1. No category

Anvendelse af udenlandsk
arbejdskraft eller kontrahering med
udenlandske virksomheder
Skærpede regler – Hvad betyder de
for dig?
Morgenmøde
Agenda
Arbejdsudlejebegrebet
• Hvad er arbejdsudleje
• Hvad er arbejdsudleje IKKE
• Overordnet om det gamle begreb (aftaler indgået før 19. september 2012)
• Overordnet om det nye begreb (aftaler indgået efter 19. september 2012)
• Perspektiv.
• Forpligtigelser/Sanktioner
• RUT
• Vurdering ud fra det nye begreb
• Særlig problemstilling
• Nyeste udvikling
• Internationale forhold
• Moms
• Spørgsmål/kommentarer
2
© 2013 Deloitte
Hvad er arbejdsudleje?
3
© 2013 Deloitte
4
© 2013 Deloitte
Hvad er arbejdsudleje
IKKE?
5
© 2013 Deloitte
F.eks.:
• Medarbejderen bor i Danmark (er fuldt skattepligtig)
• Reelle aftaler om levering af tjenesteydelser mellem to selvstændige
virksomheder!
• ”Almindelige” forretningsrejser i udenlandske virksomheds interesse.
• Den udenlandske virksomhed har fast driftssted i Danmark
• Hvis medarbejderen er udlejet til et udenlandsk firma, der ikke er skattepligtigt
til Danmark
• Hvis ”medarbejderen” er selvstændigt erhvervsdrivende
• Udlejning af arbejdskraft mellem to danske virksomheder
6
© 2013 Deloitte
Arbejdsudleje
før 19. sept. 2012
7
© 2013 Deloitte
Overordnet om det gamle begreb
Definition
Arbejdsudleje omfatter personer, der af en virksomhed (udlejeren) stilles til
rådighed for at udføre arbejde i en andens virksomhed (hvervgiveren), når
udlejeren ikke er ansvarlig for eller bærer risikoen for arbejdsresultatet.
Ved det gamle begreb var det en helhedsvurdering ud fra følgende elementer:
•
•
•
•
•
Den overordnede ledelse af arbejdet påhviler hvervgiveren
Udføres arbejdet på en arbejdsplads, som hvervgiveren disponerer over, og for hvilken
han bærer ansvaret
Vederlaget til udlejeren beregnes efter den tid, der er medgået, eller under hensyntagen
til anden sammenhæng mellem vederlag og den løn arbejdstageren får
Hovedparten af arbejdsredskaber og materiel stilles til rådighed af hvervgiveren
Udlejeren fastsætter ikke ensidigt antallet af arbejdstagere og deres kvalifikationer.
Det gamle begreb - Den reelle arbejdsgiver og ikke blot den formelle arbejdsgiver
= arbejdsgiveren.
De gamle arbejdsudlejeregler er gældende til og med 1. oktober 2013, for
kontrakter indgået senest 19. september 2012.
8
© 2013 Deloitte
Arbejdsudleje
efter 19. sept. 2012
9
© 2013 Deloitte
Arbejdsudlejebegrebet
•
•
•
Det er arbejdsudleje, når en udenlandsk virksomheds medarbejdere bliver
stillet til rådighed for en dansk virksomhed, og medarbejderne udfører arbejde,
der er en integreret del af den danske virksomhed.
Arbejdet kan være en del af virksomhedens kerneydelser, eller det kan være
en naturlig del af virksomhedens drift, for eksempel bogholderi, rengøring eller
kantinedrift.
Det er uden betydning, om en kontrakt kaldes for en arbejdsudlejekontrakt eller
en entreprisekontrakt. Indgår arbejdet som en integreret del af den danske
virksomheds aktivitet, er der tale om arbejdsudleje.
OBS: Fra 1. oktober 2013 gælder kun de nye arbejdsudlejeregler.
10
© 2013 Deloitte
Perspektiv: baggrunden for den nye regel
Citater fra lovbemærkninger:
Overskrift for denne del af loven: ”Begrænsning af social dumping”
•
•
•
11
”Inden for brancher som f.eks. landbrug, skovbrug, gartneri og slagteri ses det
ofte, at virksomhedens normale drift formelt varetages på kortvarige
entreprisekontrakter. På denne måde kan de danske virksomheder få arbejdet
udført af udenlandsk arbejdskraft, der ikke beskattes i Danmark.”
”…den udenlandske virksomhed kan f.eks. også være et vikarbureau, der
formidler arbejdskraft inden for flere erhverv, herunder også arbejdskraft uden
særlige kvalifikationer.”
”Som eksempel er det i praksis accepteret, at et gartneri, der indgår en
kontrakt med et udenlandsk firma om at plukke f.eks. 10 tons tomater til en
bestemt pris, efter omstændighederne har fået arbejdet godkendt som
entreprise. Efter lovforslaget vil arbejdet derimod skulle beskattes som
arbejdsudleje, fordi tomatplukning er en integreret del af gartneriets aktivitet.”
© 2013 Deloitte
Perspektiv: baggrunden for den nye regel
Den nye regel søger at flugte med OECD-reglerne:
•
•
12
”Forslaget skal ses som et led i, at Danmark tilnærmer sig
internationale standarder for, hvad der skattemæssigt skal anses for
arbejdsudleje.”
”OECD anviser dette princip som grundlæggende for en afgrænsning
af de tilfælde, der kan anses for arbejdsudleje.”
© 2013 Deloitte
Forpligtelser/
Sanktioner
13
© 2013 Deloitte
Arbejdsudlejebegrebet – Forpligtigelser
Forpligtigelser
Hvervgiveren/arbejdsgiveren er indberetningspligtig og indeholdelsespligtig.
•
•
•
•
•
Der indsendes en udfyldt blanket 01.010, hvoraf fremgår oplysninger om medarbejdernes
navn, adresse og arbejdsudlejeløn.
Der skal indeholdes arbejdsmarkedsbidrag på 8 % og arbejdsudlejeskat på 30 %.
Arbejdsudlejeskatten indberettes samt afregnes på samme tidspunkt som helt
almindelige A-skatter. For små virksomheder senest den 10. i måneden, der følger efter
den måned, hvor der sker betaling til den udenlandske virksomhed.
For store virksomheder skal der ske indberetning samt afregning senest den sidste
bankdag i den måned, hvor der sker betaling til den udenlandske virksomhed (hvis AMbidrag > 250.000 kroner og/eller A-skat > 1 million kroner pr. år, er det en stor
virksomhed).
Sanktioner – Bøde ved manglende indeholdelse (OBS. Skærpede regler for
administrative bøder).
Tjek, at medarbejderen har arbejds- og opholdstilladelse
•
•
•
14
Ansætter eller arbejdsindlejer du en medarbejder, som ikke har et nordisk (EØS) eller EUpas, skal du sikre dig, at medarbejderen har opholds- og arbejdstilladelse.
Statsborgere fra de nordiske lande kan opholde sig i Danmark uden tilladelse.
EU/EØS statsborgere kan opholde sig i Danmark uden arbejdstilladelse (opholdstilladelse
skal søges efter 3 mdr.).
© 2013 Deloitte
Arbejdsudlejebegrebet – Udfordringer
Udfordringer
• Løn betalt til den udenlandske medarbejder skal opgøres efter danske
principper.
• Der skal skaffes oplysninger om medarbejdernes, navn, adresse, løn
og goder mv.
• Der skal skaffes dokumentation for dækning af udenlandsk social
sikring, for at undgå ATP. (For ikke EU-lande eller konventionslande
skal der betales ATP uanset dækning i hjemland).
15
© 2013 Deloitte
Beregningseksempel
Beregningseksempel ved arbejdsudleje
Løn
Godtgørelse for rejse og ophold
Andre goder
Bruttoindkomst
AM-bidrag 8% af 25.000 kr.
Beregningsgrundlag for arbejdsudlejeskat
Arbejdsudlejeskat 30% af 23.000 kr.
16
kr.
20.000
2.500
2.500
25.000
2.000
23.000
6.900
© 2013 Deloitte
RUT
17
© 2013 Deloitte
Arbejdsudleje – RUT registrering
RUT registrering
•
•
•
•
•
•
Alle udenlandske virksomheder, der leverer tjenesteydelser i DK og udstationerer
medarbejdere, skal registreres i Registeret for Udenlandske Tjenesteydere (RUT).
Udenlandske enmandsvirksomheder skal også være registreret.
Udenlandske virksomheder med fast driftssted i Danmark skal også registreres.
Ovenstående gælder således ikke for en helt almindelig juridisk dansk arbejdsgiver.
Som bruger af udenlandsk arbejdskraft har visse brancher pligt til at sikre sig, at
den udenlandske virksomhed er registreret i RUT. Virksomheder inden for byggeog anlæg, landbrug, skovbrug, gartneri, havearbejde og rengøring skal senest tre
dage efter, at arbejdet er påbegyndt, underrette Arbejdstilsynet, hvis der ikke er
forevist dokumentation for, at den udenlandske virksomhed er anmeldt i RUT (de
udenlandske virksomheder kan søges frem på www.virk.dk –
https://archprod.service.eogs.dk/rut2/frontend/pages/home.seam).
Bøde på 10.000 kr. til den danske virksomhed ved manglende kontrol af
registrering.
Erhvervsstyrelsens formål er at sikre ordnede forhold på det danske arbejdsmarked.
18
© 2013 Deloitte
Vurdering ud fra det
nye begreb
19
© 2013 Deloitte
Nærmere om det nye begreb; ”integreret del af
virksomheden”
Hvis arbejdet, der udføres i Danmark, udgør en integreret del af forretningsområdet
for den danske virksomhed = dansk virksomhed anses for at være den reelle
arbejdsgiver.
Hvis arbejdet er outsourcet på mere permanent basis = dansk virksomhed ikke
arbejdsgiver.
Fastlæg
forretningsområdet
Falder opgaven uden for Ja
forretningsområdet?
Nej
Ikke arbejdsudleje
Er opgaven outsourcet Ja
på permanent basis?
Nej
Arbejdsudleje
20
© 2013 Deloitte
Status på nuværende tidspunkt
På nuværende tidspunkt er der 25 afgørelser fra Skatterådet på bindende svar.
• 12,5 med arbejdsudleje.
• 12,5 uden arbejdsudleje (Ikke del af forretningsområdet, permanent
outsourcing, fast driftssted og overgangsreglerne).
Hvad kan vi sige ud fra afgørelserne?
• Stor usikkerhed om rækkevidden af ”en integreret del af forretningsområdet”
• Stor usikkerhed om hvornår noget er ”outsourcet på mere permanent basis”
21
© 2013 Deloitte
Arbejdsudlejebegrebet – Hvad udgør forretningsområdet?
Når virksomhedens forretningsområde skal defineres, kan der ses på, hvilke af
virksomhedens kerneydelser og ydelser der er nødvendige som led i driften af
virksomheden.
• Hvad indgår der normalt i branchen og afgræns konkret ud fra den enkelte
virksomheds forretning?
• Hvilke typer opgaver indgår virksomheden, herunder bærer ansvar for
udførelse af opgave over for kunden?
• Hvilke typer opgaver udbyder eller markedsfører virksomheden sig med på?
Fastlæg
forretningsområdet
Falder opgaven uden for Ja
forretningsområdet?
Nej
Ikke arbejdsudleje
Er opgaven outsourcet Ja
på permanent basis?
Nej
22
Arbejdsudleje
© 2013 Deloitte
Arbejdsudlejebegrebet – Hvad udgør forretningsområdet?
SKM2013.32.SR (reparation af pram) – ikke en del af forretningsområdet.
SKM2013.251.SR (opførelse af forlystelse) – ikke en del af forretningsområdet.
23
© 2013 Deloitte
Arbejdsudlejebegrebet – Hvad udgør forretningsområdet?
SKM2013.433.SR (flytning af it-opgave) – endnu ikke en del af
forretningsområdet.
SKM2013.450.SR (enkeltstående større reparation- og vedligeholdelsesopgaver
på bygninger til udlejning) – ikke en del af forretningsområdet.
24
© 2013 Deloitte
Arbejdsudlejebegrebet – Hvad udgør forretningsområdet?
SKM2013.600 og 611.SR (salg af pyntegrønt på roden) – ikke en del af sælgers
eller leverandørens forretningsområde.
SKM2013.678.SR (bygning af bro) – sammensat ydelse ikke en del af
forretningsområdet.
25
© 2013 Deloitte
Arbejdsudlejebegrebet – Hvornår er noget outsourcet?
Indgår en opgave som en del af virksomhedens forretningsområde er der tale om
arbejdsudleje.
En virksomhed kan dog på mere permanent basis outsource en opgave, således
at den ikke længere indgår i forretningsområdet. Hertil kræves følgende:
•
•
Opgaven skal kunne udskilles fra andre opgaver klart og tydeligt.
Opgaven skal være udlagt permanent.
Fastlæg
forretningsområdet
Falder opgaven uden for Ja
forretningsområdet?
Nej
Ikke arbejdsudleje
Er opgaven outsourcet Ja
på permanent basis?
Nej
Arbejdsudleje
26
© 2013 Deloitte
Arbejdsudlejebegrebet – Hvornår er noget outsourcet?
SKM2013.86.SR (minkfarm avling af mink) – ikke outsourcet permanent.
SKM2013.206.SR (service og montage af industrianlæg) – ikke outsourcet
permanent.
27
© 2013 Deloitte
Arbejdsudlejebegrebet – Hvornår er noget outsourcet?
SKM2013.373.SR (Projektering inden for bygge- og anlægsopgaver) –
sandsynliggjort outsourcing på mere permanent basis.
SKM2013.402.SR (husomdeling af tryksager) – opgaver kan outsources
geografisk.
28
© 2013 Deloitte
Arbejdsudlejebegrebet – Hvornår er noget outsourcet?
SKM2013.702.SR (totalentreprisevirksomhed) – udlagte mureentrepriser anses for
outsourcet.
BYGHERRE
TOTALENTREPRENØR
Entr.
29
Entr.
Entr.
© 2013 Deloitte
Særlig
problemstilling…
30
© 2013 Deloitte
Fremhævelse af særlig problemstilling…
Hvad hvis den danske og udenlandske virksomhed laver (omtrent) det
samme?
SKM2013.381.SR – Dansk konsulenthus arbejdede sammen med stort
udenlandsk konsulenthus omkring levering af en række konsulentydelser til en
dansk kunde. Dansk konsulenthus kunne ikke selv levere alle de
konsulentydelser, som den danske kunde efterspurgte – SKAT mente
arbejdsudleje (påklaget)
Illustrerer fint problemstillingen som flere virksomheder står overfor, f.eks.:
•
31
Danske konsulenthuse, ingeniørvirksomheder og arkitektvirksomheder der
samarbejder med udenlandske ditto. Vil dette pr. definition være en ”integreret
del af den danske virksomhed”?
© 2013 Deloitte
Fremhævelse af særlig problemstilling…
Hvor vidt kan det nye begreb strækkes?
Husk: Hensigten er, at den nye regel skal respektere OECD-reglerne.
•
Efter OECD, så kan Danmark beskatte, hvis det er den danske
virksomhed, der reelt udøver rollen som arbejdsgiver. Dette er vigtigt at
huske.
Husk tomatplukkeren, som var målgruppen for den nye regel.
32
© 2013 Deloitte
Nyeste udvikling
33
© 2013 Deloitte
SKAT på tilbagetog – styresignal af 9. okt. 2013
Styresignalet* – SKM 2013.714.SKAT – præciserer reglerne, særligt for
transporterhvervet(?)
SKAT havde været for langt fremme og styresignalet søger at rette op
herpå.
”SKAT præciserer, at arbejdsudlejereglerne som udgangspunkt ikke kan
udstrækkes til at omfatte de særlige forhold i transporterhvervet, hvor der
sker en omfattende handel med transporter mellem selvstændige
virksomheder på tværs af grænserne.”
*Bindende tjenestebefaling fra Juridisk Center i SKAT
34
© 2013 Deloitte
Internationale forhold
35
© 2013 Deloitte
Arbejdsudlejebegrebet – kontra OECD kommentarer
Problemstillingen
På grund af forskellige opfattelser af hvem der anses som arbejdsgiver, kan der opstå
uønskede situationer i relation til hvilket land der har beskatningsretten til en persons løn.
Kommentarerne til modeloverenskomsten lægger derfor op til, at landene ikke er forpligtede
til at anerkende ethvert formelt kontraktsligt set-up.
Fortolkningen
I 2010 kommentaren 8.3 til modeloverenskomsten er det anført, at der til brug for om der
sker tilsidesættelse af et formelt ansættelsesforhold, kan foretages en vurdering ud fra om:
a) modtageren leverer tjenesteydelser til en anden person end arbejdsgiveren og denne
person, direkte eller indirekte, fører tilsyn med, leder eller kontrollerer den måde, hvorpå
tjenesteydelserne udføres; og
b) tjenesteydelserne udgør en integrerende del af den forretningsvirksomhed, som udøves af
denne person.
36
© 2013 Deloitte
Arbejdsudlejebegrebet – kontra OECD kommentarer
Danske regler går for vidt
De danske regler om arbejdsudleje ser udelukkende på om der er tale om arbejde der udgør
en integreret del af virksomhedens forretningsgrundlag.
Reglerne tager ikke højde for om den reelle arbejdsgiver er virksomheden i Danmark eller
virksomheden i udlandet.
Reglerne går derfor ud over hvad der er tilladt medlemslandene.
Der skulle ikke kunne foreligge arbejdsudleje i situationer, hvor arbejdsgiveren reelt er den
udenlandske virksomhed.
37
© 2013 Deloitte
Arbejdsudlejebegrebet – kontra EU
Polen har forespurgt EU Kommissionen om, hvorvidt de danske
arbejdsudlejeregler er i overensstemmelse med EU’s regler om det indre
marked herunder den fri bevægelighed.
38
© 2013 Deloitte
Oversigt – udenlandske regler om arbejdsudleje
39
Land
Regler om
arbejdsudleje
Sammenlignelige
med danske
Estland
Nej
N/A
Frankrig
Nej
N/A
Letland
Ja
Det gamle begreb
Litauen
Ja
Nej
Norge
Ja
Det gamle begreb
Polen
Nej
N/A
Schweiz
Ja
Nej
Sverige
Nej
N/A
Storbritannien
Ja
Det gamle begreb
Tyskland
Ja
Nej
USA
Nej
N/A
© 2013 Deloitte
Moms
40
© 2013 Deloitte
Moms – generelle regler
Danske virksomheder, som køber:
•
•
•
•
Leje af arbejdskraft fra udlandet
Installering og montering udført af en udenlandsk leverandør
Ydelser på fast ejendom udført af en udenlandsk leverandør
Ydelser i øvrigt fra udlandet
er normalt pligtige til at betale moms af ydelserne i Danmark.
Dette gælder uanset om den udenlandske leverandør er momsregistreret i
Danmark, hvis leverandøren ikke er etableret i Danmark
•
41
Det klare udgangspunkt er derfor, at der ikke må være moms på
regninger fra udenlandske leverandører!
© 2013 Deloitte
Momsmæssige overvejelser
•
•
•
•
Hvornår er der tale om leje af arbejdskraft?
Hvornår er det tale om installering og montering?
Hvornår er der tale om ydelser på fast ejendom?
Hvornår er der tale om køb af entreprise?
•
Hvordan afregnes momsen i praksis?
•
42
Momsangivelsen
•
Rubrik: moms af køb af ydelser i udlandet
•
Rubrik: købsmoms? (hvis køber har fradragsret)
•
Rubrik A: afhænger af hvilke ydelser der er købt
© 2013 Deloitte
Spørgsmål?
43
© 2013 Deloitte
Tak og fortsat god dag
44
Richardt Tabori Kraft
Partner, Skat
Mobil: +45 29 61 73 93
[email protected]
Daniel Rask Kristiansen
konsulent, GES
Mobil: +45 31 32 44 29
[email protected]
Jacob Østergaard
senior manager, GES
Telefon: +45 30 93 69 32
[email protected]
Susanne Aakjær Holst
director | Indirect Tax
Mobil: +45 31 32 88 04
[email protected]
© 2013 Deloitte
Deloitte Touche Tohmatsu Limited
Deloitte er en betegnelse for Deloitte Touche Tohmatsu Limited, der er et britisk selskab med begrænset ansvar, og dets netværk af medlemsfirmaer. Hvert
medlemsfirma udgør en separat og uafhængig juridisk enhed. Vi henviser til www.deloitte.com/about for en udførlig beskrivelse af den juridiske struktur i
Deloitte Touche Tohmatsu Limited og dets medlemsfirmaer.
© 2013 Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Medlem af Deloitte Touche Tohmatsu Limited