica večine konvencij, direktiv EU in njenih resolucij in da v svojo zakonodajo vnaša člene Direktive EU 2000/78/EC (Direktiva o zaposlovanju) ter trenutno še Uredbo o splošnih skupinskih izjemah lahko smatramo, da naša zakonodaja omogoča enako obravnavo pri zaposlovanju invalidov. Kako je v nekaterih naših geografsko in sistemsko najbližjih članicah EU pa navajamo v nadaljevanju. Med ukrepi za olajševanje zaposlovanja in dela invalidov obravnavamo predvsem službe za zaposlovanje, usposabljanje za zaposlitev, kvotni sistem, denarne podpore, državne pomoči, nediskriminacijsko zakonodajo ipd. Namen tega poglavja je tudi raziskati, v kakšnih organizacijskih oblikah ponovno integrirati prikrajšane skupine na delovni trg ter jim nuditi dobrine in podporo. »Socialna podjetja« hodijo torej po meji med javnim in privatnim sektorjem ter ustvarjajo novo podlago v razporeditvi in vodenju ekonomskih virov, formirajo nekaj, čemur Evropska komisija pravi »tretji sistem«. Socialna podjetja so našla mesto v lokalnih mehanizmih kot instrument zaposlovalne politike. Socialna podjetja so organizacije, ki zavzemajo različne pravne oblike v različnih državah, so organizirane v podjetniškem duhu in težijo tako k socialnim kot tudi podjetniškim ciljem. Od običajnih podjetij se razlikujejo predvsem po njihovi možnosti iskanja inovativnih in dinamičnih rešitev problemov brezposelnosti in prispevanju k tipu ekonomskega razvoja, ki izboljšuje socialne zveze, te pa so ene izmed najbolj ustaljenih razvojev (OECD 1999). Ker igrajo socialna podjetja pomembno vlogo v družbi in služijo javnemu interesu, jim vlada in finančne institucije nudijo finančno podporo. Na ravni Evropske unije se večinoma uporablja naslednja definicija socialne ekonomije. »Organizacije socialne ekonomije so ekonomski in gospodarski akterji, ki jih najdemo v vseh sektorjih. Zaznamujejo jih njihovi cilji in svojevrstne oblike. Socialna ekonomija vključuje organizacije, kot so zadruge, združenja, vzajemna društva in fundacije. Ta socialna podjetja so še posebej aktivna na področjih, kot je socialno varstvo, socialne 9 Za več podatkov glej: European Commission. Directorate – General for Employment Affairs and Equal Opportunities. 2006. European handbook on equality data; Why and how to build to a national knowledge base on equality and discrimination on the grounds of racial and ethnic origin, religion and belief, disability, age and sexual orientation in European Commission. Directorate – General for Employment Affairs and Equal Opportunities. 2007. Discrimination in the European Union (EC 2007c). 28 storitve, zdravstvo, bančništvo, zavarovalništvo, pridelovalne dejavnosti, razne storitve za potrošnike, posredništvo, razne obrti, stanovanjske storitve, oskrbovanje, storitve v lokalnem okolju, izobraževanju in usposabljanju, na področju kulture, športa in aktivnosti za prosti čas« (JAPTI 2005, 5).« V nadaljevanju navajamo podatke o zaposlovanju invalidov v nekaterih izbranih državah Evropske unije. 2.2.1 Velika Britanija Socialno podjetje je v prvi vrsti "posel". Ukvarja se z neko obliko tržnega poslovanja, ki pa je povezano s socialnimi cilji oz. nameni. Tako kot vsako podjetje teži k ustvarjanju dobička, se ta reinvestira za namene te dejavnosti ali v lokalno skupnost. Osnovni cilj torej ni maksimiziranje dobička za lastnike (Department of Trade and Industry 2002, 6). Socialna podjetja delujejo na širokem področju socialnih in okoljskih zadev v vseh delih gospodarstva. Imajo pomembno vlogo pri ustvarjanju močnega, vzdržnostnega in socialno vključenega gospodarstva. Vključujejo podjetja lokalnih skupnosti, socialne firme, organizacije, kot so zadruge in organizacije večjega obsega, ki delujejo nacionalno ali mednarodno. Ne obstaja en sam model socialnega podjetja − vključujejo različne statusne oblike. Kar imajo skupnega, je predanost k zadovoljevanju socialnih, finančnih, nekatere tudi okoljskih ciljev. Majhna podjetja, vzpostavljena z namenom, da zagotavljajo zaposlitev za invalidne osebe ter osebe z drugimi ovirami, so socialne firme. Socialna podjetja delujejo na različnih področjih industrije, vključujoč okoljske, varstvene, informacijske in komunikacijske tehnologije, na področju prehrane, turizma, umetnosti, medijev, transporta, otroškega varstva, stanovanjske problematike, trgovanja ter dostopa do finančnih sredstev. Zakonske podlage V Veliki Britaniji posebne zakonske podlage za socialna podjetja ne obstajajo. Pri vzpostavljanju socialnega podjetja je pomembno le, da struktura in delovanje takšnega podjetja sledi vladni strategiji, ki je bila izdelana leta 2002 − "Social Enterprise: A Strategy for Success". Skupne značilnosti pravne oblike socialnih podjetij lahko vključujejo: - družbeno lastništvo (člani skupaj vodijo organizacijo), - odbor neizvršilnih direktorjev (prostovoljci izbrani s strani članov podjetja), - nepristranske oblike vodenja, ki se razlikujejo od tistih iz privatnih podjetij. Ker v Veliki Britaniji ne obstaja poseben zakon za socialna podjetja, se tovrstna podjetja registrirajo na osnovi dveh zakonov: Zakona o družbah (Company Law) in Zakona o obrtnih in podpornih društvih (Industrial and Provident Society Law). V okviru teh dveh zakonov socialna podjetja prevzemajo naslednje pravne oblike, ki so jim trenutno na razpolago: 29 - obrtno in podporno društvo (Industrial and Providential Society) − to pravno obliko pogosto prevzamejo kreditna združenja, potrošniške in stanovanjske kooperative, delovne kooperative in nekateri razvojni skladi. družba z omejeno odgovornostjo - to pravno obliko pogosto prevzamejo socialne firme, prostovoljne organizacije, podjetja za posredovanje na trgu dela, veliko zadrug in razvojnih skladov. delniška družba - to pravno obliko pogosto prevzamejo podjetja, katerih lastniki so uslužbenci in podporne organizacije drugih socialnih podjetij. Vlada trenutno uveljavlja tudi obliko, imenovano podjetje v javnem interesu (Community Interest Company), ki bo predstavljala dodatno izbiro pravne oblike za socialna podjetja. Ministrstvo za trgovino in industrijo (DTI − Department of Trade and Industry) trdi, da bo za socialna podjetja to pravno obliko zelo preprosto vzpostaviti. Vendar pa bodo podjetja s tovrstno pravno obliko morala zagotoviti, da bodo delovala v dobrobit lokalne skupnosti (JAPTI 2005, 11−14): - nameni in cilji bodo morali biti v interesu skupnosti, - dobiček podjetja bo uporabljen za dobrobit skupnosti in ne bo razdeljen med lastnike podjetja, - omejeno bo vračilo kapitala, ki bi ga morali investitorji dobiti glede na vložek. Vladni ukrepi za zagotovitev varnosti invalidnim osebam so usmerjeni v zagotavljanje prihodka invalidom, podporam za življenje z invalidnostjo, davčnim olajšavam v zvezi z delom ipd. (Buckley 2003, 13). V Veliki Britaniji je bil kvotni sistem uveden, vendar so ga kasneje z zakonom o prepovedi diskriminacije na podlagi invalidnosti v letu 1995 odpravili, saj je bilo ugotovljeno, da je sistem deloval le na videz (Kalčič 2005). Stvari so se namreč začele izboljševati zaradi ukinitve kvotnega sistema. To se je zgodilo zato, ker so si delodajalci, ki so dosegli kvoto, prenehali prizadevati zaposlovati invalide. 2.2.2 Italija Socialna ekonomija v Italiji je uspešna naraščajoča združba organizacij, ki so razpete med tradicionalnim privatnim sektorjem na eni strani ter javnim sektorjem na drugi strani. »Socialno podjetništvo je lahko definirano kot strokoven, inovativen in trajnostni pristop do sistemskih sprememb, ki razrešujejo napake socialnega trga in izkoriščajo obetajoče priložnosti. Socialno podjetništvo vključuje široko paleto poslov in organizacijskih modelov, tako profitnih kot neprofitnih. Uspešnost delovanja je merljiva predvsem in najprej po njihovem socialnem vplivu«. Upravičenci socialne ekonomije so lahko vse osebe z ovirami. Koncept oviranosti je precej širši, ne zajema samo invalidnih oseb, saj vključuje tudi osebe s sistemskimi omejitvami oz. težavami pri doseganju sprejemljivih standardov. Tako lahko sem vključimo tudi odvisnike od različnih substanc, bivše zapornike, osebe s pomanjkljivimi delovnimi izkušnjami oz. z odsotnostjo le-teh, osebe z zastarelimi znanji oz. osebe brez kvalifikacij (večina dolgotrajno brezposelnih), imigrante, starejše osebe in vse ostale, ki imajo trajno ali začasno težavo na trgu dela (JAPTI 2005, 14). 30 V Italiji je invalid definiran kot prizadeta oseba zaradi dednih bolezni, ne pa zaradi vojne, delovne nesreče ali svoje službe; te bolezni se vrednotijo z ostalo nomenklaturo (Uršič 2002b, 111). Zakonske podlage Pravna oblika, ki je najbolj v veljavi med italijanskimi socialnimi podjetji, je tako imenovana socialna kooperativa (zadruga). Za razliko od Slovenije je v Italiji možno ustanoviti socialni kooperativi dveh tipov. Prve se ukvarjajo s socialnimi, zdravstvenimi in izobraževalnimi vprašanji ter ponujajo širok razpon storitvenih dejavnosti zelo raznolikim populacijam ljudi: ostarelim, mladoletnikom, invalidnim osebam, zasvojencem, brezdomcem in imigrantom iz držav, ki niso del Evropske unije. Druge pa se ukvarjajo s proizvodnjo blaga oz. stremijo k reintegraciji nepreviligiranih skupin v delovno silo s pomočjo raznolikih aktivnosti. Po zakonu morajo imeti vsaj 30 % zaposlenih iz vrst rizičnih skupin, v zameno pa je njihove prispevke za socialno zavarovanje mogoče šteti v davčne olajšave, lahko pa so deležni tudi vladnih subvencij (OECD 1999). Italija ima krovni Zakon o socialnem sodelovanju, ki je bil sprejet leta 1991, številka 381/1991, ki omogoča uveljavljanje razvoja socialnih podjetij. Zakon 381/1991 zagotavlja tudi davčne olajšave za socialna združenja (zmanjša DDV za prodajo storitev na 4 %). Med glavne davčne olajšave spadajo še: ugoden sistem davka na dodano vrednost, neobdavčene investicije in dobiček, socialni prispevki, prednosti pri javnih razpisih ter neobdavčenost strokovnih in drugih prispevkov v sferi sociale. Italija nima kvotnega sistema, obstajajo pa kvote delovnih mest, ki so rezervirana za dejavnost splošnega družbenega pomena. Zakon št. 68 iz leta 1999 predvideva obvezno najemanje delavcev po določenih kriterijih. V primeru neizpolnjevanja zgoraj navedenih kriterijev se izrečejo kazni (Uršič 2002b, 118). 2.2.3 Avstrija Uradne definicije invalidnosti ni. Definicijo uporablja predpis o zaposlovanju invalidov (Behinderteneinstellungsgesetz) in je namenjena temu, da invalid dobi pomoč pri zaposlitvi. Invalidnost je posledica omejitev v delovanju zaradi nepravilnega fizičnega, mentalnega ali psihičnega stanja, ki je le začasna (Uršič 2002b, 108−111). Invalidnost v smislu Zakona o zaposlovanju invalidov je v skladu z zakonsko opredelitvijo v 3. členu posledica funkcijske okvare, ki ni le začasna in izhaja iz nepravilnega telesnega, duševnega ali fizičnega stanja (Brodil 2005, 72). Zakonske podlage S 1. 1. 1999 je začel veljati noveliran Zakon o zaposlovanju invalidov. Invalidska podjetja se v Avstriji imenujejo integracijska podjetja, ki delujejo kot družbe z omejeno odgovornostjo. To so ustanove za zaposlovanje invalidov z največ 50 % stopnjo 31 invalidnosti, ki ne morejo delati na prostem trgu dela, imajo pa minimalno delovno zmožnost. Integracijska podjetja morajo invalidom omogočiti razvoj, povečanje in ponovno pridobitev delovne zmožnosti zaradi ponovne vključitve v prosti trg delovne sile. Nadomestila za financiranje se zagotavljajo preko avstrijskega kompenzacijskega sklada in proračuna deželne vlade, večji del prihodkov pa morajo podjetja zagotoviti sama. Poklicne delavnice − inštituti za poklicno terapijo: so bolj terapevtsko usmerjeni in skrbijo za invalide s težjimi stopnjami invalidnosti. Avstrija je uvedla kvotni sistem že v času prve svetovne vojne, predpisoval pa je zaposlovanje vojnih invalidov in veteranov, kasneje pa se je razširil tudi na druge invalide (Kalčič 2005). Avstrija ima kvotni sistem, ki obvezuje delodajalce z več kot 25 delavci, da morajo zaposliti najmanj enega invalida na vsakih 25 neinvalidov. Če ne izpolnjujejo te kvote, morajo plačati posebno dajatev v poseben fond. Iz teh fondov dobijo finančno pomoč drugi delodajalci; dobijo premije za zaposlene v delavnicah pod posebnimi pogoji in druge ugodnosti, kot sta osebni asistent in denar za prilagoditev delovnega mesta. Denar od kazni se prav tako uporablja za specialna podjetja, v katerih so zaposleni v glavnem invalidi (Uršič 2002b, 117). Ugotovimo lahko, da lahko za Avstrijo potrdimo skladnost zasnove z evropskim pravom na širokem področju. Hkrati pa se kaže problem, da so določbe evropskega prava premalo natančne in tako nacionalne zakonodaje ter sodišče postavljajo pred deloma nerešljive naloge. Odprto ostaja namreč vprašanje, do kakšne mere bo imela invalidnost (pomislimo samo na zaposlovanje žensk) vlogo pri splošnem pravnem varstvu pred odpovedjo in zlasti pri socialni primerjavi. Nejasne so tudi posledice prepovedi diskriminacije ipd. Razumevanje številnih podrobnih vprašanj bo pravno znanost še dolgo zaposlovalo (Brodil 2005, 84). 2.2.4 Nemčija Nemčija ureja problematiko zaposlovanja invalidov z Zakonom o varstvu vključevanja invalidov v delo, poklic in družbo iz leta 1974, ki je bil večkrat noveliran (Kalčič 2005). Vse od 70. let naprej so za Nemčijo na invalidskem področju značilne široko zastavljene pravne reforme. Z dokumenti, kot so Zakon o boju proti brezposelnosti težjih invalidov, Deveto knjigo socialnega zakonika in Zakon o enakih možnostih za invalide, se je premik paradigme v politiki obravnavanja invalidov zaključil, s tem pa so se invalidom bistveno izboljšali življenjski pogoji (Ullrich 2005, 61−68). V Nemčiji je bilo konec leta 2003 šest milijonov sedemsto tisoč težjih invalidov, kar je pomenilo približno 8 % prebivalstva (Ullrich 2005, 62). 32 Podjetja, ki so v nemškem tretjem sektorju znana kot socialna podjetja, ne stremijo k pridobivanju dobička, vsak presežek vložijo nazaj v podjetje ter si za cilj postavijo kreiranje delovnih mest in zadostitev javnih potreb, delujejo pa znotraj lokalne in interesne skupnosti. Socialna podjetja imajo v različnih regijah različno ime, zaradi česar jih je še težje identificirati (OECD 1999). Sektorji aktivnosti, v katerih se socialna podjetja navadno uveljavljajo, so ponavadi tisti, ki jim država ali trg posvečajo manj pozornosti: storitve, ki izražajo skrb za skupnost, okolje in ekologija, vodenje javnih storitev itd. Socialna podjetja tako ponujajo storitve, ki na trgu brez njih ne bi obstajale, zaposlujejo ljudi iz marginalnih skupin, ki bi državo kot nezaposleni stali več s podporo in zavarovanjem. Sistem prednostnega zaposlovanja invalidov − določen je kvotni sistem, ki zajema podjetja z več kot 20 zaposlenimi, stopnja kvote je 5 %. (Kresal 2006, 77). V Nemčiji morajo javna in zasebna podjetja, ki dosegajo določeno velikost, obvezno zaposliti tudi invalide v obsegu sorazmernim s celotnim številom delovnih mest (torej t. i. kvotni sistem). Če se delodajalec ne ravna po teh pravilih, mora mesečno plačevati nadomestno obveznost za vsako »obvezno delovno mesto«, ki ni zasedeno. Ta denar se namenja za promocijo zaposlovanja težjih invalidov, za pomoč invalidom na delovnem mestu ter za druge namene v skladu z zakonodajo (Ullrich 2005, 63). 2.2.5 Francija V Franciji, kjer so vladne organizacije nasprotovale socialnim ustanovam, je razvoj le teh otežen (OECD 1999). Obstajata dva tipa socialnih podjetij: tista, ki so udeležena v integracijskih procesih (za delovno integracijo, vmesne delavnice ter lokalna področna združenja) ter podjetja s socialnimi cilji, ki nudijo storitve za skupnost tako, da ima več ljudi dostop do njih (združenja in kooperative). Ustanovitev invalidskega podjetja določajo regijski uradi Ministrstva za delo, ki tudi zagotavljajo letno podporo in nadomestila za razvoj. Med zaposlenimi predstavljajo invalidi vsaj 80 % delovne sile. Cilj invalidskih podjetij je olajšati prehod v odprto zaposlovanje, kjer je to mogoče. Na trgu dela pa so invalidska podjetja prav tako podvržena vsem spremembam in gibanjem kot običajna podjetja, vendar država zagotavlja nadomestilo za povračilo dodatnih stroškov, ki nastajajo z vključevanjem invalidov v delo (Vrzel 2005, 19). Zakonske podlage Francija pozna sistem kvotnega zaposlovanja že od leta 1987, zakon o zaposlovanju hendikepiranih ljudi pa je leta 2005 obvezni odstotek hendikepiranih oseb, ki jih mora zaposliti vsaka organizacija in podjetje (zasebno ali javno), še povečal. V vsaki organizaciji, ki ima več kot 20 zaposlenih delavk in delavcev, mora biti 6 % invalidov. Če se obvezna kvota 6 % ne izpolni, mora organizacija plačati kazen. Denar, ki se s kaznijo pridobi, se vrača nazaj k spodbujanju projektov za zaposlovanje oviranih oseb (Zaviršek 2006). 33 Nagrada za uspeh zaradi zaposlitve je močna motivacija in spodbuda. Tako invalidna oseba, ki se zaposli, pridobi t. i. bonus za zaposlitev kot denarno ugodnost za zaposlitev (Kresal 2006, 66). Sistem prednostnega zaposlovanja invalidov − vzpostavljen je sistem preferenčnega zaposlovanja do določene kvote (Kresal 2006, 77). 2.2.6 Španija V Španiji so aktivnosti za boj proti brezposelnosti osnovane pretežno na socialni ekonomiji in njenih strukturah. Pravni status, ki ga lahko prevzame socialno podjetje, je delniška družba, zveza, javno podjetje, zasebno podjetje ipd., njihov skupni imenovalec je neprofitna usmerjenost (OECD 1999). V osemdesetih so se pojavili novi tipi pravnih subjektov, kot so socialna podjetja za delovno integracijo, ki so bili odgovor na probleme brezposelnosti in socialne izključenosti v civilni družbi. Da bi pomagale delavcem iz marginalnih skupin k trajni integraciji na trgu delovne sile, socialna podjetja za delovno integracijo podpirajo kreiranje majhnih kooperativ ter več tipov samozaposlitve. Zakonske podlage Zaposlovanj invalidov v Španiji ureja Zakon o socialni integraciji invalidov (Zakon št. 13, 7. 4. 1982). Kot lahko preberemo v prilogi Zbornika kongresa FIMITIC (Mednarodna organizacija telesnih invalidov) iz leta 2001 (Uršič 2002b), zakon definira tudi pojem invalida: »Invalid je vsaka oseba, katere možnosti v izobraževanju, na delu ali v družbeni dejavnosti, so zmanjšane zaradi telesne, mentalne ali čutilne okvare, prirojene ali ne, ki bo najbrž trajna«. Sistem prednostnega zaposlovanja invalidov − predvidene so kvote. Imajo sistem subvencij in drugih vzpodbud, tudi za ustanavljanje zaposlitvenih centrov (Kresal 2006, 77). 2.2.7 Finska Na Finskem je socialno podjetje definirano kot podjetje med podjetji. Socialno podjetje deluje zaradi dobička, proizvaja dobrine ali izvaja potrebne storitve na trgu ter lahko deluje v vseh panogah. Socialna podjetja ne zapadejo v sektor socialne ekonomije, ampak v podjetniški sektor. Zakonske podlage V Študiji OECD (1999) lahko preberemo, da Finska nima specifične zakonodaje, ki bi urejala socialna podjetja. Edine zakonske oblike, katere prevzema socialna ekonomija, so 34 tiste, ki se nanašajo na združenje in zadruge, ki delujejo v tržnih aktivnostih. Glavne dejavnosti socialnih podjetij imajo opraviti z integracijo marginalnih skupin ter vzpostavitvijo socialnih storitev. Podjetja, ki delujejo na področju delovne integracije, morajo po zakonu zaposlovati vsaj 30 % ljudi iz marginalnih skupin. Podjetje lahko pridobi status socialnega podjetja le, če je vpisano v register socialnih podjetij, ki ga vodi Ministrstvo za delo. Pogoj za pridobitev statusa pa je, kot smo že navedli, da podjetje zaposluje najmanj 30 % invalidov ali kombinacije invalidov in dolgotrajno brezposelnih. Zanimivo je, da zakon ne omenja nobenih omejitev glede namena, dobička, delitve imetja ali lastništva v delovanju socialnih podjetij. V Zakonu temelji podpora za socialna podjetja na dejstvu, da so tovrstna podjetja obravnavana enako kot ostala podjetja − torej nimajo dodatnih omejitev ali prednosti. Izjema so le določene podpore pri zaposlovanju. Tako je npr. višina subvencije za zaposlitev invalida in dolgotrajno brezposelne osebe enaka kot v drugih podjetjih, vendar pa se tovrstna podpora subvencionira dalj časa. Z vidika zaposlovanja imajo socialna podjetja tudi možnosti sofinanciranja projektov, ki se nanašajo na spodbujanje zaposlovanja (50 % celotne vrednosti). Pravne oblike, ki jih prevzemajo socialna podjetja na Finskem, so predvsem družbe z omejeno odgovornostjo, skladi ter zadruge. Ministrstvo za delo je leta 2003 vzpostavilo delovno skupino za pripravo osnutka Zakona o socialnih podjetjih, ki je bil sprejet leta 2004. Ministrstvo za delo je prav tako vzpostavilo Usmerjevalni odbor, ki ga sestavljajo predstavniki Ministrstva za delo, Ministrstva za trgovino in industrijo, Ministrstva za zdravje in socialne zadeve, socialnih podjetij, nacionalnega združenja nezaposlenih sklada Vates, ki spodbuja zaposlovanje invalidov. Naloga odbora je nadzorovati izvajanje Zakona o socialnih podjetjih ter poročati parlamentu. Sklad Vates nudi tudi podporo socialnim podjetjem pri njihovem ustanavljanju ter spodbuja mreženje socialnih podjetij (JAPTI 2005, 15−16). Finska sodi med države, ki zagotavljajo pravico do enakih možnosti in enake obravnave oz. prepovedujejo diskriminacijo na podlagi invalidnosti že v ustavi. Podrobneje pa je ta temeljna pravica urejena v posameznih zakonih (Šinkovec, Koselj, Eror 2005). Na Finskem ni kvotnega sistema (Uršič 2002b, 119). 2.2.8 Belgija Kot je navedeno v študiji OECD (1999), so v Belgiji ustanovili prvo socialno podjetje leta 1995. Od preteka tega leta lahko izbirajo med statusom neprofitne organizacije ali socialnega podjetja. Pri statusu socialnega podjetja lahko le ta računajo na državno pomoč. V posameznih regijah obstajajo različni tipi socialnih podjetij. Socialna delovna mesta ponujajo trajno zaposlitev najbolj ogroženim kategorijam delavcev skozi ekonomske aktivnosti v zaščitnem okolju, kjer je tip dela prilagojen sposobnostim vsakega delavca in kjer je na razpolago tudi družbena in psihološka podpora. Te organizacije ponujajo predvsem delo za dobrobit skupnosti. Vsako delovno mesto, ki ga zasede težje zaposljiva oseba, je upravičeno do vladne subvencije. Socialna delovna mesta so na voljo v neprofitnih organizacijah. Ne smemo jih zamenjati z delavnicami, ki potekajo v zatočiščih. 35 Obstajajo tudi komercialna podjetja, katerih cilj je ustvariti trajno zaposlitev za rizične skupine v okviru socialnih aktivnosti s poudarkom na delu. Te organizacije morajo v treh letih postati popolnoma finančno neodvisne, vključno s plačami za delavce. Med uvajalno fazo je predvidena finančna podpora v obliki subvencij za plače, kar naj bi nadomestilo visoke stroške integracije in izgube produktivnosti, ki nastane zaradi rizičnih kategorij, iz katerih prihajajo delavci. Subvencija za plače se iz leta v leto manjša; prvo leto znaša 100 %, drugo leto 70 % ter tretje leto 30 %. Zakonske podlage: Kot lahko preberemo v študiji OECD (1999), je zakonodaja ugodna predvsem za tista podjetja, ki dajejo prednost solidarnosti pred profitom. Zakon, ki velja od leta 1996, določa, da lahko vsako podjetje na trgu pridobi status »družbe s socialnim ciljem«, če izpolnjuje določene pogoje. In sicer, da: - se partnerji strinjajo, da ne bodo stremeli k dobičku ali da bodo to počeli le v omejenem obsegu; - podjetje opredeli natančen socialni cilj ali cilje, ki pa ne sme biti pridobivanje neposrednega dobička za partnerje; - alokacija virov in kopičenje rezerv odraža socialne cilje podjetja; - podjetje pripravi posebno letno poročilo, iz katerega je razvidno, kako si je prizadevalo doseči svoje socialne cilje, vključno s podatki o investicijah, trošenju, stroških delovanja in nagrajevanja zaposlenih ipd. O sistemu prednostnega zaposlovanja invalidov ni posebne ureditve (Kresal 2006, 77). Kvotni sistem velja le za javni sektor, kjer kvota za zaposlovanje invalidov znaša 2 do 2,5 %. 2.2.9 Danska Sistem prednostnega zaposlovanja invalidov: javne institucije imajo obveznost, da dajo prednost pri zaposlitvi invalidom, ki niso mogli pridobiti zaposlitve v zasebnem sektorju. Predvidene so razne subvencije za delodajalce. Tudi kolektivne pogodbe lahko imajo posebno poglavje, ki nudi dodatne ugodnosti (Kresal 2006, 77). Na Danskem se zagotavlja rehabilitacija in različne spodbude za zaposlovanje invalidov. V primeru, da ni mogoča klasična zaposlitev, se zagotavljajo delodajalcu subvencije za plače pri njem zaposlenih invalidov. Subvencija plače znaša med 50 % in 2/3 celotne plače. Vključeni so tako zasebni kot javnopravni delodajalci. Finančne spodbude, ki pripadejo osebi, ki se zaposli, imajo obliko stalnega posebnega dodatka za zaposlitev (permanent special in-work supplement). Dajatev iz naslova invalidnosti, katere namen je pokritje dodatnih stroškov zaradi invalidnosti, se ureja v okviru zakonodaje o socialnih storitvah. Kot navaja Kresal (2006, 93), je njihov namen preprečiti poslabšanje položaja invalidne osebe in izboljšanje njenega vsakodnevnega življenja ter vključevanja v družbo. Zakonodaja ne razlikuje med različnimi stopnjami in oblikami invalidnosti. 36 V nadaljevanju podajamo še kratek tabelarični pregled glavnih ugotovitev glede položaja invalidov v posameznih državah OECD ter EU. Podatki so povzeti iz virov navedenih v poglavjih od 2.2.1 do 2.2.9 ter iz raziskave OECD10 (OECD 2003), iz sistema MISSOC11 – The Mutual Information System on Social Protection, ki ga vzdržuje Evropska unija in je dosegljiv na internetni strani http://ec.europa.eu/employment_social/spsi/missoc_en.htm. 2.2.10 Povzetek ugotovitev TABELA 1: ZAPOSLOVANJE INVALIDOV V IZBRANIH DRŽAVAH EU – POVZETEK UGOTOVITEV DRŽAVA ZAKONSKE PODLAGE Slovenija Zakon o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov Ne obstaja poseben zakon za socialna podjetja Zakon o socialnem sodelovanju št. 381/91 30 % delež zaposlenih iz vrst rizičnih skupin Zakon o zaposlovanju invalidov 9 Zakon o boju proti brezposelnosti invalidov Deveta knjiga socialnega zakonika – Rehabilitacije in vključevanje invalidov Zakon o enakih možnostih za invalide 9 Velika Britanija Italija Avstrija Nemčija KVOTNI SISTEM 9 9 OBLIKE ZAPOSLOVANJA INVALIDOV DRŽAVNE POMOČI Invalidska podjetja, zaščitna zaposlitev, podporna zaposlitev Socialne firme; podjetje v javnem interesu Socialna kooperativa (zadruga) Finančna podpora v obliki subvencije plače ter druge ekonomske olajšave v obliki oprostitve plačevanja davkov in prispevkov na plače Davčne olajšave Integracijska podjetja in poklicne delavnice (bolj terapevtsko usmerjene) Socialna podjetja imajo v različnih regijah različno ime, zato jih je težje identificirati. Ugoden sistem davka na dodano vrednost, neobdavčene investicije in dobiček, socialni prispevki, prednosti pri javnih razpisih ter neobdavčenost strokovnih in drugih prispevkov v sferi sociale. Financiranje iz kompenzacijskega sklada in proračuna deželne vlade, večji del prihodkov pa morajo podjetja zagotoviti sama. Pomoč delodajalcem pri nameščanju in zaposlitvi invalidnih oseb, pravica do kritja stroškov za pomoč pri delu. 10 OECD – Organization for Economic Cooperation and Development. 2003. Transforming Disability into Ability, Policies to promote Work and Income Security for Disabled People. Paris. 11 EC 2005. MISSOC − Mutual Information System on Social Protection 2004, Social protection in the Member states of the EU, of the EEA and in Switzerland. Office for Official publications of the European Communities. Luxemburg. EC 2003. Social protection of people with disabilities, MISSOC – info 1/2003, Office for Official publications of the European Communities. Luxemburg. 37 DRŽAVA ZAKONSKE PODLAGE KVOTNI SISTEM Francija Zakon o zaposlovanju hendikepiranih ljudi 9 Španija Zakon o socialni integraciji invalidov 9 Finska Zakon o socialnih podjetjih 30% zaposlenih iz marginalnih skupin Belgija Zakon, ki velja od leta 1996, določa, da lahko vsako podjetje na trgu pridobi status »družbe s socialnim ciljem«, če izpolnjuje pogoje. Danska Zakonodaja socialnih storitvah o (samo javni sektor) 9 OBLIKE ZAPOSLOVANJA INVALIDOV DRŽAVNE POMOČI Dva tipa socialnih podjetij: integracijska podjetja in socialne kooperative (zadruge) Socialna podjetja z neprofitno usmerjenostjo Socialna podjetja, ki delujejo zaradi dobička. Združenja in zadruge Nadomestilo za povračilo dodatnih stroškov, ki nastanejo z vključevanjem invalidov v delo. Neprofitno socialno podjetje. V posameznih regijah obstajajo različni tipi soc. podjetij; Finančno neodvisna komercialna podjetja Zasebni sektor in javne institucije Sistem subvencij in drugih vzpodbud. Nimajo dodatnih omejitev in prednosti. Izjema so le določene podpore pri zaposlovanju (dolgotrajnejša subvencija za zaposlitev invalida in možnost sofinanciranja projektov). Finančna podpora v obliki subvencije plače Finančna podpora v obliki subvencije plače Na spletni strani http://evropa.gov.si/evropomocnik/?id=199&r=1039 lahko preberemo, da so bili na območju Evropske unije začetki ustanavljanja invalidskih podjetij po posameznih državah članicah zelo različni. Tovrstna podjetja obstajajo v članicah Unije od petdesetih let 20. stoletja dalje. Pri tem je potrebno poudariti, da se zakonodaje posameznih članic, ki urejajo področje poslovanja invalidskih podjetij, med sabo precej razlikujejo. Razlike so opazne predvsem v pravnem statusu zaposlenih, v višini plače zaposlenih v primerjavi z minimalno plačo, deležu invalidov, višini omejitev za delo v invalidskih podjetjih, ciljni populaciji in seveda v samem financiranju omenjenih podjetij. V EU tako na področju invalidskih podjetij ne obstaja enoten koncept zakonodajne ureditve. Ugotavljamo, da so nekatere države kot del svoje temeljne zakonodaje na področju invalidske politike sprejele antidiskriminacijski zakon. Pomanjkljivost le-te je v tem, da v večji meri koristi zaposlenim invalidom kot pa iskalcem zaposlitve. Zakonodaja, ki ureja poslovanje invalidskih oz. socialnih podjetij v posamezni evropski državi, ni popolnoma prilagojena evropski zakonodaji. Ta področja so torej urejena z nacionalnimi zakonodajami, skupne določbe veljajo le za odobravanje državnih pomoči. Zaposlovanje invalidov je po državah različno urejeno. V mednarodnih in nacionalnih dokumentih sta delo oz. zaposlitev invalidov urejena večinoma na odprtem trgu. Tistim, ki tega zaradi svoje invalidnosti ne zmorejo, pa je omogočena zaposlitev v posebnih oblikah ali pa pod posebnimi pogoji (SURS 2007, 14). 38 Ocenjevanje uspešnosti kvotnih sistemov pa je zelo kočljiva zadeva. Na eni strani jim delodajalci niso naklonjeni, saj jih doživljajo kot dodaten davek in/ali kot omejitev svobode pri kadrovanju. Ravno tako tej obliki pozitivne diskriminacije niso naklonjeni nekateri invalidi, saj ukrep doživljajo kot poudarjanje njihove nesposobnosti v odnosu do neinvalidov. Radi bi videli, da bi jih delodajalec sprejel zaradi njihovega prispevka k uspešnemu poslovanju podjetja (Uršič 2002a, 54). Ob tem pa seveda ne smemo pozabiti pozitivnih primerov (npr. v Nemčiji, Avstriji in Franciji), kjer imajo kvote pozitiven vpliv na zmanjševanje stopnje brezposelnosti, ohranjanje zaposlitve in na višino sredstev namenjenih vzpodbujanju zaposlovanja. Tako lahko sklepamo, da je kvotni sistem eden od dobrih ukrepov, vendar samo, če so predpisane sankcije za neizpolnjevanje kvote in če se ga dosledno izvaja (Uršič 2002a, 54). Ne bi smelo biti dvomov, da invalidne osebe, ki so zaposlene preko sistema kvot, uživajo zaščito pred diskriminacijo, ki je predvidena v Direktivi ES št. 2000/78 o enakem obravnavanju na delovnem mestu. Dobro delujoč sistem kvot in ustrezno zaščito pred diskriminacijo je potrebno razumeti kot medsebojno dopolnjujoča pojma. Vrednost sistema kvot bi morala biti vsaj 5 % in veljati vsaj za delodajalce z več kot 20 zaposlenimi. Za zagotovitev širjenja zaposlovanja oseb z višjo stopnjo invalidnosti prek sistema kvot, je treba oblikovati tak sistem kvot, ki bi podjetja spodbujal k zaposlovanju več oseb z visoko stopnjo invalidnosti. Ugotavljamo, da so socialna podjetja organizacije, ki zavzemajo različne pravne oblike v različnih državah, kot tudi sledijo različnim podjetniškim ciljem. Socialna podjetja so se razvila v ekonomskem sektorju, ki leži med trgom in državo. Ena glavnih karakteristik teh podjetij je, da se njihove aktivnosti financirajo iz različnih vrst tržnih virov (prihodki od prodaje dobrin in storitev), netržnih virov (vladne subvencije in privatne donacije) in drugih neplačanih virov (prostovoljno delo). Da bi ostala konkurenčna in da bi lahko sledila konkurenci, ki v nekaterih državah išče tržne niše, kjer je povpraševanje odločilno, se morajo biti socialna podjetja zmožna zanesti na splošno in specifično podporo. Državna podpora socialno usmerjenim podjetjem kljub temu ostaja sporna. Ko analiziramo stanje oz. sprejete ukrepe v posamezni državi in jih primerjamo z ukrepi oz. rezultati v drugih državah, je smiselno, da si najprej odgovorimo na vprašanje, katera pravica naj bi bila pri zaposlovanju invalidov najpomembnejša. Odgovor je verjetno eden, da je to pravica do enakega obravnavanja in z njo povezana pravica do enakih možnosti. Naslednji korak pa je, da morajo države izdelati celovit in skladen program aktivne politike zaposlovanja (Uršič 2002b, 126). Živimo v starajoči se Evropi. Do leta 2020 bo najpogostejša starost prebivalstva 45 let. Več ljudi bo starejših kot mlajših od 45 let, pa vendar je 45 let starost, pri kateri se število pojavov invalidnosti začne pomembno povečevati. Ko zaposleni postanejo invalidni, jih je v vsakem primeru bolje obdržati kot zaposlovati nove. Uspeh podjetja se bo zaradi prihranka stroškov zaposlovanja novih ljudi nadaljeval, podjetje pa bo obdržalo znanje, spretnosti in izkušnje te osebe, ki je pripomogla k temu, da je podjetje postalo uspešno. 39 Primerjalne analize uspešnosti politik zaposlovanja so pokazale, da na položaj invalidov na trgu dela močno vplivajo tudi dejavniki zunaj sfere invalidske politike, npr. odnos družbe do invalidov, širši makroekonomski okvir gospodarskega razvoja in trga dela itd. (Uršič 2002b, 126). 2.3 Spremembe zakonodaje Evropske unije na področju zaposlovanja invalidov Zakonodaje posameznih držav članic Evropske unije, ki urejajo področje poslovanja invalidskih podjetij, se med sabo razlikujejo. Razlike so opazne predvsem v pravnem statusu zaposlenih, v višini plače zaposlenih v primerjavi z minimalno plačo, deležu invalidov, višini omejitev za delo v invalidskih podjetij, ciljni populaciji in seveda v samem financiranju invalidskih podjetij. Snovalci politik na področju zaposlovanja invalidov se danes soočajo z dvema, lahko tudi nasprotujočima si ciljema. Prvi cilj je invalidnim državljanom zagotoviti, da niso izključeni: vzpodbuja in usposablja jih za sodelovanje v ekonomskem in socialnem življenju ter preprečuje, da bi bili prehitro ali prezgodaj izrinjeni s trga dela. Drugi cilj pa je sedanjim in bodočim invalidom zagotoviti dohodkovno varnost: da zaradi invalidnosti, ki (lahko) omejuje njihovo sposobnost zaslužka, niso prikrajšani za sredstva za dostojno življenje (Uršič 2003, 75). Upoštevajoč vključenost Slovenije v Združene narode, Svet Evrope in Evropsko unijo, je potrebno slediti tudi usmeritvam in priporočilom za razvoj tega področja, ki so bile sprejeti v teh organizacijah (Uršič 2003, 76). Zavod invalidskih podjetij Slovenije je na seji Sveta Vlade RS za invalide (16. seja z dne 15. 6. 2007) predlagal, naj se invalidska podjetja v smislu razumne usmeritve EDF – European disability forum, skupaj s slovensko državo, vključijo v oblikovanje novih meril EU za državne pomoči in tako tudi v razumnem roku prilagajajo na ekonomske pogoje po letu 2008. Evropska Uredba o splošnih skupinskih izjemah (Uradni list EU L 214 2008) je bila sprejeta v avgustu 2008 in predvideva spremembe na temo zahtevanega deleža zaposlenih invalidov za ohranitev statusa invalidskega podjetja oz. za zaščitno zaposlitev ter način porabe odstopljenih prispevkov12. Navedeni uredbi se prilagaja tudi slovenska zakonodaja (Zakon o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov).13 Trenutno veljavna slovenska zakonodaja opredeljuje, da mora biti družba s statusom invalidskega podjetja organizirana kot gospodarska družba ter mora celo poslovno leto zaposlovati in usposabljati povprečno najmanj 40 % invalidov od vseh zaposlenih v družbi. Sprejeta Uredba Komisije o splošnih skupinskih izjemah (Uradni list EU L 214 2008) pa predvideva 50 % delež zaposlenih invalidov med vsemi zaposlenimi. Le-to je navedeno v 21. točki 2. člena Uredbe, ki pravi: »Zaščitna zaposlitev pomeni zaposlitev v podjetju, v 12 13 Za obrazložitev odstopljenih prispevkov glej poglavje 3.1. Več o tem je podrobneje razloženo v sklepnih ugotovitvah 2. poglavja te naloge. 40 katerem je zaposlenih vsaj 50 % invalidov.« Delujoča invalidska podjetja v Sloveniji so v letu 2007 zaposlovala 6.584 invalidov, kar je predstavljalo 45,1 % delež med vsemi zaposlenimi. V nadaljevanju si poglejmo malo več podatkov, ki jih lahko najdemo v pregledu stanja, ki ga je pripravilo Ministrstvo za delo, družino in socialne zadeve (MDDSZ 2008, 8). TABELA 2: DELEŽ IN ŠTEVILO ZAPOSLENIH V INVALIDSKIH PODJETJIH V SLOVENIJI OD LETA 2000 DO 2007 Leto Št. invalidskih podj. Št. zaposlenih Št. zap. invalidov Delež invalidov (v %) 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 151 151 149 145 147 129 165 168 11.867 12.466 12.969 12.673 13.580 12.087 14.221 14.504 5.811 6.087 6.202 5.993 6.348 7.423 6.511 6.548 49,0 49,0 48,0 47,0 47,0 61,0 45,8 45,1 Vir: MDDSZ 2008, 8 Navedeni podatki kažejo, da je bilo v invalidskih podjetjih v Sloveniji le leta 2005 zaposlenih več kot 50 % invalidov. Iz navedenega lahko sklepamo, da bi imela prilagoditev slovenske zakonodaje evropski v tem segmentu negativne posledice na poslovanje in obstoj invalidskih podjetij v Sloveniji. Na Ministrstvu za delo, družino in socialne zadeve pripravljajo spremembe obstoječega Zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov, ki naj bi bile sprejete še v letu 2009. V primeru, da se bo zahtevan delež zaposlenih invalidov za status invalidskega podjetja spremenil iz 40 % na 50 %, lahko to za obstoječa invalidska podjetja pomeni izgubo statusa in s tem izgubo državnih pomoči ter subvencij za zaposlovanje invalidov. Druga sprememba, ki jo predvideva sprejeta Uredba o splošnih skupinskih izjemah, v primerjavi s trenutno veljavno zakonodajo v Sloveniji, je ureditev glede načina porabe odstopljenih prispevkov (več o tem pojmu v poglavju 3.1). Invalidska podjetja namreč ne plačujejo prispevkov za zdravstveno varstvo in zavarovanje, prispevkov za pokojninsko in invalidsko zavarovanje ter prispevkov za starševsko varstvo. Le-ti se obračunajo in vodijo v obliki posebnih evidenc, vendar jih ni potrebno plačati, saj jih namesto njih plača država iz sredstev državnega proračuna oz. se pristojne institucije odpovejo prejemu plačila prispevkov. Porabo odstopljenih prispevkov predpisuje 61. člen Zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov. Sprememba, ki jo opredeljuje Uredba o splošnih skupinskih izjemah pa govori o tem, da pomoč za zaposlovanje invalidov v obliki subvencije plače (41. člen Uredbe14) ne sme 14 41. člen Uredbe o splošnih skupinskih izjemah: Pomoč za zaposlovanje invalidov v obliki subvencij plače; (1) Pomoč za zaposlovanje invalidov v obliki subvencij plače je združljiva s skupnim trgom v smislu člena 87(3) Pogodbe in je izvzeta iz obveznosti priglasitve po členu 88(3) Pogodbe, če so izpolnjeni pogoji iz odstavkov od 2 do 5. (2) Intenzivnost pomoči ne presega 75 % upravičenih stroškov. (3) Upravičeni stroški so stroški plač za celotno obdobje, v katerem je invalid zaposlen. (4) Kadar zaposlovanje ne pomeni neto povečanja števila zaposlenih v zadevnem podjetju v primerjavi s povprečjem v 41 presegati 75 % upravičenih stroškov, pomoč za nadomestilo dodatnih stroškov pa zaradi zaposlovanja invalidov (42. člen Uredbe15) ne sme presegati 100 % upravičenih stroškov. Osnutek predloga Zakona o spremembah in dopolnitvah zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov med drugim predvideva omejitev oz. zmanjšanje državnih ekonomskih spodbud. Kot je bilo navedeno v časopisu Finance (Šalamun 2007, 22) so managerji invalidskih podjetij zatrjevali, da bi tak ukrep poslabšal razmere poslovanja invalidskih podjetij, da bi lahko ogrozil njihov obstoj in morda pripeljal celo do odpuščanja invalidov. Evropska Uredba, kateri se postopno prilagaja slovenska zakonodaja, predvideva spremembe, ki bodo zahtevale prilagoditev spremljave poslovanja. Podatkov za primerjavo nimamo na razpolago. Natančnejšo in bolj sistematično primerjavo bomo lahko naredili v naslednjih letih, saj je po Standardni klasifikaciji dejavnosti (Uradni list RS, št. 17/08 z dne 19. 2. 2008) ponovno uvedena šifra 88.101: Dejavnost invalidskih podjetij. Prav tako bo lažje zagotoviti pregled spremljave uspešnosti poslovanja invalidskih podjetij, ki ga prikazuje naslednje poglavje. Poglejmo odstopljene prispevke s perspektive državnih pomoči. Pravna podlaga za državne pomoči v Evropski uniji je Pogodba Evropske skupnosti čl. 87, 88, Uredba sveta (ES) št. 659/1999 (Uradni list EU L 083 1999) ter drugi pravni akti po področjih (uredbe, smernice, okviri, odločbe …). V Sloveniji je pravna podlaga Zakon o spremljanju državnih pomoči (Uradni list RS, št. 37/04) ter Uredba o posredovanju podatkov in poročanju o dodeljenih državnih pomočeh po pravilu »de minimis« (Uradni list RS, št. 61/04). Da smatramo pomoč kot državno pomoč, morajo biti izpolnjeni štirje pogoji. Pomoč mora predstavljati odhodek ali zmanjšan prihodek države. Pomoč mora predstavljati selektivno prednost za določeno podjetje. Tretji pogoj je, da vpliva na konkurenco ter četrti, da vpliva na trgovanje med državami članicami. preteklih dvanajstih mesecih, so delovna mesta prosta zaradi prostovoljnega odhoda, nezmožnosti opravljanja dela, starostne upokojitve, prostovoljnega skrajšanja delovnega časa ali zakonite odpovedi zaradi nediscipline in ne zaradi presežkov delovne sile. (5) Razen v primeru zakonite odpovedi zaradi kršitve obveznosti, imajo delavci pravico do neprekinjene zaposlitve za najmanj obdobje v skladu z zadevno nacionalno zakonodajo ali katerokoli kolektivno pogodbo, ki ureja pogodbe o zaposlitvah. Če je trajanje zaposlitve krajše od 12 mesecev, se pomoč ustrezno sorazmerno zmanjša. 15 42. člen Uredbe o splošnih skupinskih izjemah: Pomoč za nadomestilo dodatnih stroškov zaradi zaposlovanja invalidov; (1) Pomoč za nadomestilo dodatnih stroškov zaradi zaposlovanja invalidov je združljiva s skupnim trgom v smislu člena 87(3) Pogodbe ter je izvzeta iz obveznosti priglasitve po členu 88(3) Pogodbe, če so izpolnjeni pogoji iz odstavkov 2 in 3. (2) Intenzivnost pomoči ne presega 100 % upravičenih stroškov. (3) Upravičeni stroški so tisti stroški, z izjemo stroškov plač iz člena 41, ki jih je treba dodati stroškom, ki bi v podjetju nastali, če bi zaposlovalo neinvalidne delavce, za celotno obdobje, v katerem je invalid zaposlen. Upravičeni stroški so naslednji: (a) stroški prilagoditve prostorov; (b) stroški zaposlitve osebja za čas, ki ga porabijo samo za pomoč invalidom; (c) stroški prilagoditve ali nakupa opreme oz. pridobitve in validiranja programske opreme, zato da jo bodo lahko uporabljali invalidi, vključno s prilagojeno in pomožno tehnološko opremo, ki je treba dodati stroškom, ki bi jih imel upravičenec, če bi zaposloval neinvalidne delavce; (d) stroški gradnje, širitve zadevne poslovne enote ali namestitve opreme v tej poslovni enoti ter vsi stroški upravljanja in prevoza, ki izhajajo neposredno iz zaposlovanja invalidov, kadar upravičenec zagotavlja zaščitno zaposlitev. 42 Če poskušamo odstopljene prispevke kot olajšavo invalidskih podjetij uvrstiti med državne pomoči na podlagi navedenih štirih pogojev, ugotovimo, da so odstopljeni prispevki državna pomoč. Torej, oprostitev plačila davkov in prispevkov na plače, ki jih invalidska podjetja ne plačujejo, predstavlja zmanjšan prihodek države. Navedena oprostitev predstavlja selektivno prednost invalidskih podjetij v primerjavi z drugimi podjetji, kar vpliva tudi na konkurenčnost ter trgovanje med državami članicami EU. Stališče Ministrstva za finance na seminarju o Državnih pomočeh in zaposlovanju invalidov v skladu s 11.16 in 14.17 členom Uredbe Sveta (ES) 659/1999, ki ureja področje državnih pomoči, je bilo naslednje: omenjena Uredba nam naloži vračilo pomoči od dneva, ko je bila pomoč na razpolago, vključno z zamudnimi obrestmi in omejitvenim rokom 10 let (zastaranje opredeljuje 15. člen navedene Uredbe Sveta ES), če je bila državna pomoč nezakonito porabljena oz. ni bila porabljena za namene določene z zakonom. V letu 2003 so invalidska podjetja na račun odstopljenih sredstev na posebnih računih zadržala skupaj 43.724.758 EUR (MDDSZ 2005, 28), v letu 2006 55.357.225 EUR ter v letu 2007 57.482.671 EUR. V letu 2007 je bilo v Sloveniji za naložbe, posodobitve in druge namene porabljenih 48.167.346 EUR, kar pomeni, da je v letu 2007 ostalo 9.315.325 EUR neporabljenih državnih pomoči. Glede na stanje neporabljenih državnih pomoči v invalidskih podjetjih v Sloveniji lahko sklepamo, da bi potrebna vrnitev le-teh državi lahko pomenila negativen likvidnostni učinek na poslovanje invalidskih podjetij v Sloveniji. 2.4 Sklepne ugotovitve Invalidi se v Sloveniji zaposlujejo v delovnem okolju s podporno in zaščitno zaposlitvijo ter v invalidskih podjetjih. Za zaposlovanje invalidov velja splošna ureditev na področjih delovnih razmerij, pokojninskega in invalidskega zavarovanja, varnosti in zdravja pri delu, zaposlovanja in zavarovanja za primer brezposelnosti. Zakon o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov pa je vsebinsko kakovostna podlaga za razvoj področja zaposlovanja invalidov in nekatera vprašanja zaposlovanja ureja drugače ter podrobneje. Cilji Zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov so predvsem povečati stopnjo zaposlenosti ter zaposljivost in socialno vključenost invalidov v Sloveniji, zagotavljati možnost za enakovredno udeležbo invalidov na trgu dela z ustvarjanjem ustreznih delovnih mest in razmer za delo invalidov ter z boljšo izrabo finančnih sredstev, ki jih država namenja za pospeševanje zaposlovanja invalidov. Kot ukrep k spodbujanju zaposlovanja invalidov je Vlada RS sprejela tudi Akt o ustanovitvi Sklada RS za vzpodbujanje zaposlovanja invalidov, ki zagotavlja vrsto vzpodbud, kot so: subvencije plač invalidom, plačilo stroškov prilagoditve delovnih mest in sredstev za delo invalidov, plačilo stroškov storitev v podpornem zaposlovanju, oprostitve plačila prispevkov za pokojninsko in invalidsko zavarovanje, za starševsko 16 Člen 11: Odredba o začasnem odlogu ali začasnem vračilu pomoči 17 Člen 14: Vračilo pomoči 43 varstvo, za zdravstveno varstvo in zavarovanje invalidskim podjetjem in drugim podjetjem, ki zaposlujejo invalide nad predpisano kvoto, nagrade za preseganje kvote, letne nagrade delodajalcem za dobro prakso na področju zaposlovanja invalidov in druge vzpodbude na področju zaposlovanja invalidov ter ohranjanja delovnih mest za invalide in druge razvojne vzpodbude. Navedeni ukrepi so vplivali na zaposlovanje invalidov pozitivno, vendar bo zaradi trenutnih gospodarskih razmer brezposelnost invalidov predvidoma še naraščala. Definicije in kriteriji invalidnosti, ki jih uporabljajo države članice EU, se razlikujejo glede na politične cilje, veljavno zakonodajo in upravne standarde. Zato je natančna ocena situacije invalidov v Evropski uniji malo težja. Tradicionalni pristop k invalidnosti je temeljil na »medicinskem modelu«, ki je predvideval, da invalidnost izvira iz fizičnih, senzornih in duševnih okvar. Moderne evropske politike v povezavi z invalidnostjo temeljijo na »socialnem modelu invalidnosti«, ki poudarja enake pravice invalidov pri vključevanju v družbo. Ta novi pristop spoštuje in priznava enake pravice invalidov ter spoštuje koncept, ki temelji na človekovih pravicah. Zagotavljanje enakih možnosti je cilj dolgoročne strategije Evropske unije, katere namen je invalidom omogočiti uresničevanje pravice do dostojanstva, enake obravnave, samostojnega življenja in sodelovanja v družbi. Ukrepi, ki jih je sprejela Evropska unija, krepijo skupne ekonomske in socialne vrednote. Strategija Evropske unije temelji na treh stebrih: - protidiskriminacijska zakonodaja in ukrepi, ki zagotavljajo dostop do posameznih pravic; odstranjevanje ovir v okolju, ki invalidom onemogočajo, da bi uporabili svoje sposobnosti; vključevanje politike invalidnosti v vse politike Skupnosti. Republika Slovenija je članica EU, kar jo med drugim zavezuje k spoštovanju predpisov, ki se na nivoju unije sprejemajo, odvija se tudi proces poenotenja prava v uniji. Sprejeta je bila Evropska uredba o državnih pomočeh, ki zadeva tudi invalidska podjetja in bo nedvomno skozi nacionalno zakonodajo posegla v njihovo poslovanje. Zakon o spremembah in dopolnitvah zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov, ki ga na tem mestu prvič navajamo in ki je trenutno objavljen kot delovno gradivo, predvideva naslednje bistvene spremembe na področju poslovanja invalidskih podjetij, ki so v obliki alinej navedene v tabeli v nadaljevanju. 44 TABELA 3: PRIMERJAVA PREDVIDENIH SPREMEMB ZAKONA ZAPOSLOVANJU INVALIDOV S TRENUTNO VELJAVNIM ZAKONOM VSEBINA ZZRZI – Uradni list RS št. 16/23. 2. 2007 O ZAPOSLITVENI REHABILITACIJI IN Zakon o spremembah in dopolnitvah ZZRZI, delovno gradivo z dne 11. 5. 2009 Zaščitena delovna mesta 41. člen Zaščitena delovna mesta zagotavljajo zaposlitveni centri Dodano, da lahko zaščitena delovna mesta zagotavljajo tudi invalidska podjetja. Delitev bilančnega dobička 57. člen Najmanj 60 % ustvarjenega dobička, doseženega s prodajo na trgu, nameniti za povečanje osnovnega kapitala oz. ga porabiti za enak namen kot finančna sredstva iz naslova oprostitev in olajšav iz 61. člena tega zakona Bilančni dobiček so invalidska podjetja in zaposlitveni centri dolžni v celoti nameniti za povečanje osnovnega kapitala oz. ga porabiti za enak namen kot finančna sredstva iz naslova oprostitev in olajšav iz 61. člena tega zakona. Revizija 59. člen Invalidska podjetja, ki imajo povprečno več kot 25 zaposlenih, so zavezana k reviziji računovodskih izkazov vsako leto. Ostala pa vsako tretje poslovno leto. Vsa invalidska podjetja in zaposlitveni centri so dolžni vsako poslovno leto revidirati letna poročila v delu, ki se nanaša na odstopljene prispevke. Odvzem statusa 60. člen Odvzem statusa: - če ne izpolnjuje več pogojev za ohranitev statusa po tem invalidskega zakonu, podjetja - če nenamensko uporablja sredstva iz naslova oprostitev in olajšav, - če huje krši predpise. Razširitev odvzema statusa invalidskega podjetja, in sicer je dodano: - če krši določbe 57. člena tega zakona, - če v roku, postavljenem s strani ministrstva, pristojnega za invalidsko varstvo, ne posreduje vseh zahtevanih podatkov, ki se nanašajo na poslovanje, - če po revizorjevem mnenju računovodski izkazi niso poštena predstavitev finančnega stanja gospodarske družbe, - če na poziv ministrstva pristojnega za inval. varstvo, neporabljenih odstopljenih prispevkov niso nakazali Skladu. 45 VSEBINA Oprostitve olajšave ZZRZI – Uradni list RS št. 16/23. 2. 2007 in 61. člen Finančna sredstva iz naslova z zakoni in drugimi Kvotni sistem, nadomestna izpolnitev kvote predpisi določenih posebnih oprostitev in olajšav (v nadaljnjem besedilu: odstopljeni prispevki) so invalidska podjetja in zaposlitveni centri dolžni prikazovati na posebnem kontu in jih uporabljati za naslednje namene: - investicije v osnovna sredstva, ki so povezana z delom invalidov, - izboljšanje delovnih pogojev za invalide, - ohranjanje in ustvarjanje novih delovnih mest za invalide, - pokrivanje izpada prihodka zaradi večje bolniške odsotnosti, - pokrivanje izpada prihodka zaradi večjih težav iz tekočega poslovanja, - izobraževanja in usposabljanja zaposlenih, - plačilo revidiranja računovodskih izkazov po 59. členu tega zakona in - druge razvojne namene, ki zagotavljajo večjo zaposljivost invalidov. 64. člen Sklenitev pogodbe z invalidskim podjetjem ali zaposlitvenim centrom, po kateri se priznavajo stroški dela v višini 12 minimalnih plač letno za vsakega invalida. Zakon o spremembah in dopolnitvah ZZRZI, delovno gradivo z dne 11. 5. 2009 (1) Finančna sredstva iz naslova z zakoni in drugimi predpisi določenih posebnih oprostitev in olajšav (v nadaljnjem besedilu: odstopljeni prispevki) so invalidska podjetja in zaposlitveni centri dolžni prikazovati na posebnem kontu in jih uporabljati za naslednje namene: - za subvencije plač in ostalih stroškov iz naslova delovnih razmerij zaposlenih invalidov, vendar skupna višina subvencije ne sme presegati 75 % plače zaposlenega invalida, - za stroške prilagoditve prostorov, kjer so zaposleni invalidi, - za stroške zaposlitve osebja za čas, ki ga porabi osebje samo za pomoč invalidom, - za stroške prilagoditve ali nakupa opreme oz. pridobitve in prilagoditve programske opreme zato, da jo bodo lahko uporabljali invalidi, vključno s prilagojeno in pomožno tehnološko opremo, ki jih je potrebno dodati stroškom, ki bi jih imel delodajalec, če bi zaposloval neinvalidne delavce. (2) Invalidska podjetja, ki imajo zaposlenih vsaj 50 % invalidov, lahko finančna sredstva iz prvega odstavka tega člena porabijo tudi za kritje stroškov gradnje lastnih poslovnih prostorov, njihovo širitev ali nakup nove opreme ter stroškov upravljanja in prevoznih stroškov, ki jih ima delodajalec zaradi zaposlenih invalidov. (3) Če invalidsko podjetje oz. zaposlitveni center odstopljenih prispevkov ne porabi v obdobju treh let, odkar jih je prejelo oz. jih porabi v nasprotju s prvim in drugim odstavkom tega člena, je dolžno neporabljena oz. napačno porabljena sredstva nakazati Skladu. Sklenitev in realizacija pogodbe z invalidskim podjetjem ali zaposlitvenim centrom, po kateri se priznavajo stroški dela v višini 18 minimalnih plač letno za vsakega invalida. 46 Sprememba, ki bi lahko negativno vplivala na obstoj in poslovanje invalidskih podjetij v Sloveniji, je predvsem predvidena sprememba 61. člena, ki opredeljuje namene, za katere se lahko porabljajo oprostitve in olajšave ter narekuje vračilo neupravičeno porabljenih odstopljenih prispevkov. Kakorkoli že obravnavamo invalidska podjetja, ne moremo prezreti dejstva, da sta njihov obstoj in delovanje neizogibni institut državne invalidske oz. socialne politike. Razpad invalidskih podjetij v večjem obsegu, kar se lahko zelo hitro zgodi ob premalo premišljenih ukrepih glede uvajanja določil nove uredbe o državnih pomočeh, bo imel katastrofalne posledice ne samo za invalide, ampak tudi za ostale zaposlene v invalidskih podjetjih, hkrati pa tudi občuten negativen učinek na obstoječe socialne transferje (ZIPS 2009b, 4). 47 3 USPEŠNOST POSLOVANJA INVALIDSKIH PODJETIJ V SLOVENIJI Invalidska podjetja imajo največ težav z zagotavljanjem konkurenčnih cen, kakovosti, izpolnjevanjem dobavnih rokov in drugih zahtev, ki jih pričakuje kupec. Problem je torej kadrovska sestava, ki pomeni velik delež invalidov in s tem težave z bolniškimi odsotnostmi. Iz raziskave Ministrstva za delo, družino in socialne zadeve, ki jo je naredilo v letu 2005, je razvidno, da tako kot druge gospodarske družbe tudi invalidska podjetja poslujejo v večini uspešno ali srednje dobro, nekatera pa poslujejo z izgubo. V krizi je večina invalidskih podjetij, ki nimajo samostojnega proizvodnega programa oz. lastne dejavnosti ali pa izvajajo le določeno fazo dela za matično družbo. Invalidska podjetja, ki imajo samostojne proizvodne programe in lastno dejavnost ter konstanten trg, poslujejo uspešneje. 3.1 Posebnosti pri poslovanju invalidskih podjetij Invalidsko podjetje posluje na trgu enakovredno drugim podjetjem. Ker pa so invalidska podjetja dejavniki posebnega družbenega pomena, veljajo zanje posebne davčne in druge olajšave, kar jim glede na stroške usposabljanja in zaposlovanja invalidov omogoča, da so pri poslovanju tudi ekonomsko uspešni. Ekonomske olajšave so uzakonjene v področnih zakonih: - prispevek za zdravstveno varstvo in zavarovanje V skladu z drugim odstavkom 60. člena Zakona o zdravstvenem varstvu in zdravstvenem zavarovanju (Uradni list RS, št. 9/92) se podjetjem, zavodom in drugim organizacijam za zaposlovanje invalidov, ki so zavezanci iz prvega odstavka 45. člena tega zakona in osebam iz 1. točke prvega odstavka 15. člena tega zakona, ki so pri njih v delovnem razmerju, vsi prispevki po tem zakonu obračunavajo in odvedejo na poseben račun in kot odstopljena sredstva uporabljajo za materialni razvoj teh podjetij oz. organizacij v skladu z zakonom. Zavod za zdravstveno zavarovanje se odpove plačilu prispevkov. - prispevki za pokojninsko in invalidsko zavarovanje Prvi odstavek 226. člena Zakona o pokojninskem in invalidskem zavarovanju (Uradni list RS, št. 106/99) pravi, da se podjetjem, zavodom in drugim organizacijam za zaposlovanje invalidov, ki so zavezanci za plačilo prispevkov iz prvega odstavka 204. člena tega zakona, prispevki za pokojninsko in invalidsko zavarovanje zaposlenih vplačajo na poseben račun pri delodajalcu in kot odstopljena sredstva uporabljajo za materialni razvoj teh podjetij oz. v skladu z zakonom. Te prispevke plača Republika Slovenija iz državnega proračuna. - prispevki za starševsko varstvo V skladu z 11. členom Zakona o starševskem varstvu in družinskih prejemkih (Uradni list, št. 110/06) se podjetjem, zavodom ter drugim organizacijam za zaposlovanje invalidov, ki so zavezanci za plačilo prispevkov za starševsko varstvo, in osebam, ki so pri njih v delovnem razmerju, prispevki za starševsko varstvo obračunavajo in odvedejo na poseben 48 račun in kot odstopljena sredstva uporabljajo za materialni razvoj teh podjetij oz. organizacij v skladu z zakonom. Prispevke plača Republika Slovenija iz državnega proračuna. - davek na izplačane plače V skladu z 2. členom Zakona o davku na izplačane plače (Uradni list RS, št. 21/06) so bila invalidska podjetja oproščena plačila davka na izplačane plače. S 1. januarjem 2009 pa je prenehala obveznost plačevanja davka na izplačane plače vsem podjetjem. Po Zakonu o davku na izplačane plače invalidska podjetja niso bila zavezana za predložitev predpisanih obrazcev, iz katerih bi lahko izračunali zneske oproščenega davka. Tako navajamo oceno DURSA o ocenjeni višini neplačanega davka na plače. TABELA 4: OCENJENA VIŠINA NEPLAČANEGA DAVKA NA PLAČE V SLOVENIJI V LETIH 2005 IN 2006 Leto Povp. št. zap. v invalidskih podjetjih 2005 14.490 2006 15.084 Vir: MDDSZ 2008, 12 Osnova za davek 131.803.502,22 139.804.116,75 Povp. st. davka na izplačane plače vseh zavezancev (v %) 5,2 4,4 v EUR Ocenjeni znesek davka 6.853.782,11 6.151.381,14 - subvencija plače V skladu s Pravilnikom o merilih in postopku za določitev višine subvencije plače za invalide (Uradni list RS, št. 117/05) so invalidi, zaposleni v invalidskem podjetju, upravičeni do subvencije plače, vendar samo v primeru, ko je ugotovljeno, da zaradi invalidnosti ne dosegajo pričakovanih delovnih rezultatov njihovega delovnega mesta. V zadnjih letih se je seznam ekonomskih olajšav invalidskim podjetjem že skrčil, in sicer: - davek na dobiček Invalidska podjetja so bila po Zakonu o davku od dobička pravnih oseb – ZDDPO (Uradni list RS, št. 14/03) oproščena plačila davka na dobiček. Naveden zakon je prenehal veljati s sprejetjem Zakona o davku od dohodkov pravnih oseb, ki je bil sprejet marca 2004. Ta zakon ni predvideval oprostitve invalidskih podjetij za plačilo davka na dobiček. Trenutno veljaven Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb (Uradni list RS, št. 117/06) v 56. členu navaja olajšave za zaposlovanje invalidov. Zavezanec z zaposlitvijo invalida po zakonu, ki ureja zaposlitveno rehabilitacijo in zaposlovanje invalidov, lahko uveljavlja zmanjšanje davčne osnove v višini 50 % do 70 % plač invalidov. Zavezanec, ki zaposluje invalide nad predpisano kvoto, pa lahko uveljavlja zmanjšanje davčne osnove v višini 70 % plač. 49 - davek na dodano vrednost Invalidska podjetja so bila oproščena plačila prometnega davka. Z uvedbo davka na dodano vrednost pa ga odvajajo in plačujejo kot druge gospodarske družbe, ki so davčni zavezanci. Kot je opredeljeno v 6. točki 42. člena Zakona o davku na dodano vrednost18 (Uradni list RS, št. 117/06), pa so plačila DDV še vedno oproščene invalidske organizacije, kot oprostitve za določene dejavnosti, ki so v javnem interesu. - oprostitev plačila carine V skladu z 8. točko 161. člena Carinskega zakona (Uradni list RS, št. 1/95) je bila plačila carine oproščena specifična oprema in tehnični pripomočki za invalide, ki jih neposredno uporabljajo za življenje in delo, ter za nadomestne dele za uporabo te opreme in pripomočkov, če jih prinesejo ali dobijo iz tujine za osebno rabo. Ta olajšava je bila z uveljavitvijo Zakona o spremembah in dopolnitvah carinskega zakona (Uradni list RS, št. 59/02) ukinjena. Danes je v veljavi Zakon o izvajanju carinskih predpisov Evropske skupnosti, ki velja od maja 2004 (Uradni list RS, št. 25/04). Pri poslovanju invalidskih podjetij se srečujemo še z drugimi posebnostmi, katere so: - uvedba stečajnega postopka Stečajni postopek nad invalidskim podjetjem se lahko opravi le s predhodnim soglasjem Vlade RS (2. člen Zakona o prisilni poravnavi, stečaju in likvidaciji; Uradni list RS, št. 67/93) oz. po novem zakonu, ki se uporablja od 1. 10. 2008, je to 223. člen Zakona o finančnem poslovanju, postopkih zaradi insolventnosti in prisilnem prenehanju (Uradni list RS, št. 126/07). - oddaja javnih naročil Invalidsko podjetje je lahko po prej veljavnem Zakonu o javnih naročilih (nov je v uporabi od januarja 2007) oddalo javno naročilo brez predhodne objave javnega razpisa. Nov Zakon o javnih naročilih (Uradni list RS, št. 128/06) pa predpisuje posebne primere naročanja. 19. člen govori o pridržanih naročilih in pravi, da mora naročnik v primeru oddaje pridržanega javnega naročila ob izpolnjevanju vseh razpisanih pogojev izbrati ponudnika, ki izkaže status invalidskega podjetja ali zaposlitvenega centra, v skladu z določbami Zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov in katerega ponudbena cena oz. ekonomsko najugodnejša ponudba ni višja kot 5 % ponudbene cene najugodnejšega ponudnika. Ta pa ni invalidsko podjetje ali zaposlitveni center, pri čemer morajo podizvajalci izpolnjevati enake pogoje iz tega člena. 18 Vsebina 6. točke 42.člena (Oproščene dejavnosti v javnem interesu) Zakona o davku na dodano vrednost: »socialno varstvene storitve, vključno s storitvami domov za starejše, in dobava blaga, ki je z njimi neposredno povezana, ki jih kot javno službo opravljajo javni socialno varstveni zavodi ali druge osebe na podlagi koncesije ali, ki jih opravljajo druge nepridobitne organizacije, ki se po predpisih štejejo za dobrodelne, invalidske organizacije ali organizacije za samopomoč« 50 Olajšave in subvencije V skladu s Pravilnikom o merilih in postopku za določitev višine subvencije plače za invalide (Uradni list RS, št. 117/2005) so invalidi, zaposleni v invalidskem podjetju, upravičeni do subvencije plače, vendar samo v primeru, ko je ugotovljeno, da zaradi invalidnosti ne dosegajo pričakovanih delovnih rezultatov njihovega delovnega mesta. O pravici do subvencije plače zaposlenemu invalidu odloča Sklad Republike Slovenije za vzpodbujanje zaposlovanja invalidov. Osnova za izračun subvencije je minimalna plača, višina subvencije je odvisna od stopnje invalidnosti in znaša v invalidskem podjetju od 5 % do 30 % plače. Odstopljeni prispevki Zakon o pokojninskem in invalidskem zavarovanju določa, da se podjetjem, zavodom in drugim organizacijam za zaposlovanje invalidov, ki so zavezanci za plačilo prispevkov zavarovanca in delodajalca za obvezno zavarovanje, vplačajo na poseben račun pri delodajalcu in kot odstopljena sredstva uporabljajo za materialni razvoj teh podjetij v skladu z zakonom. Navedene prispevke plača Republika Slovenija iz državnega proračuna. Zakon o zdravstvenem varstvu in zdravstvenem zavarovanju določa, da se podjetjem, zavodom in drugim organizacijam za zaposlovanje invalidov vsi prispevki po tem zakonu odvedejo na poseben račun in kot odstopljena sredstva uporabljajo za materialni razvoj teh podjetij oz. organizacij v skladu z zakonom. Zavod za zdravstveno zavarovanje se plačilu odpove. Prav tako Zakon o starševskem varstvu in družinskih prejemkih določa, da se podjetjem, zavodom in drugim organizacijam za zaposlovanje invalidov, ki so zavezanci za plačilo teh prispevkov, le ti obračunajo in odvedejo na poseben račun in kot odstopljena sredstva uporabljajo za materialni razvoj teh podjetij oz. organizacij v skladu z zakonom. Prispevke plača Republika Slovenija iz proračuna. Tako so v plačah zaposlenih in dajatvah na plače vključeni davki in prispevki, ki jih invalidsko podjetje obračuna, vendar ne plačuje – odstopljeni prispevki. To so: - prispevki za pokojninsko in invalidsko zavarovanje, - prispevki za zdravstveno zavarovanje in - prispevki za starševsko varstvo. Poleg oprostitve plačila prispevkov, ki jo našteti zakoni predpisujejo za invalidska podjetja, pa Zakon o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov vse delodajalce, ki zaposlujejo invalide nad predpisano kvoto in katerih invalidnost ni posledica poškodbe pri delu ali poklicne bolezni, oprošča plačila prispevkov za pokojninsko in invalidsko zavarovanje od prejemkov zaposlenih, ki to kvoto presegajo (Hieng 2008, 239-241). Navedena finančna sredstva posebnih oprostitev in olajšav so invalidska podjetja dolžna prikazovati na posebnem kontu in jih uporabiti za namene, ki jih določa 61. člen Zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov (Uradni list RS, št. 16/07): - investicije v osnovna sredstva, ki so povezana z delom invalidov, 51 - izboljšanje delovnih pogojev za invalide, ohranjanje in ustvarjanje novih delovnih mest za invalide, pokrivanje izpada prihodka zaradi večje bolniške odsotnosti, pokrivanje izpada prihodka zaradi večjih težav iz tekočega poslovanja, izobraževanje in usposabljanje zaposlenih, plačilo revidiranja računovodskih izkazov ter druge razvojne namene, ki zagotavljajo večjo zaposljivost invalidov. Zakonodaja sicer omogoča, da se odstopljene prispevke nameni tudi za pokrivanje izpada prihodka zaradi večjih težav iz tekočega poslovanja, a takšna politika dolgoročno vodi v težave iz tekočega poslovanja in težave z likvidnostjo. Zato menimo, da se je tudi v invalidskih podjetjih potrebno boriti za povečanje produktivnosti ter hkrati ekonomske učinkovitosti. Na tem mestu opozarjamo na potrebo po poenotenju pojma odstopljenih prispevkov. Zakon o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov namreč opredeljuje, da je odstopljene prispevke potrebno prikazovati na posebnem kontu. Zakon o pokojninskem in invalidskem zavarovanju, Zakon o zdravstvenem varstvu in zdravstvenem zavarovanju ter Zakon o starševskem varstvu in družinskih prejemkih pa določa, da se odstopljeni prispevki odvedejo na poseben račun in se uporabijo za materialni razvoj teh podjetij oz. organizacij. V nadaljevanju navajamo nekaj podatkov, ki jih je v raziskavi zbralo Ministrstvo za delo, družino in socialne zadeve. V letih 2003 (MDDSZ 2005, 29), 2005, 2006 (MDDSZ 2007, 12) ter v letih 2007 (MDDSZ 2008) in 2008 (ZIPS 2009a) so invalidska podjetja na račun odstopljenih sredstev na posebnih računih zadržala naslednja sredstva: TABELA 5: VIŠINA ODSTOPLJENIH PRISPEVKOV ZA LETO 2003 IN 2005 DO 2008 v EUR Leto Skupaj 2003 43.724.758 2005 52.264.742 2006 55.357.225 2007 57.482.671 2008 62.490.788 Vir: MDDSZ 2005, 29; MDDSZ 2008, 12 in ZIPS 2009a Kot smo že navedli v prejšnjem odstavku, morajo biti odstopljena sredstva porabljena v skladu z 61. členom Zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov. Poraba mora biti torej povezana z invalidnostjo na delovnem mestu v smislu prilagoditev, ki so potrebne zaradi invalidnosti, odpravljanja invalidnosti ter preprečevanju nastanka invalidnosti. Invalidska podjetja v Sloveniji so odstopljena sredstva porabila za pokrivanje stroškov amortizacije; investicije (delovni prostor, tehnologija, vzdrževanje); izboljšanje delovnih 52 pogojev; izboljšanje organizacijskega in tehnološkega procesa; izobraževanje; mentorstvo; nabavo opreme, strojev, zaščitnih sredstev; vzdrževanje, odkup in zavarovanje osnovnih sredstev; najem poslovnih prostorov, opreme, naložbe (opremo, poslovni objekt); odpiranje novih delovnih mest; pokrivanje izgube; prilagoditev delovnih mest, predelavo strojev; razširitev dejavnosti; sanacijski program; usposabljanje invalidov; varstvo pri delu. Izmed navedenih je bilo po podatkih raziskave Ministrstva za gospodarstvo v letu 2005 največ sredstev namenjenih za: - investicije v osnovna sredstva oz. pokrivanje stroškov amortizacije (46,2 %), - pokrivanje izpada prihodka (34,3 %), - izboljšanje delovnih pogojev (6,5 %), - pokrivanje bolniške odsotnosti (5,0 %), - ohranjanje in ustvarjanje delovnih mest (4,6 %), - druge razvojne namene (1,4 %), - izobraževanje in usposabljanje (1,2 %), - revidiranje računovodskih izkazov (0,6 %) in - druge namene (0,2 %). Iz navedenega sklepamo, da invalidska podjetja v Sloveniji dajejo poudarek prilagoditvi delovnih mest invalidom ter izobraževanju in usposabljanju oz. morebitni potrebni prekvalifikaciji invalidov. Visok delež porabe odstopljenih sredstev za pokrivanje izgube potrjuje dejstvo, da cilj poslovanja invalidskih podjetij ni maksimizacija dobička. Strokovno delo in poslovanje ter uporabo odstopljenih prispevkov in subvencij v invalidskem podjetju po zakonu nadzirajo Ministrstvo za delo, družino in socialne zadeve, Agencija RS za javnopravne evidence in Davčna uprava Republike Slovenije. Kot razberemo iz podatkov, ki so nam na razpolago, ugotovimo, da je stanje neporabljenih odstopljenih sredstev v Sloveniji zaskrbljujoče, saj nam sprememba slovenske zakonodaje kot prilagoditev zakonodaji Evropske unije lahko naloži vračilo nezakonito porabljenih oz. neporabljenih državnih pomoči, kar smo že navajali v prejšnjih poglavjih. Naveden ukrep bi imel negativne učinke na poslovanje invalidskih podjetij v Sloveniji. 3.2 Pomen odstopljenih prispevkov v računovodskih izkazih invalidskih podjetij Odstopljeni prispevki so pomemben vir za uspešno delovanje invalidskih podjetij. Kot je navedeno na spletni strani http://www.mddsz.gov.si/fileadmin/mddsz.gov.si/pageuploads/ dokumenti_pdf/ip_rs_2006.pdf, morajo invalidska podjetja finančna sredstva iz naslova oprostitev in olajšav knjižiti na posebnem kontu, poraba pa je dovoljena le za v zakonu opredeljene namene. Torej ne gre za oprostitev plačila, niti za zagotavljanje sredstev iz sredstev javnih financ v obliki plačila, temveč gre za sredstva javnih financ, ki jih podjetje obdrži in jih je dolžno uporabiti za namene, določene v posebnem zakonu. V IKS-u št. 9−10/2008 zasledimo, da se vir sredstev iz naslova odstopljenih prispevkov oblikuje ob obračunu plač (Hieng 2008, 239−241). 53 Odstopljeni prispevki niso posebej omenjeni v Slovenskih računovodskih standardih 2006 (Uradni list RS, št. 118/05). Prav tako niso bili posebej omenjeni v SRS 2001 (Uradni list RS, št. 107/01), ki so veljali za pripravo računovodskih izkazov v telih 2002, 2003, 2004 in 2005 (Kotnik 2006, 31). Slovenski računovodski standardi 2006, po katerih se sestavljajo računovodski izkazi za leto 2006 in naprej, obravnavajo Rezervacije in dolgoročne pasivne časovne razmejitve (Uradni list RS, št. 118/05). SRS 10.1. (2006) se glasi: »Rezervacije se oblikujejo za sedanje obveze, ki izhajajo iz obvezujočih preteklih dogodkov in se bodo po predvidevanjih poravnale v obdobju, ki ni z gotovostjo določeno, ter katerih velikost je mogoče zanesljivo oceniti. Obravnavati jih je mogoče kot dolgove v širšem pomenu, ker se razlikujejo od kapitala kot obveznosti do lastnikov.« SRS 10.2. (2006) pa se glasi: »Med dolgoročnimi pasivnimi časovnimi razmejitvami se izkazujejo odloženi prihodki, ki bodo v obdobju, daljšem od leta dni, pokrili predvidene odhodke. Med dolgoročno odložene prihodke se uvrščajo tudi državne podpore in donacije, prejete za pridobitev osnovnih sredstev oz. za pokrivanje določenih stroškov. Namenjene so za pokrivanje stroškov amortizacije teh sredstev oz. določenih stroškov in se porabljajo s prenašanjem med poslovne prihodke.« Pojem državnih podpor je podrobneje razložen v pojasnilih standarda, in sicer v SRS 10.45. (2006), ki se glasi: »Državne podpore so zneski, ki jih dobi podjetje od države ali lokalne skupnosti neposredno iz proračuna, prek organov države ali lokalne skupnosti oz. prek drugih uporabnikov proračunskih sredstev za določene namene. Kot državne podpore pa se ne štejejo zneski, pridobljeni v poslih med izplačevalci javnih sredstev in podjetjem, ki jih ni mogoče razlikovati od njegovih običajnih trgovinskih poslov. Državne podpore za pridobitev osnovnih sredstev se porabljajo skladno z obračunano amortizacijo. Dolgoročne časovne razmejitve iz prejetih državnih podpor za pokrivanje drugih stroškov se porabljajo skladno s pojavljanjem stroškov, za pokrivanje katerih so bile prejete.« Med dolgoročne pasivne časovne razmejitve iz naslova državnih podpor se torej štejejo odstopljeni prispevki v skladu s predpisi, ki urejajo socialno zavarovanje in se lahko porabljajo za namene, določene z zakonom. Odstopljeni prispevki se oblikujejo kot dolgoročne pasivne časovne razmejitve in ob porabi prenašajo v prihodke v velikosti ugotovljenih stroškov za invalide (npr. študije uvajanja nove dejavnosti, stroški preselitve dela dejavnosti na drugo lokacijo, odpravnine zaposlencem) (Kotnik 2006, 31). Dogajalo se je in se še dogaja, da invalidska podjetja vključujejo vse neplačane davke in prispevke med stroške dela, za odstopljene prispevke pa oblikujejo dolgoročne pasivne časovne razmejitve. Tista invalidska podjetja, ki niso in ne vlagajo sredstev v namene določene v 61. členu Zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov, tako praviloma izkazujejo izgubo, hkrati pa so in ostajajo neporabljene dolgoročne pasivne časovne razmejitve v precejšnjem znesku (Kotnik 2002, 31−33). Na podlagi 12. člena Zakona o revidiranju (Uradni list RS, št. 11/01) in 12. člena SRS 40 (2001) – Računovodske rešitve v invalidskih organizacijah, je strokovni svet Slovenskega 54 inštituta za revizijo sprejel Kontni okvir za invalidske organizacije19. Navedene rešitve veljajo za urejanje računovodstva v društvih in zvezah, ki so pridobili status invalidske organizacije20. V našem primeru gre za gospodarske družbe, ki so pridobile soglasje vlade, da jim prizna status invalidskih podjetij. Le-ta poslujejo kot gospodarske družbe in rešitve za društva zanje ne veljajo. Poglejmo še, kako državne podpore obravnavajo mednarodni računovodski standardi21. O obračunavanju državnih podpor in razkrivanju državnih pomoči govori Mednarodni računovodski standard MRS 20. Le ta v 4. točki navaja, da ima državna pomoč različne oblike, ki se med seboj razlikujejo glede vrste in glede pogojev, ki so z njo običajno povezani. Namen pomoči je lahko spodbujanje podjetja, da se loti dejanja, ki se ga sicer ne bi, če ne bi bilo pomoči. V naslednji 5. točki je navedeno: »Državna pomoč, ki jo dobi podjetje, je lahko pomembna za pripravo njegovih računovodskih izkazov iz dveh razlogov. Prvič: če se prenesejo sredstva, je treba najti ustrezno obračunsko metodo za prenos. Drugič: priporočljivo je vsaj v grobem navesti koristi, ki jih ima podjetje od državne pomoči v obračunskem obdobju, na katero se računovodski izkazi nanašajo. Tako je laže primerjati računovodske izkaze podjetja z njegovimi izkazi iz prejšnjih let, pa tudi z računovodskimi izkazi drugih podjetij.« Poglejmo naprej 9. točko MRS 20, ki se glasi: »Način, na katerega podjetje prejme podporo, ne vpliva na metodo obračunavanja, ki jo bo uporabilo v zvezi z njo. Podpora se torej obračuna na enak način, če gre za prejem denarja ali za zmanjšanje obveznosti podjetja do vlade.« 13. točka mednarodnega računovodskega standarda 20, ki obravnava obračunavanje državnih podpor in razkrivanje državne pomoči opredeljuje, da sta pri računovodskem obravnavanju državnih podpor na voljo dva splošna načina: kapitalski način, po katerem podpora vstopa neposredno v kapital, in na donosu zasnovan način, po katerem se podpora obravnava kot prihodki v enem ali več obdobjih. Zagovorniki kapitalskega načina (Uradni list EU L 21 2009) obravnavanja uporabljajo naslednje utemeljitve: - 19 državne podpore so sredstvo financiranja in tako jih je tudi treba obravnavati v bilanci stanja podjetja, namesto da bi jih vključili v izkaz poslovnega izida podjetja za pokritja postavk odhodkov, ki se z njimi financirajo. Ker ni Kontni okvir za invalidske organizacije je dosegljiv tudi na spletni strani http://www.sirevizija.si/publikacije/srs/kontni_okviri/kontni_invalid_org.pdf. 20 SRS 33 (2006) v opredelitvah ključnih pojmov navaja, da je invalidska organizacija organizacija, ustanovljena v skladu z zakonom o društvih, ki ima po zakonu o invalidskih organizacijah status invalidske organizacije. 21 Mednarodni računovodski standardi so objavljeni v Uradnem listu EU L 320 z dne 29. 11. 2009 v Uredbi Komisije (ES) št. 1126/2008 z dne 23. 11. 2008 o sprejetju nekaterih mednarodnih računovodskih standardov v skladu z Uredbo (ES) št. 1606/2002 Evropskega parlamenta in Sveta, in v Uradnem listu EU L 21 z dne 24. 1. 2009 v Uredbi Komisije (ES) št. 70/2009 z dne 23. 1. 2009 o spremembi Uredbe (ES) št. 1126/2008 o sprejetju nekaterih mednarodnih računovodskih standardov v skladu z Uredbo (ES) št. 1606/2002 Evropskega parlamenta in Sveta glede izboljšav mednarodnih standardov računovodskega poročanja (MSRP). 55 - pričakovati, da bi podpore bilo treba vrniti, jih je treba prenesti neposredno v kapital; državnih podpor ni ustrezno prikazati v izkazu poslovnega izida, ker jih podjetje ni prislužilo, temveč so državna spodbuda, ki ni povezana z nastankom ustreznih stroškov. Utemeljitve, ki pa govore v prid na donosu zasnovanem načinu obravnavanja (Uradni list EU L 21 2009), so: - - ker so državne podpore prejemki iz drugega vira in ne od lastnikov, se ne smejo obravnavati neposredno v okviru kapitala, temveč se morajo pripoznati v izkazih poslovnega izida v ustreznih obdobjih; državne podpore so redko brezpogojne. Podjetje si jih prisluži, tako da izpolni pogoje zanje in predvidene obveznosti. Glede na to je treba državne podpore všteti med prihodke in jih vzporediti z zadevnimi stroški, ki naj bi jih podjetje pokrilo s prejetimi podporami; ker davek od dobička in drugi davki obremenjujejo prihodke, je logično, da se tudi državne podpore obravnavajo v izkazu poslovnega izida, saj so le podaljšek davčne politike. Za na donosu zasnovan način obravnavanja državnih podpor je temeljno, da se pripoznajo v izkazu poslovnega izida strogo dosledno in preudarno v obdobjih, v katerih jih je treba vzporejati z zadevnimi stroški. V naslednjem poglavju prikazujemo analizo poslovanja invalidskih podjetij v Sloveniji. 3.3 Analiza poslovanja invalidskih podjetij v Sloveniji V letu 2007 je v Sloveniji poslovalo 168 invalidskih podjetij, v letih 2006 165 ter v letu 2005 129 invalidskih podjetij. V analizi poslovanja smo najprej pridobili podatke o invalidskih podjetjih v letu 2007 in po bonitetnih bazah (iBON 2008/II) iskali podatke o leteh še za leta 2006 in 2005. Skladno s 83. in 101. členom Zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov (Uradni list RS, št. 16/07) je Ministrstvo za delo, družino in socialne zadeve šele s 1. 1. 2007 vzpostavilo Register invalidskih podjetij v RS. Kadrovski vidik poslovanja invalidskih podjetij v Sloveniji je že predstavljen v drugem poglavju te naloge. V tem poglavju se osredotočamo na analizo dejavnosti po Standardni klasifikaciji dejavnosti, za katera so registrirana invalidska podjetja ter na uspešnost poslovanja. Za analizo uspešnosti poslovanja bo naše merilo čisti poslovni izid ter analiza po modelu Kralička22. Poglejmo si analizo dejavnosti po SKD 2002, za katere so bila registrirana invalidska podjetja v Sloveniji, ki so poslovala v letu 2007. 22 Več o tem modelu predstavljamo v poglavju 4.1.1 te naloge. 56 TABELA 6: ŠTEVILO INVALIDSKIH PODJETIJ V SLOVENIJI V LETU 2007 TER DEJAVNOSTI PO SKD 2002 A B C D E F G H I J K L M N O P Q ANALIZA DEJAVNOSTI PO SKD 2002 KMETIJSTVO IN LOV, GOZDARSTVO RIBIŠTVO IN RIBIŠKE STORITVE RUDARSTVO PREDELOVALNE DEJAVNOSTI OSKRBA Z ELEKTRIČNO ENERGIJO, PLINOM IN VODO GRADBENIŠTVO TRGOVINA, POPRAVILA MOTORNIH VOZIL IN IZD. ŠIROKE PORABE GOSTINSTVO PROMET, SKLADIŠČENJE IN ZVEZE FINANČNO POSREDNIŠTVO POSLOVANJE Z NEPREMICNINAMI, NAJEM IN POSLOVNE STORITVE DEJAVNOST JAVNE UPRAVE IN OBRAMBE, OBVEZNO SOCIALNO IZOBRAŽEVANJE ZDRAVSTVO IN SOCIALNO VARSTVO DRUGE JAVNE, SKUPNE IN OSEBNE STORITVENE DEJAVNOSTI ZASEBNA GOSPODINJSTVA Z ZAPOSLENIM OSEBJEM EKSTERITORIALNE ORGANIZACIJE IN ZDRUŽENJA NI PODATKA SKUPAJ ŠT. PODJ. DELEŽ (v %) 5 3% 0 0% 0 0% 100 60% 0 0% 5 3% 13 8% 1 1% 1 1% 0 0% 22 13% 0 0% 2 1% 11 7% 3 2% 0 0% 0 0% 5 3% 168 100% Opomba: SKD 2002 – Standardna klasifikacija dejavnosti iz leta 2002 Vir podatkov: SURS 2002, iBON 2008/II Trenutno je v veljavi nova standardna klasifikacija dejavnosti, ki velja od 1. 1. 2008. Ker pa se analize nanašajo na preteklo obdobje, smo uporabili takrat veljavno klasifikacijo dejavnosti, ki je SKD 2002. Iz tabele je razvidno, da je več kot polovica, tj. 60 % invalidskih podjetij v Sloveniji registriranih v okviru skupine D – predelovalne dejavnosti, drugi največji delež pa je 13 %, kar predstavlja dejavnost K – poslovanje z nepremičninami, najem in poslovne storitve, sledijo jim še G – trgovina, popravila motornih vozil in izdelkov široke porabe (8 %) ter N – zdravstvo in socialno varstvo (7 %). Kako pa je z velikostjo invalidskih podjetij? V letu 2007 je bilo po kriteriju števila zaposlenih, ki smo jih razporedili v razrede na podlagi določil 55. člena Zakona o gospodarskih družbah, večina invalidskih podjetij srednje velikosti (46 %) ter majhne velikosti (38 %). TABELA 7: VELIKOST INVALIDSKIH PODJETIJ V SLOVENIJI V LETU 2007 VELIKOST DRUŽB NI PODATKA MIKRO MAJHNA SREDNJA VELIKA SKUPAJ ŠT. ZAPOSLENIH / do 9 od 10 do 49 od 50 do 249 nad 250 ŠT. PODJETIJ 8 12 64 78 6 168 Opomba: merilo števila zaposlenih je povzeto po kriterijih 55. člena ZGD (Uradni list RS, št. 42/06). Vir podatkov: iBON 2008/II 57 Največ invalidskih podjetij v Sloveniji deluje v občini Ljubljana (23), sledi Maribor (10), Celje (8), Velenje (7) ter Kidričevo (5). V ostalih občinah je število delujočih invalidskih podjetij manjše, kar je razvidno tudi iz tabele v nadaljevanju. TABELA 8: RAZVRSTITEV INVALIDSKIH PODJETIJ V LETU 2007 PO SLOVENSKIH OBČINAH OBČINA ŠT. IP Ajdovščina Begunje Borovnica Brežice Celje 2 1 1 1 8 Črna na Koroškem 1 Črnomelj Dekani Deskle Domžale Gornja Radgona Hoče Homec, Radomlje Hrastnik Idrija Ig Ilirska Bistrica Ivančna Gorica Izlake 1 1 1 1 1 1 1 2 1 1 1 2 1 OBČINA Izola Jesenice Kamnik Kidričevo Kisovec Kočevje Kočevska reka Koper Kostanjevica na Krki Kranj ŠT. IP Krška vas Krško Laško Lendava Lesično Leskovec pri Krškem Litija Ljubljana Ljubljana Šentvid Ljubljana- Šmartno Ljubljana-Polje Logatec Lovrenc Lovrenc na Pohorju Maribor Medvode Mengeš Mežica Mozirje ŠT. IP 1 1 2 5 1 3 1 2 1 1 1 3 1 1 1 ŠT. IP Ptuj Radeče Radlje ob Dravi Rakek Ravne na Koroškem 1 Ribnica 1 23 1 1 1 1 1 1 10 1 1 1 1 Rogaška Slatina Ruše Semič Sevnica Sladki vrh Slovenj Gradec Slovenska Bistrica Straža Šentjanž pri Dravogradu Šentjernej Šentjur Škofja Loka Štanjel ŠT. IP Murska Sobota Muta Nazarje Nova Gorica Novo mesto Petrovče Pivka Podgrad Podvelka Postojna 3 1 3 2 3 2 1 1 1 2 2 1 1 1 1 2 2 2 1 1 1 3 2 1 2 1 2 4 1 ŠT. IP Štore Teharje Tolmin Trbovlje Trebnje Tržič Velenje Videm-Dobrepolje Vrhnika Zagorje ob Savi 2 1 1 1 1 1 7 2 2 1 Vir podatkov: iBON 2008/II Poglejmo si še uspešnost poslovanja invalidskih podjetij v Sloveniji. Med analiziranimi podjetji, za katere smo pridobili podatke o poslovanju, jih je v letu 2005 75 % poslovalo z dobičkom ter 18 % z izgubo. Situacija se je do leta 2007 rahlo izboljšala, saj jih je 80 % poslovalo z dobičkom. Podrobnejše informacije so razvidne iz grafa v nadaljevanju. 58 GRAF 5: ANALIZA ČISTEGA POSLOVNEGA IZIDA INVALIDSKIH PODJETIJ V SLOVENIJI ZA LETO 2005, 2006 IN 2007 51 37 % 28 18 7 5 33 47 38 2005 2006 16 15 2007 5 ni podatka izguba dobiček od 0 do 10.000 EUR dobiček nad 10.000 EUR Vir podatkov: iBON 2008/II Poglejmo si še vedno aktualno višino plač. Povprečna bruto plača v Sloveniji za leto 2007 je bila 1.284,79 EUR (podatek je iz spletne strani http://www.stat.si/tema_ demografsko_trg.asp). Povprečna bruto plača v invalidskih podjetjih (od 168 proučevanih smo dobili podatke za 133 podjetij) v letu 2007 je bila 1.021,87 EUR, kar je za 25,7 % manj od povprečne plače v Sloveniji za leto 2007. V letu 2007 je bila, izmed analiziranih invalidskih podjetij (133 podjetij), najnižja povprečna bruto plača na zaposlenega 497 EUR, najvišja pa 2.858 EUR. V nadaljevanju si poglejmo še analizo poslovanja invalidskih podjetij v Sloveniji, ki je bila narejena na podlagi izbranega modela bonitetne presoje podjetja. Poznamo več modelov bonitetne presoje, katerih pa ob nenehnem razvoju ni mogoče uvrstiti med sodobne metode. V nadaljevanju zato navajamo splošni model, z uporabo multivariantne diskriminančne analize, za hitro ugotovitev finančnega zdravja podjetja oz. bonitete podjetja (Rebernik, Repovž 2000, 122−125). Model oz. metoda P. Kralička temelji na šestih izbranih kazalnikih, pomnoženih z določeno težo (ponderji), ki dajo v seštevku določeno diskriminančno funkcijo z vrednostjo, ki opredeljuje boniteto podjetja. Navedena metoda daje močan poudarek dobičku in denarnemu toku (plačilni sposobnosti) (Rebernik, Repovž 2000, 122-123). Uporabili smo ga, ker menimo, da je to za slovenske razmere najbolj uporaben in točen model. DF = 1,5 X 1 + 0,08 X 2 + 10 X 3 + 5 X 4 + 0,3 X 5 + 0,1 X 6 X 1 = denarni izid iz poslovanja / obveznosti (dolgovi) X 2 = celotna sredstva / obveznosti (dolgovi) X 3 = bruto dobiček / celotna sredstva X 4 = bruto dobiček / poslovni prihodki (prodaja) X 5 = zaloge / poslovni prihodki (prodaja) X 6 = poslovni prihodki (prodaja) / celotna sredstva V predstavljeni metodi velja pravilo, da je boniteta tem boljša, čim višja je diskriminančna funkcija. Prelomna točka je nič, kar pomeni, da je ob višji mejni vrednosti podjetje uspešnejše, ob vrednosti manjši od nič (negativni vrednosti), pa ogroženo oz. plačilno nesposobno. 59 Lestvica za oceno je naslednja: +3 izjemno dobro +2 +1 0 zelo dobro povprečno -1 mejna vrednost ogrožen obstoj Zaradi lažjih variantnih izračunov ter pridobivanja podatkov, smo za čisti denarni tok v tem modelu uporabili podatke iz bonitetnih baz IBON-a, kjer je izračun denarnega toka naslednji: čisti dobiček ali izguba + amortizacija in odpisi osnovnih sredstev + sprememba rezervacij in dolgoročnih pasivnih časovnih razmejitev (tekoče in preteklo leto) + sprememba kratkoročnih pasivnih časovnih razmejitev (tekoče in preteklo leto) – sprememba kratkoročnih aktivnih časovnih razmejitev (tekoče in preteklo leto). Analiza poslovanja po modelu P. Kralička torej temelji na šestih izbranih kazalnikih, pomnoženih z določeno težo, ki dajo v seštevku določeno diskriminančno funkcijo z vrednostjo, ki opredeljuje boniteto podjetja. Večja je vrednost, boljša je boniteta podjetja. Ugotovimo, da je v letu 2007 51 % invalidskih podjetij v Sloveniji po Kraličkovih merilih poslovalo nadpovprečno. V letu 2005 je znašal ta delež 42 %. Delež podjetij, ki so poslovala med mejno vrednostjo (0) in povprečjem (1), je v preučevanih letih približno enak. V letu 2007 je znašal ta delež 24 %. Pod mejno vrednostjo jih je v letu 2007 poslovalo 12 %. Od tega ocenjujemo, da je za 5% invalidskih podjetij bil ogrožen obstoj. Več o navedenem prikazuje slika v nadaljevanju. GRAF 6: ANALIZA POSLOVANJA INVALIDSKIH PODJETIJ V SLOVENIJI PO KRALIČKU ZA LETO 2005, 2006 IN 2007 2005 17% 2006 4% 28% OD 1 DO 2 5% 22% 24% 24% OD 2 DO 3 20% NAD 3 NI PODATKA 7% 9% 15% Vir podatkov: iBON 2008/II 7% 4% OD -1 DO 0 OD 0 DO 1 12% 5% -1 OGROŽEN OBSTOJ 20% 2007 23% 9% 10% 14% 20% 60 4 PROBLEMI POVEZANI INVALIDSKIH PODJETIJ S PRIKAZOM USPEŠNOSTI POSLOVANJA 4.1 Analiza uspešnosti poslovanja invalidskega podjetja Dvolična narava podjetij, ki zaposlujejo invalide, pomeni, da morajo managerji, ki delujejo v njih, obvladati tako socialno kot tudi ekonomsko področje. Managerji imajo več nalog: ustvarjati dobiček, nadzirati stanje sredstev in obveznosti ter skrbeti za likvidnost podjetja. Dobiček sam po sebi ni garancija za preživetje podjetja in za pozitiven denarni izid (Tracy 1999, 16−17). Znati morajo zagotoviti ekonomsko stabilnost podjetja ter socialne cilje podjetja. Problem, ki se tukaj pojavlja, so managerji z različnimi potrebami, kar lahko oteži koordinacijo ekonomskih in socialnih ciljev v invalidskem podjetju oz. organizaciji. Drugi problem, s katerim se srečujejo managerji je prevečkrat velika količina, neurejenost ter neusklajenost podatkov. Podatke je potrebno obdelati na takšen način, da pridobimo relevantne informacije za uporabnike informacij kot podlago za sprejemanje odločitev na vseh ravneh odločanja. Le-te pa lahko zagotovi le sodoben računovodski pristop, ki poleg zagotavljanja informacij zunanjim uporabnikom, zagotavlja razumljive, primerne, zanesljive, popolne in pravočasne informacije tudi notranjim uporabnikom informacij. Navedene dileme in predlagane rešitve obravnavamo ter prikazujemo v empiričnem delu magistrske naloge, kjer analiziramo poslovno in denarno uspešnost izbranega invalidskega podjetja X za zadnje triletno obdobje. V zadnji točki tega poglavja pa oblikujemo model za interno spremljanje uspešnosti poslovanja invalidskih podjetij kot celote in na ravni posameznih organizacijskih enot. Podatki, s katerimi operiramo so realni in so pridobljeni iz Letnih poročil izbranega invalidskega podjetja ter razpoložljivih internih virov v podjetju. Ukvarjamo se tudi s prikazom oz. vplivom odstopljenih prispevkov na analizo poslovanja v invalidskih podjetjih. Na praktičnih primerih upoštevamo dosedanje tolmačenje evidentiranja odstopljenih prispevkov v računovodskih izkazih in poskušamo prikazati tudi druga možna tolmačenja. 4.1.1 Teoretična izhodišča Zaradi neustreznega pojmovanja uspešnosti poslovanja, vodstva podjetij včasih ne razpolagajo z informacijami, ki bi jih potrebovala. Svoje poslovne odločitve lahko zato gradijo na pomanjkljivih informacijah, kar povečuje verjetnost poslovnih napak in dolgoročno slabšega poslovnega položaja podjetja (Peljhan 2008). Osnovna naloga vsakega podjetja je, da ustvarja poslovne učinke v obliki proizvodov ali storitev ter s prodajo le-teh in s pomočjo pravilno vodene politike poslovanja doseže maksimalen učinek. Običajno je to dobiček, lahko pa je to tudi prodaja, tržni delež ali 61 katera druga ekonomska kategorija. V invalidskih podjetjih imajo veliko težo tudi socialni cilji. Analiza poslovanja je dejavnost spoznavanja poslovanja konkretnega podjetja z namenom, da izboljšamo uspešnost tega poslovanja. Celovita analiza poslovanja praviloma ocenjuje vse poslovne prvine in poslovne funkcije. S tem lahko veliko pove o količini in kakovosti virov, s katerimi podjetje razpolaga (Pučko 2003, 125). S pojmom analiza poslovanja se je ukvarjalo že mnogo avtorjev, v njihovem pojmovanju pa lahko opazimo razvoj pomena te besedne zveze. Tako K. Mellerowicz vidi bistvo v procesu razsvetljevanja poslovanja, K. Schmaltz v spoznavanju soodvisnosti in razmerij v procesu poslovanja organizacije in J. Viel v razčlenjevanju neke celote na dele in v uvrščanju teh delov v medsebojne zveze, kar naj bi omogočalo ugotavljati pogojenost medsebojne povezanosti vzrokov in učinkov ter ocenjevati analizirani objekt. F. Lipovec je to smer pojasnjevanja še izpopolnil, ko je ponudil razlago celotne analize poslovanja kot procesa spoznavanja poslovanja konkretnega podjetja od priprave za odločanje v podjetju ali njegovih organizacijskih enot do analize izboljšanja uspešnosti poslovanja s stališča uporabnika analize (Pučko 2004, 8). Analize poslovanja so podlaga za nenehno sprejemanje odločitev v podjetju. Poslovne odločitve, ki jih v podjetju sprejemamo na podlagi finančnih analiz imajo tudi svoje finančne posledice oz. imajo interesne skupine za delovanje podjetja svoja finančna pričakovanja. Po Helfertu (2006, 10−19) poslovno finančne analize ter njihove uporabnike razdelimo v štiri ključna področja. Najširše področje predstavljajo analize za sprejemanje odločitev iz dneva v dan (angl. Day-to-Day Decision-Making) ter operativno planiranje. Uporabniki in pripravljavci teh informacij so zaposleni in managerji. Strateško planiranje, odločanje o investiranju, kapitalski strukturi in planiranju ter financiranju je drugo bolj razvito področje, katerega uporabniki informacij so predstavniki višjega managementa, ki za svoje odločitve potrebujejo strokovnejše in specifične informacije. Naslednje je ocenjevanje in presojanje predvsem s strani lastnikov ter nato ocenjevanje s strani investitorjev. Vsako od navedenih področij vsebuje izzive in poglavja, s katerimi se managerji srečujejo pri vsakodnevnem odločanju. Najpomembnejša lastnost uspešnih podjetij je torej premišljeno in preudarno vodenje podjetja ter sprejemanje pravih poslovnih, finančnih ter investicijskih odločitev (Helfert 2001, 10−19). Finančne analitike poslovanja zanima, koliko morajo znašati prihodki od prodaje, da zadoščajo za pokritje stroškov oz. da zagotavljajo podjetju pozitiven denarni izid ter tako dolgoročno preživetje na trgu. Prav tako upravo podjetja zanima, pri kakšnem obsegu prodaje bi bil dobiček iz poslovanja enak nič oz. kateri je tisti obseg prodaje, pri katerem podjetje še nima izgube iz poslovanja. Obseg prodaje, pri katerem podjetje še nima izgube iz poslovanja, se imenuje prelomna točka (angl. break even point) (Osteryoung, Newman, Davies 2007, 91-100). Prelomna točka poslovanja podjetja je določena z razmerjem med stalnimi stroški poslovanja, spremenljivimi stroški in skupnimi stroški poslovanja. Sklepamo lahko, da zmanjšanje spremenljivih stroškov s povečanjem stalnih stroškov poslovanja poveča tveganje poslovanja podjetja. Prelomna točka je namreč pri večjem obsegu prodaje. Čeprav je na prvi pogled videti analiza prelomne točke preprosta in koristna, pa ima svoje 62 pomanjkljivosti, ki izvirajo iz njenih predpostavk. Predstavljena analiza prelomne točke namreč predpostavlja, da obstaja linearna povezanost med obsegom prodaje in spremenljivimi stroški in da so stalni stroški prodaje popolnoma neodvisni od obsega prodaje. Ti predpostavki pa sta lahko ustrezni samo v relativno majhnem razponu obsega prodaje. Če se namreč obseg prodaje zelo poveča, se lahko tisti stroški, ki jih pri majhni spremembi obsega prodaje uvrščamo med stalne, povečajo. Prav obratno se lahko zgodi pri velikem zmanjšanju obsega prodaje. Poleg tega prikazana analiza predpostavlja, da se cena prodanega blaga ob spremembi obsega prodaje ne spremeni, kar se velikokrat izkaže kot napačna predpostavka. Tako se je pri analizi prelomne točke za namene načrtovanja dobička iz poslovanja potrebno zavedati teh predpostavk in možnih pomanjkljivosti dobljenih rezultatov ter pri načrtovanju te pomanjkljivosti ustrezno odpraviti (Mramor 1993, 216−220). Poglejmo si sedaj še sam izračun kritične točke gospodarnosti (točke preloma, break even point). Torej tiste količine proizvodov ali storitev, pri kateri so skupni prihodki enaki skupnim stroškom in je dobiček 0 EUR. Ta točka nam pove, koliko proizvodov ali storitev moramo prodati, da se izognemo poslovanju z izgubo. Kritično točko z obsegom dejavnosti izračunamo takole: stalni stroški (neto prodajna cena - spremenljivi stroški / enoto) Kritično točko izraženo z zneskom neto prihodka pa takole: stalni stroški prispevek za kritje Prispevek za kritje (Contribution Margin) je razlika med prihodki in spremenljivimi stroški s katero podjetje pokrije svoje stalne stroške in ustvarja prispevek k skupnemu poslovnemu izidu podjetja. Izdelek ali storitev, ki izkazuje večji znesek pokritja, kot so njegovi ugotovljeni ali ocenjeni stalni stroški, ustvarja s tem prispevek k skupnemu poslovnemu izidu podjetja. S prispevkom za kritje porazdelimo tudi odgovornost na tiste odgovorne osebe, ki nanj lahko vplivajo (Horngren, Datar, Foster 2006, 65−84). Izračun stopnje prispevka za kritje = 1 – spremenljivi stroški na enoto / prodajna cena oz. = 1 – celotni spremenljivi stroški / celotni prihodki od prodaje (Korošec 2007, 87). 63 C. Gowthorpe za izračun uspešnosti poslovanja profitnega centra navaja ta model izračuna prispevkov za kritje: = = = = KATEGORIJA Prihodki od prodaje spremenljivi stroški Prispevek za kritje stalnih stroškov I obvladljivi stalni stroški Prispevek za kritje stalnih stroškov II neobvladljivi stalni stroški Dobiček/izguba divizije (profitnega centra) pred razporeditvijo splošnih stroškov stalni stroški režije Dobiček/izguba divizije (profitnega centra) pred obdavčitvijo Vir: Gowthorpe 2008, 252-254 Spodnja meja cene, ki jo zaračunavamo, je torej tista, ki pokriva spremenljive stroške, oz. kjer dodatni prihodki pokrivajo samo dodatne stroške. Ta cena seveda nič ne prispeva k pokrivanju stalnih stroškov, prav tako pa tudi ne k dobičku. Zato mora podjetje dolgoročno zaračunati svojim kupcem vse svoje stroške. Spremenljivi stroški lahko pomenijo le kratkoročno spodnjo cenovno mejo. Posamezno naročilo, ki ga podjetje sprejme po tej ceni, praviloma ne spremeni poslovnega rezultata, saj se podjetje za takšno ceno odloči, če želi pridobiti zvestega kupca, ker upa na nadaljnja naročila. Znesek, ki presega spremenljive stroške, je prispevek za kritje stalnih stroškov. Če je tolikšen, da pokrije vse stalne stroške in še nekaj ostane, je preostanek dejanski dobiček (Potočnik 1995, 80−84). Da ugotovimo, kako dobro posluje podjetje, ne zadošča le pregled računovodskih izkazov. Maganerji in finančni analitiki so z leti razvili številne tehnike, s katerimi je mogoče na podlagi finančnih podatkov ugotoviti preteklo, sedanjo in prihodnjo uspešnost podjetja. Primeri vprašanj, na katere naj bi odgovorili finančni kazalniki: »So sredstva produktivno izkoriščena? Je dovolj zalog za oskrbovanje kupcev? Kakšna so razumna pričakovanja glede stopnje pokritja? Je podjetje finančno tvegano? Imajo delničarji ustrezen donos?« (Vance 2003, 19). Računovodski izkazi navadno vsebujejo veliko koristnih informacij, do katerih pridemo z ustrezno analizo. Vendar so za različne namene potrebne različne informacije (npr. za delavce pri pogajanju glede plač druge kot za banko kreditodajalko) in zato so tudi analize različne. Analiza z vidika poslovnih financ se imenuje finančna analiza. S finančno analizo računovodskih izkazov lahko pridobimo dobro sliko o finančnem stanju podjetja in oceno o trendu finančnega položaja podjetja. Za finančno analizo računovodskih izkazov obstaja kar nekaj metod in tehnik, kot npr. analiza s finančnimi kazalci, analiza presekov bilanc, diskriminacijska analiza, analiza izkazov v stalnih cenah itd. (Mramor 1993, 164). Glede na zahteve oz. potrebe uporabnikov analitiki izberejo tiste računovodske kazalnike, s katerimi najboljše prikažejo sliko o delovanju podjetja. Vendar pa izračunavanje in povezovanje kazalnikov samo po sebi ne zagotavlja zadostne informacije, saj je potrebno zagotoviti primerljivo vrednost kazalca. Analitiki tako uporabljajo različne primerjave, in sicer: primerjavo kazalnikov podjetja v različnih časovnih obdobjih, z normativnimi ali načrtovanimi vrednostmi ter primerjavo kazalnikov z različnimi sorodnimi podjetji. V nalogi smo poskušali primerjati kazalnike po modelu Kralička, ki smo jih izračunali tudi za vsa invalidska podjetja v Sloveniji ter jih primerjali med obdobji 2005, 2006 ter 2007. Kot 64 smo že omenili v poglavju 3.3 daje navedena metoda močan poudarek dobičku in denarnemu izidu. Nepovezani in deduktivno povezani gospodarski kazalniki sicer omogočajo vpogled v gospodarske razmere v poslovni osebi in njihovo oceno, vendar so ti kazalniki parcialni in z njimi ni mogoče dati celovite ocene poslovanja. Zato se že več desetletij mnogi podjetniški ekonomisti ukvarjajo s problemom, kako bi s pomočjo podatkov v letnih poročilih na razumen način napovedali prihodnje gospodarske razmere v podjetju. Predvsem gre za iskanje odgovora, kako bi lahko vnaprej spoznali morebitno pretečo plačilno nesposobnost in krizo poslovne osebe (Koletnik 2006, 73). Ob omembi plačilne nesposobnosti, se dotaknimo še financiranja podjetja. Finančna sredstva si podjetje lahko priskrbi iz različnih virov in tudi v različnih oblikah. Možni viri priskrbe finančnih sredstev so različni glede na pravno obliko podjetja in glede na fazo razvoja podjetja. Priskrba finančnih sredstev je na splošno mogoča iz notranjih virov (za že delujoča podjetja) in tudi iz zunanjih virov. Notranji viri so nerazdeljeni čisti dobiček, amortizacija, dezinvestiranje in drugi notranji viri. Zunanji viri pa so kapitalski vložki, posojila, subvencije, lizing, faktornig in forfeiting (Filipič, Markovič-Hribernik 1998, 173−190). 4.1.2 Analiza uspešnosti poslovanja izbranega invalidskega podjetja z upoštevanjem posebnosti poslovanja invalidskih podjetij Izbrano invalidsko podjetje je bilo ustanovljeno leta 2000 kot hčerinsko podjetje. Posluje v panogi C – predelovalne dejavnosti. Glavna dejavnost družbe je 33.120 Popravila strojev in naprav (SKD 2008 v Uradnem listu RS 17/08). Ostale dejavnosti so še: servisiranje in vzdrževanje opreme, varovanje objektov in premoženja, elektro storitve, projektiranje, servis in proizvodnja opreme, gradbeno komunalno in mizarsko vzdrževanje, fotokopiranje in grafično oblikovanje, izdelovanje osebnih zaščitnih sredstev in drugih izdelkov iz usnja in tekstila ter pranje perila. Raznolikim dejavnostim in programom družbe je prilagojena tudi organizacijska shema, ki združuje več posameznih organizacijskih enot, za katere je zagotovljena samostojna ekonomska obravnava (formirani so profitni centri). Posamezne organizacijske enote po vsebini spadajo v tri področja oz. divizije. Divizija izobraževanja in usposabljanja združuje predvsem enote, ki zagotavljajo ter ohranjajo delovna mesta za invalide, eksterna divizija združuje enote, ki so s svojimi programi ter projekti sposobne konkurirati na trgih izven poslovnega sistema materinske družbe ter tretja divizija, ki je v polni meri usmerjena v podporo materinski družbi. Ob tej raznolikosti se nam poraja vprašanje, kako motivirati managerje divizij ter organizacijskih enot, da bodo kljub zahtevam po doseganju čim boljših rezultatov tudi ustrezno zaposlovali ter ohranjali delovna mesta za invalide. Problem analiziramo ter ga poskušamo rešiti z modelom za interno spremljavo uspešnosti poslovanja, ki ga poskušamo 65 povezati tudi s sistemom nagrajevanja in motiviranja managerjev v obravnavanem podjetju. V izbranem invalidskem podjetju je število zaposlenih na dan 31. 12. 2007 znašalo 983; od tega je bilo 453 invalidov, torej 46 %. Ključno poslanstvo družbe, kot logična posledica statusa, je ustrezno in dolgoročno ter produktivno zaposlovanje in usposabljanje invalidov. Poglejmo si torej analizo uspešnosti poslovanja izbranega invalidskega podjetja, ki je narejena na računovodskih izkazih za zunanje in notranje uporabnike informacij. Poslovanje podjetja X analiziramo s pomočjo izkazov poslovnih izidov, bilanc stanja in izkazov denarnih tokov za leto 2005, 2006 in 2007. V izkazu poslovnega izida podjetja X analiziramo obseg, strukturo prihodkov in odhodkov ter vpliv olajšav invalidskih podjetij na poslovni izid podjetja. Podatki, uporabljeni pri analizi, so izraženi v nominalnih vrednostih, izračunani indeksi pa so izraženi v realnih vrednostih. Poudarek pri komentarjih dajemo analizi in prikazu odstopljenih prispevkov v računovodskih izkazih. Evidentiranje le-teh je prikazano v skladu s trenutno veljavnimi predpisi v Sloveniji. TABELA 9: IZKAZ POSLOVNEGA IZIDA INVALIDSKEGA PODJETJA X ZA LETO 2005, 2006 IN 2007 V EUR Zap. št. Postavke 1. Čisti prihodki od prodaje 2. Sprememba vrednosti zalog proizvodov in ned. proizvodnje 3. Usredstveni lastni proizvodi in lastne storitve 4. Drugi poslovni prihodki (s prevrednotovalnimi poslovnimi prihodki) 5. Stroški blaga, materiala in storitev 6. Stroški dela 7. Odpisi vrednosti 8. Drugi poslovni odhodki 9. Finančni prihodki iz deležev 10. Finančni prihodki iz danih posojil 11. Finančni prihodki iz poslovnih terjatev 12. Finančni odhodki iz oslabitev in odpisov finančnih naložb 13. Finančni odhodki iz finančnih obveznosti 14. Finančni odhodki iz poslovnih obveznosti 15. Drugi prihodki 16. Drugi odhodki 17. Davek iz dobička 18. Odloženi davki Čisti poslovni izid obrač. obdobja I.-XII. 2005 I.-XII. 2006 1 2 26.189.141 24.340.757 -1.224 -20.372 I.-XII. 2007 REALNI INDEKS 3 2/1 24.846.370 91 69.989 1.624 REALNI INDEKS 3/2 99 -332 264.288 454.962 328.852 168 70 4.064.372 4.539.009 6.210.049 109 132 9.962.742 7.217.781 6.024.240 18.837.002 20.006.901 22.528.804 1.826.493 1.929.373 2.567.679 214.506 525.426 559.543 0 0 0 502 576 886 37.917 51.619 20.629 0 0 0 71 104 103 239 81 109 128 103 112 133 149 39 140 101 110 59 76 78 105 -115 86 0 6.648 325.538 30.978 0 0 2.168 0 9.518 338.241 34.848 0 21.386 2.329 Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 0 5.827 265.140 28.196 0 -25.539 2.087 66 Podjetje je v letih 2005, 2006 in 2007 poslovalo z minimalnim dobičkom. Večino poslovnih prihodkov je ustvarilo iz naslova čistih prihodkov od prodaje proizvodov in storitev na domačem in tujih trgih, kar prikazuje tudi graf v nadaljevanju. Čisti prihodki od prodaje se v obravnavanem obdobju realno niso povečali. Usredstveni lastni proizvodi in storitve so proizvodi, ki jih je podjetje ustvarilo oz. storitve, ki jih je opravilo ter jih nato ob dokončanju in dajanju v uporabo zajelo med svoja opredmetena osnovna sredstva. Drugi poslovni prihodki povezani s poslovnimi učinki predstavljajo rezervacije za pokojnine, jubilejne nagrade in odpravnine ob upokojitvi, dajatve, ki niso odvisne od stroškov dela in drugih vrst stroškov, nagrade študentom in dijakom, prihodke iz naslova sofinanciranja, pridobitve nepovratnih sredstev ter v največji meri prihodke od koriščenja odstopljenih prispevkov (po 61. členu Zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov), kar podrobneje obravnavamo pri analizi bilance stanja. Finančni prihodki so prihodki iz naložbenja. GRAF 7: STRUKTURA PRIHODKOV INVALIDSKEGA PODJETJA X ZA LETO 2005, 2006 IN 2007 Čisti prihodki od prodaje 1% 78% I.-XII. 2007 1% 20% Usredstveni las tni proizvodi in storitve 2% 82% I.-XII. 2006 Drugi pos lovni prihodki 1% 15% Finančni prihodki in drugi prihodki 1% I.-XII. 2005 85% 13% 1% Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 GRAF 8: STRUKTURA ODHODKOV INVALIDSKEGA PODJETJA X ZA LETO 2005, 2006 IN 2007 Stroški blaga, materiala in storitev I.-XII. 2007 I.-XII. 2006 I.-XII. 2005 19% 24% 32% 71% 8% 67% 61% 7% 6% 2% 2% 1% Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 Stroški dela Odpisi vrednosti Drugi poslovni odhodki, fin.odh. in drugi odhodki 67 Struktura odhodkov v podjetju X kaže na velik delež stroška dela v strukturi odhodkov, ki je tako v letu 2007 znašal 71 %. Le-to je posledica usklajevanj plač z rastjo inflacije ter povečanja števila zaposlenih. V izkazu poslovnega izida so stroški plač prikazani v celotni bruto vrednosti, neplačani prispevki in davki (odstopljeni prispevki) pa se evidentirajo v bilanci stanja med prejetimi državnimi podporami oz. med dolgoročnimi pasivnimi časovnimi razmejitvami. TABELA 10: VIŠINA STROŠKOV GLEDE NA PRIHODKE OD PRODAJE INVALIDSKEGA PODJETJA X ZA LETO 2005, 2006 IN 2007 v EUR 1 2 = a+b A B 3 = 1−2 4 = d+e+f d e f 5 = 3−4 a/1 b/1 d/1 OPIS ČISTI PRIHODKI OD PRODAJE SPREMENLJIVI STROŠKI Stroški materiala Stroški storitev PRISPEVEK ZA KRITJE STALNIH STROŠKOV STALNI STROŠKI Stroški dela Odpisi vrednosti Drugi poslovni odhodki PRISPEVEK ZA KRITJE IZ POSLOVANJA % stroškov materiala v prihodkih od prodaje % stroškov storitev v prihodkih od prodaje % stroška dela v prihodkih od prodaje I.-XII. 2005 26.189.141 9.962.742 5.884.302 4.078.440 16.226.399 20.878.001 18.837.002 1.826.493 214.506 -4.651.602 22,50% 15,60% 71,90% I.-XII. 2006 24.340.757 7.217.785 3.272.899 3.944.886 17.122.972 22.461.700 20.006.901 1.929.373 525.426 -5.338.728 13,40% 16,20% 82,20% I.-XII. 2007 24.846.370 6.024.240 2.644.879 3.379.361 18.822.130 25.656.026 22.528.804 2.567.679 559.543 -6.833.896 10,60% 13,60% 90,70% Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 Za izračun prispevka za kritje smo na prihodkovni strani upoštevali prihodke od prodaje. Na stroškovni strani smo stroške razdelili na spremenljive in stalne. Med spremenljive stroške seštevamo celotne stroške materiala in storitev, torej stroške, na katere vpliva sprememba obsega dejavnosti. Navedena tabela nam kaže na velik delež stalnih stroškov v podjetju X, če seveda amortizacijo23 in stroške dela24 obravnavamo v celoti kot stalne stroške. Med stalne stroške so uvrščeni tudi drugi poslovni odhodki, ki vsebujejo predvsem stroške, ki imajo naravo stroška dela, (rezervacije za pokojnine, jubilejne nagrade in odpravnine ob upokojitvi, nagrade študentom in dijakom na delovni praksi, štipendije dijakom in študentom) ter dajatve, ki niso odvisne od stroškov dela in drugih vrst stroškov (nadomestilo za uporabo stavbnega zemljišča). Ta delež se skozi obravnavana leta še povečuje. Izračunani deleži kažejo tudi na težave pri doseganju praga rentabilnosti oz. točke preloma. V letu 2007 podjetje s prihodki od prodaje, ki so znašali 24,8 mio EUR, pokrije sprejemljive stroške in del stalnih stroškov. Potrebni prihodki od prodaje za pokritje vseh stroškov znašajo 33,9 mio EUR. Podjetje posluje z minimalnim dobičkom, vendar ne dosega praga pokritja, saj je struktura prihodkov takšna, da kar 20 % prihodkov predstavljajo drugi poslovni prihodki, med katerimi so evidentirani odstopljeni prispevki. 23 Vsem stroškom amortizacije pripišemo popolno nespremenljivost, če podjetje obračunava le časovno amortizacijo. Če bi podjetje za del osnovnih sredstev obračunavalo obrabno oz. funkcionalno amortizacijo, bi morali stroške amortizacije teh osnovnih sredstev izvzeti in jih razvrstiti med spremenljive (Korošec 2007, 31). 24 Spremenljivost stroškov plač lahko ocenjujemo glede na to, ali gre za plače, obračunane po učinku (spremenljiv strošek), ali za plače, obračunane po času (stalni strošek) (Korošec 2007, 31). 68 Izračun potrebnih prihodkov od prodaje za leto 2007 za doseganje točke preloma: stalni stroški 2007 = 25.656.026 EUR stopnja prispevka za kritje = 1 – celotni spremenljivi stroški / celotni prihodki od prodaje = 0,756 potreben znesek prihodka za doseganje točke preloma = 25.656.026 EUR / 0,756 = 33.936.542 EUR v mio EUR GRAF 9: TOČKA PRELOMA INVALIDSKEGA PODJETJA X V LETU 2007 42 40 38 36 34 32 30 28 26 24 22 20 18 16 14 12 10 8 6 4 2 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 obseg dejavnosti PRIHODKI OD PRODAJE FIKSNI STROŠKI VARIABILNI STROŠKI SKUPNI STROŠKI Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 Za dolgoročno preživetje podjetja pa ne smemo zanemariti likvidnostnega vidika, ki smo ga poskušali vključiti v izračun prispevka za kritje. Tako mora podjetje s prihodki od prodaje in subvencijami, ki so na prihodkovni strani izkaza poslovnega izida in predstavljajo tudi prejemke, pokriti spremenljive stroške, ki povzročajo tudi izdatke (med katere zaradi poenostavitve seštevamo vse stroške materiala, storitev ter druge odhodke in finančne odhodke), izdatke iz naslova stroškov dela, kar je vsaj 70 % stroškov dela, saj so 30 % stroškov dela davki in prispevki od plač, ki jih invalidska podjetja ne plačujejo (že obravnavani odstopljeni prispevki) ter druge stalne stroške, ki povzročajo izdatke. Tako dobimo eno izmed informacij o potrebni višini prihodkov in prejemkov od prodaje in o potrebi po obvladovanju stroškov ter z njimi povezanih izdatkov, ki pa je po našem mnenju še posebej uporabna pri analizi uspešnosti poslovanja po poslovnoizidnih enotah (glej poglavje 4.2.3). Osnova za prikazan izračun je model izračuna prispevkov za kritje po C. Gowthorpe (glej tudi poglavje 4.1.1 te naloge), ki smo ga prilagodili specifiki poslovanja invalidskih podjetij. Vpliv davka na dodano vrednost smo pri izračunu zanemarili. 69 TABELA 11: LIKVIDNOSTNI VIDIK PRISPEVKA ZA KRITJE 1 PREJEMKI IZ ČISTIH PRIHODKOV OD PRODAJE 2 PREJEMKI ZA SUBVENCIJE IN DRUGE PRIHODKE 3 OCENA IZDATKOV ZA SPREMENLJIVE STROŠKE »DENARNI« PRISPEVEK ZA KRITJE 4=1+2-3 STALNIH STROŠKOV 5 IZDATKI ZA STROŠKE DELA (70 % STROŠKOV DELA) 6 DRUGI IZDATKI ZA STALNE STROŠKE »DENARNI« PRISPEVEK ZA KRITJE IZ 7=4-5-6 POSLOVANJA v EUR 2007 2005 2006 26.189.141 24.340.757 24.846.370 487.006 565.076 434.746 10.000.368 7.262.151 6.058.263 16.675.779 17.643.683 19.222.853 13.185.901 14.004.831 214.506 525.426 15.770.163 559.543 3.275.372 3.113.426 2.893.147 Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 Kot vidimo, nam različna obravnava odstopljenih prispevkov v analizah, ki izhajajo iz izkazov poslovnega izida, daje različne informacije. Prav tako je različna informacija o potrebni višini prihodkov od prodaje oz. o ustrezni prodajni ceni za doseganje točke preloma. Ne moremo pričakovati, da lahko podjetja zaradi manjše produktivnosti in manjše konkurenčnosti ponujajo svoje proizvode in storitve, zaradi delne oprostitve plačevanja davkov in prispevkov, po nižjih cenah kot konkurenca. Za opravljeno storitev namreč potrebujejo več časa, več je izostankov zaradi bolniške odsotnosti ipd. Pri analizi bilance stanja analiziramo obseg, strukturo ter skladnost med dolgoročnimi in kratkoročnimi sredstvi, ki predstavljajo premoženje podjetja ter med obveznostmi do virov sredstev, ki nam prikazujejo lastniško strukturo podjetja. TABELA 12: BILANCA STANJA INVALIDSKEGA PODJETJA X NA DAN 31.12.2005, 31.12.2006 IN 31.12.2007 V EUR 31.12.2005 SREDSTVA A DOLGOROČNA SREDSTVA I II IV V VI Neopredmetena sredstva in dolgoročne AČR Opredmetena osnovna sredstva Dolgoročne finančne naložbe Dolgoročne poslovne terjatve Odložene terjatve za davek B KRATKOROČNA SREDSTVA II III IV V Zaloge Kratkoročne finančne naložbe Kratkoročne poslovne terjatve Denarna sredstva C KRATK. AKTIVNE ČASOVNE RAZM. 31.12.2006 REALNI REALNI 31.12.2007 INDEKS INDEKS 1 2 3 25.889.323 27.306.153 29.419.644 17.707.855 18.753.919 21.023.419 2/1 103 103 3/2 102 106 66 109 96 0 86 449.394 15.130.911 1.702.039 0 425.511 379.265 16.250.111 1.707.252 0 417.291 264.929 18.648.431 1.733.586 0 376.473 82 104 98 0 0 8.177.160 8.523.734 8.339.363 101 93 174.304 48.002 7.857.002 97.852 362.501 0 8.012.564 148.669 748.381 0 7.453.125 137.857 202 0 99 148 196 0 88 88 4.308 28.500 56.862 644 189 70 OBVEZNOSTI DO VIROV SREDSTEV A KAPITAL I. II III IV V VI 25.889.323 27.306.153 29.419.644 5.679.728 5.651.035 5.291.267 I. Vpoklicani kapital Kapitalske rezerve Rezerve iz dobička Presežek iz prevrednotenja Preneseni čisto poslovni izid Čisti poslovni izid poslovnega leta 102 89 6.721.696 0 0 0 -1.430.429 0 97 0 0 0 86 0 95 0 0 0 127 0 16.380.090 17.997.489 18.622.331 107 98 133 6.723.502 12.844 149.744 0 -1.206.362 0 REZERVACIJE IN DOLGOROČNE PASIVNE ČASOVNE RAZMEJITVE Č KRATKOROČNE OBVEZNOSTI B III Kratkoročne poslovne obveznosti D 103 97 6.721.696 0 0 0 -1.070.661 0 3.828.574 3.643.145 5.110.107 93 3.828.574 3.643.145 5.110.107 93 133 931 14.484 395.939 1.513 2.591 KRATK. PASIVNE ČASOVNE RAZM. Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 81,3% 71,5% 86,6% 68,7% 85,1% 68,1% GRAF 10: STRUKTURA BILANC STANJA INVALIDSKEGA PODJETJA X NA DAN 31.12.2005, 31.12.2006 IN 31.12.2007 DOLG. VIRI 31.12.2005 31.12.2005 31.12.2006 31.12.2006 31.12.2007 18,7% 28,5% DOLG. SREDSTVA 13,4% 31,3% 15,1% 31,9% KRATK. VIRI KRATK. SREDSTVA 31.12.2007 Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 Iz struktur bilanc stanja lahko ugotovimo, da so v obravnavanem podjetju z dolgoročnimi viri pokrita v celoti dolgoročna sredstva, zaloge ter še del obratnih sredstev. Obravnavano podjetje ima pozitivni obratni kapital in dolgoročno financira kratkoročne naložbe. Lahko bi sklepali, da ima obravnavano podjetje dokaj konzervativno strukturo financiranja, a pri tem sklepanju ne smemo pozabiti na dejstvo, da analiziramo invalidsko podjetje. V invalidskih podjetjih na pasivni strani bilance stanja izstopajo rezervacije in dolgoročne pasivne časovne razmejitve, ki med drugim predstavljajo razliko med oblikovanimi zakonsko opredeljenimi ekonomskimi olajšavami ter porabljenimi odstopljenimi prispevki. Dolgoročne pasivne časovne razmejitve se mesečno zmanjšujejo za odstopljene prispevke, ki se prenašajo v izkaz poslovnega izida na prihodkovno stran za namene v skladu z 61. členom Zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov, torej v višini stroškov amortizacije, stroškov izobraževanja in usposabljanja zaposlenih, stroškov za bolniške vseh zaposlenih do 30 dni ter v znesku deleža invalidov stroški za izboljšanje delovnih pogojev za invalide (stroški zdravstvenih pregledov, varstva pri delu in 71 porabljenih zaščitnih sredstev). Med prihodke jih torej prenašamo v tolikšni meri, kolikor jih obravnavano podjetje lahko koristi v skladu z zakonodajo. V skladu s trenutno veljavno zakonodajo v Sloveniji, torej z 61. členom ZZRZI (Uradni list RS, št. 16/07) ter v skladu z razlago navedenega člena, ki jo je podalo Ministrstvo za delo, družino in socialne zadeve – Direktorat za invalide, je v obravnavanem podjetju pripravljeno navodilo za koriščenje odstopljenih prispevkov v izkazu poslovnega izida za naslednje namene: - investicije v osnovna sredstva, ki so povezana z delom invalidov Nabava osnovnih sredstev pomeni izdatek, to je spremembo denarnih sredstev v osnovno sredstvo – opremo. Strošek iz tega naslova nastane po obračunu amortizacije, katere namen je osnovna reprodukcija oz. nakup nadomestne naprave po izrabi obstoječe. Pri porabi sredstev se upoštevajo stroški amortizacije osnovnih sredstev, opredmetenih in neopredmetenih dolgoročnih sredstev, aktiviranih na stroškovnih mestih, ki zaposlujejo invalide. - izboljšanje delovnih pogojev za invalide Za izdelavo izdelkov, ki jih izdelujejo invalidi, je potrebna bistveno večja priprava in nadzor oz. kontrola kot za enaka dela, ki jih vršijo zdravi delavci. V ta namen je potrebno zaposliti večje število vodij – mentorjev, ki ta dela izvajajo. Stroški osebnih dohodkov teh delavcev se krijejo v breme dolgoročnih PČR. V breme dolgoročnih PČR se krijejo tudi stroški zaposlenega strokovnega delavca (9. člen Zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov). Stroški, ki se upoštevajo v znesku deleža invalidov po stanju 31. decembra preteklega leta, so: - stroški iz naslova nabave zaščitne opreme delavcev - stroški varstva pri delu - stroški zdravstvenih pregledov - stroški zaradi invalidskih postopkov in pridobivanja dopolnilnih mnenj - ohranjanje in ustvarjanje novih delovnih mest za invalide Pri oblikovanju novih delovnih mest za invalide, ohranjanju oz. potrebi po posodobitvi, nastajajo nekateri stroški, ki se jih lahko poračunava mesečno, če je projekt časovno razmejen na daljše časovno obdobje oz. se obračun realizira ob zaključku projekta – aktivnosti. Stroški se krijejo v breme konta dolgoročnih pasivnih časovnih razmejitev. Rezultat porabe sredstev je ohranitev obstoječih zaposlitev invalidov oz. dodatna nova delovna mesta v primerjavi s številom zaposlenih invalidov v preteklem letu. Pri porabi sredstev iz tega namena se upoštevajo stroški za: - neposredna vlaganja v ohranitev obstoječih delovnih mest - neposredna vlaganja v nova delovna mesta (stroški uvajanja novih programov). Stroški se upoštevajo v znesku deleža invalidov po stanju na dan 31. decembra preteklega leta. 72 - pokrivanje izpada prihodka iz naslova večje bolniške odsotnosti Invalidska podjetja zaposlujejo invalide, ki so pogosteje v bolniški ter daljši bolniški odsotnosti. Zato imajo praviloma večje stroške dela in večji izpad prihodka, zlasti v primeru pokrivanja poslovnih obveznosti z nadomestnimi delavci. Stroškovno ovrednotenje izpada prihodka se izdela na osnovi izračunanega izgubljenega deleža delovnih ur. To je za tisti del ur, ki je nad povprečjem bolniške odsotnosti, doseženim v državi za preteklo leto. Pri obračunu bolniških izostankov vseh zaposlenih niso zajeti bolniški izostanki iz naslova porodniškega dopusta. - pokrivanje izpada prihodkov zaradi večjih težav iz tekočega poslovanja V primeru premajhnega prihodka iz tekočega poslovanja, ugotovljenega ob koncu obračunskega obdobja, izdela direktor (uprava invalidskega podjetja) pisno poročilo (sanacijski načrt) s sklepom, ki ga potrdi ustrezni organ lastnika družbe, iz katerega so razvidni vzroki in vrednosti poslovnih težav, ter znesek, ki se pokrije v breme konta dolgoročnih pasivnih časovnih razmejitev, na osnovi poročila. Rezultat porabe sredstev je ohranitev obstoječih zaposlitev v primerjavi s številom zaposlenih v preteklem letu. - izobraževanje in usposabljanje zaposlenih Upoštevajo se vsa izobraževanja in usposabljanja zaposlenih, ki prispevajo k dvigu konkurenčne sposobnosti invalidskega podjetja. Programi se izvajajo individualno, skupinsko, kot stalni ali občasni ter z zunanjo pomočjo ali v lastni izvedbi. Pri stroških za zunanje izvajalce se upoštevajo kotizacije, prevozi in prenočišča. Pri lastni izvedbi pa stroški dela izvajalcev izobraževanja ali usposabljanja, trenerjev in prostorov ter materialni stroški, potrebni za izvedbo usposabljanja in razvoja programov. Pri porabi sredstev v breme dolgoročnih PČR se upoštevajo stroški za specializacijo, prekvalifikacijo, dokvalifikacijo; predavanja, seminarje, posvete; usposabljanje in izobraževanja, stroškovno literaturo, časopise in revije. - poročilo revidiranja računovodskih izkazov v skladu z Zakonom o revidiranju Osnova za bremenitev dolgoročnih PČR je račun opravljenega revidiranja. - druge razvojne namene, ki zagotavljajo večjo zaposljivost invalidov Kot druge razvojne namene, ki zagotavljajo večjo zaposljivost invalidov, se na podlagi pisnega poročila s sklepom direktorja oz. uprave invalidskega podjetja upošteva vse aktivnosti in stroške, ki jih ni bilo mogoče razvrstiti v že opisanih možnostih. Iz poročila mora bili razvidna vsebina, namen, cilj, pričakovani finančni učinek in stroškovnik že opravljenih dejavnosti. Pri porabi sredstev se upoštevajo stroški za: - raziskave in razvoj - izdelavo poslovnih, investicijskih, razvojnih in drugih načrtov - strokovne storitve - izboljšanje organizacije, izboljšave na strojih in napravah - humanizacija dela (izboljšave opreme, delovnega okolja …) 73 - informiranje, obveščanje in promocije (oglaševanje, reklama in propaganda, sejemske aktivnosti, vzdrževanje spletne strani) - trženje storitev in izdelkov (udeležba, organizacija sejmov) - R&R dejavnosti za nove programe v invalidskem podjetju (izdelki, storitve) Stroški se v primeru, ko ni mogoče določiti uporabnika, upoštevajo v znesku deleža invalidov po stanju na dan 31. december preteklega leta. Iz naslednje tabele je razvidno, kako je bilo s koriščenjem odstopljenih sredstev v obravnavanem podjetju X. TABELA 13: PREGLED OBLIKOVANIH TER PORABLJENIH ODSTOPLJENIH PRISPEVKOV V PODJETJU X v EUR 2005 2006 2007 13.151.662 14.693.677 16.202.753 Oblikovana odstopljena sredstva 5.483.338 5.873.443 6.606.470 Koriščena odstopljena sredstva - investicije v osnovna sredstva, ki so povezana z delom invalidov - pokrivanje izpada prihodka zaradi večjih težav iz tekočega poslovanja - izboljšanje delovnih pogojev za invalide, ohranjanje in ustvarjanje novih delovnih mest za invalide, pokrivanje izpada prihodka iz naslova večje bolniške odsotnosti, izobraževanje in usposabljanje zaposlenih, drugi razvojni nameni Stanje na dan 31. 12. v letu 3.941.324 4.364.367 6.061.958 1.729.913 1.836.872 1.934.814 2.211.411 2.068.519 3.591.941 0 14.693.677 458.976 16.202.753 535.203 16.747.265 71,9 74,3 91,8 Stanje na dan 1. 1. v letu Indeks Koriščena/Oblikovana Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 Podjetje X v obravnavanih letih ni porabilo vseh oblikovanih odstopljenih sredstev v dolgoročnih pasivnih časovnih razmejitvah, saj planira, da jih bo predvsem zaradi večjih investicijskih vlaganj porabilo za pokrivanje stroškov amortizacije v naslednjih letih. Indeks porabe pa se vsako leto zvišuje. Tako je podjetje v letu 2007 porabilo 92 % oblikovanih odstopljenih sredstev v letu 2007, kar prikazuje tudi graf v nadaljevanju. GRAF 11: INDEKS PORABE ODSTOPLJENIH SREDSTEV V INVALIDSKEM PODJETJU X 92 100 v% 80 60 49 48 2003 2004 72 74 2005 2006 40 20 0 2007 Leto Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 74 V nadaljevanju si poglejmo še analizo izkaza denarnih tokov. TABELA 14: IZKAZ DENARNIH TOKOV INVALIDSKEGA PODJETJA X ZA LETO 2005, 2006 IN 2007 v EUR A. Denarni tokovi pri poslovanju a. Prejemki pri poslovanju Prejemki od prodaje proizvodov in storitev Drugi prejemki pri poslovanju b. Izdatki pri poslovanju Izdatki za nakup materiala Izdatki za nakup storitev Izdatki za plače in deleže zaposlencev v dobičku Izdatki za dajatve vseh vrst Drugi izdatki pri poslovanju c. Prebitek prejemkov pri poslovanju B. Denarni tokovi pri naložbenju a. Prejemki pri naložbenju Prej. od dobljenih obresti in deležev v dobičku drugih, ki se nanašajo na naložbenje Prejemki od odtujitve neopredmetenih sredstev Prejemki od odtujitve opredmetenih osnovnih sredstev Prejemki od odtujitve naložbenih nepremičnin Prejemki od odtujitve dolg. finančnih naložb Prejemki od odtujitve kratkoročnih fin. naložb b. Izdatki pri naložbenju Izdatki za pridobitev neopredmetenih sredstev Izdatki za pridobitev opredmetenih osnovnih sredstev Izdatki za pridobitev naložbenih nepremičnin Izdatki za pridobitev dolg. finančnih naložb Izdatki za pridobitev kratk. finančnih naložb c. Prebitek izdatkov pri naložbenju C. Denarni tokovi pri financiranju a. Prejemki pri financiranju b. Izdatki pri financiranju c. Prebitek prejemkov (izdatkov) pri financiranju Č. Končno stanje denarnih sredstev Denarni izid v obdobju (seštevek prebitkov Ac+Bc+Cc) Začetno stanje denarnih sredstev REALNI REALNI INDEKS INDEKS 2005 2006 2007 1 32.416.970 31.061.774 1.355.196 29.316.650 7.468.615 6.023.510 10.201.110 5.124.149 499.266 3.100.320 2 30.546.399 29.180.521 1.365.878 27.600.877 4.270.218 5.741.642 11.326.632 5.692.176 570.209 2.945.522 3 31.728.992 30.363.461 1.365.531 27.890.332 3.394.834 5.076.361 12.842.276 6.121.712 455.149 3.838.660 2/1 92 92 98 92 56 93 108 108 111 93 3/2 100 100 97 98 77 85 109 104 77 126 1.731.842 1.481.480 739.368 83 48 92 0 14.810 0 1.407 1.715.534 4.737.065 0 2.961.629 0 12.021 1.763.415 -3.005.224 1.156 0 9.573 0 3.985 1.466.766 4.376.160 0 2.949.800 0 9.652 1.416.708 -2.894.680 1.671 0 0 0 12.697 725.000 4.588.840 0 3.824.838 0 39.002 725.000 -3.849.472 1.228 140 63 0 276 83 90 0 0 308 48 101 97 0 78 78 94 125 0 390 49 128 0 0 0 97.852 95.097 2.755 0 0 0 148.669 50.817 97.852 0 0 0 137.857 -10.812 148.669 Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 Izkaz denarnega toka nam prikazuje, da ima podjetje prebitek prejemkov iz poslovanja, ki ga nameni za naložbenje ali financiranje. Izdatki za plače in deleže zaposlencev v dobičku so prikazani brez odstopljenih prispevkov, saj so to davki in prispevki na plače, ki jih invalidska podjetja ne plačujejo. Zato tudi strukturni delež izdatkov odstopa od strukturnega deleža odhodkov. 75 GRAF 12: STRUKTURA IZDATKOV INVALIDSKEGA PODJETJA X ZA LETO 2005, 2006 IN 2007 2005 2006 2007 Izdatki za nakup m ateriala 22% 13% 10% Izdatki za nakup s toritev 18% 18% 16% Izdatki za plače, druge os ebne prejem ke 30% 35% 40% Izdatki za dajatve vs eh vrs t 15% 18% 19% Drugi izdatki pri pos lovanju 1% 2% 1% Izdatki za pridobitev opredm etenih os novnih s reds tev 9% 9% 12% Izdatki za pridobitev kratk. finančnih naložb 5% 4% 2% Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 Narejena analiza nam prikazuje poslovanje podjetja X. Podjetje ima status invalidskega podjetja, kar smo že navajali pri obravnavi računovodskih izkazov. Povzemimo naše ugotovitve. Iz izkaza poslovnega izida je razvidno, da je podjetje v letih 2005, 2006 in 2007 izkazovalo minimalni dobiček, kljub temu da so med stroške dela zajeti vsi obračunani prispevki za socialno varnost, ki jih je potem le delno, to je v velikosti porabljenih odstopljenih sredstev za namene iz 61. člena ZZRZI, vključilo v prihodke. Bilanca stanja izkazuje pozitivni obratni kapital ter dobro plačilno sposobnost, kar potrjuje tudi trenutna bonitetna ocena, dosegljiva na informacijski bazi www.gvin.com, ki izkazuje A***25 boniteto. Iz stanja dolgoročnih pasivnih časovnih razmejitev pa je razvidno, da podjetje skozi obravnavana leta ni porabilo vseh oblikovanih dolgoročnih PČR iz naslova odstopljenih prispevkov. Poglejmo si sedaj analizo uspešnosti poslovanja v primeru, da obravnavano podjetje ob vseh ostalih nespremenjenih predpostavkah, ne bi imelo statusa invalidskega podjetja in s tem povezanih ugodnosti. 25 Finančna ocena je označena s črkami od A do E. A pomeni najboljšo, E pa najslabšo finančno oceno. Možni sta tudi oznaki d in e. Podjetja, označena s tema dvema črkama, so najbolj tvegana s strani upnika, saj so podkapitalizirana. Finančna ocena nam pove finančni del poslovanja podjetij, njihovo finančno strukturo ter uspešnost. Zgrajena je na podlagi finančnih kazalnikov. Dinamična ocena je označena z zvezdicami: Eno zvezdico (*) dobi podjetje, ki je plačilno nedisciplinirano. Dve zvezdici (**) dobi podjetje, ki je včasih do svojih poslovnih partnerjev nedisciplinirano. Tri zvezdice (***) dobi podjetje, ki se do svojih poslovnih partnerjev vedno obnaša korektno. Več o tem je dosegljivo na www.gvin.com 76 4.1.3 Analiza uspešnosti poslovanja izbranega invalidskega podjetja brez upoštevanja posebnosti poslovanja invalidskih podjetij V nadaljevanju poskušamo prikazati situacijo z vsemi posledicami, ki bi se zgodila v primeru izgube statusa invalidskega podjetja, z analizo izkaza poslovnega izida in izkaza denarnih tokov. Z izkazom poslovnega izida v nadaljevanju želimo izpostaviti vpliv ugodnosti, ki jih imajo invalidska podjetja, na uspešnost poslovanja. Predpostavljamo, da podjetje nima ugodnosti prejemanja subvencij ter možnosti prenosa državnih pomoči (odstopljenih prispevkov) iz pasivnih časovnih razmejitev v prihodke. Tako smo znesek koriščenih državnih pomoči (glej Tabelo 13 te naloge) in subvencij izločili iz prihodkovnih postavk izkaza poslovnega izida. Stroške amortizacije smo zmanjšali za ocenjeno višino amortizacije od zmanjšanih novih aktiviranj osnovnih sredstev (predpostavljamo, da so vsi izdatki za opredmetena osnovna sredstva, ki so bili prikazani v izkazu denarnih tokov, tudi nova aktiviranja v bilanci stanja, in da se za obračun amortizacije uporablja 12,5 % amortizacijska stopnja, ki je povprečna amortizacijska stopnja za opremo v podjetju X). Torej je amortizacija za leto 2005 manjša za 370.204 EUR, za leto 2006 za 738.929 EUR ter za leto 2007 za 1.217.033 EUR. Izločili smo tudi stroške, ki se nanašajo na ostale postavke 61. člena ZZRZI iz naslova državnih pomoči (glej Tabelo 13 te naloge), ker predpostavljamo, da jih v oteženih pogojih financiranja (brez odstopljenih prispevkov) podjetje ne bi izvedlo. Bi pa imelo seveda nepremenjene stroške dela. V tem primeru bi izkaz poslovnega izida izkazoval naslednjo situacijo. TABELA 15: IZKAZ POSLOVNEGA IZIDA INVALIDSKEGA PODJETJA X ZA LETO 2005 2006 IN 2007 V PRIMERU IZGUBE STATUSA INVALIDSKEGA PODJETJA v EUR Za p.š t. Postavke 1. Čisti prihodki od prodaje 2. Sprememba vred. zalog proizv. in ned. proizv. 3. Usredstveni lastni proizvodi in lastne storitve 4. Drugi poslovni prihodki (s prevred.posl. prih.) 5. Stroški blaga, materiala in storitev 6. Stroški dela 7. Odpisi vrednosti 8. Drugi poslovni odhodki 9. Finančni prihodki iz deležev 10. Finančni prihodki iz danih posojil 11. Finančni prihodki iz poslovnih terjatev 12. Finančni odh. iz oslabitev in odpisov fin. naložb 13. Finančni odhodki iz finančnih obveznosti 14. Finančni odhodki iz poslovnih obveznosti 15. Drugi prihodki 16. Drugi odhodki 17. Davek iz dobička 18. Odloženi davki Čisti poslovni izid obračunskega obdobja I.-XII. 2005 I.-XII. 2006 I.-XII. 2007 REALNI INDEKS 1 2 26.189.141 24.340.757 -1.224 -20.372 3 24.846.370 69.989 2/1 91 1.624 3/2 99 -332 264.288 454.962 328.852 123.048 174.641 148.091 9.962.742 6.758.805 5.489.037 18.837.002 20.006.901 22.528.804 1.234.167 1.339.414 1.802.711 214.506 525.426 559.543 0 0 0 502 576 886 37.917 51.619 20.629 0 0 0 168 138 66 104 106 239 70 82 78 109 130 103 112 133 149 39 140 1.317 110 59 29 78 95 -115 135 0 6.648 6.251 30.978 0 0 -3.666.117 0 9.518 84.375 34.848 0 21.386 -3.566.969 0 5.827 25.197 28.196 0 -25.539 -4.999.643 Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 REALNI INDEKS 77 Izguba ugodnosti prejemanja državnih podpor pomeni tudi, da predstavlja celoten strošek dela tudi izdatek. Zato smo v simulaciji izkaza denarnih tokov obstoječ izdatek za dajatve vseh vrst povečali za znesek obračunanih ter do sedaj neplačanih davkov in prispevkov na plače (odstopljenih prispevkov; oblikovani odstopljeni prispevki v Tabeli 13). Izločili smo tudi izdatke za storitve, ki se nanašajo na, v izkazu poslovnega izida omenjeno, zmanjšanje stroškov. Na podlagi navedenih predpostavk bi bil denarni izid pri poslovanju negativen, zato tudi podjetje ne bi vlagalo v pridobitev opredmetenih osnovnih sredstev ter ne bi imelo prejemkov in izdatkov iz naslova kratkoročnih finančnih naložb. Če upoštevamo začetno stanje denarnih sredstev v opazovanem obdobju, vidimo, da podjetje brez najemanja tujih virov financiranja ali drugih ukrepov ne bi moglo zagotavljati plačilne sposobnosti. Izkaz denarnega toka bi na podlagi navedenih predpostavk izkazoval naslednje. TABELA 16: IZKAZ DENARNEGA TOKA INVALIDSKEGA PODJETJA X ZA LETO 2005, 2006 IN 2007 V PRIMERU IZGUBE STATUSA INVALID. PODJETJA v EUR A. Denarni tokovi pri poslovanju a. Prejemki pri poslovanju Prejemki od prodaje proizvodov in storitev Drugi prejemki pri poslovanju b. Izdatki pri poslovanju Izdatki za nakup materiala Izdatki za nakup storitev Izdatki za plače in deleže zaposlencev v dobičku Izdatki za dajatve vseh vrst Drugi izdatki pri poslovanju c. Prebitek izdatkov pri poslovanju B. Denarni tokovi pri naložbenju a. Prejemki pri naložbenju Prej. od dobljenih obresti in deležev v dobičku drugih, ki se nanašajo na naložbenje Prejemki od odtujitve neopredmetenih sredstev Prejemki od odtujitve opredmetenih osnovnih sredstev Prejemki od odtujitve naložbenih nepremičnin Prejemki od odtujitve dolg. finančnih naložb Prejemki od odtujitve kratkoročnih fin. naložb b. Izdatki pri naložbenju Izdatki za pridobitev neopredmetenih sredstev Izdatki za pridobitev opredmetenih osnovnih sredstev Izdatki za pridobitev naložbenih nepremičnin Izdatki za pridobitev dolg. finančnih naložb Izdatki za pridobitev kratk. finančnih naložb c. Prebitek izdatkov pri naložbenju C. Denarni tokovi pri financiranju a. Prejemki pri financiranju b. Izdatki pri financiranju c. Prebitek prejemkov (izdatkov) pri financiranju Č. Končno stanje denarnih sredstev Denarni izid v obdobju (seštevek prebitkov Ac+Bc+Cc) Začetno stanje denarnih sredstev Primanjkljaj denarnih sredstev za ohranitev plačilne sposobnosti REALNI REALNI INDEKS INDEKS 2005 2006 2007 1 32.097.683 31.061.774 1.035.909 34.799.988 7.468.615 6.023.510 10.201.110 10.607.487 499.266 -2.702.305 2 30.292.533 29.180.521 1.112.012 32.990.804 4.270.218 5.282.666 11.326.632 11.541.079 570.209 -2.698.271 3 31.489.049 30.363.461 1.125.588 33.900.782 3.394.834 4.541.158 12.842.276 12.667.365 455.149 -2.411.733 2/1 92 92 105 92 56 86 108 106 111 97 3/2 100 100 98 99 77 83 109 106 77 86 16.308 14.714 14.368 88 94 92 0 14.810 0 1.407 0 12.021 0 0 0 12.021 0 4.287 1.156 0 9.573 0 3.985 0 9.652 0 0 0 9.652 0 1.671 0 0 0 12.697 0 39.002 0 0 0 39.002 0 -24.634 1.228 140 63 0 276 0 0 308 78 390 0 78 0 390 115 -470 0 0 0 -2.695.263 0 0 0 -2.688.497 0 0 0 -2.424.864 -2.698.018 2.755 -2.693.234 4.737 -2.436.367 11.503 2.700.000 2.700.000 Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 78 4.1.4 Sklepne ugotovitve analize uspešnosti poslovanja Podjetje izkazuje minimalni dobiček v primeru, ko sestavimo računovodske izkaze po trenutno veljavni zakonodaji oz. obravnavamo dejanske računovodske izkaze podjetja X. V primeru izgube ugodnosti, ki jih imajo invalidska podjetja, pa smo izločili prihodke iz naslova koriščenja odstopljenih prispevkov ter v prejšnjem poglavju omenjene stroške. V tem primeru se podjetje srečuje z negativnim poslovnim rezultatom, poslabšanjem strukture bilance stanja in likvidnostnimi težavami. Primerjava navedenih primerov nam kaže naslednje: GRAF 13: PRIMERJAVA INVALIDSKEGA PODJETJA X VIŠINE ČISTEGA DOBIČKA/IZGUBE 1 0 -1 -2 v mio EUR -3 -4 Trenutno veljavna zakonodaja Izguba s tatus a invalids kega podjetja 2005 2.302 -3.666.117 2006 2.413 -3.566.969 2007 2.087 -4.999.643 -5 Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 Poglejmo si še primerjavo teh različic skozi prizmo modela za analiziranje in napovedovanje bonitete finančnega zdravja podjetja, ki smo ga podrobneje predstavili v teoretičnem delu oz. točki 4.1.1 te naloge. GRAF 14: IZRAČUN KAZALNIKOV PO SPLOŠNEM MODELU P. KRALIČKA Vrednost kazalnika 4,0 2,0 0,0 -2,0 2005 2006 2007 -4,0 -6,0 -8,0 Leto Trenutno veljavna zakonodaja Izguba statusa invalidskega podjetja Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 79 V primerih trenutne zakonodajne ureditve nam izračun prikazuje zelo dobro ter izjemno dobro oceno (od 2 do 4). V primeru izgube statusa ter s tem ugodnosti prejemanja subvencij, neplačevanja davkov in prispevkov od plač, pa bi bil ogrožen obstoj podjetja. Spodaj je še primerjava prebitkov prejemkov/izdatkov pri poslovanju, ki kaže bistvena odstopanja med posameznima primeroma. GRAF 15: PRIMERJAVA DENARNEGA IZIDA IZ INVALIDSKEGA PODJETJA X ZA LETO 2005, 2006 IN 2007 POSLOVANJA 4 3 2 1 v m io EUR 0 -1 -2 Trenutno veljavna zakonodaja Izguba statusa invalidskega podjetja 2005 3.100.320 -2.702.305 2006 2.945.522 -2.698.271 2007 3.838.660 -2.411.733 -3 Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 Denarni izid iz poslovanja je v primeru trenutne zakonodajne ureditve pozitiven. Popolnoma nasprotna situacija nastopi, kot smo že omenjali v prejšnjem odstavku, v primeru izgube statusa invalidskega podjetja. Bistvena sprememba izgube statusa invalidskega podjetja je ta, da je strošek dela v celoti izdatek. Računovodski izkazi so v tem poglavju sestavljeni in prikazani na podlagi trenutnih računovodskih in zakonodajnih rešitev. Torej kot takšni zagotavljajo pravo in dejansko sliko poslovne uspešnosti invalidskega podjetja, saj so tudi revidirani z izkazanim pozitivnim mnenjem revizorja ter primerni za kontrolo namenske porabe odstopljenih prispevkov s strani pooblaščenih institucij. Navedeno kaže na to, da postavljena osnovna trditev ne drži v celoti. Trdili smo namreč, da obstoječe računovodske rešitve ne zagotavljajo realne (prave, dejanske) slike poslovne uspešnosti invalidskih podjetij v Sloveniji za zunanje in notranje uporabnike informacije. Na tem mestu delno ovržemo hipotezo v delu, ki navaja zunanje uporabnike informacij. Obstoječe računovodske rešitve namreč zagotavljajo realno (pravo, dejansko) sliko poslovne uspešnosti invalidskih podjetij v Sloveniji za zunanje uporabnike informacij. 80 4.2 Model za interno spremljanje uspešnosti poslovanja invalidskega podjetja 4.2.1 Teoretična izhodišča Preden preidemo na model za interno spremljavo uspešnosti poslovanja invalidskega podjetja, si poglejmo nekaj teoretičnih izhodišč. Vodenje poslovanja organizacij je tesno povezano z uporabo ustreznih informacij. Te so lahko dobljene iz okolja organizacije, kjer imajo temeljni pomen tržne informacije, ali pa nastajajo v njenem okviru, kjer imajo temeljno vlogo računovodske informacije. Tako je obvladovanje poslovanja organizacije v precejšnji meri naslonjeno na uporabo obračunskih računovodskih informacij, ki predstavljajo preteklo delovanje organizacije in omogočajo med drugim oznanitev slabosti, ki bi se jim bilo treba v prihodnosti izogniti. V še večji meri pa je naslonjeno na uporabo predračunskih informacij, ki nakazujejo možnosti za izkoristek v prihodnosti (Turk 2008, 10). Glavna usmeritev delovanja podjetja je podana v opredeljeni viziji in strategiji podjetja in v postavljenih strateških ciljih. Navedene usmeritve nam predstavljajo glavno vodilo pri planiranju poslovanja podjetja in pri analiziranju dejanskega poslovanja podjetja. Predračunske informacije pridobimo v procesu planiranja. Planiranje je potrebno za izvajanje finančne kontrole oz. nadzora. Primerjava dejanskega stanja s planiranim je dobro sodilo za preverjanje uspešnosti posameznika, celotnega tima in oddelka. Posamezni manager je odgovoren za uresničevanje plana, ki lahko zajema plan stroškov, prihodkov in profita. Torej odgovarja za posamezna mesta odgovornosti (stroškovno, prihodkovno, poslovnoizidno in naložbeno mesto odgovornosti26). Načeloma naj bi poslovodje odgovarjali za stroške in prihodke, na katere nastanek imajo vpliv, vendar je to v praksi težko izvajati. (Gazely, Lambert 2006, 51−54). Po drugi strani pa ne kaže prezreti tudi vloge človeškega dejavnika v procesu predračunavanja. Ta se kaže tako v subjektivnih vplivih pri zagotavljanju podatkov za predračunavanje, v različnih stopnjah vključenosti zaposlenih v proces zagotavljanja teh podatkov in v sprejemanju predračunov, kakor tudi v odzivih na informacije o uresničevanju planov in na spodbude, ki izhajajo iz ugodnega uresničevanja predračunskih vrednosti (Korošec 2007, 147). Obvladovanje poslovanja, doseganje in nadziranje uspešnosti ter učinkovitosti v podjetju je tesno povezano z načinom vodenja, sprejemanjem odločitev in organiziranostjo podjetja. Ravnateljstvo se ne more ukvarjati z vsakdanjimi dogodki in sprejemanjem vsakdanjih odločitev. Njegova prva dolžnost je sprejemati dolgoročne odločitve in oblikovati strategijo organizacije (Turk, Kavčič, Kokotec-Novak 2003, 257−259). 26 Več o tem v točki 4.2.1.3 te naloge. 81 V procesu širjenja in rasti podjetij postaja torej centralizirano obvladovanje poslovanja za management vedno težje. Rešitev je v kreiranju divizij v podjetju na osnovi podobnih skupin izdelkov in storitev ter v decentralizaciji vodenja oz. v prenosu odgovornosti za vsakdanje odločitve na nižje ravni vodenja. Organizacijske enote, ki se oblikujejo v ta namen, pa so že omenjena mesta odgovornosti (Gazely, Lambert 2006, 67). Decentralizacija zahteva, da nekdo, ki je odgovoren za sprejemanje odločitev, ve kaj je pomembno za uspeh organizacije, ima informacije, da pomaga vrednotiti alternativne rešitve in ima spretnosti za izvajanje potrebnih aktivnosti (Atkinson et al. 2001, 518). V našem primeru nas zanimajo predvsem poslovnoizidna mesta odgovornosti (t. i. profitni centri), ki zaradi velikosti in raznovrstnih dejavnosti obravnavanega invalidskega podjetja predstavljajo obvladljive dele organizacije, na nivoju katerih se pripravlja ekonomska spremljava uspešnosti poslovanja in je oblikovan model za spremljavo uspešnosti managementa. Teoretične podlage glede poslovodnega računovodstva, postavljanja ciljev, strategije, računovodskega predračunavanja, nadzora oz. ugotavljanja odmikov od planiranega, računovodstvo odgovornosti, mesta odgovornosti in spremljavo uspešnosti poslovanja po organizacijskih enotah ter oceno uspešnosti in učinkovitosti managerja enote podajamo v podpoglavjih v nadaljevanju. Točke 4.2.2. ter 4.2.3 pa predstavljajo praktične primere spremljave uspešnosti poslovanja v obravnavanem podjetju. 4.2.1.1 Poslovodno računovodstvo Glede na poslovne dogodke, ki jih spremlja računovodstvo, ločijo naši računovodski strokovnjaki dvoje vrst računovodstev, in sicer finančno in stroškovno. Finančno računovodstvo spremlja poslovne dogodke podjetja z drugimi partnerji, stroškovno računovodstvo pa poslovne dogodke znotraj podjetja (Turk, Kavčič, Kokotec 1997, 17). Finančno in stroškovno računovodstvo zbirata nevtralne podatke, ki jih poslovodno računovodstvo potem preoblikuje v problemsko usmerjene informacije za poslovno odločanje. Poslovodno računovodstvo torej ni posebna vrsta računovodstva, ki bi spremljala in proučevala specifično področje, in tudi ni tretja vrsta računovodstva, saj nima vseh sestavnih delov računovodstva (knjigovodstvo, računovodsko predračunavanje, računovodsko obračunavanje in računovodsko analiziranje). Poslovodno računovodstvo je tisti del celotnega računovodstva, ki pripravlja informacije (računovodske in neračunovodske), potrebne za odločanje v sklopu posameznega podjetja. Zato lahko govorimo tudi o poslovodnem vidiku računovodstva, ki izhaja iz dela finančnega računovodstva in iz dela stroškovnega računovodstva (Turk, Kavčič, Kokotec-Novak 2003, 21−22). Namen poslovodnega računovodstva je zagotavljanje informacij za notranje uporabnike informacij (zaposlenci, poslovodstvo …) kot podlage za njihovo odločanje, zagotavljanje povratnih informacij in nadziranje poslovnih dosežkov. Informacije so vrednostno izražene, dopolnjene z neračunovodskimi kazalci in kazalniki procesov, tehnologije, dobaviteljev, kupcev in tekmecev (Turk, Kavčič, Kokotec-Novak 2003, 29). 82 Odločanje je usmerjeno v prihodnost. Zato postajajo čedalje pomembnejši računovodski predračuni, ki so podlaga za odločanje. V načelu je mogoče reči, da je poslovodno računovodstvo sestavljeno iz dveh delov: iz dela, v katerem se oblikujejo predračunske informacije, potrebne za odločanje pri načrtovanju in pripravljanju izvajanja kot odločevalnih področij nalog, ter iz dela, v katerem se oblikujejo obračunske informacije, potrebne za odločanje pri nadziranju in pripravljanju izvajanja kot odločevalnih področij nalog. Tako pridemo do oblikovanja računovodskih informacij za odločanje o tehničnem, kadrovskem, nakupnem, proizvajalnem, prodajnem in finančnem področju nalog (Turk 2008, 12). Številni računovodski teoretiki (Horngren, Foster 1987, Anthony, Dearden, Bedford 1989, Machin 1992, Otley Berry 1992, Turk 1979 in drugi; povzeto po Hočevar 2004, 23−25) so proučevali pomen računovodskih informacij za poslovodno odločanje. Pri tem so praviloma izhajali iz kibernetičnega modela, ki pojasnjuje poslovodno odločanje kot sistem, katerega cilj je uresničitev strategij in usmeritev podjetja. Nastanek poslovodnega uravnalnega procesa je povezan z decentralizacijo odločanja v podjetju. Poslovodje prenašajo del svojih pooblastil in tudi odgovornosti na podrejene, vendar še vedno nadzorujejo poslovanje. Na uspeh poslovanja vplivajo poleg odločanja poslovodstva tudi neobvladljivi dejavniki, kot so državna zakonodaja, delovanje konkurence, vedenje potrošnikov in podobno. Te dejavnike je potrebno upoštevati, ko se ocenjuje uspešnost delovanja podrejenega poslovodje in njegove organizacijske enote. Delovanje poslovodnega uravnalnega sistema je odvisno predvsem od povratnih informacij, ki omogočajo primerjavo načrtovanih ciljev z uresničenimi izidi poslovanja. Računovodske informacije so pomemben dejavnik poslovodenja, nikakor pa ne more poslovodsko uravnavanje temeljiti samo na njih. Tako se je v sedemdesetih letih prejšnjega stoletja v računovodski literaturi začel uveljavljati kontigenčni pristop pri proučevanju vloge računovodskih informacij za poslovodno odločanje. Le-ta pravi, da ni splošnega (univerzalnega) računovodskega sistema, ki bi ustrezal vsem organizacijam v vseh okoliščinah. Pomembno vlogo pri zagotavljanju in analizi računovodskih informacij kot podlagi za odločanje ima tudi informacijski sistem. Raziskave (Davenport 2000, 5−9) kažejo na velik problem oblikovanja računovodskih informacij za odločanje v praksi. Podjetja vlagajo ogromna sredstva v razvoj informacijske tehnologije, kar pa praviloma ne prinese boljših informacij za odločanje. V podjetjih se namreč razmišlja, da bo nabava računovodskega programskega paketa zadovoljila poslovodske potrebe po kakovostnih informacijah. Za izgradnjo ustreznega poslovodnega računovodstva je torej treba preučiti in se prilagoditi več dejavnikom: ciljem organizacije, gospodarski panogi, organizacijski sestavi ter poslovnemu slogu. Novi način razmišljanja o računovodenju, ki je bilo najprej vpeljano v Združenih državah Amerike pod imenom »management accounting«, se je pri nas začel kmalu po njegovem začetku širiti tako v domači teoriji kot praksi, pri čemer v zadnjih letih nekateri uporabljajo zanj modni izraz »controling«, ki pa izhaja iz dosti kasnejšega nemškega nadaljevanja ameriških zamisli in ne iz ameriške stroke (Turk 2008, 13). 83 V tuji literaturi pod pojmom poslovodno računovodstvo (angl. management ali managerial accounting) zasledimo naslednje opredelitve: »Poslovodno računovodstvo je proces opredeljevanja, merjenja, zbiranja, razčlenjevanja, pripravljanja in sporočanja informacij, ki jih poslovodstvo uporablja pri načrtovanju, ovrednotenju in nadziranju v podjetju ter pri zagotavljanju uporabe sredstev in odgovornosti zanje«, je definicija Instituta za poslovodno računovodstvo (Institute of Management Accountants) (Needles, Crosson 2005, 4). »Poslovodno računovodstvo se ukvarja z zbiranjem, urejanjem in interpretiranjem informacij, ki so v pomoč posameznikom, odgovornim za izvedbo aktivnosti za dosego zastavljenih ciljev, ki jih sprejema najvišje vodstvo« (Horngren 1978, 4). »Poslovodno računovodstvo je odgovorno za zbiranje, procesiranje in poročanje informacij, ki bodo v pomoč managerjem pri planiranju, kontrolinarju in odločanju. Zaposlenci v poslovodnem računovodstvu pomagajo posameznikom, ki so odgovorni za realizacijo osnovnih ciljev podjetja. Glede na svojo vlogo v podjetju, lahko poslovodno računovodstvo imenujemo tudi interno, notranje računovodstvo« (Hansen, Mowen 1992, 7). Poslovodno računovodstvo je dinamičen sistem v podjetju. Podjetja se nenehno prilagajajo spremembam v njihovem okolju in ga tudi proaktivno spremljajo. Podjetja rastejo, se združujejo, prevzemajo druga podjetja in spreminjajo stile sprejemanja odločitev. Po mnenju Atkinsona (Atkinson et al. 1997, 81−82) mora poslovodno računovodstvo uporabnikom (vodstvu podjetja in lastnikom) zagotavljati ustrezne informacije, da se lahko odzivajo in prilagajajo na pritiske okolja. Iz tujih in domačih opredelitev poslovodnega računovodstva lahko povzamemo naslednje pomembne značilnosti poslovodnega računovodstva: - ukvarja se z zagotavljanjem računovodskih informacij notranjim uporabnikom v organizaciji; - poslovodno računovodstvo zagotavlja informacije, potrebne v vseh fazah, pri vseh funkcijah in na vseh ravneh managementa, tj. za odločanje zaradi usmerjanja in uravnavanja delovanja organizacije na strateški, taktični in operativni ravni; - za oblikovanje tovrstnih informacij poslovodno računovodstvo uporablja posebna orodja in metode, pri čemer pomembno vlogo igrata merjenje in vrednotenje; - pomembna značilnost poslovodnega računovodstva je tudi posredovanje, predstavitev in razlaga oblikovanih računovodskih informacij; - poslovodno računovodstvo ni omejeno zgolj na zagotavljanje računovodskih informacij v najožjem pomenu (Korošec 2007, 4). Uresničevanje namena v okolju, ki se hitro spreminja, zahteva od poslovodstva, da aktivnosti izvajajo učinkoviteje kot konkurenti. Toda za dolgoročni obstoj podjetja to ni dovolj. Potrebno je, da izvajajo aktivnosti drugače kot konkurenca oz. izvajanje drugačnih aktivnosti od konkurence (Porter 1996, 62). 84 Generalna usmeritev delovanja podjetij je opredeljena v njegovi viziji, poslanstvu in strateških ciljih. Poglejmo si te opredelitve podrobneje. 4.2.1.2 Vizija, poslanstvo, strateški cilji in računovodsko predračunavanje Ustanavljanje podjetja začenjamo praviloma vedno s predstavo o tem podjetju v prihodnosti. Gre za vizijo o podjetju in o njegovi vlogi v okolju. Ekonomski in strokovni napori v zvezi z vzpostavitvijo in razvojem podjetja zahtevajo daljšeročnost in celovitost opredeljene vizije (Belak 1997, 107). Podjetniška vizija je celostna, daljnovidna predstava ciljev in poti za njihovo dosego. Ustvarja ideje za doseganje družbene koristi. Kot zvezda vodnica usmerja poslovanje podjetja (Bleicher 1994, 101). Filion (v Belak 1997, 107) ugotavlja, da je vizija v prihodnost projicirana predstava o mestu na trgu, ki ga hoče podjetnik morebiti zasesti s svojimi izdelki, pa tudi predstava o tipu podjetja, ki ga potrebuje za to, da bi prišel tja. Vizija se torej nanaša na to, kam želi podjetnik pripeljati svoje podjetje. Poslanstvo podjetja se izraža v zaupni nalogi in vlogi podjetja v odnosu do njegovega okolja. Poslanstvo ni le dejavnost in poklic, je mnogo več. S poslanstvom opredeljuje podjetje svoje temeljno in najsplošnejše razmerje do okolja, opredeljuje svojo vlogo v tem okolju, in hkrati osnovne značilnosti svojega ravnanja v tem okolju. Kot piše Kralj (v Belak 1994, 109−110): »Daljnovidno se lahko izrazi poslanstvo v viziji, dolgoročno pa tudi v veliki zamisli o podjetju. V poslanstvu se odražajo vrednote in cilji podjetja, je trajnejše ter nastaja in se tudi spreminja s spreminjanem dolgoročnih interesov pomembnejših udeležencev podjetja.» Smotri (cilji) izražajo namen podjetja. Opredeljujejo namembnost obstoja in razvoja, tudi delovanja in obnašanja podjetja. Tako kot vizije, zamisli in poslanstvo morajo biti tudi smotri konsistentni z interesi udeležencev podjetja. Vsaka organizacija ima več ciljev, pri določanju katerih podjetje upošteva interese vseh udeležencev podjetja (managementa, lastnikov, delničarjev, zaposlenih, dobaviteljev, kupcev, skupnosti, itd.). Prav tako je zelo pomemben dejavnik pri določanju ciljev tudi organizacijska kultura (Anthony, Govindarajan 2001, 74). Udeležbeno (participativno) predračunavanje poveča gotovost, da bodo cilji doseženi, saj tisti, ki jih sprejme, želi, da se tudi uresničijo. Že pri sprejemanju cilja razmišlja, kako ga bo mogoče doseči (Turk, Kavčič, Kokotec-Novak 2003, 232). Načeloma si podjetja cilje postavljajo na nivoju celotnega podjetja, na nivoju organizacijskih enot ter tudi na nivoju posameznih poslovnih pojavov oz. projektov. Organizacija postavi cilje zato, da bi jih dosegla. Zato je treba vanjo vgraditi dejavnike, ki vzpodbujajo doseganje ciljev. Predračuni so za posameznega poslovodnika in za ravnateljstvo organizacije merilo za ocenjevanje doseženega. Odmiki, kot razlika med uresničenim in načrtovanim, so podlaga za nagrade, pohvale itd. Z odmiki ugotovimo tudi, 85 kako se cilji organizacije ujemajo s cilji posameznika (Turk, Kavčič, Kokotec-Novak 2003, 230). Predračunavanje je najbolj uporabno, kadar je integrirano v sistem strateškega analiziranja podjetja. Strategija nam specificira, kako organizacija povezuje svoje sposobnosti s priložnostmi na trgu, da izpolni in doseže svoje cilje (Horngren, Datar, Foster 2006, 181). Pot, ki jo poslovodstvo izbere, da uresniči namen, je strategija. V literaturi zasledimo različne definicije pojma strategija. Ožja opredelitev strategije je splet odločitvenih pravil, ki imajo določene značilnosti in služijo izbiri kombinacij, ki so podjetju na voljo. Širša definicija pravi, da je strategija opredelitev osnovnih dolgoročnih smotrov in ciljev podjetja ter smeri akcij, pa tudi alokacije resursov, ki so potrebni za doseganje ciljev (Pučko 2003, 169). Strateške odločitve so predvsem odločitve o cenah, distribuciji, oblikovanju proizvodov ter o minimalni velikosti naročila (Atkinson 2001, 171). Strategija je proces izbiranja ključnih kupcev in odločitev o tem, kako zadovoljiti njihove potrebe na zadovoljiv in edinstven način. Izbira strategije je vedno povezana s cilji, ki jih je določilo vodstvo organizacije. Za profitno usmerjene organizacije so cilji finančne narave (dobiček na delnico …), za neprofitno usmerjene organizacije pa so cilji usmerjeni v uresničitev namena delovanja le-teh (Atkinson et al. 2001, 34). Izvajanje strategije se običajno začne z obveščanjem ljudi, ki so zadolženi za izvedbo strategije, ter njihovim vključevanjem v strateški proces. V nekaterih organizacijah je strategija skrivnost, ki jo pozna le najožja ekipa vodstvenih delavcev. Organizacije, ki želijo, da prav vsak posameznik prispeva k izvajanju strategije, morajo svojo dolgoročno vizijo in strategijo – utelešeno v uravnoteženem sistemu kazalnikov27 organizacijske enote − prenesti na vse zaposlene. Te pa morajo tudi nenehno spodbujati, da predlagajo ukrepe, ki bodo pomagali uresničevati skupne usmeritve (Kaplan in Norton 2000, 209–210). Za lažje uresničevanje izbrane strategije je potrebno to razčleniti na obvladljive dele, jo pretvoriti v programe aktivnosti, akcije. Za vsako akcijo je potrebno imenovati odgovorno osebo oz. nosilca, določiti čas za izvedbo in pričakovane rezultate. Tako se uresničevanje strategije začne z odgovori na tri vprašanja: kdo bo uresničil strategijo, kaj mora delati in kako bo delal (Pučko 2003, 321). Strategija podjetja ima vpliv tudi na organizacijsko strukturo, le-ta pa vpliva na organizacijo sistema za merjenje uspešnosti. Struktura organizacije je lahko razvrščena v eno izmed treh glavnih kategorij: funkcijska organiziranost, produktna (divizijska) in matrična organizacijska struktura (Anthony, Govindarajan 2001, 65−70). Kot smo že omenili, je za obvladovanje delovanja velikega podjetja, le-tega primerno razčleniti na obvladljive dele, torej menimo, da je za velika podjetja najprimernejša produktna (divizijska) organiziranost. Organizacijska enota, lahko jo imenujemo tudi divizija, je odgovorna za vse funkcije, ki so povezane s proizvodnjo določenega proizvoda ali storitve. Ponavadi jo lahko obravnavamo kot samostojno podjetje. Poslovodnik te enote je odgovoren za planiranje in koordiniranje 27 Več o tem v poglavju 4.2.1.6 86 dela (npr., da je marketinški plan v skladu s planom proizvodnje ipd.). Njihova uspešnost se ponavadi meri s profitabilnostjo te enote. Za merjenje uspešnosti in učinkovitosti pa nam daje informacije poslovodni nadzor. 4.2.1.3 Mesta odgovornosti in računovodstvo odgovornosti Na stopnji nadziranja procesa načrtovanje – izvajanje – nadziranje dobi poslovodstvo informacije, ali so operacije uspešne in učinkovite. V ta namen primerjajo uresničene dosežke z načrtovanimi. Računovodstvo, ki omogoča primerjavo uresničenih dosežkov z načrtovanimi, se imenuje računovodstvo odgovornosti (Turk, Kavčič, Kokotec-Novak 2003, 268). Računovodstvo odgovornosti ugotavlja odmike med uresničenim in načrtovanim, sestavlja poročilo o dosežkih ter izbira primerno vsebino poročila za različne odločitvene ravni v podjetju oz. za različne poslovodje, pri čemer upošteva njihov položaj v podjetju in bližino problema, ki je obravnavan v poročilu (Turk et al. 2003, 143). Konkurenca na trgu daje podjetju možnost, da raste in se razvija. Konkurenčno prednost skuša podjetje zagotoviti s proizvodnjo kakovostnih izdelkov s čim nižjimi stroški. Obvladovanje stroškov je tako za podjetje bistvenega pomena. Da pa je obvladovanje kakovostno in učinkovito, je treba uvesti nadzor nad stroški in odgovornost zanje. Pri delegiranju se prenaša del odgovornosti in dolžnosti na podrejene. Pri tem nastajajo v organizaciji ravni odgovornosti, ki se imenujejo mesta odgovornosti. Mesto odgovornosti je opredeljeno kot tisti organizacijski del podjetja, katerega vodi vodja in je hkrati zanj odgovoren (Igličar, Hočevar 1997, 346). Mesta odgovornosti (responsibility center), kot jih definirata Anthony in Govindarajan (2001, 108−109) so organizacijske enote, ki so vodene s strani managerja, ki odgovarja za aktivnosti enote. Podjetje je seštevek organizacijskih enot, in če vsaka izmed njih dosega svoje cilje, so doseženi tudi cilji podjetja. Mesta odgovornosti so torej predvsem instrument, s katerim ravnateljstvo organizacije presoja uspešnost in učinkovitost poslovanja nižjih enot. Torej je glavni namen njihovega oblikovanja zmanjševanje stroškov in doseganje večje uspešnosti organizacije kot celote. Vsako mesto odgovornosti sme imeti le enega odgovornega poslovodnika (Turk, Kavčič, Kokotec-Novak 2003, 258−261). V SRS 23 (2006) je opredelitev mesta odgovornosti naslednja: »Mesto odgovornosti je v stopenjskem organizacijskem ustroju mesto, na katerem obstaja nosilec odgovornosti za tamkajšnje stroške, prihodke, poslovni izid ali dobičkonosnost. Nosilec odgovornosti na nadrejenem mestu odgovornosti in nosilci odgovornosti na njemu podrejenih mestih odgovornosti so soodgovorni«. V pojasnilih v SRS 23 (2006) je navedeno, da poznamo več mest odgovornosti. Stroškovno (odhodkovno) mesto odgovornosti je mesto odgovornosti, na katerem poslovodnik odloča in odgovarja znotraj svojih pooblastil samo v zvezi z uresničenimi stroški (odhodki). Prihodkovno mesto odgovornosti je mesto odgovornosti, na katerem poslovodnik odloča in odgovarja znotraj svojih pooblastil samo v zvezi z 87 uresničenimi prihodki. Poslovnoizidno (dobičkovno) mesto odgovornosti je mesto odgovornosti, na katerem poslovodnik odloča in odgovarja znotraj svojih pooblastil v zvezi z uresničenimi stroški (odhodki) in prihodki oz. v zvezi z uresničenim poslovnim izidom. SRS 23 (2006) opredeljuje še naložbeno mesto odgovornosti, ki je mesto odgovornosti, na katerem poslovodnik odloča in odgovarja znotraj svojih pooblastil ne samo v zvezi z uresničenimi stroški (odhodki) in prihodki oz. v zvezi z uresničenim poslovnim izidom, temveč tudi v zvezi z resnično dobičkonosnostjo. Mesta odgovornosti zahtevajo tudi svoje nosilce, na katere razporejamo stroške in prihodke. Kot primer lahko uporabimo proizvod, storitev, aktivnosti, proces, del organizacije, kupce itd. (Horngren, Datar, Foster 2006, 27). Prihodkovna mesta odgovornosti, so mesta odgovornosti, katerega odgovorni kontrolirajo in nadzirajo doseganje prihodkov. Ne nadzirajo stroškov, ki so nastali zaradi doseganja teh prihodkov od prodaje (Atkinson et al. 2001, 527). Na stroškovnih mestih odgovornosti se v primeru razvejanosti organizacijskega sestava ali različnih organizacijskih enot lahko pojavi problem razporejanja stroškov, ki se povezuje tudi z opredelitvijo izvedenih stroškov različnim organizacijskim enotam ali mestom odgovornosti. Posameznim stroškovnim mestom lahko neposredno pripišemo stroške, ki jih povzroča samo to stroškovno mesto. Za spremljanje stroškov, ki jih ne moremo neposredno pripisati določenemu temeljnemu stroškovnemu mestu, pa pogosto oblikujemo poleg temeljnih tudi splošna stroškovna mesta. Nato te stroške na temeljna stroškovna mesta razporedimo na podlagi čim bolj vzročno povezanega sodila. Za prerazporejanje splošnih stroškov vsake od dejavnosti praviloma uporabimo poseben koeficient dodatka. Splošne stroške nabave vsake od omenjenih dejavnosti členimo na podlagi neposrednih stroškov materiala, splošne prodajne stroške na podlagi proizvajalnih stroškov vseh ali le dokončanih učinkov in stroške uprave na podlagi stroškov dela, izdelavnih ur ali proizvajalnih stroškov (Korošec 2007, 50−58). Za razporeditev stroškov režije oz. uprave poznamo več pristopov. Eden izmed njih je že omenjena določitev količnika za dodatek splošnih stroškov. Ponavadi je izračunan in določen na podlagi planskih podatkov, saj bi za izračun dejanskih podatkov potrebovali več časa. Informacije, ki jih daje poslovodno računovodstvo, morajo biti hitre, ker le tako lahko sprejemamo pravilne in pravočasne odločitve. Pravil, katero metodo uporabiti, ne moremo fiksno določiti. Odločitev je prepuščena managementu, ki se odloči, katere tehnike in metode uporabiti za uresničevanje ciljev posamezne organizacije (Gowthorpe 2008, 50−54). Ko je mesto odgovornosti finančno ovrednoteno in merjeno v dobičku (kot razlika med obvladljivimi prihodki in stroški), se to mesto odgovornosti imenuje profitni center (Profit Center). Prednosti, ki jih prinaša oblikovanje profitnih centrov: - kakovost odločitev se lahko izboljša, saj jih sprejemajo poslovodniki za enote, za katere so odgovorni; - odločitve se lahko sprejemajo hitreje; 88 - z imenovanjem nižjih odgovornih poslovodnikov se prepreči obremenitev ravnateljstva organizacije s preveč informacijami o vsakdanjih vprašanjih poslovanja; nižje odgovorni poslovodniki so pristojni za sprejemanje odločitev, zato sta njihova prizadevnost in zadovoljstvo z delom večja; ker je delovanje profitnih centrov podobno delovanju podjetja, lahko nižji odgovorni poslovodniki pridobijo sposobnost poslovodenja in tako postanejo možni kandidati za ravnatelja organizacije; zaradi hitrejšega pretoka informacij se profitni centri lažje odzivajo in prilagajajo razmeram na trgu ter izboljšujejo svojo konkurenčno prednost. Neugodne posledice in omejitve oblikovanja profitnih centrov pa so: - decentralizirano odločanje prisili ravnateljstvo, da se bolj zanaša na poročila o poslovanju, kar lahko vpliva za slabše obvladovanje delovanja profitnega centra; - tekmovalnost med profitnimi centri lahko postane nezdrava, zlasti, če se poslovodniki nanjo osredotočijo in pri tem pozabijo na tekmovalnost zunaj organizacije; - večja samostojnost delov organizacije utegne povečati potrebo po dodatnih strokovnih zaposlencih, kar pa poveča stroške. (Anthony, Govindarajan 2001, 164−169). Da organizacijska enota postane mesto odgovornosti oz. profitni center, moramo za njo definirati aktivnosti, planirati in meriti rezultate delovanja in poslovanja ter določiti odgovornega managerja. Za merjenje uspešnosti poslovnoizidne enote poznamo ekonomsko presojo (doprinos poslovnoizidne enote celotnemu dobičku podjetja) in oceno učinkovitosti in uspešnosti vodenja (managerska izvedba posla v skladu s postavljenimi cilji) (Belak 2006, 59-65). Poslovnoizidno mesto odgovornosti prejema vložke (inpute) v obliki materiala, dela in storitev, ki jih s pomočjo obratnega kapitala, opreme in drugih sredstev preoblikuje v proizvode in storitve (outpute). Prihodki (revenues) predstavljajo zaslužek od prodaje teh proizvodov in storitev. Management je odgovoren za zagotavljanje optimalnega razmerja med vložki (ovrednotimo jih s stroški) in rezultati vložkov (ovrednotimo jih s prihodki) (Anthony, Govindarajan 2001, 108−112). Poslovni izid je najpogosteje izid odločanja in ravnanja na vseh ravneh odločanja, zato je ena najpomembnejših nalog računovodstva zagotoviti informacije o uspešnosti in učinkovitosti poslovanja posameznih organizacijski enot, ki sestavljajo podjetje, ter o uspešnosti poslovodij teh organizacijskih enot (Hočevar 1995, 12). Za računovodske informacije o organizacijski enoti kot o mestu odgovornosti so pomembne le tiste gospodarske kategorije, na katere lahko vodje teh mest in njihovi sodelavci vplivajo s svojim odločanjem in ravnanjem, tj. na opazovani ravni odgovornosti obvladljive oz. nadzorljive gospodarske kategorije (Korošec 2007, 155−156). 89 4.2.1.4 Računovodske informacije za potrebe poslovodnega nadzora Poslovodni nadzor (Management Control) je proces, s katerim poslovodstvo organizacije vpliva na ostale člane organizacije, da izvajajo aktivnosti v smeri začrtane strategije podjetja. Poslovodni nadzor vključuje več aktivnosti, kot so: planiranje, koordiniranje aktivnosti med različnimi deli organizacije, povezovanje in vrednotenje informacij, sprejemanje odločitev glede izvajanja aktivnosti ter vplivanje na zaposlene z namenom vplivanja na njihovo obnašanje (Anthony, Govindarajan 2001, 6−7). Poslovodni nadzor zagotavlja informacije o uspešnosti in učinkovitosti managerjev ter poslovnoizidnih enot (Atkinson et al. 2001, 11). Ko primerjamo uresničeno z načrtovanim, dobimo odmike, ki ustvarjajo podlago za presojanje doseženega. Poudariti pa moramo, da so odmiki le eno izmed sodil za presojanje uspešnosti poslovodenja na ravni določene poslovnoizidne enote, saj morajo obstajati tudi druga sodila, ki nam pokažejo kako uspešni so bili posamezni poslovodniki in ravnateljstvo pri svojem delu. Poleg primerjave z načrtovanim se vedno pogosteje pojavljajo primerjave s prejšnjim letom in primerjave z najboljšimi organizacijami v skupini (benchmarking) (Turk, Kavčič, Kokotec-Novak 2003, 226). Poslovodni nadzor obsega finančni in nefinančni vidik merjenja uspešnosti. Finančni vidik se osredotoča na kazalnike, kot so čisti dobiček, donosnost kapitala itd. V bistvu pa ima vsaka organizacija in njeni deli tudi nefinančne cilje, kot so: kakovost proizvodov in storitev, tržni delež, zadovoljstvo kupcev, pravočasna dobava in zadovoljstvo zaposlenih (Anthony, Govindarajan 2001, 8). Sistem poslovodnega računovodstva in poslovodnega nadzora (MACS Management Accounting and Control System) proizvaja in uporablja informacije za namene preverjanja, če management dosega zastavljene cilje organizacije. Proces nadziranja vsebuje pet stopenj, kar prikazuje spodnja slika. Planiranje vsebuje pripravljanje organizacijskih ciljev, izbiro aktivnosti za doseganje teh ciljev in izbor nabora kazalnikov za preverjanje doseganja ciljev. Izvajanje pomeni implementiranje plana, kontroliranje oz. nadzor, pomeni merjenje in preverbo, v kateri stopnji delovanja se organizacija nahaja. Kontroliranje nam da informacije, s katerimi ovrednotimo in preverimo morebitna neskladja s planom. V primeru odstopanj od plana se v stopnji korigiranja izvedejo potrebne aktivnosti, da se odstopanje odpravi in se izvedejo ukrepi za skladnost realizacije s planom (Atkinson et al. 2001, 367-368). SLIKA 1: PROCES NADZIRANJA POSLOVANJA PLAN IZVAJANJE KONTROLA Vir: Atkinson et al. 2001, 367–369 KORIGIRANJE VREDNOTENJE 90 4.2.1.5 Sistem merjenja uspešnosti in sistem nagrajevanja Nagrajevanje je bistvenega pomena za uspešno in učinkovito doseganje zastavljenih ciljev. Poslovodno računovodstvo je nepogrešljiv element izvajanja začrtanih strategij ter posledično doseganja zastavljenih ciljev podjetja, ki so v skladu s poslanstvom podjetja. Naloga poslovodnega računovodstva ni le ugotavljanje učinkovitosti akcij in strategij, temveč v skladu z okoliščinami tudi predlagati alternativne strategije in akcije. Torej to ne pomeni zgolj izvajanje nadzora, temveč aktivno sodelovanje z vrhnjim managementom pri krmiljenju in oblikovanju procesov v podjetju na tak način in v taki smeri, da podjetje čim bolje dosega zastavljene cilje. Zastavljeni strateški cilji podjetja morajo bili poleg tega, da so v skladu s poslanstvom podjetja, tudi primerno oblikovani. Podjetje mora namreč pri določanju svojih strateških ciljev večkrat skleniti kompromis, glede na možnosti, ki jih podjetju nudi okolje, v katerem deluje. Poznavanje procesov v okolju je izredno pomembno za uspešno poslovanje podjetja. Notranje okolje predstavlja vse, na kar ima podjetje neposredni vpliv, zunanje okolje pa tiste okoliščine, na katere podjetje nima neposrednega vpliva, lahko pa ima posrednega (Mlakar in Debeljak 2007, 25−28). Sistem merjenja uspešnosti je sestavljen iz treh aktivnosti: postavljanja ciljev (predračunavanja), merjenja uspešnosti in ugotavljanja odstopanja dejanskega poslovanja od planiranega ter nagrajevanje na podlagi uspešnosti. Izkušnje kažejo, da lahko s sistemom ocenjevanja uspešnosti, zgrajenim le na računovodskih informacijah o odmikih, povzročimo kratkoročno navidezno ugodne učinke, ki pa lahko imajo z dolgoročnega vidika za podjetje neugodne posledice (myopic behavior). Tako bi se npr. lahko zgodilo, da bi zavestno izbirali cenejši material, da bi bili stroški porabe materiala nižji. To bi morda pomenilo slabšo kakovost materiala, kasneje tudi proizvoda, in v končni fazi zmanjšanje prodaje zaradi nezadovoljstva kupcev (Korošec 2007, 153). Vendar tako kot celotnega sodelovanja in kakovosti vložka človeškega faktorja v podjetju ne moremo neposredno izmeriti z računovodskimi merili, tudi ni smiselno omejevati nagrajevanja zaposlenih le na denarne spodbude (Korošec 2007, 47). Najboljši učinek dosežemo, če zaposlene motiviramo tako, da jih vključimo v poslovni proces. To pa zahteva dva bistvena elementa: da dovolimo zaposlenim, udeležbo v procesu sprejemanja odločitev in da izobrazimo zaposlene za razumevanje informacij, ki jih uporabljajo in proizvajajo pri svojem delu (Atkinson et al. 2001, 409). Dosežke različnih mest lahko presojamo z različnimi sodili. Različna sodila pa zahtevajo različno podatkovno podlago, katere ni mogoče zmeraj zagotoviti (Turk, Kavčič, KokotecNovak 2003, 262). Poznamo dva tipa merjenja donosnosti poslovnoizidne enote. Prva je merjenje uspešnosti delovanja managementa, ki se osredotoča na uspešnost in učinkovitost delovanja managerja, kot so planiranje, koordiniranje, nadziranje delovanja vsakodnevnih aktivnosti poslovnoizidne enote. Informacije in rezultate merjenja lahko uporabimo za ugotovitev primernega načina nagrajevanja managerja te poslovnoizidne enote. Drug tip merjenja je merjenje ekonomske uspešnosti delovanja poslovnoizidne enote. Vendar se moramo 91 zavedati, da lahko iz posameznega tipa merjenja uspešnosti dobimo različne informacije. Npr., da analiziramo uspešnost poslovne enote, ki kaže na to, da manager enote dela odlično, medtem ko so ekonomski kazalniki zaradi težkih konkurenčnih pogojev slabi in kažejo na potrebo po zaprtju poslovne enote. Iz navedenega sklepamo, da je za kvalitetno odločanje potrebna celostna obravnava informacij (Anthony, Govindarajan 2001, 174). Pri analizi finančne uspešnosti poslovanja večina podjetij izdeluje mesečne analize odstopanj realiziranih prihodkov in stroškov od planiranih vrednosti za vsako poslovnoizidno enoto in za celotno podjetje (nekatera podjetja delajo analize kvartalno). Vendar nam te analize nič ne povedo o vzrokih odstopanj. Kvalitetna analiza mora identificirati vzroke odstopanj in predstavljati učinkovit sistem identificiranja odstopanj do najnižje ravni managementa. V prvi stopnji analiziramo odstopanja na nivoju poslovnoizidne enote, ki je deljeno na odmike v prihodkih in odmike v stroških. V nadaljevanju naredimo analizo ali so odmiki od planiranih prihodkov posledica spremembe prodajne cene ali količine. Odmike stroškov analiziramo po posameznih vrstah stroškov (npr., da začnemo z analiziranjem neposrednih in posrednih stroškov ipd.) (Anthony, Govindarajan 2001, 408−415). Socialni procesi v podjetju so odvisni tudi od oseb, ki imajo moč v organizaciji. Manager mora biti sposoben zaznati možno odklonilno vedenje zaposlenih in ga objektivno presoditi (Berry, Broadbent, Otley 2005, 22). Kadar ugotavljamo uspešnost poslovnoizidne enote, upoštevamo vse prihodke in vse stroške te enote, ne glede na to, kdo je odgovoren za njihovo velikost. Kadar ugotavljamo uspešnost mesta odgovornosti oz. poslovodnika mesta odgovornosti pa upoštevamo le obvladljive prihodke in obvladljive stroške (Turk, Kavčič, Kokotec-Novak 2003, 328). Glede sistema nagrajevanja je uveljavljeno prepričanje tako tistih podjetij, ki v praksi razvijejo sodobne modele merjenja uspešnosti, kot tistih, ki jih iz kakršnihkoli razlogov ne, da morajo prevladovati eksplicitna merila uspešnosti. Bistvo organizacijskih procesov je spodbujanje motivacije in pripadnosti podjetju na različne načine, kar naj bi samo po sebi obrodilo najboljše rezultate za podjetje. Tako se znanstveno poslovodno-računovodska literatura že dalj časa odmika od tehnicističnih vprašanj in se osredotoča na temeljno vprašanje, kako zasnovati tak sistem merjenja uspešnosti in nagrajevanja managerjev, ki bo spodbujal njihovo motiviranost, primerno nagnjenost k tveganju, pripadnost podjetju, zaupanju med nadrejenim in podrejenim, zadovoljstvo z delom in plačo. Spodbujanje takšnega načina vedenja predstavlja na nek način mehko nadziranje managerjev. Navedena vprašanja so v veliki meri sociološka in psihološka. Odpirajo spoznanja, da na ustreznost sistema merjenja uspešnosti in na želene reakcije managerjev vplivajo tudi osebne lastnosti osebe, ki jo merimo, značilnost nalog, ki jih oseba opravlja in tveganje v okolju. Ena izmed glavnih značilnosti sistema merjenja pravičnosti, sistema merjenja uspešnosti in nagrajevanja, ki spodbuja pozitivne reakcije managerjev, je zaznava pravičnosti sistema. Cilj sistemov merjenja uspešnosti in nagrajevanja je spodbujati želeno vedenje managerjev in pozitiven odnos do dela (Slapničar in Hartmann 2008, 89−98). Ključ motiviranja ljudi in delovanja v smeri ciljev organizacije je v tem, da se cilji organizacije čim bolj približajo ciljem posameznikov. Raziskave so pokazale (Anthony, 92 Govindarajan 2001, 505−506), da spodbude za večjo storilnost podpirajo predvsem naslednje: - posamezniki so bolj motivirani, če vidijo možnost, da si prislužijo možnost nagrade, kot pa če so pod pritiskom strahu, da bodo kaznovani. Torej, naj bo sistem merjenja uspešnosti usmerjen v nagrajevanje; - denarna nagrada ne pomeni vedno večje motiviranosti od nedenarne nagrade; - najvišji management mora biti zgled pri upoštevanju merjenja uspešnosti. Dober zgled se prenaša na nižje ravni vodenja in delovanja; - posamezniki so bolj motivirani, če prejemajo poročila oz. povratne informacije o svojem delu ter o njihovi vlogi k uspehu podjetja; - spodbude in nagrade naj bodo izvedene čimprej po uspešnem delu. Spodbude za nagrajevanje managerjev organizacijske enote so finančne, psihološke ali sociološke narave. Finančne spodbude vključujejo povišanje plače, bonuse, ugodnosti, druge vrste bonitet (službeni avtomobili, počitniški izleti, članstva v klubih in podobno). Psihološke in socialne spodbude vsebujejo možnosti napredovanja, prevzem večje odgovornosti, več avtonomije pri odločanju, boljšo geografsko pozicijo, večjo prepoznavnost in podobno. Izplačilo bonusa je lahko vezano na poslovanje posamezne organizacijske enote, na poslovanje podjetja ali kombinacijo obeh. Za določanje bonusa lahko uporabimo določeno formulo, lahko je subjektivne narave ali kombinacija obeh. Oblika izplačila bonusa pa je lahko denarna, v obliki delnic, udeležbe v dobičku ipd. Kako pa je s spremenljivim in stalnim delom plače? Obstajata dve šoli o tem, kako določiti razmerje. Prva zagovarja, da vzgajamo dobre ljudi s tem, da jih dobro plačamo in nato od njih pričakujemo dobro, uspešno in učinkovito delo. Podjetja, naklonjena tej šoli, poudarjajo plačo bolj kot druge vrste stimulacije. Ta način izplačil je stalen, neodvisno od uspešnosti managerja. Druga šola zagovarja vzgajanje ljudi na način, da se od ljudi pričakuje, da delajo dobro, in se jih v tem primeru dobro plača. Ta drugi način vzpodbuja managerje, da v svoje delovanje vlagajo maksimalen napor. Zaradi tega razloga večina podjetij uporablja spremenljivo nagrajevanje za managerje organizacijskih enot (Anthony, Govindarajan 2001, 513−527). Usklajevanje delovanja organizacije s skupno vizijo in skupno usmeritvijo je dolgotrajen in zapleten proces. Eno izmed ključnih vprašanj, s katerimi se soočajo podjetja, je ali lahko povežejo formalno sistem nagrajevanja z opredelitvami v sistemu kazalnikov in če lahko, na kakšen način. Če hočemo, da sistem kazalnikov spremeni kulturo poslovanja, moramo sistem finančnih spodbud in nagrajevanja slej ali prej povezati z doseganjem ciljev v sistemu kazalnikov (Kaplan in Norton 2000, 227−228). 4.2.1.6 Uravnotežen sistem kazalnikov Ko se je med podjetji na svetu pojavila konkurenca, ki je temeljila na informacijah, je sposobnost podjetij, postati nedotakljiva in nepremagljiva, postala odločilnejša od sposobnosti investiranja in zagotavljanja fizičnih sredstev. Iz navedenega izhaja, da so se morala podjetja osredotočati na več različnih ciljev povezanih s kupci, notranjim 93 poslovnim procesom, odnosom med zaposlenimi in rastjo. V spoznanju teh sprememb se je razvil koncept uravnoteženega sistema kazalnikov (Young 2001, 190). Stari rek: »What gets measured gets done« nam pove, da če ne izvajaš meritev objektivnih kazalnikov, sploh ne moreš odgovoriti na vprašanje ali je organizacija uspešna ali ne. Vendar, če organizacija določi kazalnike za merjenje uspešnosti delovanja brez skrbnega premisleka, lahko pride do vedenja, ki ni v skladu s cilji organizacije. Npr., da podjetje, ki se ukvarja z dostavo na dom, za merjenje uspešnosti delovanja zaposlenih meri hitrost dostave na dom. Z namenom uresničevanja tega cilja, se lahko zgodi, da se kakovost blaga poslabša, saj se zaposleni osredotoča na samo en cilj. Izpostavljen primer nakazuje na to, da je smiselno v sistem merjenja uspešnosti organizacije vgraditi mešanico kazalnikov iz več področij delovanja podjetja (Atkinson et al. 2001, 406–409). Poslovodstvu je danes na razpolago veliko metod, sistemov, orodij, pristopov, ki obljubljajo povečanje produktivnosti, rast uspešnosti ter s tem preživetje in bogastvo podjetja. V kolikor se pri tem preveč časa izgublja za preučevanje teh metod in nato za odločanje, katero od njih izbrati kot svojo, je to neproduktivno. Pomembno je, da so aktivnosti koordinirane in usklajene. Model uravnoteženega sistema kazalnikov oz. merjenja uspešnosti poslovne osebe (angl. Balanced scorecard – BSC) sta razvila R. S. Kaplan in D. P. Norton. Sestavljajo ga štirje temeljni vidiki in vplivni dejavniki poslovne uspešnosti, ki izhajajo iz vizije, poslanstva in strategije poslovne osebe (Kaplan in Norton 2000, 36–41): - Finančni vidik (Kaj pričakujejo lastniki od delovanja podjetja?) Finančni kazalniki so koristni predvsem pri povzemanju izmerljivih ekonomskih posledic že sprejetih ukrepov. Kažejo, ali strategija, njeno uveljavljanje in izvajanje v podjetju prispevajo h končnemu izboljšanju. Finančni cilji so ponavadi povezani z donosnostjo, s prihodki iz poslovanja, dobičkonosnostjo poslovnih sredstev, ekonomsko dodano vrednostjo ipd. - Vidik poslovanja s strankami (Kakšno predstavo imajo kupci o podjetju?) Znotraj tega vidika managerji opredelijo segmente strank in tržne segmente, na katerih bo poslovna enota tekmovala, ter kazalnike uspešnosti poslovne enote na teh ciljnih segmentih. Med osnovne kazalnike v tem vidiku sodijo zadovoljstvo strank, ohranjanje strank, pridobivanje novih strank, donosnost strank ter tržni delež in delež strank na ciljnih segmentih ipd. Vidik poslovanja s strankami omogoča managerjem v poslovnih enotah izoblikovanje strategije s poudarkom na strankah in trgu, ki bo prinesla boljše prihodnje finančne donose. - Vidik notranjih poslovnih procesov-kot ekonomski nadzor poslovanja (Kakšne so odlike podjetja?) Znotraj vidika notranjih poslovnih procesov vodstva opredelijo ključne notranje procese, po katerih se mora organizacija odlikovati. Ti procesi poslovni enoti omogočajo 94 zagotavljanje ponudb, ki bodo pritegnile in obdržale stranke na ciljnih tržnih segmentih ter izpolnitev pričakovanj delničarjev glede odličnih finančnih donosov. Kazalniki notranjih poslovnih procesov so usmerjeni v notranje procese, ki bodo najbolj vplivali na zadovoljstvo stranke in dosego finančnih ciljev organizacije. - Vidik učenja in rasti-kot nenehno izobraževanje. (Kakšen je odnos do zaposlencev?) Četrti vidik opredeli infrastrukturo, ki jo mora zgraditi organizacija za ustvarjanje dolgoročne rasti in izboljšav. Vidika poslovanja s strankami in notranjih poslovnih procesov opredelita dejavnike, ki so najpomembnejši za sedanji in prihodnji uspeh podjetja. Podjetja bodo le stežka izpolnila svoje dolgoročne cilje na področju poslovanja s strankami in notranjih poslovnih procesov ob uporabi današnje tehnologije in zmogljivosti. Intenzivna konkurenca na svetovni ravni pa prav tako zahteva, da podjetja nenehno izboljšujejo svoje zmogljivosti za zagotavljanje vrednosti strankam in delničarjem. Učenje in rast v organizaciji izhajata iz treh glavnih virov: ljudi, sistemov in organizacijskih postopkov. Vsi našteti dejavniki delujejo drug na drugega, zato so uravnovešeni. Omogočajo strateško upravljanje in vodenje poslovne osebe. Poslovna oseba in njene organizacijske enote morajo imeti dolgoročne in kratkoročne poslovne cilje, ki jih je treba primerno meriti, načrtovati, uresničevati in presojati. Za celovito obvladovanje uspešnosti poslovanja niso dovolj zgolj finančni cilji in finančno-računovodski kazalniki. Potrebni so še drugi kazalniki, iz katerih je mogoče spoznavati vzroke neustreznih stanj in razvojnih teženj v delovanju poslovne osebe ter jih z njihovo pomočjo odpravljati. Izbrani kazalniki nam pomagajo ugotoviti najslabše, najboljše in v opazovanem obdobju dejanske izide v posamezni enoti oz. verigi (Koletnik 2006, 71−72). Pri analizi kazalnikov, predvsem finančnih, se moramo zavedati namena uporabe ter omejitev, ki jih ima uporaba le teh. Uporabniki informacij, ki jih dobimo s pomočjo kazalnikov, lahko v grobem razdelimo v tri skupine. To so predvsem managerji, katerim so te informacije podlaga za analizo stanja v podjetju, za nadzor stanja v podjetju ter kot pomoč pri sprejemanju prihodnjih odločitev. Tu so posojilni analitiki, kot so banke in druge posojilne institucije, ki s pomočjo kazalnikov določajo kreditno sposobnost posojilojemalca, ter delniški analitiki, ki spremljajo učinkovitost poslovanja podjetja, analizirajo tveganja, s katerimi se podjetje srečuje, ter analizirajo morebitno prihodnjo rast in razvoj podjetja. Kazalniki nam torej lahko dajo uporabno informacijo o določenem podjetju, vendar poznamo več omejitev, ki jih moramo upoštevati pri presoji. Npr., mnogo podjetij je organizirano v več manjših organizacijskih enot ali divizij z različnimi dejavnostmi. Izračunane kazalnike za takšna podjetja je težko primerjati s konkurenco (Brigham, Gapenski in Daves 1999, 83−84). Za dobre odločitve na podlagi analiz, ki nam jih dajo kazalniki ter druge analize, pa je v velikem sistemu pomembno obvladovanje le-tega oz. so pomembne jasne in nedvoumne razmejitve odgovornosti. Računovodstvo odgovornosti zagotavlja informacije za potrebe primerjanja uresničenega in načrtovanega poslovanja po organizacijskih enotah podjetja. 95 Te informacije predstavljajo za nadrejene podlago za ocenjevanje uspešnosti poslovanja podrejenih in organizacijskih enot, ki jih le-ti vodijo (Hočevar 1996, 17−18). Odgovornostno računovodstvo mora v primerni obliki za različne uporabnike zagotavljati predvsem naslednje vrste informacij za presojo učinkovitosti in uspešnosti njihovega poslovodenja: - o merljivih dosežkih mest odgovornosti, ki se povezani z zneski gospodarskih kategorij, ki so obvladljive na ravni posameznega mesta odgovornosti; - o odmikih med uresničenimi in načrtovanimi zneski teh gospodarskih kategorij (Korošec 2007, 155). Vendar odgovornosti za morebitna odstopanja stroškov od načrtovanih ne smemo naprtiti vodji organizacijske enote oz. stroškovnega mesta, če so to stroški, na katere odločitve in ravnanje vodij nimajo vpliva. Potrebne računovodske informacije, ki jih moramo zagotavljati za organizacijske enote, kadar jih opazujemo kot ekonomske enote, se razlikujejo od tistih analitičnih informacij, ki jih moramo zagotavljati o teh organizacijskih enotah kot mestih odgovornosti, tj. z vidika presoje učinkovitosti vodenja (Korošec 2007, 155). Sistem merjenja učinkovitosti in uspešnosti poslovanja mora združevati čim več vidikov, zato je vanj smiselno vključiti ocenjevanje rezultata in aktivnosti za dosego rezultata, nato finančne in nefinančne kazalnike ter interne (znotraj organizacije) in eksterne meritve uspešnosti. Implementacija sistema merjenja uspešnosti vsebuje štiri glavna področja: definiranje strategije, definiranje kazalnikov za merjenje izvajanja strategije, integracija sistema kazalnikov v organizacijo ter obdobni pregled meritev in rezultatov (Anthony, Govindarajan 2001, 444−458). 4.2.2 Spremljava uspešnosti poslovanja na ravni celotnega podjetja Za uresničitev ekonomskih in kadrovskih ciljev je potrebno v invalidskih podjetjih prilagoditi način spremljave uspešnosti poslovanja, saj je potrebno upoštevati dejstvo, da je v invalidskem podjetju zaposlena delovna sila s specifičnimi potrebami. Zavedati se je treba, da je potrebno na kateremkoli sistemu, konceptu ali orodju delati leta in leta ter ob njem rasti in ga dograjevati s svojimi izkušnjami. Univerzalnega orodja, ki bi ga lahko direktno prenesli v podjetje, ni. Zato morajo biti kombinacije in prilagajanja del našega vsakdana. Ob tem ne smemo pozabiti, kaj je naš končni cilj (Dulc 2003). Nadalje ugotavljamo, da organizacija oz. oblika sistema za potrebe finančno računovodske spremljave, zaradi tesne povezanosti poslovnih funkcij v podjetju, pomeni tudi organizacijske posege v ostale temeljne poslovne funkcije podjetja (Bergant 1995, 13−18). Zaradi namena potrditve naše hipoteze, da obstoječe računovodske rešitve, ki jih uporabljamo v Sloveniji, ne zagotavljajo realne (prave, dejanske) slike poslovne uspešnosti invalidskih podjetij v Sloveniji za zunanje in notranje uporabnike informacij, so v 96 nadaljevanju prikazani praktični primeri. V prejšnjih poglavjih smo že delno ovrgli to trditev, kar se tiče zunanjih uporabnikov informacij. Poglejmo torej situacijo sestavljanja računovodskih izkazov za notranje uporabnike informacij. Naprej poglejmo poizkus drugačnega prikaza in argumentov na izkazu poslovnega izida. Kot izhaja iz naših analiz v prejšnjih in tem poglavju, ugotavljamo, da se računovodski izkazi za zunanje in notranje poročanje razlikujejo. Glede na različne uporabnike informacij, je navedeno tudi logično. Tako smo mnenja, da je za notranje uporabnike informacij v invalidskih podjetjih najprimernejši prilagojen izkaz poslovnega izida, kjer združimo prihodkovne in odhodkovne postavke ter izpostavimo tiste, katerih vsebina nas še posebej zanima. Prihodkovne in odhodkovne postavke, ki nas pripeljejo do poslovnega izida 1, so postavke, na katere nastanek lahko vodje poslovnoizidnih enot znotraj podjetja vplivajo. Navedeno nas pripelje do Poslovnega izida 1 (Tabela 16). Skozi Poslovni izid 2 (Tabela 16) spremljamo interno realizacijo, torej interne prihodke in odhodke, ki pa imajo na ravni podjetja seveda nevtralen učinek na poslovni izid, zato le-tem tukaj ne posvečamo posebne pozornosti. Pri obravnavi Čistega poslovnega izida obračunskega obdobja od Poslovnega izida 2 odštejemo še splošne (posredne) stroške, ki nastanejo neodvisno od vodij poslovnoizidnih enot in so potrebni za delovanje podjetja. Splošni stroški vsebujejo predvsem stroške dela uprave, splošnih strokovnih in podpornih služb ter stroške, ki jih ni mogoče neposredno porazdeliti na stroškovna mesta. Takšni stroški so npr.: stroški uvajanja in nadgrajevanja informacijskega sistema, stroški zavarovanj, svetovalni stroški in podobno. Za notranje uporabnike te stroške prikazujemo ločeno in jih po ključu razporedimo po stroškovnih nosilcih znotraj podjetja. Navedeno razmišljanje prikazujemo s primerom v nadaljevanju. TABELA 17: PRILAGOJEN IZKAZ POSLOVNEGA IZIDA ZA NOTRANJE POROČANJE V INVALIDSKEM PODJETJU X v EUR I=1+2+3+4+5 1 2 3 4 5 II=6+7+8+9 6 7 8 9 10 11 III=I-II+10+11 12 13 IV=III+12-13 14 V=IV-14 Prihodki Čisti prihodki od prodaje Usredstveni lastni proizvodi in lastne storitve Drugi poslovni prih. – koriščena odstopljena sred. Drugi prihodki - subvencije Drugi poslovni prih., finančni prih., drugi prih. Odhodki Neposredni stroški blaga, materiala in storitev Neposredni stroški dela Neposredni stroški amortizacije Drugi neposredni posl.odh., finan. odh. in drugi odh. Sprememba vred.zalog proizvodov in ned.proizvodov Odloženi davki Poslovni izid 1 Interni prihodki Interni odhodki Poslovni izid 2 Posredni (splošni) stroški Čisti poslovni izid obračunskega obdobja 2005 30.881.760 26.189.141 264.288 3.941.324 319.288 167.718 29.053.515 9.329.218 17.731.305 1.644.283 348.710 -1.224 0 1.827.020 859.749 859.749 1.827.020 1.824.852 2.168 Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 2006 29.725.163 24.340.757 454.962 4.364.367 253.866 311.211 27.657.356 6.171.854 19.259.806 1.761.989 463.708 -20.372 21.386 2.068.820 786.288 786.288 2.068.820 2.066.491 2.329 2007 31.671.926 24.846.370 328.852 6.061.958 239.943 194.803 30.117.371 5.284.296 21.959.137 1.878.949 994.988 69.989 -25.539 1.599.004 1.103.663 1.103.663 1.599.005 1.596.918 2.087 97 Iz tako prikazanega izkaza poslovnega izida je lažje razvidna višina subvencij in odstopljenih sredstev, ki jih ima podjetje kot olajšavo v skladu s statusom invalidskega podjetja. Postavka odstopljeni prispevki v prilagojenem izkazu poslovnega izida, vsebuje davke in prispevke na plače, ki jih invalidsko podjetje ne plačuje. Prikazani so v višini koriščenih oz. porabljenih prispevkov v tekočem letu (glej tudi prikaz v Tabeli 13). Zaradi upoštevanja dejstva, da ima podjetje status invalidskega podjetja, je za notranje uporabnike potrebno zagotoviti tudi evidenco oblikovanih in koriščenih odstopljenih prispevkov v skladu z 61. členom Zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov, kot smo jo prikazali že v Tabeli 13 te naloge. Le-ta so vsekakor potencial, s katerim je potrebno ravnati zelo preudarno. Za spremljavo uresničevanja strateških usmeritev družbe predlagamo tudi uvajanje kazalnikov v okviru modela Balance Scorecard (v nadaljevanju BSC), katerega namen smo podrobneje opredelili v prejšnjem podpoglavju. Preden pa opredelimo uravnotežen sistem kazalnikov, si poglejmo, kakšnemu poslanstvu ter strateškim ciljem bomo z navedenim sistemom kazalnikov sledili. Iz Strateško– razvojnega načrta družbe X za obdobje 2008−2012, izhaja, da je ključno poslanstvo družbe primerno zaposlovanje težko zaposljivih delovnih invalidov. To je tudi logično upoštevajoč status družbe. Da bi postali produktivna in humana invalidska družba je v družbi potrebno nenehno uvajati sodobne metode dela in vodenja, ki bodo pripeljale do želenih ciljev s stalnim izboljševanjem dela. Ključne točke poslanstva so: 1. Ustrezno, dolgoročno ter produktivno zaposlovanje in usposabljanje invalidov. 2. Dolgoročno zagotavljanje optimiranih programov, ki podpirajo poslovni proces materinske družbe. 3. Ustvarjanje novih programov z višjo dodano vrednostjo z namenom doseganja ugodnih ekonomskih rezultatov in zagotavljanje novih delovnih mest. 4. Družbeno odgovorno ravnanje do okolja. Strateški cilji družbe so (Strateško–razvojni načrt družbe X za obdobje 2008−2012): 1. Okrepitev razvojne funkcije družbe z namenom ustvarjanja novih programov s ciljem oblikovanja celovitih in ekonomsko uspešnih programov. 2. Obdržati status invalidske organizacije ter na ta način zagotoviti maksimalno možen obseg olajšav. 3. Zagotavljati optimalno podporo materinski družbi. 4. Ciljno izobraževanje in prezaposlovanje zaposlenih na nove, tržno zanimive programe. Vizijo obravnavane družbe lahko na kratko zapišemo kot: novi programi – boljši poslovni rezultati in nove zaposlitve. Skladno z navedenim predlagamo vzpostavitev sistema in spremljavo tako finančnih kot nefinančnih kazalnikov, katerih vsebina bo temeljila na strateških ciljih družbe. 98 SLIKA 2: PREDLOG URAVNOTEŽENEGA SISTEMA KAZALNIKOV V INVALIDSKEM PODJETJU X FINANČNI VIDIK • Prih. od prodaje / zaposlenega • Dodana vrednost na zaposlenega • Stanje zalog • Doseganje planiranega rezultata • Zmanjšanje stroškov • Rast prihodkov na novih trgih • Rast prihodkov na obstoječih trgih NOTRANJI POSL. PROCESI VIDIK UČENJA IN RASTI • Št. prijavljenih inovacij • Št. real. inovacij • % realiziranih / prijavljene inovacije • Produktivnost zaposlenih • Zadovoljstvo zaposlenih • Bolniški izostanki • Št. novih programov • Zastoji v proizvodnji • Izmet VIDIK KUPCEV • Št. novih kupcev • Zadovoljstvo strank Vir podatkov: Strateško-razvojni načrt invalidskega podjetja X za obdobje 2008–2012 Za spremljavo uspešnosti poslovanja podjetja po uravnoteženem sistemu kazalnikov je potrebno čim bolj realno določiti ciljne vrednosti kazalnikov. Informacije o odmiku od želenega so namreč bistvenega pomena za nadaljnje odločanje. Glede na to, da morajo invalidska podjetja konkurirati na trgu podjetjem, ki nimajo statusa invalidskega podjetja, ter da je tudi eden izmed glavnih strateških ciljev obravnavanega podjetja »okrepitev razvojne funkcije družbe z namenom ustvarjanja novih programov s ciljem oblikovanja celovitih in ekonomsko uspešnih programov«, smo večino kazalnikov za spremljavo uspešnosti poslovanja na nivoju podjetja pripravili tako, da so primerljivi z večino podjetij na trgu. Specifiki poslovanja invalidskega podjetja se osredotočamo predvsem pri povezavi uravnoteženega sistema kazalnikov s predlaganim sistemom nagrajevanja managerjev. 99 4.2.3 Spremljava uspešnosti poslovanja na ravni poslovnoizidnih enot Obravnavano podjetje je organizirano na način, da so oblikovane poslovnoizidne enote, katerih poslovanje je najpomembnejše za uspeh celotnega podjetja. Za ekonomsko spremljavo uspešnosti poslovanja teh enot predstavljamo predlog izkaza poslovnega izida, ki je prilagojen notranjemu poročanju, likvidnostni vidik prispevka za kritje in druge kazalnike. Za omenjene enote predstavljamo tudi predlog merjenja uspešnosti poslovodenja s pomočjo sistema nagrajevanja, ki je povezan z uravnoteženim sistemom kazalnikov. V nadaljevanju si poglejmo najprej predlog ekonomske spremljave uspešnosti poslovanja organizacijskih enot. Poslovni izid posamezne poslovnoizidne enote oz. profitnega centra dobimo tako, da prihodke in stroške razporedimo po enotah od koder izvirajo. Pri obravnavi poslovnega izida posameznih organizacijskih enot se srečujemo s problemom delitve splošnih stroškov podjetja na enote. Za delitev le tega zaradi vsebine splošnih stroškov, ki je v pretežni meri strošek dela uprave ter drugih skupnih strokovnih služb, uporabljamo ključ stroška dela. Državne podpore (koriščene odstopljene prispevke) v obliki prihodkov prikazujemo tudi na nivoju organizacijskih enot, kot je prikazano v tabeli v nadaljevanju. Pri tem se srečujemo s problemom, kakšen ključ izbrati za delitev ter kako preprečiti neaktivnost vodje pri doseganju prihodkov od prodaje zaradi vpliva le-teh na poslovni izid in zaradi pozitivnega učinka odstopljenih prispevkov na prihodkovni strani. Glede na vsebino ter namen odstopljenih prispevkov menimo, da je najprimernejši ključ za delitev število oz. delež zaposlenih invalidov na organizacijski enoti, saj predstavljajo invalidi osrednjo delovno silo v invalidskem podjetju. Prav tako je višina stroška dela po organizacijskih enotah v podjetju različna in bi bila izbira drugega ključa za delitev odstopljenih prispevkov v podjetju vsebinsko neustrezna. Navedeno prikazuje Tabela 18 v nadaljevanju. Za prikaz nismo izbrali vseh poslovnoizidnih enot, ki so del podjetja, ampak so izbrane poslovnoizidne enote z različnim deležem invalidov in z različnimi strukturami stroškov v prihodkih od prodaje. 100 TABELA 18: PRILAGOJEN IZKAZ POSLOVNEGA IZIDA ORGANIZACIJSKE ENOTE 1, 2 in 3 ZA NOTRANJE POROČANJE V INVALIDSKEM PODJETJU X V EUR 2005 OE 1 2.217.458 1.999.786 116.556 99.780 0 1.336 2.380.188 837.251 395.424 1.090.190 52.518 2006 OE 1 2.392.175 2.082.194 184.685 114.600 6.768 3.927 2.560.908 799.445 562.953 1.134.464 46.987 2007 OE 1 2.183.347 1.828.939 217.765 127.174 5.108 4.361 2.845.747 995.457 603.556 1.183.397 54.561 4.804 0 -162.730 308.587 50.894 94.964 199.511 17.059 -4.469 -173.202 402.554 102.091 127.261 128.359 8.776 -6.550 -668.950 648.083 36.142 -57.009 95.815 1.306 4.277 0 -25 -25.028 -121.768 34.665 32.745 9.241 22.517 397 -111.541 43.034 32.273 27.220 -106 -6.428 77.497 4.688 66.381 31.938 6.658 0 182.193 22.085 13.570 190.708 98.499 171 -138 296.382 1.419 8.271 289.530 76.273 27.985 -150 356.280 0 10.681 345.599 95.815 Poslo vni izid 3 -104.548 -1.098 -152.824 -42.638 -143.814 34.443 92.209 213.257 249.783 Poslo vni izid 4 = po slovni izid 3 - d rugi poslovni p rih odki (koriščen a odstopljena sred stva) -204.328 -115.699 -279.998 -150.733 -267.964 -177.514 -340.172 -254.695 -400.217 12 12 52 49 46 Prihodki Čisti prihodki od prodaje Usredstveni lastni proizvodi in lastne storitve Drugi poslovni prihodki - koriščena odstopljena sredstva Drugi prihodki - subvencije Drugi poslovni prihodki, finančni prihodki, drugi prihodki O dhodki Neposredni stroški materiala Neposredni stroški storitev Neposredni stroški dela Neposredni stroški amortizacije Drugi neposredni poslovni odhodki, finančni odhodki in drugi odhodki Skupaj sprem. vrednosti zalog Poslo vni izid 1 Interni prihodki Interni odhodki Poslovni izid 2 Posredni (splošni) stroški Število invalidov na O E 9 2005 OE 2 488.351 380.256 0 108.095 0 0 513.379 82.479 115.642 270.962 42.989 2006 OE 2 454.888 323.406 0 124.150 7.332 0 576.632 103.526 129.574 296.111 43.144 13 13 2007 2005 2006 2007 OE 2 OE 3 OE 3 OE 3 628.307 1.357.300 1.482.490 1.662.871 408.815 924.919 986.897 984.028 0 0 0 0 211.957 432.382 467.952 650.000 7.404 0 27.641 26.523 132 0 0 2.320 634.629 1.175.107 1.185.971 1.306.442 83.159 6.219 3.818 8.936 144.427 12.639 24.032 77.663 326.050 1.141.043 1.150.601 1.184.854 53.773 8.548 7.349 7.004 15 Opombe: OE – organizacijska enota Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 Obravnavane enote poslujejo različno, z dobičkom in izgubo. Kot navaja literatura, primarni cilj invalidskih podjetij ni doseganje dobička, kar je tudi eden izmed razlogov za podporo države v obliki odstopljenih prispevkov. Vendar nam ta navedba ne sme zamegliti realne situacije. Kot je za vsa »običajna« podjetja bistvenega pomena za dolgoročen obstoj likvidno in pozitivno poslovanje, enako velja za invalidska podjetja. Višina stroškov glede na prihodke od prodaje po enotah nam prikazuje, da enote s prihodki od prodaje pokrijejo vse spremenljive stroške in samo del stalnih stroškov. Navedeno prikazuje Tabela 19. 101 TABELA 19: VIŠINA STROŠKOV GLEDE NA PRIHODKE OD PRODAJE OE 1, OE 2 IN OE 3 ZA LETO 2005, 2006 IN 2007 v EUR OPIS 2005 2006 2007 2005 2006 2007 2005 2006 2007 OE 1 OE 1 OE 1 OE 2 OE 2 OE 2 OE 3 OE 3 OE 3 1.999.786 2.082.194 1.828.939 380.256 323.406 408.815 924.919 986.897 984.028 1.232.676 1.362.398 1.599.013 198.121 233.100 227.586 18.858 27.850 86.599 837.251 799.445 995.457 82.479 103.526 83.159 6.219 3.818 8.936 Stroški storitev PRISPEVEK ZA KRITJE STALNIH 3 = 1 - 2 STROŠKOV 395.424 562.953 603.556 115.642 129.574 144.427 12.639 24.032 77.663 767.111 719.796 229.926 182.135 90.306 181.229 906.061 959.047 897.429 4=d+e+f STALNI STROŠKI 1.342.219 1.309.811 1.333.773 356.985 371.528 411.761 1.248.090 1.234.222 1.287.673 d Stroški dela 1.090.190 1.134.464 1.141.043 1.150.601 1.184.854 e f Odpisi vrednosti Splošni stalni stroški PRISPEVEK ZA KRITJE IZ POSLOVANJA 2=a+b ČISTIH PRIHODKI OD PRODAJE SPREMENLJIVI STROŠKI a Stroški materiala 1 b 5=3-4 1.183.397 270.962 296.111 326.050 52.518 46.987 54.561 42.989 43.144 53.773 8.548 7.349 7.004 199.511 128.359 95.815 43.034 32.273 31.938 98.499 76.273 95.815 -575.109 -590.014 -1.103.847 -174.851 -281.222 -230.532 -342.030 -275.175 -390.244 Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 Da zadostimo torej še bistvenemu pogoju za uspešno poslovanje in obstoj podjetja, to je obvladovanju likvidnosti ter plačilne sposobnosti, vključujemo pogoj, da je potrebno s prihodki in prejemki od prodaje pokriti spremenljive stroške in z njimi povezane izdatke, stalne stroške, ki povzročajo izdatke, to je vsaj 70 % stroška dela ter druge stalne stroške. Poglejmo si torej še analizo z vidika likvidnosti prilagojenega prispevka za kritje. TABELA 20: LIKVIDNOSTNI VIDIK PRISPEVKA ZA KRITJE PO OE 1, 2 IN 3 ZA LETO 2005, 2006 IN 2007 v EUR 1 PREJEMKI IZ ČISTIH PRIHODKOV OD PRODAJE 2 PREJEMKI ZA SUBVENCIJE IN DRUGE PRIHODKE 3 OCENA IZDATKOV ZA SPREMENLJIVE STROŠKE 2005 2006 2007 2005 2006 2007 2005 2006 2007 OE 1 OE 1 OE 1 OE 2 OE 2 OE 2 OE 3 OE 3 OE 3 1.999.786 2.082.194 1.828.939 380.256 323.406 408.815 10.695 9.470 0 7.332 7.536 0 27.641 28.843 1.237.480 1.379.457 1.607.789 199.428 237.377 254.806 25.516 28.021 114.584 161.545 899.403 986.517 898.287 207.278 228.235 798.730 805.421 829.398 100.673 181.097 68.889 1.336 4= 1+2-3 »DENARNI» PRISPEVEK ZA KRITJE STALNIH STROŠKOV 763.642 713.433 230.619 180.828 5 IZDATKI ZA STROŠKE DELA (70 % STROŠKOV DELA) 763.133 794.125 828.378 189.674 6=4-5 7 8=6-7 93.361 »DENARNI« PRISPEVEK ZA KRITJE pred razporeditvijo splošnih stroškov IZDATKI ZA SPLOŠNE STALNE STROŠKE (70 % STROŠKOV) 509 -80.692 -597.759 -8.846 -113.917 -66.690 139.658 89.851 67.071 30.124 22.591 22.357 »DENARNI« PRISPEVEK ZA KRITJE IZ POSLOVANJA -139.149 -170.544 -664.829 -38.970 -136.508 -89.047 Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 924.919 986.897 68.949 984.028 53.391 67.071 31.724 127.706 1.819 102 Analiza prispevka za kritje z likvidnostnega vidika nam prikazuje, da razen organizacijske enote 3, nobena izmed obravnavanih enot nima pozitivnega denarnega prispevka. Za preživetje in napredek pa je potrebno vlagat v razvoj novih programov z višjo dodano vrednostjo, v razvoj delovnih mest za invalide ipd. Zavedati se je potrebno, da je težko zadostiti vsem ciljem kot so npr.: produktivno zaposleni invalidi, programi z višjo dodano vrednostjo, dobra struktura kupcev ter zadovoljni zaposleni ipd. V skladu z navedenim predlagamo še en izračun, ki izhaja iz oblikovanih odstopljenih prispevkov in se osredotoča na to, da večino odstopljenih prispevkov porabimo za investicije v osnovna sredstva, ki so povezana z delom invalidov, in za pokrivanje izpada prihodka zaradi večjih težav iz tekočega poslovanja. Ta podatek smo povezali z rezultatom iz poslovanja, ki smo mu odšteli vpliv koriščenih odstopljenih prispevkov na prihodkovni strani (Poslovni izid 4 iz Tabele 18). Na ta način dobimo grobo oceno, kolikšen je na posamezni enoti (profitnem centru) ostanek odstopljenih prispevkov glede na dosežen rezultat (Tabela 21) in glede na število zaposlenih invalidov na enoti. Tudi na ta način vodjo motiviramo, da izboljša rezultat iz poslovanja. Ker so odstopljeni prispevki namenjeni invalidom, jih torej znotraj podjetja razdelimo glede na število invalidov. Izračun je naveden v nadaljevanju: 2005 5.483.338 474 11.568 OBLIKOVANA ODSTOPLJENA SREDSTVA v letu ŠTEVILO INVALIDOV V PODJETJU na dan 31.12. ZNESEK ODSTOPLJENIH PRISPEVKOV NA INVALIDA 2006 2007 5.873.443 6.606.470 457 429 12.852 15.400 TABELA 21: OSTANEK ODSTOPLJENIH PRISPEVKOV PO KORIŠČENJU ZA POSLOVNI IZID v EUR 1 2 3=1 + 2 Število invalidov na OE na dan 31.12. Oblikovani odstopljeni prispevki / invalida na leto * število invalidov na enoti Poslovni izid 4 OE (iz Tabele 18) Ostanek odstopljenih prispevkov po koriščenju za poslovni izid 2005 2006 2007 2005 2006 2007 2005 2006 2007 OE 1 OE 1 OE 1 0E 2 0E 2 0E 2 OE 3 OE 3 OE 3 12 12 9 13 13 15 52 49 46 138.819 154.226 138.597 150.387 167.078 230.995 601.548 629.757 708.386 -204.328 -115.699 -279.998 -150.733 -267.964 -177.514 -340.172 -254.695 -400.217 -65.509 38.528 -141.400 -346 -100.886 53.482 261.375 375.062 308.169 Vir podatkov: Letna poročila podjetja X za leto 2005, 2006 in 2007 S predstavitvijo ekonomske spremljave uspešnosti poslovanja po organizacijskih enotah smo prišli do naslednjih ugotovitev. OE 1 v vseh obravnavanih letih posluje negativno, prav tako nam likvidnostni vidik kaže na težave v poslovanju. Na enoti je zaposlenih malo invalidov, tako je tudi vir iz naslova odstopljenih prispevkov manjši in ne pripomore k izboljšanju poslovanja. Vzrok za negativno poslovanje enote torej ni v nižji produktivnosti invalidov. Potrebna je presoja o smiselnosti nadaljevanja poslovanja na enoti oz. analiza napovedi poslovanja za prihodnja obdobja. Podobna je situacija na OE 2, ki pa za razliko od OE 1 v letu 2007 kaže na izboljšanje poslovanja. OE 3 v obravnavanih letih posluje pozitivno in je likvidna. Zaradi 103 večjega števila zaposlenih invalidov ima tudi večji ostanek odstopljenih prispevkov, ki jih lahko koristi za naložbenje na enoti. Lahko pa se vodstvo podjetja odloči, da bo iz naslova pozitivnega poslovanja te enote saniralo izgube ostalih enot podjetja. Za uspešnost poslovanja poslovnoizidnih enot, ki so hkrati tudi naložbena mesta odgovornosti, so odgovorni vodje enot v okviru svojih pooblastil za odločanje. Odgovornost za poslovni izid se ugotavlja po mestih odgovornosti, tj. po organizacijskih enotah. Uresničevanje takšne odgovornosti je možno le tedaj, če so po teh organizacijskih enotah na voljo tudi podatki o obvladljivih prihodkih in stroških. Spremljava poslovanja za notranje poročanje je narejena na način, da imajo vodje poslovnoizidnih enot vpliv na prihodke in stroške do poslovnega izida 1. Za potrebe presojanja učinkov in uspešnosti poslovodenja na ravni organizacijskih enot zunanje poročanje in notranje poročanje na nivoju podjetja ni zadostno, saj ne vključuje dejstva, da so delavci z omejitvami težje zaposljiva delovna sila. Na tem mestu se srečujemo z izzivom, kako motivirati vodje posameznih organizacijskih enot, da bodo v svojih enotah zainteresirani za zaposlovanje nezadostno produktivnih invalidov. Kot smo že navedli v tem poglavju, je smiselna delitev odstopljenih prispevkov na poslovnoizidne enote glede na število oz. delež invalidov zaposlenih na tej enoti. Torej višino odstopljenih prispevkov na nivoju podjetja delimo s številom invalidov v podjetju in tako dobimo višino teh sredstev na invalida. Vodje enot nimajo vpliva na oblikovanje odstopljenih prispevkov, saj se oblikujejo ob obračunu plač. Tako pa imajo delni vpliv na delitev koriščenih odstopljenih prispevkov po enotah. Prav tako imajo vodje delni vpliv na koriščenje odstopljenih prispevkov na nivoju podjetja, saj s svojimi odločitvami o poslovanju vplivajo tudi na ta vir. Na tem mestu razmišljamo še katere druge aktivnosti izpeljati za povečanje prihodkov na organizacijskih enotah. Kako povečati konkurenčnost? Predvsem pa, kako motivirati vodje organizacijskih enot, da bodo izboljšali uspešnost in učinkovitost enote, za katero so odgovorni ter kako meriti uspešnost poslovodenja posamezne enote. Da dobimo učinkovito orodje za nadzor nad delovanjem srednjega managemeta, je doseganje planiranih vrednosti smiselno nadgraditi s sistemom nagrajevanja. Poleg spremljave skozi prizmo ekonomije, so pri odločanju in poslovanju posameznih organizacijskih enot bistvenega pomena tudi neračunovodske informacije. To so informacije, ki jih ugotavljamo s pomočjo uravnoteženega sistema kazalnikov, in sicer: kakovost izdelkov, zadovoljstvo kupcev, uvajanje in ponudba storitev na novih trgih, o človeških odnosih in drugo. Osredotočenja managerjev samo na finančna poročila o prihodkih in stroških ter neupoštevanje nefinančnih informacij pomeni nevarnosti pri doseganju strateških ciljev (Drury 1994, 365). Predlog sistema finančnih vzpodbud, zasnovan na uravnoteženem sistemu kazalnikov v proučevanem invalidskem podjetju, prikazuje tabela v nadaljevanju. Sistem nagrajevanja je definiran tako, da 70 % predstavlja stalni del plače managerja, 30 % je spremenjivi del, ki temelji na finančnih in nefinančnih kazalnikih, ki smo jih izbrali iz celotnega sistema 104 uravnoteženega sistema kazalnikov. Noben projekt in nobena aktivnost namreč ne deluje brez odgovornih izvajalcev. TABELA 22: PREDLOG SISTEMA NAGRAJEVANJA POVEZAN Z URAVNOTEŽENIM SISTEMOM KAZALNIKOV FIKSNI DEL SPREMENLJIVI DEL VIDIK FINANČNI VIDIK NOTRANJI POSL. PROCESI VIDIK KUPCEV VIDIK UČENJA IN RASTI MANAGERJEV KAZALNIK • Prihodki / zaposlenega • Dodana vrednost na zaposlenega • Stanje zalog • Doseganje planiranega rezultata • Zmanjšanje stroškov • Rast prihodkov na novih trgih • Rast prihodkov na obstoječih trgih • Bolniški izostanki • Št. novih programov • Zastoji v proizvodnji • Izmet • Št. novih kupcev • Zadovoljstvo strank • Št. prijavljenih inovacij • Št. real. Inovacij • % realiziranih / prijavljene inovacije • Produktivnost dela • Zadovoljstvo zaposlenih 70 % 30 % UTEŽ 8% 6% 2% 4% 2% 4% 2% 2% Bistvenega pomena pri analizi uspešnosti posameznega kazalnika so ciljne vrednosti posameznega kazalnika, ki si jih postavijo vodje poslovnoizidnih enot ter jih potrdi vodstvo podjetja. 10/30 spremenljivega sistema nagrajevanja je vezanih na nefinančne kazalnike ter 20/30 pa na finančni vidik. Ker je navedeno podjetje invalidsko podjetje, katerih glavni namen in cilj je produktivno zaposlovanje invalidov, je temu prilagojen tudi predlog izračuna kazalnika prihodki od prodaje na zaposlenega. Glede na to, da je pogoj za pridobitev statusa invalidskega podjetja 40 % delež invalidov v podjetju, smo tudi za izračun kazalnika na organizacijski enoti vključili ta pogoj. V primeru, da je na organizacijski enoti zaposlenih manj kot 40 % invalidov, potem je predlog izračuna kazalnika: čisti prihodki od prodaje OE / število zaposlenih. V primeru, da je na enoti zaposlenih več kot 40 % invalidov, potem je predlog izračuna kazalnika glede na prilagoditev merjenja uspešnosti poslovodenja naslednji: (čisti prih. od prodaje OE + koriščeni odstopljeni prispevki) / število zaposlenih. Doseganje planiranega rezultata pomeni spremljanje uresničevanja odmikov od planiranih vrednosti prihodkov in stroškov, ki si jih je ob koncu leta za naslednje letno obdobje ter ob koncu meseca za naslednje mesečno obdobje začrtal vodja poslovnoizidne enote. 105 Za rast prihodkov na novih trgih predlagamo meritev z višino prihodkov od prodaje, doseženih z novimi kupci, s katerimi je dogovore opravljal vodja. Za rast prihodkov na obstoječih trgih pa višino prodaje obstoječim kupcem. Glede na specifiko poslovanja invalidskega podjetja predlagamo še merjenje rasti prihodkov na osnovi pogodb, ki so sklenjene za nadomestno izpolnjevanje kvote. Zavedamo se, da je merjenje nefinančnih kazalnikov težje in obstaja večja nevarnost, da jih ne ocenimo objektivno. Bolniške izostanke v podjetju merimo z naslednjim izračunom: (število ur bolniške x 100) / (število zaposlenih, ki so prejeli plačo x število planiranih ur v mesecu). Vodja je zadolžen, da po vsaki zaključeni bolniški odsotnosti opravi razgovor z zaposlenim in ugotovi razlog bolniške odsotnosti. Glede na specifiko poslovanja invalidskega podjetja je potrebno zaposlenim (predvsem invalidom) zagotoviti ustrezno delovno okolje, prilagojeno njegovi preostali delovni zmožnosti. Za merjenje zadovoljstva strank (kupcev) predlagamo izvajanje enoletne ankete pri stalnih kupcih, saj je zadovoljen kupec ključ do konkurenčnosti. Usposobljeni, na učenje pripravljeni sodelavci, zagotavljajo osnovo za učinkovite in uspešne procese, ti pa naprej na ponudbo pravih izdelkov in storitev, kar vpliva na to, da bodo kupci zadovoljni. Vodja je tisti, ki lahko vpliva na izboljšanje obstoječih procesov oz. na oblikovanje procesov, da bomo zadovoljili kupčeve želje in potrebe. Razvoj podjetja temelji na pridobivanju novih idej. Da bi se pospešilo oz. povečalo pridobivanje idej, so bile v podjetju X izpeljane aktivnosti, s katerimi bi se povečala količina in kakovost prijavljenih idej v sklopu inovacijske dejavnosti. V podjetju velja dejstvo, da lahko idejo oz. inovacijo prijavi vsak zaposleni, saj le tako spodbujamo vse zaposlene k inovativnemu razmišljanju. Več, kot bodo zaposleni razmišljali o novih idejah, več bo prijav. Motiviranost zaposlenih za generiranje idej pa je odvisno tudi od njihovih nadrejenih. Tako od vodij zahtevamo aktivno delo na področju inovacijske dejavnosti ter tudi realizacijo oz. izpeljavo inovativnih predlogov. Zadovoljstvo zaposlenih merimo z merjenjem organizacijske klime z vprašalnikom SiOK (slovenska organizacijska klima). Raziskovanje organizacijske klime omogoča managementu organizacije vpogled v mnenje oz. prepričanje različnih skupin zaposlenih o njihovem delu, delovnem mestu, zadovoljstvu z nadrejenimi in pogojih dela ter organizaciji sami. Predstavljen sistem nagrajevanja predstavlja predlog, ki ga v podjetju še preučujemo. Nekatere navedene kazalnike že izračunavamo, vendar niso vezani na sistem nagrajevanja. Pričakujemo, da bomo sistem nagrajevanja z nekajmesečno uporabo v praksi lahko dobro preverili, izboljšali in nadgradili. Za merjenje učinkovitosti in uspešnosti poslovanja ter poslovodenja poznamo več metod in tehnik. Glede na specifiko poslovnega procesa in zaposlenih pa se vsako podjetje odloči, katere metode in tehnike bo uporabljalo, in jih poskuša čim bolj prilagoditi specifiki svojega poslovanja. Uspešnost in učinkovitost poslovanja ter poslovodenja podjetja oz. 106 dela podjetja je odvisna od zaposlenih, ki podjetje oz. del podjetja sestavljajo. Specifika poslovanja invalidskih podjetij je še posebej izrazita in zahteva posebno obravnavo spremljave uspešnosti, ki smo jo v tem poglavju poskušali podrobneje razdelati. V skladu z navedbami v tem poglavju pa lahko postavljeno hipotezo, da obstoječe računovodske rešitve ne zagotavljajo realne (prave, dejanske) slike poslovne uspešnosti invalidskih podjetij v Sloveniji za zunanje in notranje uporabnike informacij, delno potrdimo za notranje uporabnike informacij. Zaradi navedenih in obravnavanih specifik poslovanja invalidskega podjetja je potrebno še bolj izrazito kot v ostalih podjetjih združiti ekonomske in socialne cilje. Torej so obstoječe računovodske in zakonodajne rešitve za zunanje poročanje dobre, vendar so neuporabne za notranjo analizo poslovanja invalidskega podjetja ter podlago za odločanje o strateško pomembnih odločitvah. Kot smo prikazali v praktičnih primerih, so lahko uporabne le kot osnova za nadgradnjo sistema poročanja ter spremljavo uspešnosti poslovanja podjetja in organizacijskih enot za notranje potrebe v invalidskem podjetju. 107 SKLEP Globalizacija, spremembe pri delu in zaposlitvi, zdravju in demografskih gibanjih, prehod v tržno gospodarstvo, možnosti informacijsko-komunikacijske tehnologije so spremenili tudi politiko in način izvajanja invalidskega varstva. Sodobni pogled na invalidnost temelji na človekovih pravicah, torej na prepovedi diskriminacije ter zagotavljanju enakih možnosti in enake obravnave za vse. Invalidnost tako razumemo kot večdimenzionalen pojav, ki izvira iz interakcije med invalidom ter njegovim družbenim in fizičnim okoljem, ki preprečuje njegovo polno in učinkovito sodelovanje v družbi. Poleg individualnega pristopa sta zato potrebna tudi družbeno delovanje in odgovornost, da se za invalide zagotovijo ustrezne možnosti za polno in enakovredno življenje. Invalidnost je težava, ki lahko doleti vsakega izmed nas. Tudi zato invalidi ne bi smeli biti skupine, ki bi bile odvisne od posebne dobrosrčnosti in obzirnosti »neinvalidov«, da bi lahko, kar se da celostno in enakovredno sodelovali v družbi. Ne biti »socialno izključen«, ampak sodelovati v družbi in biti vključen vanjo kot kdorkoli drug, je namreč temeljna pravica vsakega državljana sveta. Kljub uvedbi aktivne politike zaposlovanja, ki jo je v zadnjih letih uvedla država, ki invalidom omogoča enakopraven položaj pri zaposlovanju, so le-ti še vedno kritična skupina ljudi in s tem težje zaposljiva delovna sila. Državne podpore vplivajo na finančni položaj podjetja, vendar pa se praviloma ne zagotavljajo neprestano. Udeležence v poslovnem okolju podjetja tako zanima, koliko so poslovni rezultati posledica običajnih dejavnosti podjetja ter koliko so posledica državnih podpor. Prav zaradi navedenega je v invalidskih podjetjih še posebej izrazito navzkrižje interesov ekonomskih in kadrovskih managerjev. Tako se kaže potreba po primernem modelu za presojanje uspešnosti poslovanja invalidskega podjetja kot celote ter na ravni posameznih organizacijskih enot, ki bi vključeval ter združeval želene vidike v enem modelu. To je bil tudi namen te magistrske naloge, ki smo ga poskušali doseči na podlagi doseganja postavljenih ciljev. Predstavili smo posebnosti invalidskih podjetij, ki na trgu poslujejo enakovredno drugim podjetjem. Zaradi interesa celotne družbe, da je čim več invalidov produktivno zaposlenih, veljajo zanje posebne davčne in druge olajšave, kar jim omogoča, da so pri poslovanju tudi ekonomsko uspešni. Cilj odpiranja invalidskih podjetij je tudi to, da z njihovim spodbujanjem država omogoča inovativne rešitve za reševanje brezposelnosti. V Evropski uniji invalidi predstavljajo 16 % celotnega delovno sposobnega prebivalstva, več kot 45 milijonov ljudi v Evropi ima ali dolgotrajne zdravstvene težave ali status invalida. Invalidi so ena izmed najbolj ranljivih skupin na trgu dela, zato so države po svetu z namenom izboljšanja njihovega položaja in preprečitve diskriminacije, sprejele številne programe in predpise. Primerjalne analize uspešnosti politik zaposlovanja invalidov so pokazale, da tudi dejavniki zunaj sfere invalidske politike močno vplivajo na položaj invalidov na trgu dela. Zakonodaje posameznih držav članic, ki urejajo področje zaposlovanja invalidov, se med seboj razlikujejo. Razlike so opazne predvsem v pravnem statusu zaposlenih, deležu invalidov, višini omejitev za delo ter seveda v financiranju invalidskih podjetij. Države 108 Evropske unije, ki smo jih vključili v raziskavo, smo izbrali na podlagi dosegljivosti razpoložljivih podatkov, predvsem na internetu in pri državnih institucijah. Zakonodaja Evropske unije, ki se ji prilagajajo tudi posamezne države članice, se spreminja. Tako je Evropska komisija avgusta 2008 sprejela Uredbo o splošnih skupinskih izjemah, ki ureja področje državnih pomoči. V primerjavi s trenutno veljavno slovensko zakonodajo, predvideva spremembe predvsem v zahtevanem deležu zaposlenih invalidov za pridobitev statusa invalidskega podjetja, razlika je v definiciji zaščitne zaposlitve ter načinu porabe oz. koriščenju odstopljenih prispevkov. Slovenija je trenutno v fazi sprejemanja oz. prilagajanja obstoječe zakonodaje, ki ureja področje državnih pomoči in olajšave invalidskih podjetij, evropski uredbi. Predvideva se, da bo dokončno sprejeta še v letu 2009. V primeru, da bo prilagoditev slovenske zakonodaje striktno upoštevala določbe Uredbe, bi takšni ukrepi povzročili slabšanje tržnega položaja invalidskih podjetij ter s tem zmanjšanje števila invalidskih podjetij, kar bi lahko povzročilo resne težave pri ohranjanju socialne ekonomije in delovnih mest za invalide v Sloveniji. Ker pa trenutno še nimamo na razpolago natančnih podatkov o predvideni spremembi slovenske zakonodaje, je konkretne posledice na poslovanje invalidskih podjetij težko ocenjevati. V magistrski nalogi smo preverjali trditev, da bo predvidena sprememba zakonodaje Evropske unije na področju delovanja invalidskih podjetij poslabšala položaj invalidskih podjetij v Sloveniji. Navedeno trditev lahko delno potrdimo, saj je bila zakonodaja Evropske unije spremenjena že avgusta 2008 z Uredbo o splošnih skupinskih izjemah. Leta pa zaenkrat ni imela direktnega vpliva na poslovanje invalidskih podjetij v Sloveniji. Zakonodaja v Sloveniji, ki trenutno ureja poslovanje invalidskih podjetij, se bo sprejeti Uredbi prilagajala z zamikom. Sprememba zakonodaje bo vplivala na poslovanje invalidskih podjetij, predvsem zaradi planirane spremembe na področju porabe in vračila državnih pomoči. Nezadostna in nepravočasna pripravljenost invalidskih podjetij v Sloveniji lahko poslabša njihov finančni položaj. Iz raziskave Ministrstva za delo, družino in socialne zadeve ter iz lastne raziskave je razvidno, da invalidska podjetja v Sloveniji poslujejo v večini uspešno ali srednje dobro. V krizi je večina invalidskih podjetij, ki nimajo samostojnega proizvodnega programa oz. lastne dejavnosti ali pa izvajajo le določeno fazo za materinsko podjetje. Zaradi zgodovinske žilice, ki se skriva v vsakem od nas, nam ni vseeno za preteklost. Zaradi odločitev, ki jih moramo sprejeti, pa nas zanima prihodnost. Za pravilne in pravočasne odločitve o poslovanju potrebujemo kakovostne in pravočasne informacije, ki so ključne za obstanek in dolgoročno preživetje podjetij. Pri analizi uspešnosti poslovanja invalidskih podjetij ter upoštevanju posebnosti poslovanja le-teh ugotovimo, da imajo državne podpore invalidskim podjetjem v obliki odstopljenih prispevkov vpliv na informacijo, ki nam jo dajejo računovodski izkazi teh podjetij. Vendar so računovodski izkazi invalidskih podjetij sestavljeni in prikazani na podlagi trenutnih računovodskih in zakonodajnih rešitev. Torej kot takšni zagotavljajo pravo in dejansko sliko poslovne uspešnosti invalidskega podjetja, saj so tudi revidirani z izkazanim pozitivnim mnenjem revizorja ter primerni za kontrolo namenske porabe odstopljenih 109 prispevkov s strani pooblaščenih institucij. Navedeno kaže na to, da hipotezo, da obstoječe računovodske rešitve ne zagotavljajo realne (prave, dejanske) slike poslovne uspešnosti invalidskih podjetij v Sloveniji za zunanje in notranje uporabnike informacij, za zunanje uporabnike informacij ovržemo ter potrdimo za notranje uporabnike informacij, kar smo prikazali tudi s praktičnimi primeri. Za uspešno vodenje, obvladovanje poslovanja podjetja oz. uresničevanje strategije je nujno potrebna podpora računovodstva, in sicer poslovodnega računovodstva, kot procesa opredeljevanja, merjenja, zbiranja, razčlenjevanja, pripravljanja in sporočanja informacij, ki so vedno vrednostno izražene ter dopolnjene z neračunovodskimi kazalniki in podatki. V času velike dinamike gospodarstva, potrebe po iskanju novih trgov, združitvah ter prevzemih ipd., lastnik in okolje zahtevajo od podjetja oz. poslovodstva stalno preverjanje poslovanja v skladu s postavljenimi načrti. Cilji in strategije ter njim prilagojeni načrti morajo biti merljivi, saj nam to predstavlja osnovo za nadzor nad pravilnostmi usmeritev in izvedbo. Odmiki od načrtovanega pa so koristne informacije za ukrepanje. Bistvo vseh pripravljenih analiz pa je pridobiti pravo informacijo ob pravem času. Za lažje uresničevanje strategije je smiselno, predvsem v velikih podjetjih, le-ta razčlenit na obvladljive dele (organizacijske enote, divizije) ter imenovat odgovorno osebo. Pri tem nastajajo na organizacijski ravni odgovornosti, ki se imenujejo mesta odgovornosti. V naši analizi obravnavamo predvsem poslovnoizidna mesta odgovornosti (profitne centre), za katere definiramo aktivnosti, planiramo in merimo rezultate delovanja in poslovanja ter določimo odgovornega managerja. Tako menimo, da je za spremljavo uspešnosti podjetja za notranje uporabnike informacij v invalidskih podjetjih najprimernejši prilagojen izkaz poslovnega izida. Za potrebe presojanja učinkov in uspešnosti na ravni organizacijskih enot pa zunanje in notranje poročanje na nivoju podjetja ni primerno v celoti, saj ne vključuje dejstva, da so invalidi težje zaposljiva delovna sila. Zato smo v predlog spremljave uspešnosti poslovanja posamezne organizacijske enote vključili posebnosti poslovanja invalidskih podjetij (analizo z odstopljenimi prispevki) ter zaradi dolgoročnega obstoja ob tem upoštevali likvidnostni vidik. Poleg spremljave skozi prizmo ekonomije so pri odločanju in poslovanju bistvenega pomena tudi neračunovodske informacije, ki jih pridobivamo iz kazalnikov v uravnoteženem sistemu kazalnikov. Za presojanje uspešnosti poslovodenja na mestih odgovornosti pa predlagamo nadgradnjo modela merjenja uspešnosti s sistemom nagrajevanja, katerega spremenljivi del je vezan na uravnotežen sistem kazalnikov. Motivirani in zadovoljni zaposleni so namreč ključ do uspeha in če želimo strategijo resnično vključiti v vsakodnevno poslovno življenje podjetja, moramo v proces aktivno vključiti vse ključne sodelavce v podjetju. 110 SEZNAM VIROV LITERATURA 1. Anthony, Robert N. in Vijay Govindarajan. 2001. Management Control System. Tenth Edition. New York: McGraw-Hill. 2. Atkinson, Anthony A., Rajiv D. Banker, Robert S. Kaplan in S. Mark Young. 2001. Management Accounting. Upper Saddle River, New Jersey: Prentice Hall. 3. Atkinson, Anthony A. 2001. Management Accounting. Upper Saddle River: Prentice Hall. 4. Atkinson A., R. Balakrishan, P. Booth, M.J. Cote, T. Groot, T. Malmi, H. Roberts, E. Uliana, A. Wu. 1997. New Directions in Management Accounting Research. The Journal of Management Accounting Research 9: 79−108. 5. Belak, Janko. 1997. Podjetniško planiranje kot orodje managementa. Maribor: Ekonomsko-poslovna fakulteta. Inštitut za podjetništvo in management malih podjetij. 6. Belak, Vinko. 2006. Kontroling profitnih centara. V: Računovodstvo i kontroling u postizanju uspješnosti poslovanja, urednik: M. Habek. Zagreb: Hrvatski računovođa. 7. Bergant, Živko. 1995. Sistem kompleksne analize finančnega položaja podjetja. Ljubljana: ITEO – Inštitut za trženje, ekonomiko in organizacijo. 8. Berry, Anthony J., Jane Broadbent in David Otley. 2005. Management Control: Theories, Issues and Performance. New York: Pal grave Macmillan. 9. Bleicher, K. 1994. Normatives Management. Politik, Verfassung und Philosophie des Unternehmens. Das St. Galler Management-Konzept. Frankfurt/New York: Campus Verlag. 10. Brigham, Eugene F., Louis C. Gapenski in Phillip R. Daves. 1999. Intermediate Financial Management (Sixth Edition). Fort Worth: The Dryden Press. 11. Brodil, Wolfgang. 2005. Invalidi v avstrijskem pravnem redu. V Nediskriminacija in enake pravice invalidov v zakonodaji: zbornik predavanj, urednik C. Uršič in A.Tabaj. Ljubljana: Ministrstvo za delo, družino in socialne zadeve. 12. Buckley, Mike. 2003. UK Disability policy: Changing the Mindset. V Zaposlovanje invalidov med politiko in prakso, urednik C. Uršič. Ljubljana: Inštitut Republike Slovenije za rehabilitacijo, Zveza delovnih invalidov Slovenije. 13. Čufer, Anka in Aleksandra Tabaj. 2004. Zaposlovanje invalidov v invalidskih podjetjih. Socialno delo 2/3: 79−85. 14. Davenport T.H. 2000. Putting the I in IT. Mastering Information Management. London: Prentice Hall. 15. Despouy, Leandro. 1991. Human Rights and Disabled Persons. Geneva: United Nations. 16. Drury, Colin. 1994. Costing an Introduction. London: Chapman & Hall. 17. Dulc, Janez. (2003). Vodenje podjetij [online]. Dostopno na: http://www.jenzdulc.com/teksti/pdf/VODENJE%20PODJETIJ%20december%202 003.pdf [14. 1. 2007]. 18. Filipič, Drago in Tanja Markovič-Hribernik. 1998. Osnove financ. Maribor: Ekonomsko-poslovna fakulteta. 19. Gazely, Alicia in Michael Lambert. 2006. Management Accounting. London: SAGE Publications Ltd. 111 20. Gowthorpe, Cathrine. 2008. Management Accounting. London: South-Western Cengage Learning. 21. Hafner, Andraž. 2007. Zakonodaja po evropskih državah še neusklajena. Finance 139: 24. 22. Hanlon, Danica. 2003. Unlocking Potential – UK Experiences of Why it Helps Business to Employ Disabled People. V Zaposlovanje invalidov – med politiko in prakso, urednik C. Uršič. Ljubljana: Inštitut Republike Slovenije za rehabilitacijo, Zveza delovnih invalidov Slovenije. 23. Hansen in Mowen. 1992. Management Accounting. Cincinnati: South-Western Publishing. 24. Helfert, Erich A. 2001. Financial Analysis: Tools and Techniques. A Guide for Managers. New York: McGraw-Hill. 25. Hieng, R., S. Koželj, M. Odar, M. Prusnik in V. Zupančič. 2008. Ponazoritve knjiženj najpogostejših in bolj zapletenih poslovnih dogodkov. IKS Revija za računovodstvo in finance 9−10: 7−301. 26. Hočevar, Marko. 1995. Oblikovanje računovodskih informacij za poslovodsko nadziranje po mestih odgovornosti. Ljubljana: Zveza računovodij, finančnikov in revizorjev Slovenije. 27. Hočevar, Marko. 1996. Upravljalne računovodske informacije za poslovodsko odločanje v slovenskih podjetjih. IKS, Revija za računovodstvo in finance 23: 69−86. 28. Hočevar, Marko. 2004. Dejavniki oblikovanja poslovodnega računovodstva. Računovodstvo za notranje potrebe podjetij 2004, 23−45. 29. Horngren, Charles T. 1978. Introduction to Management Accounting, 4th Edition. London: Prentice Hall. 30. Horngren, Charles T., Srikant M. Datar in George Foster. 2006. Cost Accounting. A Managerial Emphasis. Twelfth Edition. Upper Saddle River, New Jersey: Prentice Hall. 31. Igličar, Aleksander, in Marko Hočevar. 1997. Računovodstvo za managerje. Ljubljana: Gospodarski vestnik. 32. Kalčič, Miran. 2005. Novi kvotni sistem zaposlovanja invalidov: obvezne kvote kot ukrep spodbujanja zaposlovanja invalidov. HRM (Human Resource Management) – strokovna revija za ravnanje z ljudmi pri delu 8: 16−23. 33. Kaplan, Robert S., in David Norton. 2000. Uravnotežen sistem kazalnikov. The Balanced Scorecard. Ljubljana: Gospodarski vestnik. 34. Koletnik, Franc. 2006. Proučevanje (analiziranje) računovodskih izkazov. Maribor: Univerza v Mariboru, Ekonomsko-poslovna fakulteta. 35. Korošec, Bojana. 2007. Računovodstvo za managerje in podjetnike. Študijsko gradivo (novelirano glede na SRS 2006). Maribor: Ekonomsko-poslovna fakulteta. 36. Kotnik, Olga. 2006. Poslovanje invalidskih podjetij v Sloveniji v luči prejšnje in sedanje zakonodaje ter računovodskih standardov. Revizor 4/06: 23−47. 37. Kresal, Barbara. (2006). Mednarodno in primerjalno-pravni pregled položaja invalidov glede zagotavljanja enakih možnosti za zaposlitev in delo ter spodbujanja prehoda iz pasivnih oblik varstva v aktivno zaposlitev (OECD, MOD, SE, EU) [online]. Dostopno na: http://www.mddsz.gov.si/fileadmin/mddsz.gov.si/page uploads/dokumenti__pdf/invalidi_soc_varstvo_trg_dela.pdf [18. 5. 2008]. 38. Mlakar, Sebastijan in Irena Debeljak. 2007. Vloga analiz v okviru kontrolinga pri poslovnem odločanju v Skupini Mercator. V Zbornik referatov. 13. strokovno 112 posvetovanje o sodobnih vidikih analize poslovanja in organizacije, urednik T. Čater. Ljubljana: Zveza ekonomistov Slovenije, Sekcija za poslovno analizo. 39. Mramor, Dušan. 1993. Uvod v poslovne finance. Ljubljana: Gospodarski vestnik. 40. Needles, Belverd E. Jr. in Susan V. Crosson. 2005. Managerial Accounting. New York: Houghton Mifflin Company. 41. Osteryoung, Jerome S., Derek L. Newman in Leslie George Davies. 2007. Small Firm Finance. An Entrepreneurial Analysis. Fort Worth: The Dryden Press. 42. Peljhan, Darja. 2008. Sodobna orodja v analizi poslovanja: predstavitev in možnost njihove uporabe v slovenskih podjetjih. [online]. [14. 5. 2008] Dostopno na: http://miha.ef.uni-lj.si/_dokumenti3plus2/191005/Predavanje6-Sodobnaorodjavana liziposlovanja.pdf. [5. 11. 2008]. 43. Potočnik, Vekoslav. 1995. Kalkulacije za podjetnike, obrtnike, trgovce ...Ljubljana: Gospodarski vestnik. 44. Porter, E. Michael. 1996. What is strategy? Harvard Business Review november – december 1996: 61−78. 45. Primec, Andreja. 2002. Invalidsko podjetje. Pravna praksa: časopis za pravna vprašanja 41: 9. 46. Pučko, Danijel. 2003. Strateško upravljanje. Ljubljana: Ekonomska fakulteta. 47. Pučko, Danijel. 2004. Analiza poslovanja. Ljubljana: Ekonomska fakulteta. 48. Rebernik, Miroslav in Leon Repovž. 2000. Od ideje do denarja: podjetniški proces. Ljubljana: Gospodarski vestnik. 49. Slapničar, Sergeja in Frank Hartmann. 2008. Analiza dejavnikov pravičnosti merjenja uspešnosti in nagrajevanj managerjev. V Zbornik referatov. 14. strokovno posvetovanje o sodobnih vidikih analize poslovanja in organizacije, urednik T. Čater. Ljubljana: Zveza ekonomistov Slovenije, Sekcija za poslovno analizo. 50. Šalamun, Andreja. 2007. Menedžerje skrbijo spremembe zakonodaje. Finance 139: 22. 51. Šinkovec, Jurij, Nataša Koselj in Andrej Eror. 2005. Davek od dohodkov invalidskih podjetij v državah EU. Ljubljana: Državni zbor. 52. Tracy, John A. 1999. How to read a Financial Report: Wringing Vital Signs out of the Numbers. Fifth Edition. New York: John Wiley & Sons, Inc. 53. Turk, Ivan, Slavka Kavčič in Majda Kokotec-Novak. 1997. Poslovodno računovodstvo. Ljubljana: Zveza računovodij, finančnikov in revizorjev Slovenije. 54. Turk, Ivan, Slavka Kavčič in Majda Kokotec-Novak. 2003. Poslovodno računovodstvo. Dopolnjena izdaja. Ljubljana: Zveza računovodij, finančnikov in revizorjev Slovenije. 55. Turk, Ivan, S. Kavčič, N. Klobučar, B. Mörec, D. Vidic. 2003. Osnove poslovodnega računovodstva. Ljubljana: Ekonomska fakulteta. 56. Turk, Ivan. 2008. Vloga poslovodnega računovodstva v sodobnih razmerah. Poslovodno računovodstvo 1/2008: 9−13. Ljubljana: Visoka šola za računovodstvo. 57. Ullrich, Eva. 2005. Zakonodaja, ki podpira nediskriminacijo in enakopravnost. Napredek pri obravnavi invalidov v Zvezni Republiki Nemčiji. V Nediskriminacija in enake pravice invalidov v zakonodaji: zbornik predavanj, urednik C. Uršič in A.Tabaj. Ljubljana: Ministrstvo za delo, družino in socialne zadeve. 58. Uršič, Cveto in Janez Drobnič. 1995. Zaposlovanje invalidov. Ljubljana: Inštitut Republike Slovenije za rehabilitacijo in Republiški zavod za zaposlovanje. 59. Uršič, Cveto. 2002a. Delavnica – motivacija delodajalcev za zaposlovanje. V Zaposlovanje invalidov v Evropski uniji in v državah v tranziciji. Enake možnosti 113 za zaposlovanje invalidov. Zbornik kongresa FIMITIC (Mednarodna zveza telesnih invalidov) 2001, urednik Marjan Kroflič, Cveto Uršič. Ljubljana: Zveza delovnih invalidov Slovenije. 60. Uršič, Cveto. 2002b. Predkongresni dokument za pripravo kongresa FIMITIC. Enake možnosti-zaposljivost invalidov. 26. oktober 2001−Praga. V Zaposlovanje invalidov v Evropski uniji in v državah v tranziciji. Enake možnosti za zaposlovanje invalidov. Zbornik kongresa FIMITIC (Mednarodna zveza telesnih invalidov) 2001, urednik Marjan Kroflič, Cveto Uršič. Ljubljana: Zveza delovnih invalidov Slovenije. 61. Uršič, Cveto. 2003. Zaposlovanje invalidov – med politiko in prakso v Evropski uniji in Sloveniji. V Zaposlovanje invalidov med politiko in prakso, urednik C. Uršič. Ljubljana: Inštitut Republike Slovenije za rehabilitacijo, Zveza delovnih invalidov Slovenije. 62. Uršič, C., D. Peterlin, A. Tabaj, T. Dular, A. Fatur Videtič, M. Kalčič, L. Kovač, K. Destovnik, J. Zavrl, R. Kruhar Puc. 2007. Zaposlitvena rehabilitacija in zaposlovanje invalidov. Zbirka predpisov s področja invalidskega varstva z uvodnimi pojasnili. Ljubljana: Centerkontura. 63. Vance, E. David. 2003. Financial Analysis & Decision Making – tools and techniques to solve financial problems and make effective business decisions. New York: McGraw – Hill. 64. Vrzel, Damijana. 2005. Računovodstvo odstopljenih prispevkov v invalidskih podjetjih. Diplomsko delo. Maribor: Ekonomsko-poslovna fakulteta. 65. Zaviršek, Darja. 2006. Poročilo o udeležbi na znanstvenem srečanju. Enake možnosti pri zaposlovanju hendikepiranih ljudi v Evropi [online]. Dostopno na: http://www.handyworldsi.com/slo/article.php?story=20060524124334382&query=kvotni%2Bsistem [15. 9. 2007]. 66. Young, S. Mark. 2001. Readings in Management Accounting. Third Edition. Upper Saddle River, New Jersey: Prentice Hall. 114 VIRI 1. DTI - Department for Trade and Industry. 2002. Social Enterprise: a Strategy for Success [online]. Available: http://www.sustainweb.org/pdf/StrategyforSocial Enterprise_ProgressReport_2003.pdf [30. 11. 2008]. 2. EC – European Commission. 2003. Social protection of people with disabilities, MISSOC – info 1/2003. Luxemburg: Office for Official publications of the European Communities. 3. EC – European Commission. 2005. MISSOC - Mutual Information System on Social Protection 2004, Social protection in the Member states of the EU, of the EEA and in Switzerland. Luxemburg: Office for Official publications of European Communities. 4. EC – European Commission. 2007a. Situation of disabled people in the European Union: the European Action Plan 2008−2009. Brussels: Commission of the European Communities. 5. EC - European Commission. CSES - Centre for Strategy & Evaluation Services. 2007b. Non – discrimination mainstreaming – instruments, case studies and way forwards. 6. EC - European Commission. Directorate-General Employment, Social Affairs and Equal Opportunities and Directorate-General Communication. 2007c. Special Euro barometer. Discrimination in the European Union. 7. IBON 2008/II – Bonitete poslovanja. 2008. [online]. Dostopno na: www.ibon.com. 8. ILO - International Labour Office. 2002. Managing disability in the workplace. ILO code of practice. Geneva: ILO. 9. ILO - International Labour Office. 2004. Achieving Equal Employment Opportunities for People with Disabilities through Legislation: Guidelines. 10. JAPTI - Javna agencija Republike Slovenije za podjetništvo in tuje investicije. 2005. Študija obstoječega stanja na področju socialne ekonomije v Sloveniji: s pripravo modela uvajanja socialnega podjetništva: uvajanje modela socialnega podjetništva v treh pilotskih regijah v Sloveniji. Ljubljana. 11. Letno poročilo invalidskega podjetja X za leto 2005. 12. Letno poročilo invalidskega podjetja X za leto 2006. 13. Letno poročilo invalidskega podjetja X za leto 2007. 14. MDDSZ - Ministrstvo za delo družino in socialne zadeve. Direktorat za invalide. Informacija o invalidskih podjetjih v Republiki Sloveniji – pregled stanja, junij 2005. 15. MDDSZ – Ministrstvo za delo, družino in socialne zadeve. 2007. Akcijski program za invalide 2007–2013. [online]. Dostopno na: http://www.mddsz.gov.si /fileadmin/mddsz.gov.si/pageuploads/dokumenti__pdf/api_07_13.pdf [26. 1. 2009]. 16. MDDSZ – Ministrstvo za delo, družino in socialne zadeve. 2008. Invalidska podjetja v Republiki Sloveniji. Pregled stanja 2006. Ljubljana. 17. OECD - Organization for Economic Cooperation and Development. Center for Entrepreneurship, SMEs and local Development. LEED – Local Economic and Employment development. 1999. Social Enterprises. 18. OECD – Organization for Economic Cooperation and Development. 2003. Transforming Disability into Ability, Policies to promote Work and Income Security for Disabled People. Paris. 19. OZN – Organizacija Združenih narodov. Generalna skupščina Združenih narodov. 1993. Standardna pravila za izenačevanje možnosti invalidov [online]. Dostopno 115 na: http://www.zveza-zdis.si/index.php?module=ContentExpress&func=display& ceid=71&meid= [7. 11. 2007]. 20. OZN. 2006. Convention on the Rights of Persons with Disabilities. 21. Strateško – razvojni načrt invalidskega podjetja X za obdobje 2008–2012. 22. SURS – Statistični urad Republike Slovenije. 2002. Standardna klasifikacija dejavnosti 2002 [online]. Dostopno na: http://www.stat.si/klasje/klasje.asp [30. 1. 2009]. 23. SURS – Statistični urad Republike Slovenije. 2007. Invalidi, starejši in druge osebe s posebnimi potrebami v Sloveniji. Ljubljana. 24. UMAR – Urad za makroekonomske analize in razvoj. 2009. Znižanje gospodarske aktivnosti v letošnjem letu [online]. Dostopno na: http://www.umar.gov.si/fileadmin /user_upload/sporocila_za_javnost/pomladanska_napoved2009.pdf [29.3.2009]. 25. Uradni list EU L 083. 1999. Uredba Sveta (ES) 659/1999 z dne 22. marca 1999 o določitvi podrobnih pravil za uporabo člena 93 Pogodbe ES. 26. Uradni list EU L 303. 2000. Direktiva Sveta 2000/78/ES z dne 27. novembra 2000 o splošnih okvirih enakega obravnavanja pri zaposlovanju in delu. 27. Uradni list EU L 214. 2008. Uredba Komisije (ES) št. 800/2008 z dne 6. avgusta 2008 o razglasitvi nekaterih vrst pomoči za združljive s skupnim trgom z uporabo členov 87 in 88 Pogodbe (Uredba o splošnih skupinskih izjemah). 28. Uradni list EU L 320. 2008. Uredba Komisije (ES) št. 1126/2008 z dne 3. novembra 2008 o sprejetju nekaterih mednarodnih računovodskih standardov v skladu z Uredbo (ES) št. 1606/2002 Evropskega parlamenta in Sveta. 29. Uradni list EU L 21. 2009. Uredba Komisije (ES) št. 70/2009 z dne 23. januarja 2009 o spremembi Uredbe (ES) št. 1126/2008 o sprejetju nekaterih mednarodnih računovodskih standardov v skladu z Uredbo (ES) št. 1606/2002 Evropskega parlamenta in Sveta glede izboljšav mednarodnih standardov računovodskega poročanja (MSRP). 30. Uradni list RS. 1992. Zakon o zdravstvenem varstvu in zdravstvenem zavarovanju ZZVZZ 9/92, s spremembami in dopolnitvami. 31. Uradni list RS. 1993. Zakon o prisilni poravnavi, stečaju in likvidaciji 67/1993, s spremembami in dopolnitvami. 32. Uradni list RS. 1999. Zakon o pokojninskem in invalidskem zavarovanju 106/1999, s spremembami in dopolnitvami. 33. Uradni list RS. 2001. Slovenski računovodski standardi 2001 107/2001. 34. Uradni list RS. 2001. Zakon o revidiranju 11/2001, s spremembami in dopolnitvami. 35. Uradni list RS. 2002. Zakon o invalidskih organizacijah 108/2002, s spremembami in dopolnitvami. 36. Uradni list RS. 2002. Zakon o spremembah in dopolnitvah carinskega zakona 59/2002. 37. Uradni list RS. 2003. Zakon o davku od dobička pravnih oseb 14/2003. 38. Uradni list RS. 2004. Zakon o izvajanju carinskih predpisov Evropske skupnosti 25/2004. 39. Uradni list RS. 2004. Zakon o spremljanju državnih pomoči. 37/2004. 40. Uradni list RS. 2004. Uredba o posredovanju podatkov in poročanju o dodeljenih državnih pomočeh in pomočeh po pravilu »de minimis«. 61/2004, s spremembami in dopolnitvami. 116 41. Uradni list RS. 2005. Pravilnik o merilih in postopku za določitev višine subvencije plače za invalide 117/2005. 42. Uradni list RS. 2005. Slovenski računovodski standardi 2006 118/2005. 43. Uradni list RS. 2006. Zakon o davku na izplačane plače 21/2006. 44. Uradni list RS. 2006. Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb 117/2006. 45. Uradni list RS. 2006. Zakon o davku na dodano vrednost 117/2006, s spremembami in dopolnitvami. 46. Uradni list RS. 2006. Zakon o gospodarskih družbah. 42/2006. 47. Uradni list RS. 2006. Zakon o starševskem varstvu in družinskih prejemkih 110/2006. 48. Uradni list RS. 2006. Zakon o javnem naročanju 128/2006. 49. Uradni list RS. 2007. Uredba o določitvi kvote za zaposlovanje invalidov 32/2007. 50. Uradni list RS. 2007. Zakon o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov 16/07. 51. Uradni list RS. 2007. Zakon o finančnem poslovanju, postopkih zaradi insolventnosti in prisilnem prenehanju. 126/2007. 52. Uradni list RS. 2008. Uredba o spremembah in dopolnitvah Uredbe o standardni klasifikaciji dejavnosti 17/2008. 53. Uradni list RS. 2008. Zakon o ratifikaciji Konvencije o pravicah invalidov in Izbirnega protokola h Konvenciji o pravicah invalidov (MKPI). 37/2008. 54. ZIPS – Zavod invalidskih podjetij Slovenije. 2009a. Podatki o poslovanju invalidskih podjetij v letu 2008. Ljubljana. 55. ZIPS - Zavod invalidskih podjetij Slovenije. 2009b. Stališča do Zakona o spremembah in dopolnitvah Zakona o zaposlitveni rehabilitaciji in zaposlovanju invalidov (delovno gradivo z dne 12.5.2009). Ljubljana. 56. ZRSZ – Zavod Republike Slovenije za zaposlovanje. 2003. Kazalci gibanj na trgu dela in aktivnosti Zavoda (december 2003). Ljubljana. 57. ZRSZ – Zavod Republike Slovenije za zaposlovanje. 2004. Kazalci gibanj na trgu dela in aktivnosti Zavoda (december 2004). Ljubljana. 58. ZRSZ – Zavod Republike Slovenije za zaposlovanje. 2005. Mesečne informacije, december 2005, letnik 12, številka 12. Ljubljana. 59. ZRSZ – Zavod Republike Slovenije za zaposlovanje. 2006. Mesečne informacije, december 2006, letnik 13, številka 12. Ljubljana. 60. ZRSZ – Zavod Republike Slovenije za zaposlovanje. 2007. Mesečne informacije, december 2007. Ljubljana. 61. ZRSZ – Zavod Republike Slovenije za zaposlovanje. 2008. Poslovni načrt Zavoda Republike Slovenije za zaposlovanje za leto 2008. Ljubljana. 62. ZRSZ – Zavod Republike Slovenije za zaposlovanje. 2009. Spodbujanje zaposlovanja invalidov: temeljni mednarodni in nacionalni predpisi in programi. Ljubljana. 1 PRILOGA PRILOGA 1: SEZNAM INVALIDSKIH PODJETIJ TER PODATKI O POSLOVANJU ZA LETO 2007 Naziv invalidskega podjetja Povp. št. zap. Naslov Prih. od prodaje Celotni prih. EBT (Celotni poslovni izid) Čisti poslovni izid Osnovni kapital Sredstva Čisti denarni tok Dodana vred. na zap. Popv.mes plača na zap. Glavna dejavnost 1 CRI Celje d.o.o. Oblakova 34 Celje 72 2.120.346 2.480.000 0 0 370.660 2.844.994 180.020 20.919 1.143 2 BODOČNOST MARIBOR d.o.o. Dalmatinska ulica 1 Maribor 56 1.680.325 2.124.199 5.030 5.030 1.854.989 3.535.276 48.567 20.890 1.118 LAMA INDE d.o.o. BIROGRAFIKA BORI d.o.o. Dekani 5 Linhartova cesta 1 Dekani 62 1.236.530 1.444.824 54.695 54.695 25.038 727.733 441.284 - - Ljubljana 83 4.352.643 5.221.823 79.957 79.957 1.154.262 7.431.245 724.579 35.462 1.569 Gorenje Skopice 46 Industrijska cesta 5 Kromberk Krška vas 43 1.139.020 1.406.807 24 0 362.490 723.690 79.814 - - 6 ELEKTRON d.d. MEBLO KOVINOPLASTIKA d.o.o. Nova Gorica 28 739.498 954.011 14.098 10.368 677.121 2.101.592 70.166 - - 7 DOM DVA TOPOLA d.o.o. Levstikova ulica 1 Izola 10 671.933 931.056 71.517 71.517 1.948.524 3.971.109 230.931 39.188 960 8 INDE Salonit Anhovo d.o.o. Vojkova ulica 83 Deskle 97 2.062.036 2.557.611 -13.096 -13.096 365.596 2.958.024 180.856 19.479 1.043 9 INDE d.o.o. Prvomajska 14 Sevnica 125 1.296.959 1.883.620 24 0 60.090 776.745 -7.472 12.665 755 10 LIKO MODUS d.o.o. Vrhnika 75 1.107.628 1.516.411 -5.863 -6.256 96.265 483.731 -40.399 15.607 931 11 SONCE d.o.o. Verd 107 Rožanska ulica 2 Ljubljana 23 287.315 392.373 0 0 10.207 133.400 24.568 - - 12 NOVOLES-PRIMARA d.o.o. Na žago 6 Straža 57 6.653.410 6.972.997 60.920 60.920 1.241.049 3.130.965 236.789 - - 3 4 5 N/85.324 Dejavnost varstveno delovnih centrov M/80.422 Drugo izobraževanje,izpopolnjev anje in usposabljanje DJ/28.6 Proizvodnja rezilnega in drugega orodja, ključavnic, okovja DE/22.220 Drugo tiskarstvo DL/32.3 Proizvodnja radijskih in televizijskih sprejemnikov, naprav in opreme za snemanje in predvajanje zvoka in slike K/74.8 Raznovrstne poslovne dejavnosti N/85.141 SAMOSTOJNE ZDRAVSTVENE DEJAVNOSTI, KI JIH NE OPRAVLJAJO ZDRAVNIKI DI/26.6 Proizvodnja izdelkov iz betona, cementa, mavca K/74.8 Raznovrstne poslovne dejavnosti DD/20.3 Stavbno mizarstvo K/74.8 Raznovrstne poslovne dejavnosti DD/20.2 Proizvodnja furnirja, vezanega in slojastega lesa, ivernih, vlaknenih in drugih plošč Krali ček 0,98 0,54 3,69 1,42 0,91 0,67 10,33 0,88 0,68 0,01 2,00 0,84 2 Naziv invalidskega podjetja Naslov Novomeška cesta 5 Povp. št. zap. Kočevje Prih. od prodaje Celotni prih. EBT (Celotni poslovni izid) Čisti poslovni izid Osnovni kapital 13 NOLIK d.o.o. 14 PROMIS d.o.o. 15 SET d.d. 16 ZAUPANJE d.o.o. Muljava 55 Vevška cesta 52 Lesničarjeva ulica 5 11 432.584 454.892 0 0 10.270 17 ŽELVA d.o.o. Samova ulica 9 Ljubljana 150 2.277.149 4.045.701 49.329 49.329 238.174 18 AKRON d.o.o. Barletova 4 Medvode 40 3.149.210 3.459.255 344.897 344.897 445.122 19 LAMIL d.o.o. Ljubljanska 67 Kočevje 16 554.739 674.227 7.900 7.900 20 LOKATEKS d.o.o. Škofja Loka 102 5.172.408 5.792.375 152.759 21 MAGNET d.o.o. Kidričeva 75 Cesta Leona Dobrotinška 3 Šentjur 15 174.446 264.394 22 SLAP d.o.o. 146.271 UNIDEL d.o.o. Škofja Loka Slovenska Bistrica 10 23 Trata 40 Kraigherjeva 37 53 24 OKNA KLI d.o.o. Tovarniška 36 Logatec 25 GORENJE IPC d.o.o. Partizanska 12 26 LEVAS KRŠKO d.o.o. 27 BUKEV d.o.o. 28 Sredstva Čisti denarni tok Dodana vred. na zap. Popv.mes plača na zap. 19 971.388 977.261 -259.130 -284.739 1.768.962 8.820.440 -438.704 27.011 1.907 16 552.958 563.362 -140.403 -140.403 751.127 2.006.986 -15.416 15.156 914 206 23.758.687 24.757.406 145.041 66.754 1.477.216 26.697.458 2.568.574 36.338 1.097 246.045 56.126 20.543 1.248 5.038.955 480.385 - - 2.265.570 525.973 35.971 12.286 647.113 -9.423 18.636 155.766 298.249 7.161.136 748.176 21.357 2.094 2.094 8.763 74.932 -18.989 13.362 181.682 -55.502 -55.502 16.985 234.971 -65.881 9.489 2.622.767 2.787.127 33.419 33.419 36.779 1.547.292 256.163 18.219 128 7.617.241 8.387.940 -473.642 -473.642 20.865 2.464.744 -322.588 15.799 Velenje 802 24.122.538 27.075.083 1.320.724 1.306.278 92.622 19.169.520 4.813.228 20.598 Tovarniška 18 Krško 122 2.854.653 3.601.695 29.079 26.775 264.088 2.735.727 5.000 16.950 Lovrenc na Pohorju 45 1.360.110 1.680.913 -24 0 11.545 1.253.062 91.795 16.312 INO d.o.o. Kovaška cesta 100 Cesta v Trnovlje 7 Celje 68 7.301.270 7.831.812 212.690 204.534 713.570 7.790.360 812.141 31.910 29 JORDAN d.o.o. Spodnji Stari Grad 9 Krško 23 292.470 405.329 15.570 15.570 9.101 232.424 22.996 14.914 30 MFC d.o.o. Tovarniška ul. 10 Kidričevo 5 334.402 376.700 18.382 18.382 14.835 231.204 48.462 29.765 Ivančna Gorica LjubljanaPolje Celje Glavna dejavnost DN/36.1 Proizvodnja pohištva DL/31.2 Proizvodnja naprav za distribucijo in krmiljenje elektrike DE/22.2 Tiskarstvo in z njim povezane storitve F/45.4 Zaključna gradbena dela N/85.3 Socialno varstvo DN/36.1 Proizvodnja 1.540 pohištva DE/22.2 Tiskarstvo in z 972 njim povezane storitve DB/18.2 Proizvodnja 1.039 drugih oblačil in dodatkov DN/36.6 Druge 801 predelovalne dejavnosti DB/17.4 Proizvodnja tekstilnih izdelkov, razen 751 oblačil DB/18.2 Proizvodnja 1.043 drugih oblačil in dodatkov DD/20.3 Stavbno 822 mizarstvo DL/31.6 Proizvodnja električne opreme za stroje in vozila ter druge 880 električne opreme DD/20.4 Proizvodnja 935 lesene embalaže DD/20.1 Žaganje in skobljanje lesa ter 968 impregniranje lesa DE/22.2 Tiskarstvo in z 1.465 njim povezane storitve DL/33.2 Proizvodnja merilnih, kontrolnih, preizkuševalnih, navigacijskih in drugih instrumentov in naprav, razen opreme za industrijsko procesno 851 krmiljenje G/52.4 Trgovina na drobno v drugih 1.632 specializiranih prodajalnah Krali ček -1,59 -1,65 0,59 2,03 1,07 3,22 0,39 1,10 -0,27 -4,96 1,39 -1,95 3,31 0,59 0,46 1,03 2,11 3,43 3 Naziv invalidskega podjetja Povp. št. zap. Naslov Prih. od prodaje EBT (Celotni poslovni izid) Celotni prih. Čisti poslovni izid Osnovni kapital Sredstva Čisti denarni tok Dodana vred. na zap. Popv.mes plača na zap. Glavna dejavnost Ljubljana Šentvid 30 564.336 764.971 34.431 34.431 27.070 1.702.123 57.577 20.406 Celje 20 1.948.760 2.033.147 98.744 83.385 0 12.219.986 - 21.207 Kidričevo 97 2.082.026 2.719.892 2.097 3.889 73.072 3.525.343 - - Ljubljana 68 3.410.579 3.995.903 566.556 497.872 4.138.781 13.733.360 968.783 27.287 Novi trg 5 Novo mesto 18 259.015 366.502 -3.390 -3.390 8.763 130.671 -11.600 12.844 KODEL d.o.o. Miklavška 59 Hoče 40 1.401.057 1.703.375 8.722 8.722 19.930 1.223.314 63.918 19.921 37 GLIN IPP d.o.o. Lesarska 10 Nazarje 59 2.056.305 3.360.305 471.614 471.614 779.369 2.618.759 562.603 23.652 38 VEGRAD INDE d.o.o. Simona Blatnika 5 Velenje 175 4.889.743 9.886.628 17.334 26.634 14.284 5.368.448 -1.185.873 26.573 39 GARHILL d.o.o. 19 1.189.476 1.311.840 -44.665 -44.665 102.324 845.407 -19.798 10.950 40 IGD d.o.o. Ljubljana 6 215.621 260.617 -22.654 -22.654 8.867 1.164.370 -14.149 19.972 41 REHA CENTER d.o.o. (v stečaju) Ptuj - - - - - - - - - 150 2.123.613 2.602.672 21.147 21.147 86.150 1.328.111 164.132 12.594 1.152 DE/22.1 Založništvo DE/22.2 Tiskarstvo in z 609 njim povezane storitve F/45.2 Gradnja objektov in 1.072 delov objektov DD/20.3 Stavbno 1.160 mizarstvo G/52.1 Trgovina na drobno v nespecializiranih 1.110 prodajalnah DH/25.2 Proizvodnja 1.089 izdelkov iz plastičnih mas DE/22.2 Tiskarstvo in z 1.402 njim povezane storitve G/52.3 Trgovina na drobno s farmacevtskimi, medicinskimi, kozmetičnimi in toaletnimi - izdelki DJ/28.7 Proizvodnja 759 drugih kovinskih izdelkov 31 SKIPPER d.o.o. 32 CETIS GRAF d.d. 33 REVITAL d.o.o. 34 SALOMON d.o.o. Tacenska c. 29 Gaji 1a, Trnovlje pri Celju Tovarniška cesta 10 Cesta 24. junija 23 35 IRIS d.o.o. 36 42 43 IP RIBNICA d.o.o. KOVINARSKA IPO d.o.o. 44 Tovarniška 51 Ob dolenjski železnici 58 Jadranska 17 Opekarska cesta 45 Ruše Ribnica Krali ček 1.223 K/72.3 Obdelava podatkov 0 N/85.3 Socialno varstvo A/01.1 Pridelovanje - kmetijskih rastlin Krško 23 471.525 652.664 12 0 41.729 1.245.845 2.432 14.417 1.335 PRALIK d.o.o. CKŽ 137 Tovarniška cesta 10 Kidričevo 10 433.787 492.638 42.713 38.685 42.384 973.143 123.834 31.839 1.648 45 SICO d.o.o. Arja vas 104 Petrovče 53 4.171.236 4.553.395 186.636 168.110 62.594 5.109.370 675.379 33.838 1.335 46 SINET d.d. 141 2.628.051 3.549.314 69.008 530.185 62.594 3.634.337 530.185 16.116 910 47 TIM SVETLOBA d.o.o. Grajska pot 8 Hrastnik Spodnja Rečica 77 Laško 73 1.237.933 1.375.608 60.590 60.590 8.763 839.892 313.593 17.547 943 48 TINDE d.o.o. Trebnje 27 1.109.953 1.243.328 145.759 127.882 137.707 2.265.480 297.570 28.301 1.365 49 VARGAS AL d.o.o. Prijatljeva 12 Tovarniška cesta 10 42 1.507.177 1.579.269 1.133 7.478 41.393 1.050.002 483.149 32.753 1.698 50 DVZ PONIKVE, d.o.o. Ponikve 76 Kidričevo VidemDobrepolje 15 502.168 527.027 7.816 7.816 72.667 454.990 149.652 18.511 1.123 N/85.3 Socialno varstvo O/93.0 Druge storitvene dejavnosti DJ/28.1 Proizvodnja gradbenih kovinskih izdelkov K/74.8 Raznovrstne poslovne dejavnosti DH/25.2 Proizvodnja izdelkov iz plastičnih mas DJ/28.1 Proizvodnja gradbenih kovinskih izdelkov K/74.6 Poizvedovalne dejavnosti in varovanje DJ/28.7 Proizvodnja drugih kovinskih izdelkov 2,93 1,72 -0,16 0,46 3,38 0,01 -0,51 -0,47 1,80 0,24 9,07 1,13 2,81 8,99 6,28 3,94 7,32 4 Naziv invalidskega podjetja 51 ŠMID & VEHOVAR d.o.o. 52 NIVALIS d.o.o. 53 SŽ - ŽIP d.o.o. 54 56 VAZI d.o.o. ALPOS POSEBNE STORITVE d.o.o. PONUDBA d.o.o. (v stečaju) 57 VARNOST INPOD d.o.o. 58 55 Povp. št. zap. Naslov Ponikve 102 Savinjska cesta 4 Kolodvorska 11 Železarska cesta 3 Ulica Leona Dobrotinška 2 VidemDobrepolje Nazarje Ljubljana Štore Šentjur Celje Prih. od prodaje EBT (Celotni poslovni izid) Celotni prih. Čisti poslovni izid Osnovni kapital Sredstva Čisti denarni tok Dodana vred. na zap. Popv.mes plača na zap. 3 76.905 82.932 -21.118 -21.118 15.740 92.158 -1.489 12.840 1.264 43 1.211.858 1.386.498 3.462 3.462 8.770 598.167 86.297 14.513 801 741 14.315.455 17.328.787 -19 0 69.052 7.904.923 1.373.867 13.220 943 46 1.401.015 1.528.806 4.511 5.687 12.519 537.727 109.299 - - 121 4.213.082 5.151.444 21.935 12.894 187.782 4.996.382 163.907 15.765 1.060 - - - - - - - - - - Maribor 126 3.567.360 4.264.310 130.812 119.125 41.729 2.561.392 493.060 20.735 1.114 TURNA d.o.o. Dobojska 1 Kraljeviča Marka ulica 5 Štrbenkova cesta 10 Velenje 135 1.026.392 1.376.159 - -1.193.195 10.000 9.674.214 - - - 59 PAK 4 IP d.o.o. Loke pri Zagorju 11a Kisovec 57 4.061.450 4.358.485 -80.177 -95.607 22.943 4.939.313 29.317 18.177 935 60 IP TP INTARZIJA d.o.o. Aškerčeva 7 Brežice 42 942.235 1.101.388 -67.547 -67.547 568.500 1.455.646 -26.036 - - 61 VESPER d.o.o. Ljubljana 6 791.010 831.008 18.394 17.114 8.763 477.878 24.239 18.853 743 62 LITI d.o.o. Plemljeva 8 Kidričeva cesta 1 123 2.444.355 2.976.088 175.531 175.531 14.083 1.571.943 572.622 18.853 826 63 MURALIST d.o.o. Plese 2 Litija Murska Sobota 605 4.645.314 6.710.548 -10 0 8.763 1.386.506 461.597 10.666 601 64 SNEŽNIK SINPO d.o.o. Kočevska reka 1a Kočevska reka 101 2.521.887 3.107.936 -182.899 -215.513 1.462.757 1.566.985 -101.538 18.302 1.114 65 IPB d.o.o. (BLUES d.o.o.) Štrbenkova 10 Velenje 100 2.351.629 5.083.430 1.229.250 918.246 2.444.617 1.871.575 - 35.512 1.002 66 ELKROJ IP d.o.o. Mozirje 34 559.248 653.117 246 246 10.445 482.777 117.019 14.722 776 67 RIKS & SLUGA d.o.o. Prihova 56 Spodnji Rudnik 1/31 Ljubljana 6 542.764 605.183 -2.565 -2.565 14.605 580.489 - - - 68 STORAL d.o.o. Tovarniška 10 Kidričevo 22 1.482.517 1.539.330 549 1.771 15.439 816.944 - - - Glavna dejavnost K/74.1 Pravne, računovodske, knjigovodske in revizijske dejavnosti; davčno svetovanje; raziskovanje trga in javnega mnenja; podjetniško svetovanje; dejavnost holdingov K/74.7 čiščenje objektov in opreme K/74.7 čiščenje objektov in opreme K/74.6 Poizvedovalne dejavnosti in varovanje DJ/28.7 Proizvodnja drugih kovinskih izdelkov DB/18.2 Proizvodnja drugih oblačil in dodatkov K/74.6 Poizvedovalne dejavnosti in varovanje DH/25.2 Proizvodnja izdelkov iz plastičnih mas DE/21.2 Proizvodnja izdelkov iz papirja in kartona DD/20.5 Proizvodnja drugih izdelkov iz lesa, plute, slame in protja G/51.4 Trgovina na debelo z izdelki široke porabe DB/17.1 Priprava in predenje tekstilnih vlaken DB/18.2 Proizvodnja drugih oblačil in dodatkov DD/20.5 Proizvodnja drugih izdelkov iz lesa, plute, slame in protja DL/33.1 Proizvodnja medicinske in kirurške opreme in ortopedskih pripomočkov DB/18.2 Proizvodnja drugih oblačil in dodatkov DH/25.2 Proizvodnja izdelkov iz plastičnih mas DJ/28.7 Proizvodnja drugih kovinskih izdelkov Krali ček -2,92 0,64 0,77 1,75 0,39 1,93 -0,01 -0,62 1,26 6,52 1,63 -1,29 1,22 - 5 Naziv invalidskega podjetja Naslov 69 TOVARNA MUTA EKOING d.o.o. Kovaška ulica 19 70 LESNA JELKA d.o.o. 71 TEXTA d.o.o. Mariborska 27 Meljska cesta 74 72 ASCOM d.o.o. DOBROVITA PLUS d.o.o. Vojkova ul. 10 Ob Ljubljanici 36 A 73 Povp. št. zap. Prih. od prodaje EBT (Celotni poslovni izid) Celotni prih. Čisti poslovni izid Osnovni kapital Sredstva Čisti denarni tok Dodana vred. na zap. Popv.mes plača na zap. Muta Radlje ob Dravi 41 406.781 589.339 -12 0 12.761 327.986 1.376 13.278 801 25 269.940 521.298 0 0 8.763 903.264 70.044 19.517 989 Maribor 30 1.345.233 1.577.669 266.326 215.812 8.972 840.369 183.002 26.945 1.356 200 14.792.068 16.868.480 -445.785 -481.086 1.646.804 11.496.560 211.070 25.204 1.114 Ljubljana 28 665.749 864.092 310 310 19.187 811.638 117.092 18.866 968 Črnomelj 106 3.459.202 4.003.755 66.830 66.830 1.335.336 5.378.563 633.117 17.443 835 Idrija 75 ESOL d.o.o. HENKEL - STORITVE d.o.o. 76 INTES STORITVE d.o.o. Belokranjska cesta 40 Industrijska ul. 23 Ulica Jožice Flander 2 77 RADEČE PAPIR MUFLON d.o.o. Titova ulica 99 79 SAVA MEDICAL IN STORITVE d.o.o. PROSECURITY d.o.o.- v STEČAJU Škofjeloška cesta 6 Cesta k tamu 12 Maribor 80 SINTAL IPO d.o.o. Litostrojska 38 Ljubljana 81 VALKARTONKARTONAŽA d.o.o. Partizanska cesta 7 Rakek 125 3.503.072 4.202.035 109.995 90.281 8.763 1.910.107 170.711 22.379 1.223 82 JAVOR IPP d.o.o. Kolodvorska cesta 9a Pivka 112 3.629.281 4.153.086 4.142 4.142 500.868 1.248.807 - 13.562 768 83 RECINKO d.o.o. 84 74 78 Maribor 42 742.143 827.296 1.015 1.015 39.643 429.595 125.602 - - Maribor 195 4.264.559 5.307.533 17.857 0 63.804 1.273.704 163.847 19.588 1.118 Radeče 147 9.221.823 9.360.744 93.614 93.614 2.715.146 7.737.427 664.900 16.416 826 82 2.672.000 3.123.000 45.000 43.000 1.907.000 6.284.000 511.249 21.370 1.010 - - - - - - - - - - 13 231.305 257.513 16.748 16.795 29.378 196.710 49.069 - - Kranj Kočevje 253 3.404.299 4.367.568 84.747 81.180 29.210 1.476.103 105.980 12.694 718 Trbovlje 76 1.306.748 1.598.246 65.526 65.526 187.451 839.494 273.074 15.849 851 85 FORTUNA - PIL d.o.o. LUKA KOPER INPO d.o.o. Roška cesta 64 Trg revolucije 4 Vojkovo nabrežje 38 228 6.568.120 7.536.161 1.420.778 1.262.917 240.878 12.860.825 2.776.742 25.096 1.102 86 GID d.o.o. Ljubljanska 52 Postojna 73 1.824.294 2.418.679 0 0 13.483 1.415.416 20.298 25.430 1.402 Koper Glavna dejavnost DJ/28.6 Proizvodnja rezilnega in drugega orodja, ključavnic, okovja DD/20.3 Stavbno mizarstvo DB/17.5 Proizvodnja drugih tekstilij DL/31.1 Proizvodnja elektromotorjev, generatorjev in transformatorjev O/90.0 Dejavnosti javne higiene DD/20.2 Proizvodnja furnirja, vezanega in slojastega lesa, ivernih, vlaknenih in drugih plošč K/74.8 Raznovrstne poslovne dejavnosti DA/15.8 Proizvodnja drugih živil DE/21.2 Proizvodnja izdelkov iz papirja in kartona K/70.3 Poslovanje z nepremičninami za plačilo ali po pogodbi K/74.6 Poizvedovalne dejavnosti in varovanje K/74.6 Poizvedovalne dejavnosti in varovanje DE/21.2 Proizvodnja izdelkov iz papirja in kartona DD/20.2 Proizvodnja furnirja, vezanega in slojastega lesa, ivernih, vlaknenih in drugih plošč DB/17.7 Proizvodnja pletenih in kvačkanih izdelkov K/74.6 Poizvedovalne dejavnosti in varovanje I/63.2 Druge pomožne dejavnosti v prometu A/02.0 Gozdarstvo in gozdarske storitve Krali ček 0,64 3,81 8,64 -0,18 - 1,09 3,36 1,11 1,07 3,53 3,60 1,19 1,41 4,24 7,41 0,46 6 Naziv invalidskega podjetja Povp. št. zap. Naslov 87 STORIC d.o.o. 88 METALNA IMPRO d.o.o. 89 TIP ZAŠČITA d.o.o. 90 VEPLAS MEDIA d.o.o. 91 ZIP CENTER d.o.o. 92 EXCELZA LESARSTVO d.o.o. 93 MLM - STORITVE d.o.o. Kolodvorska 28 Oreško nabrežje 9 94 MONTER DRAVOGRAD STORITVE d.o.o. Otiški Vrh 177 95 PALOMA-PIS d.o.o. 96 Celotni prih. Čisti poslovni izid Osnovni kapital Sredstva Čisti denarni tok Dodana vred. na zap. Popv.mes plača na zap. Ljubljana 16 309.182 431.049 6 0 15.440 301.942 25.965 17.772 1.027 Maribor 39 4.760.324 4.875.532 332.291 308.706 235.820 3.290.340 722.411 39.255 1.961 Ptuj 19 261.719 292.988 -15.470 9.861 8.763 312.065 9.861 12.594 797 Velenje Ravne na Koroškem 57 2.148.525 2.355.843 50.006 50.006 214.372 731.361 121.193 14.776 751 113 2.443.869 2.872.089 48.791 5.108 67.547 947.016 170.916 15.865 1.214 9 475.955 482.194 10.489 10.489 12.519 600.058 61.714 17.397 776 244 3.790.104 5.082.368 -10 0 20.864 649.646 34.045 17.418 1.060 Šentjanž pri Dravogradu 43 910.873 1.005.151 18.374 18.374 8.763 1.382.123 244.554 20.180 1.123 Sladki vrh 1 Sladki vrh 75 1.566.012 1.704.421 23.805 23.805 10.516 3.821.399 332.035 14.334 772 BSH I.D. d.o.o. Savinjska cesta 30 Nazarje 43 4.093.368 4.196.023 478.656 390.816 9.485 3.664.818 924.515 31.464 810 97 CENTERKONTURA d.o.o. Parmova ulica 41 48 1.051.449 1.760.240 1.847 1.847 9.973 588.805 -73.071 19.625 1.264 98 GG-INPO d.o.o. Vorančev trg 1 Ljubljana Slovenj Gradec 53 1.559.565 1.738.678 42.036 42.036 11.045 1.951.350 159.898 14.939 918 99 KLASJE STORITVE d.o.o. Celje 62 907.743 1.187.136 4.371 1.005 12.519 403.483 34.370 - - 100 PEKO INDE d.o.o. Cesta v Trnovlje 10 Ste Marie aux Mines 5 Cesta Borisa Kidiča 44 Lovrenc na Dravskem polju 3 Tržič - - - - - - - - - - 101 SUZ d.o.o. 102 AP-PRO d.o.o. Koprska ul. 66 Prih. od prodaje EBT (Celotni poslovni izid) Zagrebška cesta 20 Rogozniška cesta 13 Štrbenkova 1 Koroška cesta 14 Postojna Maribor Krali ček Glavna dejavnost O/93.0 Druge storitvene dejavnosti DJ/28.2 Proizvodnja kovinskih rezervoarjev, cistern, kontejnerjev; proizvodnja radiatorjev in kotlov za centralno ogrevanje DB/18.2 Proizvodnja drugih oblačil in dodatkov DH/25.2 Proizvodnja izdelkov iz plastičnih mas DN/36.1 Proizvodnja pohištva DD/20.1 Žaganje in skobljanje lesa ter impregniranje lesa DK/29.4 Proizvodnja obdelovalnih strojev DK/29.2 Proizvodnja peči, dvigalnih, klimatskih in drugih naprav za splošno rabo K/74.8 Raznovrstne poslovne dejavnosti DK/29.7 Proizvodnja gospodinjskih strojev in naprav K/74.1 Pravne, računovodske, knjigovodske in revizijske dejavnosti; davčno svetovanje; raziskovanje trga in javnega mnenja; podjetniško svetovanje; dejavnost holdingov A/02.0 Gozdarstvo in gozdarske storitve DJ/28.1 Proizvodnja gradbenih kovinskih izdelkov 0,32 2,58 -0,29 1,76 1,53 1,13 0,95 5,21 6,29 2,74 0,20 0,91 0,69 - Jesenice 163 8.844.361 8.279.657 4.416 4.416 615.697 4.405.995 -224.059 18.048 960 DJ/27.3 Druga primarna predelava železa in jekla Lovrenc 40 376.400 566.087 5.547 5.547 71.691 392.311 -13.378 - - DJ/28.7 Proizvodnja drugih kovinskih izdelkov 0,25 0,40 7 Naziv invalidskega podjetja Povp. št. zap. Naslov Prih. od prodaje EBT (Celotni poslovni izid) Celotni prih. Čisti poslovni izid Osnovni kapital Sredstva Čisti denarni tok Dodana vred. na zap. Popv.mes plača na zap. 103 EOHIPPUS d.o.o. Breg 22 Borovnica 14 261.647 328.457 0 0 8.763 277.062 53.203 - - 104 CENTER ISI d.o.o. Železarska cesta 3 Štore 60 2.055.290 2.260.756 38.258 37.428 12.248 1.001.082 207.861 18.511 981 105 STEKLARSKI HRAM d.o.o. Ulica talcev 1 Rogaška Slatina 178 2.386.492 2.965.408 0 0 8.763 1.314.282 54.334 10.470 497 106 BETONSKA GALANTERIJA d.o.o. Podgrajska 15 Ljubljana 1 0 0 -20.760 -20.760 10.432 336.631 - - - Dunajska 123 Ljubljana 80 2.893.774 3.477.085 -334.604 -334.604 8.797 987.759 -264.948 16.775 1.277 108 EUROADRIA d.o.o. POSLOVNA GALANTERIJA d.o.o. (v stečaju) Ig 183 Ig - - - - - - - - - - 109 LIP d.o.o. Litostrojska 50 Ljubljana 71 1.721.889 2.056.076 327 327 8.763 631.229 -37.901 15.344 872 110 ETI GUM d.o.o. Obrezija 5 Izlake 70 5.760.753 6.276.289 600.358 482.036 587.598 4.356.828 812.560 31.581 964 111 LA IN d.o.o. Seidlova c. 35 Novo mesto 41 669.684 846.425 43 43 8.763 264.038 47.518 16.784 981 112 IZOBRAŽEVALNI CENTER ŠTORE d.o.o. Teharje 11 Teharje 15 278.021 351.004 40 40 54.628 286.150 29.358 16.888 926 113 IPIL d.o.o. Šercerjeva cesta 17 Ilirska Bistrica 89 1.335.976 1.680.560 24 0 60.111 536.351 124.011 14.893 839 114 CELJSKE MESNINE STORITVE d.o.o. Cesta v Trnovlje 17 Celje 43 866.156 945.022 11.306 11.306 8.763 951.430 181.990 15.674 830 115 KOBRA TEAM d.o.o. 7 1.735.405 2.784.577 135.821 116.348 166.917 1.611.875 203.062 71.670 2.858 116 SWATY-INPO d.o.o. Šmarje 13a Titova cesta 60 101 1.438.308 1.821.474 37.555 0 8.835 1.362.534 105.067 14.155 747 107 Šentjernej Maribor Glavna dejavnost K/74.1 Pravne, računovodske, knjigovodske in revizijske dejavnosti; davčno svetovanje; raziskovanje trga in javnega mnenja; podjetniško svetovanje; dejavnost holdingov DK/29.5 Proizvodnja drugih strojev za posebne namene G/52.1 Trgovina na drobno v nespecializiranih prodajalnah DI/26.6 Proizvodnja izdelkov iz betona, cementa, mavca DE/22.2 Tiskarstvo in z njim povezane storitve Krali ček 2,69 1,60 0,76 -3,72 F/45.4 Zaključna gradbena dela 0,31 DH/25.2 Proizvodnja izdelkov iz plastičnih mas 3,30 DB/18.2 Proizvodnja drugih oblačil in dodatkov 1,81 M/80.4 Dejavnost vozniških šol ter drugo izobraževanje, izpopolnjevanje in usposabljanje 2,56 A/01.4 Storitve za rastlinsko pridelavo in živinorejo, razen veterinarskih storitev; urejanje parkov 1,68 DA/15.1 Proizvodnja, predelava in konzerviranje mesa in proizvodnja mesnih izdelkov G/52.4 Trgovina na drobno v drugih specializiranih prodajalnah 3,72 K/74.8 Raznovrstne poslovne dejavnosti 2,31 8 Naziv invalidskega podjetja Povp. št. zap. Naslov Prih. od prodaje Celotni prih. EBT (Celotni poslovni izid) Čisti poslovni izid Osnovni kapital Sredstva Čisti denarni tok Dodana vred. na zap. Popv.mes plača na zap. 117 IP POSOČJE d.o.o. Poljubinj 89/c Tolmin 120 1.504.962 2.061.146 51.482 51.482 89.960 1.057.123 128.416 13.938 785 118 HTZ Velenje IP d.o.o. Partizanska cesta 78 Velenje 995 24.846.370 31.741.915 27.626 2.087 6.721.696 29.419.644 3.473.455 24.996 1.331 119 ARCONT IP d.o.o. Ljutomerska cesta. 29 Gornja Radgona 132 12.164.204 12.882.676 1.198.839 969.401 303.789 7.145.515 1.391.393 30.646 1.043 120 RAŠICA POINT d.o.o. Zgornje Gameljne 20 LjubljanaŠmartno 50 3.078.491 4.349.773 141.839 126.049 316.540 15.315.758 231.122 19.642 997 121 CSS-IP d.o.o. Stara Loka 31 Škofja Loka 124 3.396.604 4.101.102 24.319 24.319 117.259 1.869.599 31.532 16.274 893 122 ISKRA IP d.o.o. Metliška c. 8 Semič 115 2.013.577 2.359.849 75.453 70.166 134.066 2.767.966 247.971 14.192 805 123 Tržaška 32 Dolenjska cesta 244 Vrhnika 75 699.118 1.029.005 -46.278 -46.278 10.432 1.986.669 -106.544 13.178 851 124 IUV-ID d.o.o. VIATOR & VEKTOR STORITVE d.o.o. Ljubljana 65 1.310.332 1.397.014 19.603 19.603 179.227 1.644.740 295.814 17.631 125 AVTOAKUSTIKA d.o.o. Bolkova ulica 26 Homec, Radomlje 40 4.012.822 5.102.933 172.847 40.073 40.073 17.071.956 -334.282 - 126 KIP VIZIJA d.o.o. Lesično 61 1.067.125 1.243.728 71.388 71.388 8.763 623.363 257.110 18.323 127 INVARST d.o.o. Lesično 71 Slovenska cesta 24A Mengeš 128 ELAN-IP, d.o.o. 129 Glavna dejavnost DK/29.7 Proizvodnja gospodinjskih strojev in naprav DK/29.5 Proizvodnja drugih strojev za posebne namene DJ/28.1 Proizvodnja gradbenih kovinskih izdelkov DB/17.7 Proizvodnja pletenih in kvačkanih izdelkov DJ/28.7 Proizvodnja drugih kovinskih izdelkov DL/32.1 Proizvodnja elektronk, elektronskih ventilov in drugih elektronskih komponent DB/18.1 Proizvodnja usnjenih oblačil 2,62 1,61 3,44 0,54 0,78 1,55 -0,41 968 N/85.3 Socialno varstvo G/50.3 Trgovina z rezervnimi deli in dodatno - opremo za motorna vozila K/74.1 Pravne, računovodske, knjigovodske in revizijske dejavnosti; davčno svetovanje; raziskovanje trga in javnega mnenja; podjetniško svetovanje; 1.085 dejavnost holdingov K/74.6 Poizvedovalne - dejavnosti in varovanje 5,63 3,59 43 647.739 736.871 77.877 71.760 12.519 681.663 177.726 - Begunje 58 1.433.022 1.564.048 80.369 80.369 8.763 1.612.867 363.252 23.998 1.273 N/85.3 Socialno varstvo TEKSTIKA IP d.o.o. Begunje 1 Tovarniška cesta 15 Ajdovščina 47 584.649 1.182.128 -95.439 -95.439 275.430 2.560.736 -381.456 16.637 130 ALMONT PVC d.o.o. Kolodvorska 39 Slovenska Bistrica 52 3.991.854 4.422.586 152.701 156.125 8.763 3.138.385 259.008 22.021 131 RASTKI d.o.o. Cesta 1. maja 34 43 685.649 926.547 0 0 8.763 372.447 -50.364 12.327 132 IGM ID d.o.o. Savska cesta 1 22 458.380 529.423 6.149 3.350 8.763 600.436 120.625 20.335 1.097 DB/17.2 Tkanje tekstilij DJ/28.1 Proizvodnja gradbenih kovinskih 1.081 izdelkov H/55.5 Dejavnost menz ter priprava in dostava hrane 647 (catering) F/45.3 Inštalacije pri 1.072 gradnjah Hrastnik Zagorje ob Savi Krali ček 0,44 6,23 6,05 -0,90 1,18 -0,23 3,66 9 Naziv invalidskega podjetja 133 GOSTOL GOIN d.o.o. 134 Povp. št. zap. Naslov Prih. od prodaje Celotni prih. EBT (Celotni poslovni izid) Čisti poslovni izid Osnovni kapital Sredstva Čisti denarni tok Dodana vred. na zap. Popv.mes plača na zap. Glavna dejavnost DK/29.5 Proizvodnja drugih strojev za posebne namene Nova Gorica 43 1.026.523 1.229.116 6.783 6.628 8.763 1.083.855 155.139 20.998 1.102 BROLINE d.o.o. Prvomajska 37 Cesta Andreja Bitenca 68 Ljubljana 17 1.468.858 1.580.226 69.353 57.702 47.822 1.283.320 102.192 23.844 135 AERO IDA d.o.o. Ipavčeva 32 Celje 59 1.303.189 1.506.006 82.647 82.647 8.763 1.147.879 215.832 15.085 136 OZARA d.o.o. Ulica heroja Šaranoviča 27 Maribor 60 729.480 1.235.726 24 0 8.763 315.298 -58.827 - 137 Kasaze 34 436.385 629.052 -37.069 -37.069 8.763 158.058 -18.651 9.598 Selovec 83 Petrovče Šentjanž pri Dravogradu 56 138 LIKEA d.o.o. SGP KOGRAD IGEM ZOD d.o.o. 58 1.595.757 1.780.238 35.914 35.914 8.763 1.611.879 347.523 22.459 139 PAPIR SERVIS d.d. Pod ježami 3 Ljubljana 336 22.986.514 24.425.734 511.560 500.318 938.337 40.870.840 2.044.991 26.340 140 SVILANIT SVILA d.o.o. Kamnik 155 17.974.699 18.559.539 4.000 20 350.526 9.744.990 254.145 - 141 IP INLES d.o.o. Kovinarska 4 Kolodvorska 22 Ribnica 172 2.575.298 3.349.089 43.783 38.087 29.210 1.990.769 - 15.014 142 IP PLAMA - TER d.o.o. Hrušica 104 Podgrad 41 899.862 1.044.030 -12 0 62.594 472.561 109.296 - 143 TEVIS, Agencija za kadre, d.o.o. Ljubljana 22 1.166.676 1.305.884 133.852 119.606 74.667 1.361.458 207.061 29.720 144 TDR INVAP d.o.o. Kotnikova 28 Tovarniška cesta 51 Ruše 75 1.304.187 1.648.207 6.689 6.689 8.763 622.658 88.844 14.584 145 PODVELKA PSP d.o.o. Podvelka 3 Podvelka 59 2.317.420 2.412.557 69.945 70.213 8.763 1.029.604 229.402 14.288 939 G/51.1 Posredništvo DE/21.1 Proizvodnja 797 vlaknin, papirja in kartona DI/26.2 Proizvodnja neognjevzdržne keramike, razen tiste za gradbeništvo; proizvodnja - ognjevzdržne keramike DI/26.2 Proizvodnja neognjevzdržne keramike, razen tiste za gradbeništvo; proizvodnja 663 ognjevzdržne keramike F/45.2 Gradnja objektov in 1.175 delov objektov DN/37.2 Reciklaža nekovinskih ostankov in 1.202 odpadkov DB/17.4 Proizvodnja tekstilnih izdelkov, razen - oblačil DD/20.3 Stavbno 843 mizarstvo DH/25.2 Proizvodnja - izdelkov iz plastičnih mas K/70.3 Poslovanje z nepremičninami za plačilo 1.369 ali po pogodbi DD/20.4 Proizvodnja 793 lesene embalaže DD/20.3 Stavbno 718 mizarstvo 146 HIDRIA IP d.o.o. Šmarska 4 Koper 52 3.016.724 3.531.924 79.527 79.527 8.763 853.176 - - - 147 SMREKA LES TRADE d.o.o. Glančnik 4 Mežica 10 404.336 441.042 -6 0 8.763 549.914 19.600 18.995 935 148 DOMEL IP d.o.o. Reteče 4 Škofja Loka 62 1.756.255 2.017.053 135.651 137.037 75.113 933.012 227.775 - - 149 AVTO PHONE d.o.o. Vojkova cesta 58 Ljubljana 9 1.710.940 1.865.606 -30.685 -30.685 91.804 24.990.322 -3.533 - - 150 TAB - IPM d.o.o. Žerjav 79 Črna na Koroškem 74 4.192.199 4.369.351 506.759 420.429 20.865 3.214.877 864.670 30.642 1.319 N/85.3 Socialno varstvo DD/20.1 Žaganje in skobljanje lesa ter impregniranje lesa N/85.3 Socialno varstvo G/50.3 Trgovina z rezervnimi deli in dodatno opremo za motorna vozila DL/31.4 Proizvodnja akumulatorjev, primarnih členov in bateri Krali ček 1,02 1,18 3,22 0,08 -2,30 2,88 0,53 0,42 1,51 2,84 1,24 2,10 0,32 4,86 0,00 4,10 10 Naziv invalidskega podjetja Povp. št. zap. 151 JAZON d.o.o. Naslov Pot v Hrastovec 21 152 I.P.Č d.o.o. Ljubljanska cesta 29 Kostanjevic a na Krki 153 NAŠE VEZI d.o.o. Štanjel 59A Štanjel 154 Ljubljanska cesta 47 Čisti poslovni izid Osnovni kapital Sredstva Čisti denarni tok Dodana vred. na zap. Popv.mes plača na zap. 17 1.298.576 1.325.888 9.340 9.340 61.743 899.622 33.243 20.381 1.056 81 1.207.256 1.284.361 57.490 57.490 8.763 928.810 435.765 12.047 643 - - - - - - - - - - 155 156 TOMIP d.o.o. Pod gradom 4 Novo mesto Murska Sobota Slovenj Gradec 157 ELEKTOMATERIAL IPO d.o.o. Kolodvorska 8 Lendava 158 BAHČ d.o.o. Veliki Podlog 63 Leskovec pri Krškem 159 STOL IP, invalidsko podjetje d.o.o Korenova ulica 5 160 IPSIMA I.P. d.o.o. Glavni trg 41 161 INDEL LIPA d.o.o. Lokarjev drevored 1 162 CTPL d.o.o. 163 164 GRAVO d.o.o. DELO TISKARNA INPO d.o.o. 165 166 Stantetova 9 Ulica bratov Komel 33 Celotni prih. Ljubljana CGP-GIP d.o.o. IP POMURSKE PRALNICE d.o.o. Trg zmage 8 Prih. od prodaje EBT (Celotni poslovni izid) 24 455.734 470.566 11.630 11.630 8.763 398.560 128.393 17.944 1.043 8 122.248 122.428 3.971 3.971 8.763 114.906 -46.967 13.862 759 47 537.575 710.777 7.491 7.491 8.763 157.880 8.683 11.876 643 66 6.629.072 6.696.453 126.224 70.889 1.264.146 10.597.983 467.778 33.054 1.139 5 39.924 40.492 -9.265 -9.265 8.763 40.798 -8.613 5.771 497 Kamnik Slovenj Gradec 29 592.615 735.165 79.736 68.168 8.763 172.696 135.024 18.307 1.010 29 383.963 471.113 2.931 2.931 13.804 539.477 57.088 9.214 613 Ajdovščina Ivančna Gorica 43 465.011 632.725 -49.644 -49.644 262.210 789.061 29.968 11.763 935 36 912.713 1.130.055 -564 -564 8.763 117.727 -51.240 21.511 - - - - - - - - - Ljubljana Ljubljana Rogaška Slatina 27 943.522 1.088.301 45.499 45.458 8.763 286.337 158.023 24.170 TCR BIRSA d.o.o. Dunajska 5 Izletniška ulica 4 6 612.087 617.668 -30.109 -30.109 8.763 432.492 -18.685 10.937 BISOL d.o.o. Štrbenkova cesta 10 Velenje 16 9.304.465 10.536.907 342.040 334.491 8.763 6.793.472 542.958 - Krali ček Glavna dejavnost G/52.6 Trgovina na drobno zunaj prodajaln K/74.1 Pravne, računovodske, knjigovodske in revizijske dejavnosti; davčno svetovanje; raziskovanje trga in javnega mnenja; podjetniško svetovanje; dejavnost holdingov 0,47 5,42 - A/01.4 Storitve za rastlinsko pridelavo in živinorejo, razen veterinarskih storitev; urejanje parkov 4,45 N/85.3 Socialno varstvo DN/36.1 Proizvodnja pohištva DL/31.2 Proizvodnja naprav za distribucijo in krmiljenje elektrike DL/32.1 Proizvodnja elektronk, elektronskih ventilov in drugih elektronskih komponent DD/20.5 Proizvodnja drugih izdelkov iz lesa, plute, slame in protja K/74.6 Poizvedovalne dejavnosti in varovanje DD/20.5 Proizvodnja drugih izdelkov iz lesa, plute, slame in protja 0,17 1,10 0,67 -3,47 9,34 0,46 1,53 1.248 N/85.3 Socialno varstvo 1.369 9,30 - DE/22.2 Tiskarstvo in z njim povezane storitve 776 G/51.1 Posredništvo DL/31.6 Proizvodnja električne opreme za stroje in vozila ter druge - električne opreme - 4,21 -0,74 1,06 11 Naziv invalidskega podjetja 167 168 INTOS d.o.o. G7 - ČISTILNI SERVIS d.o.o. Naslov Šaranovičeva cesta 35 Lendavska ulica 5A Povp. št. zap. Domžale Murska Sobota Prih. od prodaje EBT (Celotni poslovni izid) Celotni prih. Čisti poslovni izid Osnovni kapital Sredstva Čisti denarni tok Dodana vred. na zap. Popv.mes plača na zap. 41 686.287 770.444 34.153 33.922 35.470 291.862 41.617 11.501 613 - - - - - - - - - - Krali ček Glavna dejavnost K/74.8 Raznovrstne poslovne dejavnosti Vir podatkov: iBON 2008/II Opombe: - Čisti denarni tok prikazuje denarni tok, ki ga je podjetje ustvarilo v nekem obdobju. Je razlika med prejemki in izdatki, kar je pomembno za sprejemanje odločitev o zagotavljanju plačilne sposobnosti. Lahko je pozitiven ali negativen. Izračun: čisti dobiček ali izguba + amortizacija in odpisi osnovnih sredstev + sprememba rezervacij in dolgoročnih pasivnih časovnih razmejitev (tekoče in preteklo leto) + sprememba kratkoročnih pasivnih časovnih razmejitev (tekoče in preteklo leto) – sprememba kratkoročnih aktivnih časovnih razmejitev (tekoče in preteklo leto). - Dodana vrednost na zaposlenega prikazuje, koliko dodane vrednosti je v podjetju v poslovnem letu ustvaril en zaposlenec. Izračun dodane vrednosti: poslovni prihodki (kosmati donos iz poslovanja) – stroški blaga in materiala − stroški storitev – drugi poslovni odhodki. 2,53 - - 12 DELOVNI ŽIVLJENJEPIS OSEBNI PODATKI Ime, priimek: Helena Šumah Zaluberšek Naslov: Šalek 100, 3320 Velenje Tel.: 031 854 574 E-mail: [email protected] Državljanstvo: slovensko Datum rojstva: 6. 3. 1978 DOSEŽENA IZOBRAZBA 1996 zaključila Splošno in strokovno gimnazijo na Šolskem centru Velenje in maturirala 2001 diplomirala na univerzitetnem programu Ekonomsko-poslovne fakultete Maribor, smer: Finance in bančništvo DELOVNE IZKUŠNJE 2. 11. 2001 – 7. 11. 2003 8. 11. 2003 – 31. 1. 2006 1. 2. 2006 – danes Pripravnik; HTZ Velenje, I.P., d.o.o., Partizanska cesta 78, 3320 Velenje Finančni planer in analitik; HTZ Velenje, I.P., d.o.o., Partizanska cesta 78, 3320 Velenje Vodja finančne službe; HTZ Velenje, I.P., d.o.o., Partizanska cesta 78, 3320 Velenje JEZIKI Aktivno: angleščina, srbohrvaščina; pasivno: nemščina. FUNKCIONALNA ZNANJA IN SPOSOBNOSTI - Računalniška znanja (poznavanje programov Microsoft Officea, uporaba aplikacije MFG PRO, Corvu-Business Aplication, uporaba investicijskega elaborata s programom Elaborat) - Udeležbe na seminarjih in izobraževanjih (Benchmarking analiza in ukrepi za izboljšanje poslovanja; Trženjski potenciali v kovinski industriji−Slovenija primerjalno z EU; Kako strateško poslovoditi podjetje; Komuniciranje in timsko delo; Usposabljanje za projekt 20 ključev; Novela zakona o gospodarskih družbah; Prodajna pogodba (pisanje pogodb); Instrumenti zavarovanja z uporabno vrednostjo v praksi; Načrtovanje, spremljanje in analiziranje denarnih tokov v podjetju; Finančna funkcija in upravljanje tveganja v poslovni praksi; Stroški, kalkulacije in projekti v proizvajalnih podjetjih; Kako zaposlene vključiti v proces obvladovanja stroškov; Analiza bilanc; Šola o DDV; Novi računovodski standardi 2006; Kvotni sistem in subvencija plač invalidov. - Sposobnosti (fleksibilnost, inovativnost, samoiniciativnost, analitičnost, organiziranost, zanesljivost, odprtost, strpnost). DEJAVNOSTI IN ZANIMANJA Športne aktivnosti, branje, kulturno-zabavne prireditve.
© Copyright 2024