Arbejdsudleje
Denne vejledning beskriver skattereglerne for udenlandske virksomheders medarbejdere,
der bliver udlejet til at arbejde for danske virksomheder.
Vejledningen giver svar på, hvordan den danske virksomhed skal opgøre og betale
medarbejderens skat.
Derudover beskriver vejledningen, hvad den udenlandske udlejede medarbejder skal gøre
og hvad den udenlandske arbejdsgiver skal gøre.
Vejledningen findes desuden på engelsk med titlen International hiring-out of labour.
OKTOBER 2012
Udgivet af
SKAT
Telefon 72 22 18 18
Mail via www.skat.dk/kontakt
Adresser på skattecentre ses på www.skat.dk
SKAT
www.skat.dk
Erhverv
Vejledning
E nr. 125
Arbejdsudleje
978-87-7121-534-2
OKTOBER 2012
version 1.6 digital
side 1 af 8
Indhold
Forord . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
Lønmodtagere, arbejdsudlejet til en dansk virksomhed,
skal betale arbejdsudlejeskat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
Hvad er arbejdsudleje?. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
Eksempler på arbejdsudleje. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Eksempler, der ikke er arbejdsudleje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Hvornår gælder reglerne ikke? . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
Sådan indeholder du som dansk virksomhed arbejdsudlejeskat . . . . . . . . . . . . . . . . 5
Sådan skal du opgøre arbejdsudlejeskatten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
Eksempler på, hvordan du beregner skatten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Sådan indberetter og betaler du arbejdsudlejeskatten . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Sådan er reglerne for dig, hvis du som lønmodtager
skal betale arbejdsudlejeskat . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Du skal ikke selvangive, men du får en årsopgørelse . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Du kan vælge at betale skat efter reglerne om almindelig
begrænset skattepligt af lønindkomst . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Sådan skal du gøre som arbejdsgiver fra et andet land end Danmark . . . . . . . . . . . 8
Flere oplysninger . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
SKAT
www.skat.dk
Erhverv
Vejledning
E nr. 125
Arbejdsudleje
978-87-7121-534-2
OKTOBER 2012
version 1.6 digital
side 2 af 8
Forord
Reglerne beskrevet i denne vejledning gælder for kontrakter om arbejdsudleje indgået efter 19. september 2012.
For kontrakter indgået senest den 19. september 2012 gælder de hidtidige regler indtil kontrakten udløber, dog
ikke længere end frem til den 1. oktober 2013. Herefter gælder de regler, som er beskrevet i denne vejledning.
De hidtidige regler er beskrevet i den tidligere udgave af denne vejledning:
Arbejdsudleje
Lønmodtagere, der bor i Danmark, og har en arbejdsgiver i udlandet, der udlejer dem til en dansk virksomhed,
kan ikke bruge reglerne om arbejdsudleje. Den danske virksomhed, der lejer dem, skal tilbageholde deres skat
efter de almindelige danske skatteregler.
Danske virksomheder, der udlejer sine ansatte til en virksomhed i udlandet, kan læse om de relevante regler i
vejledningen:
Skatten – ved arbejde i udlandet
Lønmodtagere, arbejdsudlejet til en dansk
virksomhed, skal betale arbejdsudlejeskat
Når en lønmodtager ikke bor i Danmark, og har en arbejdsgiver fra et andet land end Danmark, som udlejer ham
på kontrakt til en dansk virksomhed, skal lønmodtageren betale skat efter reglerne om arbejdsudleje.
Det betyder, at lønmodtageren skal betale 8 procent i arbejdsmarkedsbidrag og 30 procent i
arbejdsudlejeskat. Danske virksomheder, der lejer arbejdskraften fra udlandet, skal sørge for, at skatten bliver
betalt.
Reglerne om arbejdsudleje gælder også, selvom udlejeren er momsregistreret i Danmark.
Hvad er arbejdsudleje?
Ved arbejdsudleje er der tre parter:
• En dansk virksomhed, der lejer arbejdskraft.
• En arbejdsgiver fra et andet land end Danmark, der udlejer arbejdskraft. Det kan være et vikarbureau eller
en anden virksomhed.
• En lønmodtager, der er ansat hos arbejdsgiveren og som ikke bor i Danmark.
Det er arbejdsudleje, hvis en udenlandsk virksomheds medarbejdere bliver stillet til rådighed for en dansk virksomhed, og medarbejderne udfører arbejde, der er en integreret del af den danske virksomhed. Arbejdet kan være
en del af virksomhedens kerneydelser eller det kan være en naturlig del af virksomhedens drift, for eksempel bogholderi, rengøring eller kantinedrift. Det er uden betydning, om en kontrakt benævnes som en arbejdsudlejekontrakt eller som en entreprisekontrakt. Indgår arbejdet som en integreret del af den danske virksomheds aktivitet,
er der tale om arbejdsudleje.
SKAT
www.skat.dk
Erhverv
Vejledning
E nr. 125
Arbejdsudleje
978-87-7121-534-2
OKTOBER 2012
version 1.6 digital
side 3 af 8
Eksempler på arbejdsudleje:
1 Et dansk gartneri lejer arbejdskraft fra en udenlandsk virksomhed til at lave gartnerarbejde.
Gartnerarbejde er en integreret del af gartneriets virksomhed.
2 Et dansk værft køber skibsmaling fra et udenlandsk selskab, der også udfører malerarbejdet i værftets dok med
egne udenlandske ansatte. At male skibe er en integreret del af værftets virksomhed.
3 Et dansk murerfirma A får kontrakt på at mure et hus op. A hyrer en udenlandsk murer/underentreprenør B til at
lave alt arbejdet. B får ikke betaling, før bygherren har godkendt arbejdet. A's medarbejdere har kompetencerne
og kunne selv have muret huset op, hvis de havde haft tid, så det er en integreret del af murerfirmaets arbejde.
4 En dansk virksomhed lejer en it-medarbejder af et dansk vikarbureau, som videreformidler ham fra hans udenlandske arbejdsgiver. It-medarbejderen bor i et andet land. Han arbejder med at supportere virksomhedens itsystemer. It er et nødvendigt led i virksomhedens almindelige drift, så det er en integreret del af virksomhedens
aktiviteter.
5 Et byggefirma lejer en ingeniør til at lave byggestyring i en periode hvor egne medarbejdere ikke kan nå alle
igangværende projekter. Han laver samme arbejde som virksomhedens egne byggeledere og repræsenterer byggefirmaet udadtil. Det er arbejdsudleje.
Eksempler, der ikke er arbejdsudleje:
1 En produktionsvirksomhed indgår en kontrakt med et it-firma om undervisning i brugen af nyt avanceret software.
Undervisningen foregår i det danske firma. It-undervisning er ikke et integreret led i produktionsvirksomhedens
aktiviteter.
2 Et dansk selskab producerer sodavand i en højt specialiseret produktion med få driftsteknikere ansat.
Selskabets markedsstrategi for en ny vare sættes i gang af en medarbejder fra et udenlandsk søsterselskab, som er
ansvarlig for hele koncernens markedsføring. Det danske produktionsselskab har ikke viden om markedsføring,
så hendes arbejde er ikke et integreret led i den danske virksomhedens aktiviteter.
3 En dansk produktionsvirksomhed sælger sine lastbiler, fyrer sine chauffører og ophører med selv at levere sine
varer til kunderne. Opgaven bliver outsourcet til en udenlandsk vognmand, der selv styrer udbringningen og
medarbejderne. Det er ikke arbejdsudleje.
Nogle gange kan der være tvivl om, hvorvidt ydelserne er tilstrækkeligt udskilt fra den danske virksomhed. Det
kan være, hvis kontrakten er indgået mellem to virksomheder, der begge har leveret ydelser inden for samme
område. I den situation kan andre faktorer inddrages i bedømmelsen af, om det er arbejdsudleje eller entreprise.
Det kan være relevant at se på:
•
•
•
•
•
•
•
•
Hvem må instruere medarbejderen om, hvordan arbejdet skal laves?
Hvem kontrollerer og har ansvaret for arbejdspladsen?
Bliver regningen for lønnen opkrævet hos den danske virksomhed?
Hvem leverer arbejdsredskaber og materiel?
Hvem bestemmer antallet af personer, der skal lave arbejdet, og deres kvalifikationer?
Hvem må vælge den person, som skal lave arbejdet, og hvem må tage ham fra arbejdet?
Hvem må pålægge personen sanktioner, der er relateret til arbejdet?
Hvem bestemmer arbejdstider og ferier?
Hvis du vil være sikker på, om der er tale om arbejdsudleje eller ej, kan du søge om:
Bindende svar.
SKAT
www.skat.dk
Erhverv
Vejledning
E nr. 125
Arbejdsudleje
978-87-7121-534-2
OKTOBER 2012
version 1.6 digital
side 4 af 8
Hvornår gælder reglerne ikke?
Reglerne om 30 procent arbejdsudlejeskat gælder ikke:
• Hvis den udlejede medarbejder er fuldt skattepligtig i Danmark. Den udlejede medarbejder bliver fuldt skattepligtig i Danmark, hvis han flytter til Danmark, eller hvis han er i Danmark i en sammenhængende periode
på mindst 6 måneder. I 6-måneders opholdet medregnes kortvarige ophold i udlandet på grund af ferie eller
lignende.
• Hvis lønmodtageren er udlejet til et udenlandsk firma, der ikke skal betale skat i Danmark, og lønmodtageren udfører arbejde for dette firma, så betaler vedkommende heller ikke arbejdsudlejeskat. Hvis han er i Danmark i mere end 183 dage inden for 12 måneder, skal han betale skat som almindeligt begrænset skattepligtig
lønmodtager.
• Hvis en selvstændig erhvervsdrivende stiller sin egen arbejdskraft til rådighed for den danske
virksomhed. Selvom personen er registreret som selvstændig i hjemlandet, kan han efter omstændighederne
skulle beskattes ligesom en lønmodtager i Danmark, hvis han efter danske regler må anses for lønmodtager.
Den danske virksomhed skal da trække skat via e-indkomst. Hvis han er selvstændig erhvervsdrivende efter
de danske regler, så skal han selv sørge for sin skat. Du kan læse mere her:
Lønmodtager, honorarmodtager eller erhvervsmæssig virksomhed.
• Hvis lønnen udbetales af en dansk virksomhed, som er befuldmægtiget af den udenlandske arbejdsgiver.
Den befuldmægtigede skal indeholde skat efter de almindelige regler for fuld eller begrænset skattepligt.
• Hvis den udenlandske arbejdsgiver har fast driftssted i Danmark. Arbejdsgiveren kan få fast driftssted i Denmark som følge af virksomhedens aktuelle aktiviteter for den danske virksomhed. Det kan f.eks. forekomme
hvis den danske virksomhed outsourcer en opgave, der over en længere periode skal udføres et sted i Danmark. Det er således ikke afgørende, om den udenlandske virksomhed allerede er registreret med fast driftssted ved kontraktindgåelsen.
• Hvis den udlejede medarbejder er udøvende kunstner, musiker, artist eller sportsudøver.
Sådan indeholder du som dansk
virksomhed arbejdsudlejeskat
Du skal tilbageholde 8 procent AM-bidrag og 30 procent skat, når du betaler regningen for leje af arbejdskraften.
Det gælder både, når du lejer den udenlandske arbejdskraft direkte fra den udenlandske arbejdsgiver, og når lejeaftalen er formidlet og faktureret gennem en anden virksomhed eller et vikarbureau.
Det er dit ansvar, at skatten bliver betalt. Du skal selv betale skatten, hvis du glemmer at tilbageholde den, når
du afregner med arbejdsgiveren.
Sådan skal du opgøre arbejdsudlejeskatten
Den udenlandske arbejdsgiver skal give dig dokumentation for medarbejderens bruttoindkomst. Lønmodtagerens
bruttoindkomst består af:
• Løn, bonus, provision, tillæg mv., herunder:
•
Løn mv. under afspadsering optjent i forbindelse med arbejde i Danmark.
•
Ferieløn eller feriegodtgørelse optjent ved arbejde i Danmark.
• Rejse- og befordringsgodtgørelser.
• Værdi af fri kost og logi.
• Andre former for skattepligtige personalegoder. Hvis du ikke får dokumentation for medarbejderens bruttoindkomst, skal du beregne arbejdsudlejeskatten af fakturasummen. Du skal tilbageholde skatten i betalingen
til den udenlandske arbejdsgiver.
SKAT
www.skat.dk
Erhverv
Vejledning
E nr. 125
Arbejdsudleje
978-87-7121-534-2
OKTOBER 2012
version 1.6 digital
side 5 af 8
Eksempel på, hvordan du beregner skatten
Hans bor i Tyskland, og hans tyske arbejdsgiver udlejer ham til dig.
Prisen er 30.000 kr., som enten kan være vederlag for et antal timers forefaldende arbejde eller vederlag for at
udføre et bestemt arbejde.
Hans får 18.000 kr., og værdien af fri kost udgør 2.000 kr. I alt er bruttoindkomsten 20.000 kr.
Opgørelse af Hans' danske skat
AM-bidrag 8% af bruttoindkomsten på 20.000 kr.
Arbejdsudlejeskat: 30% af (20.000 kr. – 1.600 kr.)+
I alt 35,6% af bruttolønnen
Beløb
1.600 kr.
5.520 kr.
7.120 kr.
Afregning
Beløb
Du betaler lejen på 30.000 kr. med fradrag af Hans' skat på 7.120 kr. til den tyske arbejdsgiver. 22.880 kr.
7.120 kr.
Du afregner skat til SKAT.
Den tyske arbejdsgiver udbetaler lønnen på 18.000 kr. med fradrag af dansk skat på 7.120 kr. til
Hans.
Den tyske arbejdsgivers overskud på 10.000 kr. skal der ikke beregnes skat af.
10.880 kr.
Hvis den udenlandske lønmodtager vælger at få sin skat beregnet efter de almindelige regler for begrænset skattepligtige, eller hvis han er fuldt skattepligtig, så skal du indeholde skat via eIndkomst.
Sådan indberetter og betaler du arbejdsudlejeskatten
Du skal lave en liste over lejede medarbejdere og deres skat hver måned. Løn og skat skal være i danske kroner,
og du skal bruge dagskursen på det tidspunkt, hvor skatten og bidragene er tilbageholdt. Du kan
bruge blanketten:
Blanket 01.010: Arbejdsudleje/International Hiring-out of Labour
Rettelser til blanketten kan du lave på blanketten:
Blanket 01.011: Arbejdsudleje – Efterangivelse
Blanketten kan mailes til:
[email protected]
Eller sendes til:
SKAT Midtjylland Bogholderiet
Løvenørnsgade 25
8700 Horsens
Du skal betale skatten senest den 10. i måneden, der følger efter den måned, hvor fakturaen betales til den udenlandske virksomhed og skatten derved tilbageholdes. “Store virksomheder”, der er omfattet af “fremrykket afregning”, skal betale skatten senest den sidste bankdag i den måned, hvor skatten er tilbageholdt.
Du skal betale skatten til:
Danske Bank
Statens koncernbetalinger
Girostrøget 1
DK-0800 Høje Taastrup, Danmark
Kreditornummer: 86051699
Kodeart 73
Bemærkninger: Dit CVR-nummer skal oplyses.
Betalinger fra udlandet skal du indsætte på SKATs kontonummer:
DK6202164069071597 i Danske Bank (swift code DABADKKK).
Ved for sen betaling pålægger SKAT renter.
SKAT
www.skat.dk
Erhverv
Vejledning
E nr. 125
Arbejdsudleje
978-87-7121-534-2
OKTOBER 2012
version 1.6 digital
side 6 af 8
Sådan er reglerne for dig, hvis du som
lønmodtager skal betale arbejdsudlejeskat
Du skal betale 35,6 pct. i arbejdsmarkedsbidrag og arbejdsudlejeskat. Den danske virksomhed betaler skatten
for dig. Derefter trækker din arbejdsgiver den danske skat fra, inden han udbetaler løn til dig. Du kan få skatten
sat ned i det land, du bor i.
Sådan beregner vi din skat, hvis du tjener 20.000 kr.
AM-bidrag: 8 % af bruttoindkomsten på 20.000 kr.
Arbejdsudlejeskat: 30 % af (20.000 kr. – 1.600 kr.)
I alt 35,6 % af bruttolønnen
Beløb
1.600 kr.
5.520 kr.
7.120 kr.
Du skal ikke selvangive, men du får en årsopgørelse
Du skal ikke have dansk cpr-nummer eller aflevere en dansk selvangivelse. Din arbejdsgiver giver dig en
opgørelse fra SKAT, der viser din skattepligtige indkomst, og hvad du har betalt i dansk skat. Med den kan
du søge om at få din skat sat ned i dit hjemland.
Du kan vælge at betale skat efter reglerne om almindelig begrænset
skattepligt af lønindkomst
Du kan vælge at få din skat opgjort efter reglerne om almindelig begrænset skattepligt. Så bliver skatten opgjort
efter de almindelige danske skatteregler med fradrag og variabel skatteprocent. Du træffer valget ved at selvangive inden 1. maj året efter indkomståret. Du kan læse mere i:
Om skat – for dig, der bor i udlandet og arbejder i Danmark
Du kan også vælge at betale skat som grænsegænger, hvis mindst 75 procent af din løn stammer fra Danmark.
Du kan læse mere om reglerne her:
At bo i Sverige og arbejde i Danmark
SKAT
www.skat.dk
Erhverv
Vejledning
E nr. 125
Arbejdsudleje
978-87-7121-534-2
OKTOBER 2012
version 1.6 digital
side 7 af 8
Sådan skal du gøre som arbejdsgiver fra et
andet land end Danmark
Din medarbejder, der er arbejdsudlejet til Danmark, skal betale dansk skat. Det er din danske kunde, der skal
sørge for, at skatten bliver angivet og indbetalt til SKAT.
Du skal hver måned give din kunde oplysninger om din medarbejders løn for arbejdet i Danmark, så kunden
kan opgøre medarbejderens bruttoindkomst og skat.
Det skal du sende til din danske kunde:
• Navn, adresse og fødselsdato.
• Medarbejderens lønsedler og andre oplysninger om bruttoindkomsten. Lønmodtagerens bruttoindkomst består af:
o Løn, bonus, provision, tillæg mv., herunder:
Løn mv. under afspadsering optjent i forbindelse med arbejde i Danmark.
Ferieløn eller feriegodtgørelse optjent ved arbejde i Danmark.
o Rejse- og befordringsgodtgørelser.
o Værdi af fri kost og logi.
o Andre former for skattepligtige personalegoder.
Når kunden betaler regningen, bliver medarbejderens skat tilbageholdt og indbetalt til SKAT. Du afregner skatten
med medarbejderen, når du udbetaler lønnen.
Året efter får du en årsopgørelse fra SKAT, som du skal give til medarbejderen, så han kan få sin skat sat ned
i det land, han bor i.
Flere oplysninger
Du kan få flere oplysninger om arbejdsudlejereglerne ved at ringe til SKAT på telefon 72 22 18 18.
SKAT
www.skat.dk
Erhverv
Vejledning
E nr. 125
Arbejdsudleje
978-87-7121-534-2
OKTOBER 2012
version 1.6 digital
side 8 af 8