1. No category

Vinstutdelning i fåmansbolag
3:12-reglerna
För utdelning 2014
Livförsäkringsdagen Syd 2014
/Folke Johnsen/
Förändringar i 3:12-reglerna
Huvudregeln
2013
Från 1 januari 2014
Lägsta kapitalandel
Någon del
4% (Innehavet per den 1 januari). Ingen
sammanslagning med närstående får
ske
Krav på delägares löneuttag
Lägsta av
6 IBB + 5 % och
10 IBB
Ingen förändring
(från löneåret 2015 gäller det lägsta av
6 IBB + 5 % och 9,6 IBB)
Lönebaserat utrymme
25 % upp till 60 IBB
50 % på lönesumma > 60 IBB
50 % av lönesumman
Tak för lönebaserat utrymme
Inget
50 gånger egen eller närståendes lön
Definition av Moderbolag
och Dotterbolag
Sparat gränsbelopp
Ett dotterbolag är ett bolag, I vilket
moderbolaget, direkt eller indirekt, äger
mer än 50 % av kapitalet
Kan sparas och uppräknas då
med SLR + 3 procentenheter
Ingen förändring
2
Förändringar i 3:12-reglerna
Lönesumma
2013
Utdelning enl. huvudregel
(regelverk 2013)
Utdelning enl. huvudregel
(regelverk från 1/1 2014)
Förändring
100 000
Endast förenklingsregel 2,75 IBB
Endast förenklingsregel 2,75 IBB
----
200 000
Endast förenklingsregel 2,75 IBB
Endast förenklingsregel 2,75 IBB
----
300 000
Endast förenklingsregel 2,75 IBB
Endast förenklingsregel 2,75 IBB
----
400 000
100 000
200 000
+ 45 000*
500 000
125 000
250 000
+ 125 000
1 000 000
250 000
500 000
+ 250 000
2 000 000
500 000
1 000 000
+ 500 000
3 000 000
750 000
1 500 000
+ 750 000
4 000 000
1 150 000
2 000 000
+ 850 000
5 000 000
1 650 000
2 500 000
+ 850 000
* Jämfört med Förenklingsregeln år 2013
Observera att utdelningen är beräknad endast utifrån det lönerelaterade utrymmet.
Omkostnadsbeloppet för aktierna samt ev. sparad utdelning tillkommer.
3
Fåmansföretag - Varför särskilda regler?
Lön beskattas progressivt upp till 59%
Utdelning/kapitalvinst kan beskattas med 20 - 30%
Ägare kan välja; Lön - Utdelning - Kapitalvinst
Motiv till reglerna: Förhindra att löneinkomst förvandlas till
lägre beskattad kapitalinkomst
3:12-reglerna - reglerar hur stor del av vinsten ägare till ett
fåmansföretag får omvandla till utdelade vinster, i stället för att få dem
beskattade som inkomst av tjänst
4
Definition av fåmansföretag
(gäller aldrig företag som är noterade på svensk eller utländsk börs)
Fåmansföretag
- 4 eller färre som tillsammans äger > 50% av aktierna
- ägare av kvalificerade aktier
- verksamma i betydande omfattning
- närståendekretsen (släktingar)
Flermansföretag (buntningsregel)
Delägare som är verksamma i betydande omfattning räknas som en (1)
ägare
(ex: adv.byråer, revisionsbyråer, konsultföretag, mäklarföretag)
5
Kvalificerade aktier
3:12-reglerna gäller för aktier som är kvalificerade.
En aktie är kvalificerad om ägaren eller någon närstående
är verksam i betydande omfattning (”aktiv”) i företaget.
Farfar
Farmor
Morfar
Far
Mormor
Med make avses även
s.k. skattesambo
Mor
Make/reg p
Företagaren
Syskon
Make/reg p
Barn
Barn
Make/reg p
Barn
Barn
Make/reg p
Med barn avses även
styvbarn och fosterbarn
6
Kapitalbeskattning av aktier i fåmansbolag
Kvalificerade andelar
Utdelning
Kapitalvinst
Okvalificerade andelar
Utdelning/Kapitalvinst
Kapital
Utdelning
Kapital
Vinst över
över 90 IBB
30%
100 IBB
30%
Utdelning upp
Tjänst
Tjänst
Vinst upp
Tjänst
Kapital
till 90 IBB
30-59%
30-59%
till 100 IBB
30-59%
25%
20%
(3:12-regler)
Gränsbelopp
+
sparat utrymme
20%
(3:12-regler)
(5/25-bolag)
7
3:12 - Utdelningsregler
Två alternativ
Förenklingsregeln
Huvudregeln (lönesumma)
(c:a 300 000 ägare/delägare nyttjar utdelning och lämnar in K10-blanketter årligen)
Utdelning 2014 beräknas på 2013 års löneuttag
Gränsbeloppen beräknas på 2013 års inkomstbasbelopp
8
Förenklingsregeln
Förenklingsregel med 20% beskattning
Skattegynnad utdelning kan alltid tas ut med 2,75 IBB
( utdelning 2014 = 155 650 kr) utan lönekrav
Ger 10 431 kr netto per månad efter skatt (20%)
C:a 75% av ägare som tar utdelning använder denna regel
En person som äger andelar i flera fåmansbolag, får bara beräkna
gränsbelopp (2,75 IBB) på andelar från ett (1) av företagen
9
Huvudregel (lönesumma)
Alla löner inkl. delägarnas löner används
Krav på delägares eller närståendes löneuttag:
6 IBB + 5% av total lönesumma, dock max 10 IBB
(2013: 339 600 kr + 5%. Max 566 000 kr)
Ägare som ingår i närståendekretsen behöver inte själv ta ut lön. Det
räcker att någon i närståendekretsen, som är verksam i betydande
omfattning, tar ut erforderlig lön
För delägare som ingår i närståendekretsen, räcker det med att en av
delägarna tar ut erforderlig lön
För delägare som inte ingår i närståendekretsen, krävs erforderligt
löneuttag för varje delägare
10
Beräkning av gränsbelopp - huvudregeln
Beräkningen utgår från tre delar
Omkostnadsbelopp aktier
x SLR + 9 %-enheter
A
Löneunderlag
x 50 % av lönesumman
B
Sparat utdelningsutrymme
+ (x SLR + 3 %-enheter)
C
=
GRÄNSBELOPP
D
not. SLR = Statslåneräntan
11
Exempel - huvudregeln
A) Omkostnadsbelopp:
Kostnad för aktier
– Köp
– Nyemission
– (Ej Fondemission)
Totalt
100 000 kr
100 000 kr
200 000 kr
Beräkning av omkostnadsbelopp
200 000 x (2* + 9) 11 % = 22 000 kr
* SLR antas vara 2 %
12
Exempel - huvudregeln
B) Löneunderlag:
Aktiedelägares och anställdas löner (inom EES-området)
Endast kontant ersättning som deklareras i tjänst
(ej förmån eller kostnadsersättningar)
Löneunderlagsår = kalenderåret före utdelningsåret
Beskattningsår alltid kalenderår (jämför tjänstepension)
13
Exempel - huvudregeln
B) Löneunderlag:
Lön anställda (exkl. aktieägare)
Lön aktieägare
Totalt
5 500 000 kr
600 000 kr
6 100 000 kr
Löneunderlag att använda:
6 100 000 kr
Beräkning:
50 % x löneunderlaget:
3 050 000 kr
14
Exempel - huvudregeln
Gränsbelopp
Omkostnadsbelopp (A)
Löneunderlagsbelopp (B)
Sparat utdelningsutrymme (C)
Gränsbelopp (D)
22 000 kr
3 050 000 kr
0 kr
3 072 000 kr
Möjlighet att ta ut drygt 3 mkr till 20% beskattning
15
Huvudregeln: Översikt - utdelning 2014
Utbetalda löner Varav lönekrav, ägare
Utdelning *
1 000 000 kr
389 600 kr
500 000 kr
2 000 000 kr
439 600 kr
1 000 000 kr
4 000 000 kr
539 600 kr
2 000 000 kr
10 000 000 kr
566 000 kr
5 000 000 kr
30 000 000 kr
566 000 kr
15 000 000 kr
* omkostnadsbelopp för aktier och ev. sparad utdelning tillkommer
Utdelning = gränsbelopp (beskattas med 20%)
Länk till beräkning: http://www.driva-eget.se/utdelning
16
Utdelning 2014 "steg för steg"
2013
"Rätt" lön om
Huvudregeln ska
tillämpas (räknas
på 2013 års IBB)
Verksamhetsår
(avser kalenderår)
Bokslut för
Verksamhetsåret
Bolagsstämma
som beslutar
om utdelning
Upprätta och
lämna in K10 med
Inkomstdeklaration
Lyft utdelning eller
spara utdelning
(2013 års IBB)
Utdelningen
beskattas
(om den ej sparas)
2014
Utdelningsår
2015
Taxeringsår
(Inkomstdeklaration)
2016
17
Viktiga fakta för kapitalbeskattning av fåmansföretag
2012
2013
2014
54 600
56 600
56 900
1,49
2,09
-
143 275
150 150
155 650
3 276 000
3 396 000
327 600
339 600
341 400
546 000
566 000
569 000
10,65
10,49
11,09
4,65
4,49
5,09
Takbelopp för tjänstebeskattad överutdelning 90 IBB
4 914 000
5 094 000
5 121 000
Takbelopp för tjänstebeskattad kapitalvinst 100 IBB
5 460 000
5 660 000
5 690 000
IBB
SLR 30/11
Förenklingsregeln 2,75IBB
Löneunderlag 50% (25 % upp till 60 IBB samt 50 %
över 60 IBB t o m 2013)
Lönekrav för löneunderlag, lägsta av
6 IBB + 5 % av lönesumma
10 IBB
Uppräkning av kapitalunderlag SLR + 9 %
Uppräkning av sparat gränsbelopp SLR + 3 %
18
Nettobehållning av valda uttag ur fåmansbolag
(hur mycket som blir kvar i den privata plånboken efter skatt - av ett bruttobelopp i företaget)
Lön
Netto
Upp till 433 900
52%
433 900 - 615 700
37%
615 700 -
34%
Pension
Upp till 433 900
57%
433 900 - 615 700
41%
615 700 -
36%
Utdelning
20% skatt
62%
19
Utdelningsmöjligheter
BR
Aktiekapital
Fritt EK
Likvida medel
Utdelning enligt ABL
Kassa
1) Finns fritt EK?
2) Finns medel som kan utdelas?
3) Utdelning, till vilken skattesats?
Gränsbelopp
20
Utdelningsbart kapital - att hitta i årsredovisningen!
Rubrik i årsredovisningen
Kommentar
Fritt eget kapital:
Möjligt belopp att använda för utdelning
(enligt AB-lagen)
Kassa och bank:
Faktiskt belopp för utdelning
Kortfristiga skulder:
Att betala - minskar faktiskt belopp för
utdelning
Löner, ersättningar &
Underlag för "huvudregeln". Annars
används förenklingsregeln för utdelning
sociala kostnader:
21
22
23