‫‪ 27‬בנובמבר ‪2014‬‬
‫לקוחות נכבדים‪,‬‬
‫הנדון‪ :‬הערכות סוף שנת המס ‪2014‬‬
‫‪ .1‬כללי‬
‫לאחרונה נשלחה על ידי רשות המיסים דרישה לנישומים רבים למלא פרטים על נכסים בארץ‬
‫ובעולם לרבות‪ ,‬נכסי מקרקעין‪ ,‬חשבונות בנק‪ ,‬והשקעות וניירות ערך‪.‬‬
‫לפי הידוע‪ ,‬מי שקיבל דוח כאמור‪ ,‬עלה "ברשת המס" עקב החזקה במספר דירות או נכסים‬
‫ויש חשש שהמס לא שולם בגין הכנסות מהשכרתם‪ ,‬נסיעות תכופות לחו"ל שעשויות להעיד‬
‫על עיסוקים‪ ,‬הכנסות ונכסים בחו"ל‪ ,‬רכישת רכבי יוקרה ואף ביצוע פעולות משיכה והפקדה‬
‫מהותיים בחשבונות בנק בארץ ובחו"ל‪.‬‬
‫עבור חלק מהנישומים מדובר על נכסים עליהם לא דיווחו לרשויות כנדרש על פי חוק‪ ,‬דווח‬
‫זה‪ ,‬יסייע לרשות המס לקבוע האם יש הכנסות חייבות במס שלא דווחו בגין נכסים אלו‪.‬‬
‫הצהרה מאוחרת כגון זו‪ ,‬עלולה לחשוף נישומים רבים לאישומים פליליים כגון העלמת‬
‫הכנסות משנים עברו‪.‬‬
‫חשוב למלא את הטופס בקפידה ולוודא את השלכות המיסוי שיכולות לנבוע ממנו לגבי‬
‫השנים הקודמות וגם בראיה לשנים הבאות‪.‬‬
‫בחודשים הקרובים צפויה אף להתקבל הצעת חוק אשר תביא לנקיטת סנקציות כנגד בעלי‬
‫חשבונות בחו"ל שאינם מדווחים וכנגד בעלי הון שחור‪ ,‬הסנקציות יכללו חילוט והקפאת‬
‫חשבונות בנק מתחילת הליך החקירה‪ .‬בנוסף‪ ,‬יתאפשר לרשות המיסים להשתמש במאגרי‬
‫מידע רחבים מכל העולם בכדי לבדוק מקורות של נכסים שאינם מדווחים לרשויות‪.‬‬
‫נדגיש כי לשם הסרת האפשרות לאישום פלילי קיים הליך גילוי מרצון בו ניתן לנקוט הן‬
‫באופן גלוי והן באופן אנונימי‪.‬‬
‫‪ .2‬נתונים לתיאום הוצאות עודפות לשנת המס ‪:2014‬‬
‫‪ .1‬כללי‪:‬‬
‫יש לתאם הוצאות עודפות מכוח תקנות שהותקנו לפי סעיף ‪ 31‬לפקודת מס הכנסה וכן‬
‫הוצאות לטובת הנאה שנתן מעביד לעובדיו ואשר לא ניתן לייחסה לעובד פלוני‪.‬‬
‫על חבר בני אדם לשלם מקדמות בשיעור של ‪ 45%‬ועל מלכ"רים בשיעור ‪ 90%‬מההוצאות‬
‫העודפות על בסיס שוטף‪.‬‬
‫ירושלים‪ ,‬דרך בית לחם ‪Jerusalem , Beit Lehem Road 152‬‬
‫ת‪.‬ד ‪P.O.BOX 53240‬‬
‫דוא"ל ‪e –mail : Orna @ rosensoncpa . co .il :‬‬
‫אתר אינטרנט‪WebSite : www.rosensoncpa.co.il :‬‬
‫טל‪ ,02-9309111-2 :‬פקס‪Tel: 02-9309111-2 Fax: 02-9933443 :‬‬
‫‪ .2‬כיבודים במקום העיסוק‪:‬‬
‫יותר בניכוי ‪ 80%‬מההוצאות לכיבוד קל )שתיה קרה או חמה‪ ,‬עוגיות וכיוצ'( במקום‬
‫העיסוק של הנישום‪.‬‬
‫‪ .3‬אירוח‪:‬‬
‫הוצאות בשל אירוח בארץ‪ ,‬אנין מותרות בניכוי כלל‪ ,‬פרט להוצאות אירוח אורחים‬
‫מחו"ל שמותרות בניכוי ללא תקרה‪ ,‬במידה שהן סבירות ונוהל לגביהם הרישום הנדרש‪.‬‬
‫‪ .4‬מתנות בשל קשר עיסקי ולעובדים לרגל אירוע אישי‪:‬‬
‫‪‬‬
‫עד ‪ ₪ 210‬לאדם לשנה‪.‬‬
‫‪‬‬
‫אם ניתנה בחו"ל‪ -‬עד ‪ 15‬דולר של ארה"ב לאדם לשנה‪.‬‬
‫‪ .5‬אש"ל בארץ לתושב ישראל‪:‬‬
‫החל מיום ‪ 1‬בינואר ‪ 2011‬סכומים בגין הוצאות בשל ארוחת בוקר‪ ,‬צהרים או ערב בארץ‬
‫אינן מותרות בניכוי‪.‬‬
‫‪ .6‬הוצאות נסיעה ושהייה בחו"ל‪:‬‬
‫‪‬‬
‫הוצאות טיסה‪ -‬הוצאות עבור כרטיס במחלקת תיירים או עסקים – תותר במלואה‪.‬‬
‫‪‬‬
‫הוצאות לינה‪ -‬לינה לפי קבלות מ‪ $262-$115-‬ליממה‪.‬‬
‫‪‬‬
‫הוצאות שהייה‪ -‬אם נדרשו הוצאות לינה ‪ $74-‬לכל יום שהייה‪ .‬אם לא נדרשו‬
‫הוצאות לינה‪ $ 123 -‬ליום ‪.‬‬
‫‪‬‬
‫הוצאות בגין שכירת רכב‪ -‬הסכום שיותר בניכוי הינו הסכום שהוצא בפועל אך לא‬
‫יותר מ‪ 56-‬דולר ליום ‪) .‬סכום זה כולל את כל ההוצאות הנלוות לרכב כגון דלק (‬
‫‪‬‬
‫הוצאות עיסקיות אחרות‪ -‬הוצאות עיסקיות אחרות שנעשו בחו"ל כגון ‪:‬טלפונים‪,‬‬
‫אירוח ספקים או לקוחות וכיוצ"ב מותרות בניכוי באופן שהיו מותרות בניכוי‪ ,‬אילו‬
‫הוצאו בישראל‪.‬‬
‫‪ .7‬הוצאות ביגוד‪:‬‬
‫הוצאות שהוציא הנישום לרכישת ביגוד בעבורו או בעבור עובדיו ‪ ,‬שנועדו לשמש לצורכי‬
‫עבודה וניתן לזהות בהם באופן בולט השתייכות לעסקו של הנישום או שעל פי דין קיימת‬
‫חובה ללבוש את הביגוד‪ ,‬יותרו בניכוי במלואן אם לא ניתן להשתמש בביגוד שלא לצורכי‬
‫עבודה ‪ .‬במקרה שניתן להשתמש בביגוד גם שלא לצורכי עבודה יותרו לניכוי ‪ 80%‬בלבד‬
‫מההוצאה‪.‬‬
‫ירושלים‪ ,‬דרך בית לחם ‪Jerusalem , Beit Lehem Road 152‬‬
‫ת‪.‬ד ‪P.O.BOX 53240‬‬
‫דוא"ל ‪e –mail : Orna @ rosensoncpa . co .il :‬‬
‫אתר אינטרנט‪WebSite : www.rosensoncpa.co.il :‬‬
‫טל‪ ,02-9309111-2 :‬פקס‪Tel: 02-9309111-2 Fax: 02-9933443 :‬‬
‫‪ .8‬הוצאות החזקת טלפון שאינו נייד במקום המגורים‪:‬‬
‫סכום הוצאות החזקת הטלפון בשנה בש"ח‬
‫‪2,300 – 0‬‬
‫‪11,500 – 2,300‬‬
‫‪23,100 – 11,500‬‬
‫מעל ‪23,100‬‬
‫הסכום שיותר בניכוי בש"ח‬
‫‪0‬‬
‫סכום ההוצאה פחות ‪2,300‬‬
‫סכום ההוצאה כפול ‪80%‬‬
‫סכום ההוצאה פחות ‪4,600‬‬
‫‪ .9‬הוצאות החזקת טלפון נייד‪:‬‬
‫הוצאות מעביד בשל טלפון נייד שהועמד לרשות העובד יותרו במלואן בתנאי שהעובד‬
‫חוייב בשווי שימוש חודשי בגובה מחצית מההוצאה החודשית או ‪ ₪ 105‬לפי הנמוך‪ .‬והכל‬
‫בניכוי סכום ההוצאה החודשית ששילם העובד בשל אותו טלפון נייד‪.‬‬
‫‪ .10‬הוצאות אחזקת רכב‪:‬‬
‫‪‬‬
‫הוצאות אחזקת רכב בשל רכב שהמעביד העמיד ורשות עובדו )רכב צמוד( תותרנה‬
‫בניכוי במלואן ‪.‬‬
‫‪‬‬
‫הוצאות אחזקת רכב שהוצאו בייצור הכנסה שאינה הכנסת עבודה )רכב של עצמאי‬
‫או רכב חברה שאינו צמוד אך אינו רכב תפעולי(‪ -‬יש לתאם את הנמוך מבין‪ :‬סכום‬
‫שווי השימוש ברכב או ‪ 55%‬מסך הוצאות אחזקת הרכב‪.‬‬
‫‪‬‬
‫הגדלת הזקיפה של שווי השימוש ברכב‪-‬‬
‫‪ o‬השיטה הלינארית‪ -‬חלה על רכבים שנרשמו לראשונה מיום ‪ 1‬בינואר ‪2010‬‬
‫ואילך ‪ .‬שיעור שווי השימוש החודשיים שנקבעו לשנת ‪ 2012‬ואילך יהיה‬
‫‪ 2.6%- 2.43%‬ממחיר הרכב‪.‬‬
‫‪ o‬השיטה הישנה‪-‬חלה על רכבים שנרשמו לראשונה עד ‪ 31‬בדצמבר ‪.2009‬‬
‫‪ .3‬תרומות‬
‫על פי סעיף ‪ 46‬לפקודת מס הכנסה‪ ,‬ניתן לקבל זיכוי ממס בשל תרומות לקרן לאומית או‬
‫למוסד ציבורי‪ ,‬כדלקמן‪:‬‬
‫‪‬‬
‫אצל נישום שהוא יחיד‪-‬זיכוי מס בשיעור ‪.35%‬‬
‫‪‬‬
‫אצל נישום שהוא חבר בני אדם‪ -‬זיכוי מס בשיעור מס חברות ‪.‬‬
‫במסגרת תיקון ‪ 194‬נקבע כי החל מיום ‪ 1‬בינואר ‪ ,2012‬סכום התרומה המינימלי יופחת לסך של‬
‫‪ ,₪ 190‬ואילו סכום התקרה יועלה לסך של ‪.₪ 9,304,000‬‬
‫ירושלים‪ ,‬דרך בית לחם ‪Jerusalem , Beit Lehem Road 152‬‬
‫ת‪.‬ד ‪P.O.BOX 53240‬‬
‫דוא"ל ‪e –mail : Orna @ rosensoncpa . co .il :‬‬
‫אתר אינטרנט‪WebSite : www.rosensoncpa.co.il :‬‬
‫טל‪ ,02-9309111-2 :‬פקס‪Tel: 02-9309111-2 Fax: 02-9933443 :‬‬
‫‪ .4‬מדרגות ההכנסה ושיעורי המס ליחידים בשנת המס ‪: 2014-2013‬‬
‫שנתי‪:‬‬
‫הכנסה שנתית חייבת‬
‫שיעור המס השולי‬
‫כיום‬
‫ש"ח‬
‫‪63,360 – 0‬‬
‫‪10%‬‬
‫‪108,120 – 63,361‬‬
‫‪14%‬‬
‫‪168,000 – 108,121‬‬
‫‪21%‬‬
‫‪240,000 – 168,001‬‬
‫‪31%‬‬
‫‪501,960 – 240,001‬‬
‫‪34%‬‬
‫מ‪501,961 -‬‬
‫‪48%‬‬
‫נקודות זיכוי‬
‫שווי נקודת זיכוי ‪ 2,616 :‬ש"ח‪) .‬לשנה(‬
‫הכנסה שאינה מיגיעה אישית‪:‬‬
‫הכנסה שנתית חייבת‬
‫שיעור המס השולי‬
‫כיום‬
‫ש"ח‬
‫‪240,000 – 0‬‬
‫‪31%‬‬
‫‪501,960 – 240,001‬‬
‫‪34%‬‬
‫מ‪501,961 -‬‬
‫‪48%‬‬
‫‪ .5‬ספירת מלאי‬
‫יש לערוך ספירת מלאי ביום ‪ 31.12.14‬או תוך ‪ 10‬ימים לפניו או לאחריו )יש לערוך תאום‬
‫כמותי במידה והספירה אינה ביום ‪ (31.12.2014‬נא לערוך את רישום המלאי בטופס לפי ערכי‬
‫קניה ללא מע"מ‪) .‬ראה נספח ב'(‬
‫‪ .6‬קרנות השתלמות‪:‬‬
‫‪‬‬
‫שכיר רגיל )שאינו בעל שליטה(‪:‬‬
‫הפרשות מעביד עבור עובדים שכירים רגילים יותרו בניכוי כדלקמן‪ 7.5% :‬מהמשכורת‬
‫החודשית שאינה עולה על ‪ ₪ 188,544) ₪ 15,712‬לשנה( ו‪ 2.5%-‬תשלום מקביל של העובד‪.‬‬
‫ירושלים‪ ,‬דרך בית לחם ‪Jerusalem , Beit Lehem Road 152‬‬
‫ת‪.‬ד ‪P.O.BOX 53240‬‬
‫דוא"ל ‪e –mail : Orna @ rosensoncpa . co .il :‬‬
‫אתר אינטרנט‪WebSite : www.rosensoncpa.co.il :‬‬
‫טל‪ ,02-9309111-2 :‬פקס‪Tel: 02-9309111-2 Fax: 02-9933443 :‬‬
‫‪ ‬שכיר בעלי שליטה‪:‬‬
‫הפרשה של החברה עד לשיעור של ‪ 4.5%‬מהמשכורת אך לא מעל תקרת שכר של ‪,₪ 188,544‬‬
‫תוכר כהוצאה‪ ,‬הפרשה של החברה מעבר ל‪ 4.5%-‬ועד לשיעור של ‪ 7.5%‬מהשכר‪ -‬בכפוף‬
‫לתקרה הנ"ל לא תותר כהוצאה‪ ,‬אך לא תמוסה בידי בעל השליטה‪.‬‬
‫הפרשות הנ"ל יוכרו בכפוף לכך שבעל השליטה יפריש שליש מהפרשות החברה )כלומר ‪1.5%‬‬
‫אם החברה מפרישה ‪ 4.5%‬ו‪ 2.5%-‬אם החברה הפרישה ‪(7.5%‬‬
‫לסיכום‪ :‬ההפרשה המקסימלית המותרת עבור בעל שליטה היא ‪ ₪ 8,484‬או ‪ 4.5%‬מהשכר‪,‬‬
‫הנמוך מבינהם‪ ,‬בתנאי שבעל השליטה יפריש ‪ ₪ 2,828‬או ‪ 1.5%‬מהשכר כנמוך מבינהם‪.‬‬
‫‪‬‬
‫עצמאיים‪:‬‬
‫הפקדה לקרן השתלמות לעצמאים עד ‪ 4.5%‬מהכנסתו השנתית המנוכת משכרו‪.‬‬
‫שיעור ההפקדה הוא ‪ 7%‬מ‪ ,₪ 264,000 -‬כלומר ‪ ,₪ 22,000‬ואולם ‪ 2.5%‬הראשונים אינם‬
‫‪.‬מקנים הטבת מס‪.‬‬
‫‪ .7‬קופות גמל‬
‫החל משנת ‪ 2008‬עמית במעמד עצמאי או שכיר יכול להפקיד לקופות גמל לקיצבה או לקרנות‬
‫פנסיה בלבד!‬
‫עצמאי יכול להפריש לקופות גמל עד לשיעור מירבי של ‪ 16%‬מהכנסתו המזכה אך לא יותר מ‪-‬‬
‫‪ .₪ 33,408‬תקרת ההכנסה המזכה החודשית הינה ‪ 17,400‬והשנתית היא ‪ 208,800‬ש"ח‪.‬‬
‫הזיכוי ניתן עד ‪ 5%‬מהכנסתו המזכה )‪ ₪ 10,440‬שנתי( והניכוי ניתן על ‪ 11%‬מהכנסתו המזכה‬
‫)‪ ₪ 22,968‬שנתי(‪.‬‬
‫תנאי המשיכה‪:‬‬
‫כספים שהופקדו בקופות גמל לקיצבה ובקרנות פנסיה החל מ‪ 01.01.2008-‬ואילך יוכלו‬
‫להימשך רק בגיל פרישה בסכומים חודשים‪.‬‬
‫‪ .8‬הפרשות מעבר לתקרה לא יוכרו כהוצאה בחברה‪.‬הוצאות בגין ביטוח מנהלים וקרן‬
‫השתלמות מוכרים למעביד לצורכי מס בשנה שהופקדו‪ ,‬גם אם העסק מדווח על בסיס‬
‫מצטבר‪ .‬אי לכך יש לוודא תשלום במהלך חודש דצמבר ‪ 2013‬כך שהתשלום ייקלט באישור‬
‫השנתי לשנה זו‪.‬‬
‫‪ .9‬ניכוי מס במקור‬
‫במידה ונוכה ממך מס במקור במשך שנת המס‪ ,‬נא לדרוש ממנכה המס אישור שנתי )ט‪(857.‬‬
‫על סכום הניכוי ע"מ שנוכל לשקללו בחישוב המס‪ .‬יש לדרוש מהבנק אישור על ניכוי מס‬
‫במקור מניירות ערך ‪ ,‬ריבית ודיבידנד‪.‬‬
‫ירושלים‪ ,‬דרך בית לחם ‪Jerusalem , Beit Lehem Road 152‬‬
‫ת‪.‬ד ‪P.O.BOX 53240‬‬
‫דוא"ל ‪e –mail : Orna @ rosensoncpa . co .il :‬‬
‫אתר אינטרנט‪WebSite : www.rosensoncpa.co.il :‬‬
‫טל‪ ,02-9309111-2 :‬פקס‪Tel: 02-9309111-2 Fax: 02-9933443 :‬‬
‫‪ .10‬ספירת קופה‬
‫בתאגידים ומוסדות ציבור יש לערוך ספירת קופה וקופה קטנה בנוכחות נציגות ממשרד רואה‬
‫החשבון )נא לתאם מראש ספירה זו(‪ .‬טפסים מסודרים לספירת קופה ניתן לקבל במשרדינו‪.‬‬
‫אנו ממליצים להפקיד ביום ‪ 31.12.14‬את יתרת הקופה למען הסדר הטוב‪.‬‬
‫תאגיד או מוסד ציבורי שברשותו ביום ‪ 31.12.14‬שקים דחויים שלא הופקדו בבנק ‪,‬יש לערוך‬
‫רשימה שתכלול את הפרטים הבאים‪ :‬מס' השיק‪ ,‬הגורם ממנו נתקבל השיק‪ ,‬מועד הפירעון‬
‫והסכום‪ .‬נא לבקש מהבנק אישורי יתרות לסוף שנת המס‪.‬‬
‫‪ .11‬מיצוי מדרגת המס‬
‫לשכירים בעלי שליטה‪ ,‬שהחברה בבעלותם צפויה להציג רווח בשנת המס‪ ,‬מומלץ למשוך‬
‫משכורת שתשלים את הכנסתם החייבת מכל מקורות הכנסתם להכנסה שנתית של‬
‫‪ ,₪173,000‬על מנת למצות את מדרגת המס של ‪).21%‬שיעור מס חברות בשנת ‪ 2014‬הינו‬
‫‪.( 26.5%‬‬
‫‪ .12‬הגשת דוחות מס לשנת המס ‪2013‬‬
‫מומלץ להגיש דוחות מס שטרם הוגשו‪ ,‬לשנת המס ‪ ,2013‬לא יאוחר מיום ‪ 31.12.14‬וזאת כיוון‬
‫ששומות מס עצמיות הופכות לשומות סופיות תוך ארבע שנים מתום שנת המס בהן הם‬
‫הוגשו‪.‬‬
‫‪ .13‬הכנסות משכר דירה למגורים‬
‫מסלולי המיסוי בהשכרת דירה למגורים בישראל‪:‬‬
‫‪‬‬
‫מסלול פטור‬
‫יחיד המשכיר דירה למגורים לצורך מגורים‪ ,‬יהיה פטור ממס על הכנסותיו מהדירה‬
‫בתנאי שההכנסות מהשכירות לא עולות על ‪ ₪ 5,080‬לחודש בשנת המס ‪.2014‬‬
‫‪‬‬
‫מסלול מס בשיעור ‪:10%‬‬
‫מסלול המטיל ‪ 10%‬מס בלבד על ההכנסה ברוטו מהשכרת דירת מגורים‪ ,‬וזאת ללא‬
‫קביעת תקרה לגובה ההכנסות ובלבד שהמשכיר הינו יחיד‪ ,‬ושהדירה המושכרת משמשת‬
‫למגורים בישראל ‪ .‬מי שבחר במסלול זה לא יהא זכאי לנכות פחת או הוצאות אחרות‬
‫ולא יהיה זכאי לקיזוז ‪ ,‬לזיכוי או לפטור מההכנסה מדמי שכירות או מהמס החל עליה‪.‬‬
‫תנאי לבחירת המסלול הוא תשלום מקדמה בשיעור של ‪ 10%‬מסך דמי השכירות‬
‫שנתקבלו בשנת ‪ 2014‬עד ליום ‪ 31‬בינואר ‪.2015‬‬
‫‪‬‬
‫מסלול חייב‪:‬‬
‫במסלול זה משולם מס מלא על ההכנסה נטו‪ ,‬לאחר קיזוז הוצאות וכיוצ'‪ ,‬כנהוג לגבי כל‬
‫הכנסה עסקית אחרת‪.‬‬
‫ירושלים‪ ,‬דרך בית לחם ‪Jerusalem , Beit Lehem Road 152‬‬
‫ת‪.‬ד ‪P.O.BOX 53240‬‬
‫דוא"ל ‪e –mail : Orna @ rosensoncpa . co .il :‬‬
‫אתר אינטרנט‪WebSite : www.rosensoncpa.co.il :‬‬
‫טל‪ ,02-9309111-2 :‬פקס‪Tel: 02-9309111-2 Fax: 02-9933443 :‬‬
‫‪ .14‬ניהול ספרים‬
‫ברצוני להזכיר שמלבד ניהול חשבונות שוטף מרבית העסקים חייבים לנהל בעסקם ספרים‬
‫נוספים כגון‪ :‬ספר הזמנות‪ ,‬ספר קופה‪ ,‬ספר פיקדונות‪ ,‬יומן רופא‪ ,‬יומן מלצרים וכד'‪ .‬לקוח‬
‫שלא יודע בדיוק איזה ספרים עליו לנהל יצור עמנו קשר בהקדם לצורך מתן הסברים נוספים‪.‬‬
‫‪ .15‬תקופת השמירה על המערכת החשבונאית‪:‬‬
‫יש לשמור את מערכת החשבונות ‪ 7‬שנים משנת המס שאליה היא מתייחסת‪ ,‬או ‪ 6‬שנים מיום‬
‫הגשת הדוח על ההכנסה לאותה שנה‪ ,‬לפי המאוחר‪ .‬לאחר ‪ 31.12.14‬ניתן להשמיד את פנקסי‬
‫החשבונות לשנת ‪ ,2007‬בתנאי שהדוח לשנת ‪ 2007‬הוגש עד ‪.31.12.08‬‬
‫בכבוד רב‪,‬‬
‫אורנה רוזנזון‪ ,‬רו"ח‬
‫ירושלים‪ ,‬דרך בית לחם ‪Jerusalem , Beit Lehem Road 152‬‬
‫ת‪.‬ד ‪P.O.BOX 53240‬‬
‫דוא"ל ‪e –mail : Orna @ rosensoncpa . co .il :‬‬
‫אתר אינטרנט‪WebSite : www.rosensoncpa.co.il :‬‬
‫טל‪ ,02-9309111-2 :‬פקס‪Tel: 02-9309111-2 Fax: 02-9933443 :‬‬