לחץ/י כאן - פאהן קנה ושות
עדכונים וסוגיות מס נבחרות במישור הבינלאומי עו"ד שי מויאל ,תחום מיסוי בינלאומי ומחירי העברה, פאהן קנה ושות' Grant Thornton Israel © 2014 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved. נושאי דיון עדכוני פסיקה – שליטה וניהול עדכוני חקיקה – שינויים בכללי חברה נשלטת זרה (חנ"ז – )CFC עדכוני חקיקה – שינויים בכללי חברת משלח יד מיוחד הסכם בין ארה"ב לישראל בעניין חילופי מידע ויישום ה- FATCA עדכוני פסיקה – שליטה וניהול © 2014 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved. פסיקה חדשה – שליטה וניהול עקרון התושבות שיטת מס פרסונאלית :עקרון התושבות "חבר בני אדם": • התאגד בישראל או • השליטה על עסקיו וניהולם ומופעלים בישראל פסיקה חדשה – שליטה וניהול עקרון התושבות הנחיות קודמות פסק דין סולל בונה ()1994 • מתן הנחיות לחברה זרה אינו מצביע בהכרח על שליטה. • "שליטה" הינה הכוח ליתן הוראות מחייבות. • "שאיבת רווחים" מחברה זרה אין משמעותה בהכרח שליטה וניהול. חוזר –4/02קווים מנחים לקביעת שליטה וניהול ()2002 • יכולת אפקטיבית להחליט ,להשפיע ,לכוון את התנהלות העסק ולתת הוראות מחייבות בעלות השפעה מכרעת • היכן נקבעת המדיניות העסקית והיכן מתקבלות ההחלטות האסטרטגיות • בחינת התהליך :הצורך ,בדיקת אלטרנטיבות ,עבדות ההכנה ,התייעצות בגורמים מקצועיים פסיקה חדשה – שליטה וניהול עקרון התושבות פס"ד ניאגו ופס"ד ינקו וייס פס"ד ניאגו פס"ד ינקו וייס פרק הזמן טרם הרפורמה – שנת 1993 טרם הרפורמה – שנת 2000 ערכאה בית משפט עליון ()2014 בית משפט מחוזי ()12/2013 סוג ההכנסה דיבידנד מחברה זרה – 22מ' ש"ח רווח הון בחברה זרה – 6מ' דולר הנישום ב 1990החברה התאגדה בבהמאס. שליטה וניהול בחו"ל – דירקטורים תושבי חוץ ,חשבון בנק ומשרד בחו"ל ,ישיבות בחו"ל – דיבידנד התקבל לראשונה בחו"ל ב 1999החברה "היגרה" לבלגיה. שליטה וניהול בחו"ל – מנהלים תושבי חוץ ,פעילות נדל"ן בחו"ל ,ההחלטה התקבלה בחו"ל – רווח חייב בבלגיה בלבד (אמנה ודין פנימי) פקיד השומה השליטה והניהול מישראל השליטה והניהול מישראל נקבע קיבל את טענות פקיד השומה. החברה הזרה -פלטפורמה תאגידית מלאכותית (המחוזי לא אימץ מבחן חדש :נחיצות התאגיד) קיבל את טענות פקיד השומה בעל המניות הישראלי קיבל את ההחלטה על מכירת המניות .קבלת ההחלטה ב"גיחה" לחו"ל אינה מכריעה פסיקה חדשה – שליטה וניהול עקרון התושבות פס"ד ניאגו ופס"ד ינקו וייס • גיחה לחו"ל לשם קבלת החלטה – קביעת מקום מושבה של החברה לא תיעשה על סמך ביצוע פעולה נקודתית אחת חשובה ככל שתהיה. • דרוש מערך ניהול קבוע ורציף בחו"ל (הן שוטף והן קביעת מדיניות). • המנהלים הזרים צריכים לבצע עבודת ניהול ולקבל החלטות ולא רק את תפקידם המקצועי שהם מתמחים בו. • הדירקטורים של החברה אינם "דירקטורים להשכרה". פסיקה חדשה – שליטה וניהול עקרון התושבות פס"ד ניאגו ופס"ד ינקו וייס האם מנהל תושב ישראל יכול לנהל את החברה בחו"ל? בהתאם לפס"ד ינקו וייס – לכאורה כן! • נדרש ממנהל תושב ישראל לשהות שהייה ממושכת אשר תאפשר לו לבצע את ניהול החברה בחו"ל ,בניגוד למנהל אשר מבצע גיחות מזדמנות רק על מנת לקבל החלטות מחוץ לישראל. • רף נטל ההוכחה גבוה כשמדובר במי שהוא תושב ישראל אשר מבקש להוכיח כי לא ניהל את החברה הזרה מישראל. עדכוני חקיקה – שינויים בכללי חברה )CFC – נשלטת זרה (חנ"ז © 2014 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved. חברה נשלטת זרה (חנ"ז – )CFC הגדרת חנ"ז טרם תיקון 198לפקודת מס הכנסה חברה תושבת חוץ (שליטה וניהול מחו"ל): .1פרטית מניותיו אינן רשומות למסחר בבורסה או שהוצעו לציבור פחות מ30%- .2פאסיבית רוב הכנסתו בשנת המס היא פאסיבית או רוב רווחיו נובעים מהכנסות פאסיביות (למעט במקרה של החזקה ע"י "חברה עסקית") .3שיעור מס נמוך שיעור המס על ההכנסות הפאסיביות אינו עולה על 20% .4שליטה ישראלית ()50% למעלה מ 50%-מאמצעי השליטה (במקרים מסוימים )40%מוחזקים ,במישרין או בעקיפין ,בידי תושבי ישראל או שלתושבי ישראל כאמור הזכות למנוע קבלת החלטות ניהוליות מהותיות דיבידנד רעיוני רווחים שמקורם בהכנסתה הפסיבית שלא חולקו -יראו את בעל השליטה בחנ"ז כאילו קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי חברה נשלטת זרה (חנ"ז – )CFC עיקרי תיקון – 198החל משנת 2014ואילך נושא הדין הישן (חל עד ליום )31.12.13 הדין החדש (חל מיום )1.1.14 שיעור המס על הכנסה פאסיבית 20% 15% הגדרת הכנסה פאסיבית: רווח ממכירת ני"ע ניתן היה לטעון ,בנסיבות המתאימות ,כי תמורה ממכירה של ני"ע מניבה הכנסה מעסק ,ולכן אינה נכנסת להגדרת הכנסה פאסיבית של חנ"ז. תמורה ממכירת ני"ע ,תיחשב פאסיבית ,אף אם היא הכנסה מעסק .אלא אם כן נייר הערך הוחזק פחות משנה והוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי שימש בידי החברה בעסק. הגדרת הכנסה פאסיבית: דיבידנדים כל הכנסת דיבידנד הייתה עלולה להכניס את החברה להגדרת חנ"ז. לא יובא בחשבון דיבידנד שמקורו בהכנסה ששולם עליה מס זר בשיעור העולה על 15% בכפוף לשיעורי החזקה מינימאלית – בחברה משלמת הדיבידנד הוא 5%בחברה הנסחרת או 10%לפחות בחברה אחרת. חברה נשלטת זרה (חנ"ז – )CFC עיקרי תיקון – 198המשך נושא הדין הישן (חל עד ליום )31.12.13 הדין החדש (חל מיום )1.1.14 זיכוי רעיוני זיכוי רעיוני ניתן בישראל בגין מס זר שהיה אמור להיות משולם במדינה הזרה בעת חלוקת הדיבידנד לבעל המניות (לרוב הכוונה לניכוי מס במקור מחו"ל) הזיכוי הרעיוני בוטל .דיבידנד רעיוני ממוסה ללא התחשבות במיסי החוץ שהיו משולמים אילו חולק הדיבידנד .בעת חלוקת הדיבידנד יופחת ממנו הדיבידנד הרעיוני (רק אם שולם המס בגין הדיבידנד הרעיוני ,קוזז הפסד או נוכתה הוצאה כנגדו) .במידה ושולמו מיסים במדינה הזרה בעת חלוקת הדיבידנד בפועל ,יינתן זיכוי או החזר בכפוף לתנאים ומגבלות. כימות ההכנסה: .1מדינה שאין לה אמנת מס עם ישראל על פי כללי חשבונאות מקובלים בישראל על פי דיני המס בישראל. .2מדינת אמנה לפי דיני המס של המדינה הזרה. לפי דיני המס של המדינה הזרה בתוספת או הפחתה של הכנסות פטורות או הוצאות רעיוניות. עדכוני חקיקה – שינויים בכללי חברת משלח יד מיוחד © 2014 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved. חברת משלח יד זרה (חמי"ז) הגדרת חמי"ז "חברת משלח יד זרה" הינה חברה תושבת חוץ שמתקיימים בה: .1חברת מעטים כמשמעותה בסעיף (76א) לפקודה 75% .2או יותר מאמצעי השליטה בו מוחזקים ,במישרין או בעקיפין ,בידי יחידים תושבי ישראל. .3בעלי השליטה המחזיקים יחד או לחוד ,במישרין או בעקיפין ,ב 50%-או יותר מאמצעי השליטה ,עוסקים בעבור החברה במשלח יד מיוחד. .4מרבית הכנסותיה או רווחיה של החברה בשנת המס מקורם ב"משלח יד מיוחד". התוצאה :יראו את חלק ההכנסה שהפיקה החברה ,לפי שיעור זכותם של בעלי המניות הישראלים ,כהכנסה מופקת בישראל מבלי להידרש לשאלת מקום ביצוע הפעילות העסקית חברת משלח יד זרה (חמי"ז) עיקרי תיקון – 198החל משנת 2014ואילך נושא הדין הישן (חל עד ליום )31.12.13 עקרון חיוב המס ראו את חלקה היחסי של הכנסת החברה מעבר למיסוי בעל השליטה בדיבידנד רעיוני (בדומה לחנ"ז) :בעל שליטה בחברת משלח יד הזרה ,כהכנסה שחייבת במס בישראל. החלק היחסי היה לפי שיעור החזקתם של זרה שיש לה רווחים ממשלח יד מיוחד ,יראו אותו כאילו קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי בעלי המניות הישראלים באותם רווחים. שיעור המס שיעור מס חברות בישראל הדין החדש (חל מיום )1.1.14 שיעור מס חברות בישראל (לרבות לבעל מניות יחיד) יינתן זיכוי מס בגובה מס החברות ששילמה החמי"ז בחו"ל. לצורך קיזוז הפסדים ,יראו את הדיבידנד הרעיוני כהכנסה ממשלח יד. בעת חלוקת הדיבידנד בפועל ,יופחת ממנו המס ששולם בפועל בישראל בגין הדיבידנד הרעיוני, ועל היתרה ישולם מס רגיל בגין הדיבידנד (.)30% הסכם בין ארה"ב לישראל בעניין חילופי FATCA-מידע ויישום ה © 2014 Fahn Kanne & Co. Grant Thornton Israel. All rights reserved. הסכם בין ארה"ב לישראל בעניין חילופי מידע ויישום FATCA רקע • אזרחים אמריקאים ,מחזיקי גרין קארד מסוימים ומי שנחשבים כתושבי ארה"ב חייבים במס בארה"ב על הכנסתם הכלל עולמית גם אם גרים מחוץ לארה"ב. • בנוסף הם חייבם בדיווח על החזקות או זכויות חתימה בחשבונות בנק מחוץ לארה"ב אם ביום כלשהו במהלך השנה ,היתרה בחשבון הייתה $10,000או יותר ()FBAR • בשנת 2010נחקק בקונגרס האמריקאי חוק Foreign Accounts Tax ( FATCA .)Compliance Act • מטרת החוק -מניעת התחמקות מתשלום מס על ידי אמריקאים המנהלים חשבונות פיננסיים מחוץ לארה"ב והגברת האכיפה והציות לדיני המס בארה"ב. • האמצעי – כל גוף פיננסי מחוץ לארה"ב ידווח ל IRSעל בעל חשבונות אמריקאים הסכם בין ארה"ב לישראל בעניין חילופי מידע ויישום FATCA עיקרי חוק FATCA • משפיע על מוסדות פיננסים – FFI – Foreign Financial Institution – – – – • בנקים (בנק לאומי חשוף לקנס של 2מיליארד ש"ח) חברות ביטוח קרן השקעות אחרים – ישויות שאינן מוסדות פיננסים ,המוחזקים בשיעור של 10%ע"י אמריקאים החוק מחייב כל גוף פיננסי מחוץ לארה"ב להתקשר בהסכם עם רשות המסים בארה"ב ,לפיו יתחייב לבצע בדיקת נאותות לבעלי החשבונות המוחזקים אצלו לצורך זיהוי חשבונות המוחזקים על ידי נישומים אמריקאים או על ידי ישויות שבהן לנישומים אמריקאים יש החזקה מהותית ולהעביר באופן אוטומטי מידע אחת לשנה. • אם לא -מוסדות פיננסים זרים חשופים לניכוי במקור של • מארה"ב סודיות בנקאית? 30%בגין תשלום הסכם בין ארה"ב לישראל בעניין חילופי מידע ויישום FATCA עיקרי ההסכם • ביולי 2014רשות המסים בישראל הודיעה כי ממשלות ישראל וארה"ב חתמו על הסכם לשיפור אכיפת מס בינלאומית ויישום הוראות חקיקת הFATCA - • ההסכם מסדיר העברת מידע לרשות המס האמריקאית באמצעות רשות המסים בישראל אשר תקבל את המידע מגופים פיננסיים בישראל. • הסדרת מעמד קרנות פנסיה ,השתלמות וכד' • הדדיות – (בהתקיים תנאים) העברת מידע על הכנסות של ישראלים בארה"ב. • 30בספטמבר - 2015המועד הראשון להעברת המידע לארה"ב בהתאם להסכם. • העברת המידע הראשונה תכלול נתונים לגבי מחזיקי חשבונות אמריקאים והיתרות בחשבונותיהם לסוף שנת 2014או נכון ליום סגירת החשבון. הסכם בין ארה"ב לישראל בעניין חילופי מידע ויישום FATCA השלכות יחידים וחברות צפויים לקבל מהבנק דרישה לספק מידע תום עידן של סודיות בנקאית והימנעות מדיווח לרשויות בארה"ב יחידים אזרחי ארה"ב או בעלי :Green Card • הצטרפות (כפויה) למעגל הדיווח והגשת דוחות מס בארה"ב • לשקול גילוי מרצון למי שרלוונטי • ויתור על אזרחות /על גרין קארד תודה על ההקשבה
© Copyright 2024