Aftalte arbejdshandlinger
ISA uddannelsen Modul 9 Aftalte arbejdshandlinger Underviser Bjarne Aalbæk Registreret revisor FagligAfdeling.dk Revisionsafdeling.dk ActisRevisorer.dk FaktaKurser.dk Tidligere PwC og ND Eksaminator/censor Bjarne Aalbæk www.fagligafdeling.dk Tlf. 70 10 70 12 E-mail [email protected] 2 Program Hvornår kan man anvende erklæringen? Underskrifter Krav til arbejdet Erklæringen Hvidvask mv. 3 Aftalte arbejdshandlinger er en erklæring uden sikkerhed Ikke omfattet af ekstern kvalitetskontrol. Omfattet af revisorlovens regler: § 16, stk. 3 Revisors pligt til at udvise professionel kompetence og fornøden omhu. § 22 Revisors pligt til rapportering om økonomiske forbrydelser. § 24 Opfylder revisor ikke revisorlovens krav til uafhængighed, skal det fremgå af erklæringen. § 30 Revisors tavshedspligt. §§ 43-46 Mulighed for indbringelse af revisor for Revisornævnet. § 54.4, 1.pkt. Straf ved revisors afgivelse af urigtig skriftlig erklæring. 4 Hvornår kan man anvende erklæringen 5 Hvornår kan man bruge erklæringen? Eksempler 1. Leasingselskabers krav 2. Klientkontoerklæring 3. Starterklæring for advokater 4. Klientkontoerklæring - dispensation 5. Tillæg til udvidet gennemgang 6. Driftstabserstatning 7. Tilskudserklæring 8. Erklæring om dagpenge 9. Bogføringsbalance (?) 6 Hvornår kan jeg bruge 4400 Standardens eksempler • Kreditorer • Tilgodehavender • Køb fra nærtstående parter • Omsætning og resultat for et segment af en virksomhed • En balance • Et fuldstændigt regnskab 7 Hvornår kan man ikke bruge erklæringen? Krav om revisorerklæring af om et regnskab giver et retvisende billede. Erklæring om at værdiansættelsen af debitorer er korrekt. Erklæring om at der ikke er gæld i en maskine. 8 Hvornår kan man ikke bruge erklæringen Rejsegarantifonden eksempel Én gang om året skal fonden modtage en erklæring udarbejdet af rejseudbyderens statsautoriserede eller registrerede revisor. Det gælder uanset om virksomheden drives i selskabsform eller i personligt regi, og uanset om rejseudbyderen er fritaget for revisionspligt, jf. årsregnskabslovens regler herom. Personlige virksomheder med en omsætning omfattet af fondens dækning på under 1. mio. kr. skal dog ikke indsende revisorerklæring, jf. nedenfor. Revisorerklæringen omfatter kalenderåret, og i erklæringen skal revisor bekræfte eller korrigere de oplysninger, som rejseudbyderen igennem året har indberettet til fonden hvert kvartal. Herudover skal revisor som udgangspunkt bekræfte tre nøgletal vedrørende virksomheden (dækningsgrad, likviditetsgrad og soliditetsgrad) beregnet ud fra den seneste årsrapport. Hvis rejseudbyderens omsætning omfattet af fondens dækning i løbet af kalenderåret ikke har oversteget kr. 250.000, skal erklæringen imidlertid ikke indeholde nøgletal. Fonden har bekræftet at det er regnskaberne der skal revideres sikkerhed (revision). Det gælder uanset om rejseudbyderen i øvrigt måtte være fritaget for revisionspligt, jf. årsregnskabslovens regler herom. Hvis rejseudbyderens omsætning omfattet af fondens dækning i løbet af kalenderåret ikke har oversteget 1 mio. kr., skal erklæringen dog kun afgives med påtegning om ”review”. Revisorerklæringen skal være indsendt til fonden senest 5 måneder efter udløbet af selskabets regnskabsår. Et selskab med regnskabsår fra fx 1. april – 31. marts skal således indsende revisorerklæringen for kalenderåret 2013 til fonden senest den 31. august 2014. For rejseudbydere, der driver virksomhed i personligt regi, gælder følgende om revisors påtegning på erklæringen: Revisorerklæringen skal afgives med en påtegning, som er afhængig af størrelsen af rejseudbyderens omsætning omfattet af fondens dækning i løbet af det seneste kalenderår: • Omsætning over 10 mio. kr.: Revision • Omsætning over 1 mio. kr. men under 10 mio. kr.: Review Revisorerklæringen skal indsendes som originaldokument på papir • Omsætning under 1 mio. kr.: Revisorerklæring skal ikke indsendes med posten til fondens adresse. Revisorerklæringen skal indsendes til fonden samtidig med For rejseudbydere, der driver virksomhed i selskabsform, indsendelsen af årsrapporten/selvangivelsen til skattevæsenet, dvs. gælder følgende om revisors påtegning på erklæringen: 1. juli hvert år. Revisorerklæringen skal som udgangspunkt afgives med høj grad af 9 Underskrifter 10 Underskifter Erklæringen kan afgives i godkendt revisionsvirksomhed Erklæringen kan afgives af revisor som privatperson Erklæringen må afgives sammen med ikke-godkendte revisorer. 11 Afgives gennem virksomhed? Revisor som privatperson Afgives gennem virksomhed Revisor kan som person indklages for revisornævnet. Revisor behøver ikke opretholde en godkendt revisorvirksomhed. Efteruddannelsesreglerne skal stadig overholdes. Juriske personer kan pålægges strafansvar i revisorloven. Kun Revisortilsynet + Erhvervsstyrelsen kan klage over en virksomhed i Revisornævnet. 12 Udfordringer med at afgive erklæringer sammen godkendt+ikke godkendt revisor Godkendt revisor Ikke godkendt revisor Kan indklages for revisornævnet Skal overholde revisorloven (16, stk. 3, § 22, § 30, §§ 43-46 og § 54, stk. 4, 1. pkt) for erklæringer der kræves ved lovgivningen eller ikke udelukkende er til eget brug. Skal overholde ISRS 4400. Kan kun klages over ved en civil domstol – eller forbrugerombudsmanden. Har denne ansvar? Og hvordan pålægges dette? Hvilken form for ansvar vil man typisk gøre gældende? 13 Aftalte arbejdshandlinger Krav 14 Krav Mål Etiske regler Uafhængighed Kundeaftale Planlægning Udførelse Dokumentation Erklæringen 15 Mål Målet med en opgave om aftalte arbejdshandlinger er, at revisor udfører revisionslignende arbejdshandlinger, som revisor, virksomheden og enhver relevant tredjepart er blevet enige om, og erklærer sig om de faktiske resultater. Da revisor alene afgiver erklæring om de faktiske resultater vedrørende de aftalte arbejdshandlinger, udtrykkes ingen grad af sikkerhed. I stedet vurderer brugerne af erklæringen selv de arbejdshandlinger og forhold, som revisor erklærer sig om og drager deres egne konklusioner af revisors arbejde. Erklæringen er begrænset til de parter, som er blevet enige om, hvilke arbejdshandlinger der skal foretages, idet andre, som ikke kender begrundelserne for arbejdshandlingerne, kunne misfortolke resultaterne. 16 Krav Etiske regler Integritet Faglige standarder Objektivitet Professionel adfærd Faglig kompetence og fornøden omhu Fortrolighed 17 Uafhængighed 18 Krav Du behøver ikke være uafhængig, men det skal fremgå af erklæringen: kreditorerne bekræfte de skyldige beløb pr. (dato). 4. Vi sammenholdt disse kontoudtog eller bekræftelser med beløbene nævnt i pkt. 2. For beløb, der ikke stemte, fik vi afstemninger fra ABC. For modtagne afstemninger identificerede og ”Erklæring om faktiske resultater noterede vi de udestående fakturaer, kreditnotaer og udestående betalinger, som oversteg kr. xxx. Vi Til (dem, der engagerede revisor) fandt og undersøgte de fakturaer og kreditnotaer, Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt der efterfølgende var modtaget, og de betalinger, med Dem, og som er angivet nedenfor vedrørende der efterfølgende var foretaget, og vi fastslog, at de ABC´s kreditorer pr. (dato), som er vist i vedlagte faktisk skulle noteres som udestående på disse skema (ikke vist i dette eksempel). afstemninger. Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den Vi har fundet følgende forhold: internationale standard om (a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi, at aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav sammentællingen var korrekt, og at totalen stemte. ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne (b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi, at der var blev udelukkende udført for at hjælpe Dem til at overensstemmelse mellem beløbene. vurdere pålideligheden af kreditorerne og er (c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi, at der var opsummeret som følger: kontoudtog for alle sådanne leverandører. 1. Vi modtog og efterprøvede sammentællingen af de af ABC opgjorte kreditorer pr. (dato), og vi sammenholdt totalen med saldoen på samlekontoen i finansbogholderiet. 2. Vi sammenholdt vedlagte liste over større kreditorer (ikke vist i dette eksempel) med de skyldige beløb pr. (dato) og med de tilsvarende navne og beløb i råbalancen. 3. Vi modtog kontoudtog fra kreditorer eller bad (d) Med hensyn til punkt 4 fandt vi, at beløbene enten stemte eller med hensyn til beløb, der ikke stemte, at ABC havde foretaget afstemninger, og at fakturaer, kreditnotaer og udestående betalinger over kr. xxx var korrekt vist som afstemningsposter med følgende undtagelser: med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed om kreditorerne pr. (dato). Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review af regnskabet i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem. Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de konti og forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle ABC´s regnskab som helhed. Vi er ikke uafhængige i forhold til erklæringsafgivelsen. X-by (revisors kontorsted), dato statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma NN statsautoriseret/registreret revisor” (Vis undtagelserne her) Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse 19 Revisor skal med virksomhedens repræsentanter og Kundeaftale ISRS 4400.9+11 normalt også med andre konkrete parter, som vil modtage erklæringen om aftalte arbejdshandlinger, sikre, at der er en klar forståelse af de aftalte arbejdshandlinger og af indholdet af aftalen. Det er i såvel revisors som klientens interesse, at revisor sender et aftalebrev… 20 Krav Kundeaftale Revisor skal aftale • Opgavens art + ingen sikkerhed • Formålet med opgaven • Identifikation af de regnskabsmæssige oplysninger, som er genstand for de aftalte arbejdshandlinger • Art og omfang samt den tidsmæssige placering af de specifikke arbejdshandlinger, der skal gennemføres • Den forventede udformning af erklæringen om de faktiske resultater • Begrænsninger i, hvem der må modtage erklæringen om de faktiske resultater. Hvis sådanne begrænsninger er i strid med eventuelle lovkrav, kan revisor ikke påtage sig opgaven. 21 (Hvis aftalen er lavet mellem andre (klientkonto))…. er Kundeaftale lovgivning revisor måske ikke i stand til at drøfte arbejdshandlingerne med alle de parter, der vil modtage erklæringen. I sådanne tilfælde kan revisor for eksempel overveje at drøfte de arbejdshandlinger, der skal gennemføres, med relevante repræsentanter for de involverede parter, at gennemgå relevant korrespondance fra disse parter eller at sende dem et udkast til den erklæring, som vil blive afgivet. 22 Aftalebrev eksempel Eksempel (ikke ment som et standardbrev). review udført i overensstemmelse med internationale standarder om Til bestyrelsen eller andre som engagerede revisor. revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk Formålet med dette brev er at bekræfte vor forståelse af indholdet af aftalen og målet med vort arbejde samt arten af og begrænsningerne revisorlovgivning, og der vil som følge deraf ikke blive udtrykt nogen grad af sikkerhed. i det arbejde, som vi vil udføre. Vort arbejde vil blive udført i Vi ser frem til et godt samarbejde med Deres medarbejdere og stoler overensstemmelse med den internationale standard om aftalte på, at disse vil stille alle data, dokumentation eller andre oplysninger, arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og som vi beder om i forbindelse med vor opgave, til rådighed. yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, og dette vil fremgå af Vort honorar, som vil blive faktureret i takt med arbejdets udførelse, vor erklæring. er baseret på tidsforbruget for de personer, der bliver tilknyttet Vi har aftalt at udføre følgende arbejdshandlinger og at afgive en denne opgave, med tillæg af direkte udlæg. De enkelte personers erklæring til Dem om de forhold, vi finder under vort arbejde. timesats afhænger af graden af deres ansvar og af den krævede Vi vil i løbet af ca. de kommende 8-10 dage gennemgå erfaring og ekspertise. registreringsasttest, overdragelsesaftale, tinglysning og fysisk De bedes venligst underskrive og returnere en kopi af dette brev som besigtige bilen. Derudover vil vi tale med sælger, som vi har fået udtryk for, at det er i overensstemmelse med Deres opfattelse af oplyst som X Auto A/S. indholdet af aftalen og herunder af de konkrete arbejdshandlinger, De arbejdshandlinger, vi vil udføre, foretages udelukkende for at støtte Dem med at (skriv formålet). Vores erklæring kan ikke som vi har aftalt at udføre. Underskrift + bekræftelse fra virksomhed anvendes til noget andet formål og er udelukkende til Deres brug. De arbejdshandlinger, vi vil udføre, udgør hverken en revision eller et 23 Planlægning ISRS 4400.13 Revisor skal planlægge arbejdet på en sådan måde, at opgaven kan udføres effektivt. 24 Udførelse ISRS 4400.15 25 Udførelse Revisor skal udføre de aftalte arbejdshandlinger og bruge de opnåede beviser som basis for erklæringen om de faktiske resultater. Arbejdshandlingerne kan omfatte: • Forespørgsler og analyser • Efterregning, sammenligning og andre kontroller af talmæssige sammenhænge • Observation • Undersøgelse • Indhentelse af bekræftelser. 26 Noget er forkert Du har aftalt handlinger omkring omsætning, fx at du skal tage 10 stikprøver og holde op i mod årsregnskabslovens regler om periodisering. Ejer fortæller dig at der er udeholdt 200.000 kr. i omsætning. Hvad nu? 27 Noget er forkert Etiske regler 150.1. Princippet om professionel adfærd påbyder revisorer at overholde relevant lovgivning og anden regulering og at undgå enhver form for adfærd, der kan give standen et dårligt omdømme. Dette indbefatter adfærd, som en fornuftig og velinformeret tredjemand, med kendskab til alle relevante oplysninger, ville anse for at påvirke standens gode omdømme negativt. 28 Revisor skal dokumentere forhold, der er Dokumentation ISRS 4400.14 vigtige som bevis til understøttelse af erklæringen om de faktiske resultater og bevis for, at opgaven blev udført i overensstemmelse med denne ISRS og indholdet af aftalen. 29 ISRS 4400.17 Erklæringen i forbindelse med en opgave om aftalte arbejdshandlinger Erklæringen beskriver opgavens formål og de aftalte arbejdshandlinger tilstrækkeligt detaljeret til, at brugeren bliver i stand til at forstå arten og omfanget af det udførte arbejde. 30 Erklæringen skal indeholde (a) Overskrift (b) adressat (normalt den klient, der engagerer revisor til at udføre de aftalte arbejdshandlinger) (c) identifikation af de specifikke regnskabsmæssige eller ikkeregnskabsmæssige oplysninger, som de aftalte arbejdshandlinger er anvendt på (d) en omtale af, at de udførte arbejdshandlinger var de, der blev aftalt med modtageren (e) en omtale af, at opgaven blev udført i overensstemmelse med denne ISRS (f) hvis det er relevant, en omtale af, at revisor ikke er uafhængig af virksomheden (g) identifikation af formålet med at udføre de aftalte arbejdshandlinger (h) en oplistning af de konkrete arbejdshandlinger (i) en beskrivelse af de faktiske resultater med tilstrækkelige detaljer om fundne fejl og undtagelser (j) en omtale af, at de udførte arbejdshandlinger hverken udgør en revision eller et review, og at der derfor ikke udtrykkes nogen grad af sikkerhed (k) en omtale af, at andre forhold kunne være fundet og rapporteret i erklæringen, hvis revisor havde udført yderligere arbejdshandlinger, havde revideret eller udført review (l) en omtale af, at erklæringen er begrænset til brug for de parter, som har aftalt, hvilke arbejdshandlinger der skal udføres (m) en omtale (hvis det er relevant) af, at erklæringen kun vedrører de elementer, konti, poster eller regnskabsmæssige eller ikke-regnskabsmæssige oplysninger, som er nævnt, og at den ikke kan udstrækkes til at omhandle virksomhedens regnskab som helhed (n+0+p) revisors adresse, dato, underskrift 31 Erklæringen eksempel fra ISRS Erklæring om faktiske resultater Til (dem, der engagerede revisor) (b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi, at der var overensstemmelse mellem beløbene. Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet nedenfor vedrørende ABC´s kreditorer pr. (dato), som er vist i vedlagte skema (ikke vist i dette eksempel). (c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi, at der var kontoudtog for alle sådanne leverandører. 1. Vi modtog og efterprøvede sammentællingen af de af ABC opgjorte kreditorer pr. (dato), og vi sammenholdt totalen med saldoen på samlekontoen i finansbogholderiet. overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed om kreditorerne pr. (dato). (d) Med hensyn til punkt 4 fandt vi, at beløbene enten stemte eller med Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard hensyn til beløb, der ikke stemte, at ABC havde foretaget afstemninger, og om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og at fakturaer, kreditnotaer og udestående betalinger over kr. xxx var korrekt vist som afstemningsposter med følgende undtagelser: yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere pålideligheden af (Vis undtagelserne her) kreditorerne og er opsummeret som følger: Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i 2. Vi sammenholdt vedlagte liste over større kreditorer (ikke vist i dette Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført eksempel) med de skyldige beløb pr. (dato) og med de tilsvarende navne og review af regnskabet i overensstemmelse med internationale standarder om beløb i råbalancen. revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, 3. Vi modtog kontoudtog fra kreditorer eller bad kreditorerne bekræfte de kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem. skyldige beløb pr. (dato). 4. Vi sammenholdt disse kontoudtog eller bekræftelser med beløbene nævnt i pkt. 2. For beløb, der ikke stemte, fik vi afstemninger fra ABC. For modtagne afstemninger identificerede og noterede vi de udestående fakturaer, kreditnotaer og udestående betalinger, som oversteg kr. xxx. Vi fandt og undersøgte de fakturaer og kreditnotaer, der efterfølgende var modtaget, og de betalinger, der efterfølgende var foretaget, og vi fastslog, at de faktisk skulle noteres som udestående på disse afstemninger. Vi har fundet følgende forhold: (a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi, at sammentællingen var korrekt, og at totalen stemte. Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de konti og forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle ABC´s regnskab som helhed. X-by (revisors kontorsted), dato statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma NN statsautoriseret/registreret revisor 32 De enkelte situationers erklæringskrav 33 1 Leasingselskabers krav Eksempel. Leasingfirmaet beder om nedenstående: I forbindelse med leasing af denne bil skal vi udbede os en revisorerklæring, som minimum skal indeholde: En identifikation og en beskrivelse af objektet (bilen). Erklæringen om ejerforholdet. Erklæringen om at der ikke er gæld eller pant i objektet (herunder virksomhedspant mm) Køretøjets kilometerstand. Samt anden relevant information som revisoren finder hensigtsmæssig. 34 Leasingselskabet 1. Vi har drøftet foranstående planche på kontoret, herunder om vi kunne udforme nogle handlinger som kunne tilfredsstille leasingselskabets krav. 2. Vi listede handlinger op og foreslog disse for kunden. (kunden er vel ikke den rigtige eftersom opdragsgiver var leasingselskabet). 3. Kunden accepterede, vi lavede handlingerne, og leasingselskabet var tilfredse. 35 Erklæring eksempel 1 - leasing Erklæring om aftalte arbejdshandlinger TDI med stelnummer WV1ZZZ2FZD7002157. Til Alm. Brand Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review som er angivet nedenfor vedrørende XXX Virksomheds salg af i overensstemmelse med internationale standarder om revision Volkswagen Crafter dobbeltkabine 2,0 TDI. eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed. Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere pålideligheden af oplysninger fra XXX Virksomhed og er opsummeret som følger: 1. 2. Vi har sammenholdt registreringsattesten registreret den 21. december 2012 med det oplyste salg af Volkswagen Crafter Dobbeltkabin 2,0 TDI. Vi har påset om der er registreret pant eller gæld tinglyst på bilbasen. Vi har fundet følgende forhold: 1. Med hensyn til punkt 1 fandt vi, at XXX Virksomhed står registreret som ejer af Volkswagen Crafter Dobbeltkabine 2,0 TDI med stelnummer WV1ZZZ2FZD7002157. 2. Med hensyn til punkt 2 fandt vi, at der på udskriften fra bilbasen pr. 13. maj 2014 ikke står registreret nogen gæld eller tinglyst pant i Volkswagen Crafter Dobbeltkabine 2,0 Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review af oplysningerne i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem. Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle andre forhold vedrørende XXX Virksomhed, eller andet. Brøndby, 16. maj 2014 Actis Revisorer, godkendt revisionsaktieselskab Bjarne Aalbæk Registreret revisor 36 2 Klientkontoerklæring Reguleres i bekendtgørelse og klientkontovedtægten. Revisor skal udføre de handlinger som fremgår af revisionsinstruksen. Formular 1 for klienttilsvar. Her afgives erklæring om aftalte arbejdshandlinger. Advokat skal give revisor de fornødne oplysninger. Formular 2 for intet klienttilsvar 37 2 Klientkontoerklæring Erklæring eksempel 38 3 Starterklæring Inden seks måneder efter start af advokatvirksomhed skal advokaten til Advokatrådet indsende en redegørelse om tilrettelæggelsen og førelsen af advokatens bogholderi. Erklæringen skal være forsynet med attest fra en statsautoriseret eller registreret revisor. 39 Erklæring eksempel 3 Starterklæring – Jensen Advokatanpartsselskab således, at jeg selv varetager bogføringen. Med henvisning til klientkontovedtægtens § 11 Eksempel: skal jeg hermed oplyse, at jeg pr. 1. juni 2014 har etableret en ny advokatvirksomhed, der drives i selskabsform, Jensen Advokatanpartsselskab, CVR.nr.: 12345678, Algade 1, X-købing. Advokatselskabet skal fortrinsvis drive virksomhed inden for familie- og arveret. Der bliver kun i varetages af ekstern bogholder, pt. NN, Hovedgaden 1, X-købing, der har åbent alle årets hverdage. Eksempel: begrænset omfang behov for at oppebære Advokatselskabet skal fortrinsvis drive virksomhed klientkontomidler, og der er samtidig hermed med bobehandling og rådgivning i forbindelse Jeg ejer alle anparter i selskabet og henviser til det indgivet ansøgning om dispensation for daglig med ejendomshandler. Der er etableret samtidig indsendte skema i medfør af bkg. Om regulering i medfør af klientkontovedtægtens § 2, klientbankkonto i X-bank. Den daglige bogføring i advokatselskaber. stk. 5. Eksempel: Jeg skal selv forestå bogføringen, både af Advokatselskabet skal fortrinsvis drive virksomhed med registrering og håndhævelse af immaterielle rettigheder, og virksomheden er tilrettelagt klientkontoen og øvrige bogføringsopgaver i advokatselskabet. Bogføringen vil, indtil en dispensation måtte føre således, at der ikke skal etableres klientbankkonto. til andet, blive foretaget dagligt, undtaget juli medfør af klientkontovedtægten varetages af ekstern bogholder, pt. NN, Hovedgaden 1, X-købing, der har åbent alle årets hverdage. Den eksterne bogholder skal tillige varetage advokatselskabets øvrige bogføringsopgaver. Med venlig hilsen Dette betyder, at advokatselskabet enten lægger måned, hvor advokatvirksomheden i sin helhed er Advokat Jensen ud for evt. gebyrer eller sikrer, at klienten ferielukket. For det tilfælde, at jeg måtte være indbetaler gebyrer direkte til betalingsmodtageren. fraværende pga. sygdom eller lign., vil min Tiltrådt af Hansen (revisor) Advokatselskabets bogholderi er i øvrigt tilrettelagt sekretær drage omsorg for, at bogføringen 40 4 Klientkonto - dispensation Man kan få dispensation for kravet om daglig bogføring. Der skal søges og ansøgningen skal vedlægge revisorerklæring. Denne er aftalte arbejdshandlinger. Den henviser i øvrigt til ”den danske revisionsstandard om aftalte arbejdshandlinger”. 41 4 Klientkonto – dispensation Eksempel erklæring 42 5 Tillæg Assistance omfatter ikke handlinger udover gennemlæsning. Udvidet gennemgang omfatter som udgangspunkt ikke fysisk kontrol. Pengeinstitut med virksomhedspant ønsker måske en kontrol/revisionshandlinger på lager, debitorer mv. 43 Grafisk illustration af aftalte arbejdshandlinger som tillæg Revision på regnskab Beviser Udvidet gennemgang på regnskab Assistance på regnskab Forespørgsel og analyse Kendskab og gennemlæsning Aftalte arbejdshandlinger på lager Aftalte arbejdshandlinger på lager Faktiske revisionshandlinger Faktiske revisionshandlinger 44 Aftalte arbejdshandlinger som tillæg Revision Bevis for at det er rigtigt X Forespørgsel og analyse X Udvidet gennemgang Assistance X Gennemlæsning X Faglig kompetence X X X Fornøden omhu X X X Indberetning af kriminalitet og hvidvask X X X Kontrol af formalia X X Kontrol af bogføringsloven X X Supplerende oplysning ved fx aktionærlån X X 45 5 Tillæg til fx udvidet gennemgang Udvidet gennemgang med tillæg Revision 46 5 Tillæg til fx udvidet gennemgang (ekstra ting i forhold til udvidet gennemgang) • Tiltrædelsesprotokollat • Revisionsprotokollat • Revisionshandlinger af alle poster • Lagerkontrol • Løbende revisionshandlinger • Revision af primobalance • Osv. Revision • • • • Kundeaftale Tjekliste ved udførelse Faktiske fx 10 handlinger Erklæring Aftalte arbejdshandlinger som tillæg 47 5 Tillæg til fx udvidet gennemgang Forslag til handlinger til bank, som har pant i lager og debitorer Fysisk kontrol af de på lagerlisten 10 største lager poster målt i antal Fysisk kontrol af de på lagerlisten 10 største lager poster målt i værdi Kontrol af 10 indbetalinger for de på debitorlisten største debitorer målt i værdi, ved at se på bankudtoget om der er sket indbetaling af de pågældende fakturaer. Kontrol af 10 indbetalinger for 10 tilfældigt udvalgte debitorer fra debitorlisten, ved at se på bankudtoget om der er sket indbetaling af de pågældende fakturaer. 48 5 Tillæg til fx udvidet gennemgang Eksempel erklæring Erklæring om faktiske resultater Til erklæringsmodtager Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet nedenfor vedrørende virksomhedens lager og debitorer pr. (dato), som er vist i virksomhedens årsrapport. Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere det virksomhedspant som er indgået, og er opsummeret som følger: svarede til indbetalinger fra de største debitorer fra debitorlisten på balancetidspunktet. (b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi 10 indbetalinger på kontoudtoget som svarede til indbetalinger fra 10 tilfældige debitorer fra debitorlisten på balancetidspunktet. (c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi at de 10 største lagerposter målt i antal varer fra la-gerlisten, befandt sig fysisk på virksomhedens lager. De varer vi fysisk talte op, svarede til det registrerede antal fra lagerlisten. (d) Med hensyn til punkt 4 fandt vi at 10 største lagerposter målt i værdi fra lagerlisten, befandt sig fysisk på virksomhedens lager. De varer vi fysisk talte op, svarede til det registrerede antal fra lagerlisten. 1. Vi modtog debitorliste samt kontoudtog fra virksomhedens primære (e) Med hensyn til punkt 5 fandt vi at der ved vores opslag ikke var bankkonto som dækkede perioden efter balancedagen, og fra denne identificerede vi 10 betalinger af fakturaer som vedrører virksomhedens 10 registreret noget i tinglysningssystemerne om tinglysning af pant i varelager og debitorer til andre end erklæringsmodtager. største kunder målt i værdien af debitorer på debitorlisten. 2. Vi modtog debitorliste samt kontoudtog fra virksomhedens primære bankkonto som dækkede perioden efter balancedagen, og fra denne identificerede vi 10 betalinger af fakturaer som vedrører 10 forskellige tilfældigt udvalgte kunder, og som fremgår af debitorlisten på balancedagen. 3. Vi udførte fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i antal som fremgår af lagerlisten. Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed om debitorerne og varelageret. Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review af regnskabet i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem. 4. Vi udførte fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i værdi som Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i fremgår af lagerlisten. denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til 5. Vi kontrollere tinglysningen på balancedagen, for at konstatere om noget andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører virksomheden havde tinglyst pant til andre end erklæringsmodtager. kun de konti og forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle virksomhedens regnskab som helhed. Vi har fundet følgende forhold: (a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi 10 indbetalinger på kontoudtoget som By, dato, firma, navn, underskrift 49 5 Tillæg Tillæg til udvidet gennemgang kan måske tilfredsstille bankens behov for sikkerhed, og de kræver derfor måske ikke revision. Tillægget kunne måske også være et tillæg til et selskab som har fravalgt revision, og ønsker reviewerklæring? Tillægget kunne måske også være et tillæg til et selskab som har fravalgt revision, og ønsker assistanceerklæring? Drøftelser med banken er naturligvis en forudsætning. 50 5 Tillæg Bank Adresse Postnummer Kære [Bank], Reguleringen af de erklæringer revisor afgiver, ændrer sig hele tiden. Jeg kunne derfor godt tænke mig at drøfte de forskellige erklæringstyper med banken. Banken ville få det bedste udbytte, hvis jeg fx deltager på et møde 1 time med alle erhvervsrådgiverne. Erhvervsafdelingen vil af mødet opnå et kendskab til de forskellige erklæringstyper vi afgiver på de regnskaber I giver kredit efter, og opnå en viden om forskellene på disse erklæringer. Særligt vil jeg gerne drøfte forholdet om bankens behov for revision, eventuelt med fordel kunne erstattes af en erklæring om assistance med regnskabsopstilling samt en erklæring om faktiske arbejdshandlinger. Således kan måske optimeres bankens virksomhedspant. Jeg foreslår torsdag den x.x.xxxx klokken 8.00 til 9.00. Kontakt mig venligst om tidspunktet passer. Med venlig hilsen X XXXX Registreret/statsautoriseret revisor 51 6 Driftstabserstatning Forsikringsselskabet ønsker en erklæring om tabets størrelse i en periode. Dette udgør et problem, da der bl.a. er tale om udtalelse om fuldstændigheden af omsætning. Aftalte arbejdshandlinger kan ikke bruges. Man kan forsøge sig alligevel – men pas nu på. 52 6 Driftstabserstatning Eksempel erklæring (fra 2010) ERKLÆRING OM FAKTISKE RESULTATER b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi endvidere at der er en rimelig sammenhæng mellem de i ”Skema til opgørelse af Til Codan Forsikring driftstab” anførte beløb, og ledelsens forventninger til Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, fremtiden. og som er angivet nedenfor vedrørende X ApS’s driftstab. Vort c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi, at skemaet er beregnet arbejde er udført i overensstemmelse med den danske korrekt. revisionsstandard om aftalte arbejdshandlinger. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at hjælpe Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller Dem til at vurdere pålideligheden af kreditorerne og er review i overensstemmelse med danske revisionsstandarder opsummeret som følger: herom, udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed om kreditorerne pr. (dato). Hvis vi havde udført yderligere 1. Vi har gennemgået ”Skema til opgørelse af driftstab” arbejdshandlinger, revideret eller udført review af regnskabet sammen med virksomheden. i overensstemmelse med danske revisionsstandarder, kunne 2. Vi har efterprøvet de anførte beløb i forhold til historiske andre forhold være fundet og rapporteret til Dem. reviderede tal, og ledelsens forventninger til fremtiden, og Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der ikke fundet væsentlige afvigelser. er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og 3. Vi efterprøvede ledelsens beregninger i skema til opgørelse den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til af driftstab. nogen anden. Erklæringen vedrører kun de konti og forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle Vi har fundet følgende forhold: ABC´s regnskab som helhed. a) Med hensyn til punkt 2 fandt vi at der er en rimelig sammenhæng mellem de i ”Skema til opgørelse af driftstab” By, dato, firma, navn, underskrift 53 anførte beløb, og historiske reviderede tal. 7 Tilskud Ofte er der krav fra tilskudsgiver om et revideret projektregnskab. Man kunne måske indsende en erklæring om aftalte arbejdshandlinger i stedet. Hvis man indsender noget forkert, kan fristen for at indsende det rigtige forbipasse. Pas nu på, at en erklæring ikke afvises, og kunden mister retten til tilskud på denne måde. 54 7 Tilskud Eksempel på krav 55 7 Tilskud Eksempel på krav Kulturministeriet: TILSKUD OVER 500.000 KRONER Regnskabet skal være revideret af en statsautoriseret revisor, en registreret revisor eller et revisionsorgan der udfører revision for kommuner eller regioner. Dette gælder for projekttilskud tildelt efter den 1. januar 2014, hvis du har fået tilskud før, skal du læse om krav til regnskab i dit bevillingsbrev. Tilsagnstidspunktet er det tidspunkt, vi har sendt bevillingsbrevet. Hvis du har modtaget et projekttilskud på over 500.000 kr., skal du afrapportere med et regnskab samt en beretning. Regnskabet skal være revideret af en statsautoriseret revisor, en registreret revisor eller et revisionsorgan der udfører revision for kommuner eller regioner. Regnskab og beretning skal indsendes elektronisk via denne hjemmeside. 56 7 Tilskud Eksempel på krav Eksempel fra kommune om tilskud om folkeoplysning: 57 7 Tilskud Eksempler på krav 58 7 Tilskud Eksempel erklæring Erklæring om faktiske resultater foredrag. Til Høje Taastrup Kommune Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed om Blanket vedr. afregning af tilskud for perioden 1.1.2013 – 31.12.2013. Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet nedenfor vedrørende X’s Blanket vedr. afregning af tilskud for perioden 1.1.2013 – 31.12.2013, som er vist i vedlagte skema. Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere pålideligheden af tilskuddene og er opsummeret som følger: 1. Vi har sammenholdt de indberettede oplysninger om opgørelse af undervisningstimer med X’s opgørelse af Deltagertimer. 2. Vi har sammen holdt de indberettede oplysninger om statistiske oplysninger med X’s opgørelse af Deltagertimer. Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review af regnskabet i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem. Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle AOF Vestegnens regnskab som helhed, eller andet. 3. Vi har sammenholdt oplysninger i skemaet om omkostninger til lærerløn Brøndby, 26. marts 2014 og lederløn med 3 stikprøver på bagvedliggende bilag. Actis Revisorer, godkendt revisionsaktieselskab Vi har fundet følgende forhold: (a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi, at de indberettede oplysninger var i overensstemmelse med X’s opgørelse. (b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi, at de indberettede oplysninger var i overensstemmelse med X’s opgørelse. Poul Nielsen Statsautoriseret revisor (c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi, at de 3 stikprøver vedrørte de relevante 59 7 Tilskud Eksempel på erklæring Erklæring om faktiske resultater Til XXX d) Med hensyn til punkt 4 fandt vi ikke væsentlige afvigelser mellem de anførte tal og de historiske reviderede tal. e) Med hensyn til punkt 5 fandt vi at de anførte bidrag (nul kr.) er i Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet nedenfor vedrørende ”Ansøgningsskema om tips- og lotto midler til uddeling i 2012”, overensstemmelse med organisationens registreringer. som De har udarbejdet. Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i internationale standard om aftalte arbejdshandlinger samt yderligere handlinger overensstemmelse med danske revisionsstandarder herom, udtrykker vi ikke nogen ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at grad af sikkerhed om ansøgningsskemaet. Hvis vi havde udført yderligere hjælpe Kulturministeriets Koncerncenter til at vurdere pålideligheden af arbejdshandlinger, revideret eller udført review af regnskabet i overensstemmelse oplysningerne, og er opsummeret som følger: med danske revisionsstandarder, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem. 1. Vi har gennemgået ”Ansøgningsskema om tips- og lotto midler til uddeling i 2012”, som XXX selv har udfyldt. 2. Vi har efterprøvet fordelingen af indtægter 3. Vi har efterprøvet om indtægterne indgår i organisationens årsregnskaber. 4. Vi har efterprøvet de anførte beløb i forhold til historiske reviderede tal i årsrapporten 2011. 5. Vi har efterprøvet om de anførte bidrag er i overensstemmelse med organisationens registreringer. Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de konti og forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle Københavns Bibeltræningscenters regnskab som helhed. Brøndby, den 29.6.2012, Actis Revisorer A/S, godkendt revisionsaktieselskab, Bjarne Aalbæk, Registreret revisor Vi har fundet følgende forhold: a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi at de anførte oplysninger i ansøgningsskemaet er overskuelige og indeholder de relevante oplysninger. b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi at fordelingen af indtægter er korrekt ud fra de historiske reviderede tal fra årsrapporten 2011. c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi, at indtægterne indgår fuldt ud i organisationens reviderede årsregnskaber for de relevante år 2011 og 2010. 60 8 Erklæring om dagpenge Krav Fremgår af skema III (personligt ejet virksomhed) eller IV (selskab). Erklæring fremgår af side 5. 61 Erklæring eksempel 8 - dagpenge ERKLÆRING OM FAKTISKE RESULTATER overført til ”Skema IV” krævede oplysninger. Til ASE 3. Med hensyn til punkt 3 fandt vi, ledelsen har sammenlagt de anførte tal korrekt i overensstemmelse Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, med skemaets retningslinjer. og som er angivet nedenfor vedrørende XXX Persons dagpengesats. Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller internationale standard om aftalte arbejdshandlinger review i overensstemmelse med internationale standarder om vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev revisorlovgivning udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed. udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere pålideligheden af de oplyste regnskabstal og er opsummeret Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der som følger: er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og 1. Vi har gennemgået ”Skema IV” sammen med ledelsen. den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til 2. Vi har efterprøvet de anførte beløb i forhold til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de beløb og forhold, historiske tal fra virksomhedens årsrapporter for de der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle pågældende år, som anført i ”Skema IV”. XXX Person indkomst som helhed. 3. Vi efterprøvede ledelsens beregninger i ”Skema IV”. Brøndby, den 16.6.2014 Vi har fundet følgende forhold: Actis Revisorer A/S 1. Med hensyn til punkt 1 fandt vi, at ”Skema IV” var godkendt revisionsaktieselskab udfyldt i overensstemmelse med rubrikkernes overskrifter. Bjarne Aalbæk 2. Med hensyn til punkt 2 fandt vi, at tallene fra Registreret revisor virksomhedens årsrapporter for de pågældende år var 62 9 Bogføringsbalance Krav Ingen krav. Momslovens regler om periodisering skal overholdes. Bogføringsloven skal overholdes. 63 Erklæring eksempel 9 - bogføringsbalance Revisors erklæring om aftalte arbejdshandlinger Til selskabets ledelse bogføringen pr. 30. september 2013 stemmer til de lister, vi har modtaget. 4. Med hensyn til punkt 4 er det vores opfattelse, at det bogførte lager stemmer til den værdi, vi har fået oplyst fra selskabets ledelse. Vi har udført de arbejdshandlinger, som er blevet aftalt med selskabets ledelse, og som er angivet nedenfor. Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den 5. Med hensyn til punkt 5 er det vores opfattelse, at selskabets momstilsvar for internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige perioden 1. juli til 30. september 2013 er i overensstemmelse med oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne bogføringen. blev udelukkende udført for at hjælpe selskabets ledelse til at opgøre momstilsvaret Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i for perioden 1. juli til 30. september 2013. overensstemmelse med danske og internationale revisionsstandarder herom, 1. Vi har modtaget og bogført periodens bilag efter kontoudtog fra udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed om bogføringen, afstemningerne eller pengeinstitut. momstilsvaret. 2. 3. 4. 5. Vi har afstemt de likvide midler ud fra eksterne kontoudtog fra pengeinstitut, som vi har modtaget fra selskabets ledelse. Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review af regnskabet i overensstemmelse med danske og internationale revisionsstandarder, Vi har afstemt debitorer og kreditorer pr. 30. september 2013 ud fra lister, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til selskabets ledelse. som vi har modtaget fra selskabets ledelse. Vores erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne Vi har reguleret varelageret ud fra lister, som vi har modtaget fra selskabets erklærings første afsnit og til selskabets brug, og den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de konti og ledelse. forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle selskabets Vi har ud fra de bogførte bilag og øvrige reguleringer opgjort selskabets regnskab som helhed. momstilsvar for perioden 1. juli til 30. september 2013. Revisorby, den 25. november 2013 Vi har fundet følgende forhold: XXX Revision 1. Med hensyn til punkt 1 er det vores opfattelse, at vi har modtaget og bogført alle periodens relevante bilag og poster. 2. Med hensyn til punkt 2 er det vores opfattelse, at bogføringens likvide beholdninger pr. 30. september 2013 stemmer til banksaldi. Anonymiseret Med hensyn til punkt 3 er det vores opfattelse, at debitorer og kreditorer i Registreret revisor 3. Registreret Revisionsanpartsselskab 64 10 Aktivoverdragelse Krav Ingen lovfæstede. Køber sætter typisk krav til handlinger i forbindelse med købet. 65 10 Aktivoverdragelse Krav jeg ville stille som køber af en virksomhed: 1. Er omsætningen fuldstændig? 2. Er omstætningen periodiseret korrekt? 3. Er der mulighed for omkostningsbesparelser? 4. Er aktiver og passiver korrekt værdiansat? 5. Er passiver fuldstændige? 6. Har virksomheden påtaget sig forpligtelser, som ikke er oplyst? 7. Osv. = rigtig mange handlinger, som måske ikke kan klares nemt ved aftalte arbejdshandlinger. Man ville nok starte med at udlevere et due dilligence katalog til kunden. 66 10 aktivoverdragelse Erklæring eksempel 67 Andre eksempler Værdiopgørelse 68 Andre eksempler Erklæring om faktisk udvikling 69 Andre eksempler Erklæring om produktionsafgift 70 Andre eksempler Driftstab (hovedopgave i Aalborg Uni) UAFHÆNGIG REVISORS ERKLÆRING OM FAKTISKE RESULTATER Vi har fundet følgende forhold: Til direktionen i [Navn] (Til forsikringsselskab XX) Ad 1. Årsomsætningen i punkt 1 i blanket for regulering af præmie for driftstabsforsikring, kan afstemmes til omsætningen ifølge selskabets årsregnskab. Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med (Selskab A A/S) Dem vedrørende blanket for regulering af præmie for driftstabsforsikring hos Ad 2. Indkøbte handelsvarer til videresalg i punkt 2a i blanket for regulering af forsikringsselskabets navn, policenummer: ______________ for regnskabsåret 201x. præmie for driftstabsforsikring kan afstemmes til vareforbruget ifølge selskabets Blanketten er underskrevet af forsikringstager den __________________(dato). årsregnskab. Vores arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om Ad 3. Råvarer og halvfabrikata i punkt 2b i blanket for regulering af præmie for aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og driftstabsforsikring kan afstemmes til vareforbruget ifølge selskabets årsregnskab. yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Ad 4. Direkte løn m.m. i punkt 2c i blanket for regulering af præmie for Arbejdshandlingerne er udført med det formål at forsyne forsikringsselskabets driftstabsforsikring kan afstemmes til vareforbruget ifølge selskabets årsregnskab. navn med oplysninger til brug for regulering af præmie for driftstabsforsikring Afslutning hos forsikringsselskabets navn, policenummer: ______________ for regnskabsåret Idet ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i x.xxxx. 201x. overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og Udførte arbejdshandlinger yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, udtrykker vi ikke nogen grad af 1. Vi har afstemt årsomsætningen af varer og tjenesteydelser, der jævnfør blanket sikkerhed om opgørelsen af driftstab. for regulering af præmie for driftstabsforsikring pkt. 1 udgør kr.______________, til Havde vi udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review i årsregnskabet for 201x. overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og 2. Vi har afstemt indkøbte handelsvarer til videresalg, der jævnfør blanket for yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, kunne andre forhold være fundet regulering af præmie for driftstabsforsikring pkt. 2a udgør kr. ______________. Til og rapporteret. årsregnskabet for 201x. Vores erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne 3. Vi har afstemt råvarer og halvfabrikata, der jf. blanket for regulering af præmie erklærings første afsnit, og må ikke bruges til noget andet formål. Erklæringen for driftstabsforsikring pkt. 2b udgør kr. ____________, til årsregnskabet for 201x. vedrører kun de forhold, der er nævnt ovenfor. 4. Vi har afstemt direkte løn m.m., der jf. blanket for regulering af præmie for driftstabsforsikring pkt. 2c udgør kr. _____, til årsregnskabet for 201x. Faktiske resultater By, dato, underskrift. navn, titel 71 Andre eksempler Licensbetalinger DEN UAFHÆNGIGE REVISORS ERKLÆRING Til Duales System Deutschland a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi, at alle emballagetyper var angivet korrekt mht. mængde, materialeart og vægt, og at emballageafgiften således blev beregnet på et korrekt grundlag. Vi har udført de arbejdshandlinger, som er angivet nedenfor vedrørende b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi, at der var overensstemmelse imellem Kunde A/S’ opgørelse af licensafgifter vedrørende ”Der Grüne Punkt” for opgørelsen af licensafgiften og salgsstatistikker for perioden 1. januar perioden 1. januar - 31. december 201x. 31. december 201x. Opgørelsen er udarbejdet af Kunde A/S og udviser overførte c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi, at afregnede afgifter var i licensbetalinger på xxx.xxx,xx DKK brutto til DSD. Kunde A/S har kundenr. overensstemmelse med årets indberetninger. xxxxxx. Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i Vores arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning,udtrykker vi ikke oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. nogen grad af sikkerhed. Arbejdshandlingerne er udført i henhold til vejledning om gennemførelse Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført af revision af den foreskrevne indberetning af licensafgift for ”Grüner review i overensstemmelse med internationale standarder om revision Punkt”, således at Kunde A/S opfylder bestemmelserne i § 7, stk. 3 i eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, kunne brugsretsaftalen for mærket ”Der Grüne Punkt” som affattet 5. september andre forhold være fundet og rapporteret til Dem. 1994. Vores erklæring er udelukkende udarbejdet med de formål, der er nævnt De udførte arbejdshandlinger ovenfor, og til Deres brug, og må ikke bruges til andre formål eller 1. Vi har kontrolleret at de anmeldte emballagetyper er angivet korrekt videregives til nogen anden. mht. mængde, materialeart og vægt. By, dato, underskrift. navn, titel 2. Vi har kontrolleret fuldstændigheden omkring anmeldelsen af den licenspligtige salgsemballage. 3. Vi har kontrolleret at de faktisk afregnede afgifter er i overensstemmelse med indberetninger i årets løb og den afsluttende årsindberetning. Vi har fundet følgende forhold: 72 Andre eksempler Udbetaling af tilskud 73 Særligt formål Regnskabet har et særligt formål, fx et internt regnskab for et selskab Konsekvens Revision Omtale i en supplerende oplysning Udvidet gennemgang Omtale i en supplerende oplysning efter ISRE 2400. Ingen krav i Erhvervsstyrelsens standard. Review Omtale i en supplerende oplysning Assistance Omtales i erklæringen Aftalte arbejdshandlinger Ingen krav. 74 Pointer 75 Pointer Erklæring uden sikkerhed. Kan ikke konkludere om et revisionsmål, fx at værdiansættelsen af debitorerne er korrekt eller giver et retvisende billede. Kun udtale om de faktiske resultater. 76 Omfattet af revisorloven og hvidvask/terror 77 SØIK og Revisorloven Indser revisor under udførelse af opgaver efter § 1, stk. 2 og 3, at et eller flere medlemmer af virksomhedens ledelse begår eller har begået økonomiske forbrydelser i tilknytning til udførelsen af deres hverv, og har revisor en begrundet formodning om, at forbrydelsen vedrører betydelige beløb eller i øvrigt er af grov karakter, skal revisor straks underrette hvert enkelt medlem af ledelsen herom. Underretningen skal indføres i revisionsprotokollen, hvor revisor fører en sådan. Har ledelsen ikke senest 14 dage herefter over for revisor dokumenteret at have taget de fornødne skridt til at standse igangværende kriminalitet og til at rette op på de skader, den begåede kriminalitet har forårsaget, skal revisor straks underrette Statsadvokaten for Særlig Økonomisk Kriminalitet om de formodede økonomiske forbrydelser. 1.-3. pkt. finder ikke anvendelse på forhold, der er omfattet af reglerne i lov om forebyggende foranstaltninger mod hvidvaskning af penge og finansiering af terrorisme. Stk. 2. Finder revisor, at underretning til ledelsesmedlemmerne vil være uegnet til at forhindre fortsat kriminalitet, skal revisor straks underrette Statsadvokaten for Særlig Økonomisk Kriminalitet om de formodede økonomiske forbrydelser. Tilsvarende gælder, hvis flertallet af virksomhedens ledelsesmedlemmer er involveret i eller har kendskab til de økonomiske forbrydelser. Stk. 3. Fratræder revisor, jf. § 18, stk. 2, og sker dette, i forbindelse med at revisor har en begrundet formodning om, at der foreligger en situation som omhandlet i stk. 1, 1. pkt., skal revisor straks underrette Statsadvokaten for Særlig Økonomisk Kriminalitet herom og om grundene til sin fratræden. Stk. 4. I SE-selskaber, som har et tostrenget ledelsessystem, omfatter medlemmer af virksomhedens ledelse både medlemmer af ledelsesorganet og af tilsynsorganet. 78 Lovgivning om hvidvask og terror Hvidvaskningsloven i runde tal (særregler for lejlighedskunder): • Revisorvirksomheden skal uddanne personalet • Identifikation af kunder • Navn, adresse, CPR nummer. Husk risikoopdeling. • Opbevaring af transaktioner (5 år) • Opbevaring af identifikation (5 år) • Indberetning til SIØK af transaktioner i visse situationer 79 SØIK og hvidvask Hvis mistanke, skal revisor undersøge transaktionen • Hvis staf > 1 år ikke afkræftes underret SØK • Transaktionen stilles i bero • Pligt til at hemmeligholde at der er giver underretning • Oplysninger kan gives til myndigheder, andre personer omfattet af hvidvaskningsloven samt indenfor samme virksomhed eller netværk • Må gerne fraråde kunden at udøve ulovlig virksomhed Hvordan finder du ud af om noget kan straffes med fængsel i over 1 år? Derudover forbud mod > 50.000 kr. kontant 80 Kvalitetskontrol 81 Kvalitetskontrol Aftalte arbejdshandlinger Ekstern kontrol Intern kontrol Er ikke omfattet Omfattet, jf. ISQC 1 ”Kvalitetskontrollanten skal ikke udvælge sager omfattet af revisorlovens § 1, stk. 3, medmindre kontrollanten bliver opmærksom på, at der er afgivet en erklæring med en grad af sikkerhed.” 82 Aftalte arbejdshandlinger Sammenfatning 83 Aftalte arbejdshandlinger Aftal med kunden hvilke handlinger der skal udføres og hvordan erklæringen kommer til at se ud. Udfør de aftalte handlinger. Konkluder ikke udover de aftalte handlinger. Dokumenter arbejdet så det understøtter erklæringen og at det blev udført i overensstemmelse med ISRS 4400 og aftalen. 84 Sammenfatning Ikke omfattet af Omfattet af Erklæring Revisorloven (det meste) Revisorloven (dele) Uden sikkerhed Erklæringsbekendtgørelsen Økonomiske forbrydelser med betydelige beløb Ingen konklusion Ekstern kvalitetskontrol ID/Hvidvask/terrorfinansiering 85 Assistance fordele og ulemper Ingen mulighed for forbehold og supplerende oplysninger Kvalitetsstyring light En billigere løsning Ingen kvalitetskontrollant tjekker sager Tilpasning til kundens ønsker Må afgives uden at virksomheden er registreret i revireg En billigere løsning 86 Med og uden sikkerhed fordele og ulemper Med sikkerhed Uden sikkerhed Fratræde Bliv og skriv Du kan fratræde Kvalitetsstyring Ja, hele vejen Ja, light Kvalitetskontrol Intern + ekstern Intern Forbehold Ja - Supplerende oplysninger Ja - Undtagelser i erklæringen - Man kan anføre undtagelser Kan indklages for revisornævn Ja Ja Økokrim/Hvidvask (+ID) Ja Ja Uafhængighed Skal være Behøves ikke 87 Sidste spørgsmål og uddybninger? 88 Revisionsfirma Kunde Revisionsfirma | Godkendt revisionsvirksomhed | Revisorgade 1 | 9999 Revisorby| CVR 11 22 33 44| Telefon 11 22 33 44| www.revisionsfirma.dk Aftale om revisorydelser Denne aftale omhandler at de følgende virksomheder indgår aftale om levering af revisorydelser: Virksomheden Kunde Kunde Holding ApS Kundegade 1 9999 Kundeby CVR nummer 11 22 33 44 Samt disse selskabers hovedaktionærer: Anders Andersen, Bente Bentsen og Christian Christiansen (herefter kaldet virksomheden under ét) Revisor Revisionsfirma Godkendt revisionsvirksomhed Revisorgade 1 9999 Revisorby CVR nummer 11 22 33 44 (herefter kaldet revisor) Generelt Hvis Virksomheden er et interessentskab eller personligt drevet virksomhed, er aftalen gyldig ved underskrift. Hvis Virksomheden er et selskab, er denne aftale gyldig for Virksomheden, når generalforsamlingen har besluttet revisorskift til Revisor. Aftalen forudsætter dog, at revision er fravalg, hvis der er tale om selskabsform. Ydelser De ydelser som leveres er nærmere specificeret i nedenstående aftaleoversigt, hvoraf det ligeledes fremgår, hvem der løser hvilke arbejdsopgaver. Ud over de aftalte ydelser i aftaleoversigten, assisterer vi gerne i andre forhold, for eksempel i forbindelse med udarbejdelse af budgetter, investerings- og skatterådgivning f.eks. generationsskifteplaner, møde med bank og andre opgaver. Aftalte arbejdshandlinger Formålet med denne aftale er at bekræfte vor forståelse af indholdet af aftalen og målet med vort arbejde samt arten af og begrænsningerne i det arbejde, som vi vil udføre. Vort arbejde vil blive udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, og dette vil fremgå af vor erklæring. Vi har aftalt at udføre følgende arbejdshandlinger og at afgive en erklæring til Dem om de forhold, vi finder under vort arbejde. Vi vil i løbet af ca. de kommende 8-10 dage gennemgå registreringsasttest, overdragelsesaftale, tinglysning og fysisk besigtige bilen. Derudover vil vi tale med sælger, som vi har fået oplyst som X Auto A/S. De arbejdshandlinger, vi vil udføre, foretages udelukkende for at støtte Dem den leasingkontrakt der skal indgås, og for at opfylde de krav der er stillet fra leasinggivers side til leasingtager. Vores erklæring kan ikke anvendes til noget andet formål og er udelukkende til Deres brug. De arbejdshandlinger, vi vil udføre, udgør hverken en revision eller et review udført i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, og der vil som følge deraf ikke blive udtrykt nogen grad af sikkerhed. Vi ser frem til et godt samarbejde med Deres medarbejdere og stoler på, at disse vil stille alle data, dokumentation eller andre oplysninger, som vi beder om i forbindelse med vor opgave, til rådighed. Vi vil som led i opgaven afgive vores erklæring, som vil beskrive det arbejde, vi har udført. I erklæringen vil vi også anføre, at brugen af regnskabet er begrænset til det formål, der er fastsat i aftalebrevet, og at brug og distribution af vores erklæring er begrænset til Dem som Kundes daglige ledelse, som eksempelvis. ” Erklæring om faktiske resultater Til (dem, der engagerede revisor) Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet nedenfor vedrørende ABC’s kreditorer pr. (dato), som er vist i vedlagte skema (ikke vist i dette eksempel). Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere pålideligheden af kreditorerne og er opsummeret som følger: 1. Vi modtog og efterprøvede sammentællingen af de af ABC opgjorte kreditorer pr. (dato), og vi sammenholdt totalen med saldoen på samlekontoen i finansbogholderiet. 2. Vi sammenholdt vedlagte liste over større kreditorer (ikke vist i dette eksempel) med de skyldige beløb pr. (dato) og med de tilsvarende navne og beløb i råbalancen. 3. Vi modtog kontoudtog fra kreditorer eller bad kreditorerne bekræfte de skyldige beløb pr. (dato). 4. Vi sammenholdt disse kontoudtog eller bekræftelser med beløbene nævnt i pkt. 2. For beløb, der ikke stemte, fik vi afstemninger fra ABC. For modtagne afstemninger identificerede og noterede vi de udestående fakturaer, kreditnotaer og udestående betalinger, som oversteg kr. xxx. Vi fandt og undersøgte de fakturaer og kreditnotaer, der efterfølgende var modtaget, og de betalinger, der efterfølgende var foretaget, og vi fastslog, at de faktisk skulle noteres som udestående på disse afstemninger. Vi har fundet følgende forhold: (a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi, at sammentællingen var korrekt, og at totalen stemte. (b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi, at der var overensstemmelse mellem beløbene. (c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi, at der var kontoudtog for alle sådanne leverandører. (d) Med hensyn til punkt 4 fandt vi, at beløbene enten stemte eller med hensyn til beløb, der ikke stemte, at ABC havde foretaget afstemninger, og at fakturaer, kreditnotaer og udestående betalinger over kr. xxx var korrekt vist som afstemningsposter med følgende undtagelser: (Undtagelserne anføres her) Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed om kreditorerne pr. (dato). Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review af regnskabet i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem. Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de konti og forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle ABC´s regnskab som helhed. Revisorby, den XX.XX.XXXX Revisionsfirma, Godkendt revisionsvirksomhed Anders Andersen, Statsautoriseret/registreret revisor” Anvendelse af erklæringer Erklæringer afgivet af revisor må kun anvendes over for tredjemand såfremt de er underskrevet fysisk. En ikke-underskrevet erklæring kan ikke anses for at være afgivet af revisor. Fuldmagt og tavshedspligt Revisor har i henhold til lovgivningen tavshedspligt, og må ikke videregive oplysninger af nogen art overfor tredjemand. Dog er Revisionsfirmaets medarbejdere, netværk og underleverandører, undtaget fra tavshedspligten. Eksperter og anden ekstern assistance Såfremt en opgave kræver ekstern assistance kan dette kun ske efter aftale mellem Virksomheden og Revisor, såfremt omkostningen til den eksterne assistance skal afholdes af Virksomheden. Ansvar mellem Virksomheden og Revisor Det er Virksomhedens ledelses ansvar at Virksomheden overholder selskabsloven, årsregnskabsloven, bogføringsloven og andre love og regler som måtte være relevant for Virksomheden. Herunder er det ledelsen som har ansvaret for bogføringens tilrettelæggelse og for regnskabsaflæggelsen, således at bogførings- og regnskabslovgivningens regler opfyldes. Det er ledelsens ansvar at give Revisor meddelelse om forhold i lovgivning, der efter ledelsens mening ikke er overholdt, eller forhold i regnskab og bogholderi, som ikke er behandlet korrekt. Revisor har ansvar i henhold til revisorlovgivningen og godkendte revisionsstandarder, og løser opgaverne efter god revisorskik. Hvis revisor assisterer med indsendelse af selvangivelse eller lignende til offentlige myndigheder, sker dette altid på virksomhedens vegne, og revisor har ikke ansvar for at indberetningen sker rettidigt eller med korrekte tal. Revisor kan således ikke drages til ansvar, hvis de på virksomhedens vegne indberettede tal viser sig at være forkerte. Hvis revisor decideret taster forkert, er det revisors ansvar at rette op på indberetningen. Ligeledes kan revisor drages til ansvar, hvis det er revisors skyld, at en indberetning sker for sent, hvorved virksomheden pålægges en bøde. Hvis revisor afgiver erklæring om tallene, er revisor ansvarlig i forhold til erklæringsbekendtgørelsen. Hvis virksomheden får overskydende skat eller skal betale restskat som følge af eventuelle forkerte indberetninger, kan revisor ikke drages til ansvar, hvis virksomheden ender med at skulle betale den korrekte skat, som hele tide skulle have været betalt, hvis indberetningen skete korrekt. Betjening Anders Andersen er den kundeansvarlige revisor, som virksomheden skal rette henvendelse til. Derudover tilføjer vi personer til betjeningsholdet ud fra kompetence og personlighed. Honorarforhold Honorar faktureres på grundlag af medgået tid samt eventuelle udlæg og udgifter til IT posteringer og udskrifter. Revisor fører sagsregnskab, hvor anvendt tid og udlæg registreres. At honoraret faktureres på grundlag af medgået tid, betyder at honoraret ikke på forhånd kan anslås nøjagtigt, og antageligt vil variere på trods af et kvalificeret overslag. Vi har anslået honoraret på baggrund af vore drøftelser på møder mellem Virksomhed og Revisor. Engangshonorarer Vi har anslået følgende honorar til aftalte engangsopgaver: Erklæring i forbindelse med leasingaftaler......................................... 8.000 I alt anslået honorar i forbindelse med engangsopgaver .............. 8.000 De anslåede beløb er angivet i danske kroner eksklusive moms. Honoraret inflationskorrigeres én gang årligt 1. januar, ved anvendelse af Danmarks Statistiks lønindeks. Ekstra opgaver som vil medføre honorar udover ovennævnte beløb, skal på forhånd aftales mellem Virksomheden og Revisor. Arten og forventet honorar skal aftales skriftligt eller mundtligt. Ekstra opgaver, herunder skattesager, faktureres særskilt efter medgået tid. Fakturering Det årlige honorar, acontofaktureres månedsvist med en tolvtedel, som er en foreløbig betaling for udført arbejde. Acontofakturaer inflationskorrigeres én gang årligt, ved anvendelse af Danmarks Statistiks lønindeks. Ved årets afslutning (efter opstilling af årsrapporter mv.) modtager Virksomheden en slutfaktura, eller en kreditnota såfremt ovenstående acontofakturaer ikke fuldt dækker/overstiger det udførte arbejde. Ved ophør af samarbejdet, opgøres samarbejdet, og revisor fremsender faktura/kreditnota på eventuelle resterende udeståender / tilgodehavender. Sker der lovindgreb, indføres nye revisorregler (standarder) og lignende, således at vore omkostninger stiger utilsigtet fra en bestemt dato, kan vi se os nødsaget til at foretage ændring af timesatserne midt i året. Forudser revisor, at det anslåede honorar overskrides i væsentlig grad, har revisor pligt til at meddele Virksomheden dette uden unødigt ophold. Betalingsbetingelser Revisors betalingsbetingelser er 8 dage fra fakturadato. Herefter beregnes 1 procent i rente pr. påbegyndt måned, ligesom vi pålægger rykkere et gebyr på 100 kr. per styk. Opbevaring og destruktion af kundematerialer Materiale modtaget fra kunder og vore egne arbejdspapirer opbevares i 5 år efter udløbet af det pågældende regnskabsår. Årsrapporter og udarbejdede bilag i forbindelse hermed opbevares normalt fra kundeforholdets start. Ifølge lovgivningen skal revisor dog opbevare oplysninger om identifikation af kunden i 5 år efter kundeforholdets afslutning samt oplysninger om transaktioner som kan have en tilknytning til hvidvaskning og finansiering af terror i 5 år efter at transaktionen er gennemført. Fritstillingsregler Aftalen kan til enhver tid opsiges af hver af parterne, med øjeblikkelig virkning. Godkendelse af aftalen Kundeby, den 15-9-2014 For Virksomheden Bente Bentsen Direktør Revisorby, den 15-9-2014 Revisionsfirma Godkendt revisionsvirksomhed Anders Andersen Statsautoriseret/registreret revisor Kundenr.: 12345678 Område: Aftalte arbejdshandlinger Udført af: INIT Arkiv: A03 Kundenavn: Dato: {Selskab ApS} 16. september 2014 Godkendt af: INIT Dato: 16. september 2014 Side: 1 af 1 Aftalte arbejdshandlinger Udført/Ikke relevant Nr. Område / udfør Bemærkninger og referencer 1. Generelt og planlægning 1.1 Er der indgået aftale med kunden? Anfør hvordan denne er dokumenteret. Er denne skriftlig? Aftalen med kunden er skriftlig og underskrevet. Vi har anvendt firmastandarden. 1.2 Overholder revisor etiske regler? Se ISRS4400 hvis tvivl. Ja. 1.3 Er der taget stilling til overholdelse af hvidvaskningsloven (identifikation af kunden, opmærksom på transaktioner, opbevaring, SØK). Vi er ikke blevet opmærksomme på forhold som indikerer hvidvask eller finansiering af terror. Vi har indhentet ID på kunden i form af kørekort & sygesikring. 1.4 ER der opdaget økonomisk kriminalitet som skal indberettes til SØK efter revisorloven? Vi er ikke blevet opmærksomme på forhold som indikerer økonomiske forbrydelser med betydelige beløb (Revisorlovens §22). 1.5 Er de aftalte handlinger udført? Ja, vi har kontrolleret bilens registreringsbevis, kontrolleret tinglyst gæld i bilen via undersøgelser i tinglysningen, kontrolleret kostprisen ved drøftelser med sælger samt inspektion af slutsedlen. 1.6 Indsæt aftalte handlinger her… 1.7 Indsæt aftalte handlinger her… 2. Erklæringen 2.1 Indeholder erklæringen Overskrift, adressat, identifikation af de specifikke oplysninger, som de aftalte arbejdshandlinger er anvendt på, en omtale af, at de udførte arbejdshandlinger var de, der blev aftalt med modtageren, en omtale af, at opgaven blev udført i overensstemmelse med ISRS 4400, hvis det er relevant, en omtale af, at revisor ikke er uafhængig af virksomheden, identifikation af formålet med at udføre de aftalte arbejdshandlinger, en oplistning af de konkrete arbejdshandlinger, en beskrivelse af de faktiske resultater med tilstrækkelige detaljer om fundne fejl og undtagelser, en omtale af, at de udførte arbejdshandlinger hverken udgør en revision eller et review, og at der derfor ikke udtrykkes nogen grad af sikkerhed, en omtale af, at andre forhold kunne være fundet og rapporteret i erklæringen, hvis revisor havde udført yderligere arbejdshandlinger, havde revideret eller udført review, en omtale af, at erklæringen er begrænset til brug for de parter, som har aftalt, hvilke arbejdshandlinger der skal udføres og en omtale (hvis det er relevant) af, at erklæringen kun vedrører de elementer, konti, poster eller regnskabsmæssige eller ikkeregnskabsmæssige oplysninger, som er nævnt, og at den ikke kan udstrækkes til at omhandle virksomhedens regnskab som helhed. 2.2 Er revisors arbejde dokumenteret på en facon, så det kan anvendes så det understøtter erklæringen om de faktiske resultater og bevis for, at opgaven blev udført i overensstemmelse med ISRS 4400 og indholdet af aftalen, og så det kan anvendes ved en evt. klage til Revisornævnet. 3. Afslutning 3.1 Er alle relevante tjeklister gennemgået og identificerede problemer løst? Skal der udføres supplerende handlinger Denne tjekliste er anvendt. Ingen uløste problemer. Ingen supplerende handlinger. IBDO BDO Kommunernes Revision Gennemgang og vurdering af aktivoverdragelse af Randers Kommunes vandforsyningsvirksomhed til Randers Spildevand A/S 1 Forudsætninger l forlængelse af den afgivne erklæring om faktiske resultater af de aftalte og udførte handlinger vedrørende balanceposter tor de kommunale vandforsyninger, der overføres til Randers Spildcvand A/S pr. 1. januar 201 O kan suppleres med nedenstående oplysninger. Randers Kommune har ikke udarbejdet særskilt opgørelse over de balanceposter, der udtages af kommunens regnskab, hvorfor vi har valgt at tage udgangspunkt i den udarbejdede åbningsbalance for de kommunale vandforsyninger der overføres til Randers Spildevand A/S og gennem såvel konkrete stikprøver og en dialog med forvaltningen undersøgt sammenhængen til Randers Kommunes regnskab ultimo 2009. Vi har derfor valgt at forsyne overførslen af balanceposter med en erklæring om aftalte arbejdshandlinger. Det indebærer, at vi afgiver en erklæring målrettet til de konkrete forhold og som kun er henvendt til ledelsen i Randers Kommune med en anden !:,rrad af sikkerhed end erklæringer afgivet om revision. Erklæringen vil derfor blive afgivet på baggrund af oplysninger i åbningsbalancen for de kommunale vandforsyninger der overføres til Randers Spildevand A/S. Der er ikke foretaget en samlet revision af overførslerne, men derimod en målrettet gennemgang af udvalgte områder, således det sikres, at opgørelsen er udarbejdet korrekt i overensstemmelse med de faktiske fbrhold. Ved vores gennemgang har vi haft særlig fokus på cjerfbrholdcne til de overdragne grundarealer og bygninger. Det har under de givne omstændigheder været en udfordring for os, at skabe et sammenligneligt grundlag mellem konununens registreringer og registreringerne i åbningsbalancen for de kommunale vandforsyninger der overførtes til Randers Spildevand A/S. Det er vores holdning og i øvrigt almindelig praksis, at en overførsel som denne med fordel kan forsynes med en erklæring om aftalte. arbejdshandlinger, og at dette bør give tilstrækkelig tillid ti~ at overførslerne er sket korrekt. 2 Det udførte arbejde Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om aftalte arbejdshandlinger. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere pålideligheden af overdragelsen og ejerforholdene af de overdragne aktiver og passiver. Side l af6 IBDO BDO Kommunernes Revision Af den udarbejdede erklæring fremgår følgende arbejdshandlinger: 1. Vi har modtaget og vurderet "Aftale om aktivoverdragelse af Randers Kommunes vandforsyningsvirksomhed til Randers Spildevand A/S". 2. Vi har sammenholdt aktiverne i kommunens registreringer/anlægskartotek med åbningsbalancen for de kommunale vandforsyninger der overføres til Randers Spildevand A/S. 3. Vi modtog opgørelse over aktiver og passiver som er indregnet i åbningsbalancen og har sammenholdt dem med relevante data til sikring af overholdelse af "Aftale om aktivoverdragelse af Randers Kommunes vandforsyningsvirksomhed til Randers Spildevand A/S". 4. Vi har modtaget opgørelse over debitormassen pr. ultimo 2009 samt vurdering af risici for tab og har vurderet den indgåede aftale om overførsel og regulering heraf 5. Vi modtog og vurdere opgørelse over igangværende arbejder og har kontrolleret overførslen heraf i forhold til kommunens registreringer og den indgåede aftale. 6. Vi modtog oplysninger om behandling af momsreguleringsforpligtigelsen ved overgangen til Randers Spildevand A/S og har vurderet aftalens indhold i forhold hertil. Handlingerne er eksemplificeret i det udfØrte arbejde, hvor det er vurderet om • • • • • • • • • • der foreligger et fYldestgørende overdragelsesdokument, hvor der er taget stilling til, hvorledes aktivernes placering og finansiering er opgjort der er udarbejdet en opgørelse med udgangspunkt i kommunens bogføring over de aktiver og passiver, der udtages til forsyningsvirksomheden ejerforho ldet er grundigt undersøgt i forhold til præmisserne i overdragelsesdokumentet og der er foretaget kontrol til tinglysning der foreligger et fuldstændigt anlægskartotek for kommunen, som kan sammenholdes med overgangsbalancen og identificeres i åbningsbalancen der er truffet aftale om overgang eller udlån af nuværende tjenestemænd til forsyningsområdet og om de pensionsmæssigeforhold er reguleret for såvel kommunen som forsyningsvirksomhed der foreligger immaterielle aktiver det er aftalt, hvordan debitormassen pr. ultimo 2009 skal behandles - og om debitorer er vurderet med hensyn til risiko for tab - herunder også eventuelle tab efter datoen for selskabsdannelsen der er foretaget korrekt periodisering igangværende arbejder er overtØrt som sådanne, eller de er afsluttet og optaget som konkrete anlægsakt iver opgørelse over momsreguleringsforpligtigelse er udarbejdet, eller der er søgt/bevilget fritagelse herfor. Side 2 af6 IBDO BDO Kommunernes Revision Om det udførte arbejde kan knyttes følgende kommentarer: 2. t Overdragelsesdokumentet Der toreligger udkast til "Aftale om aktivoverdragelse af Randers Kommunens vandtorsyningsvirksomhed til Randers Spildevand A/S" vedlagt som bilag til Økonomiudvalgets møde den 14. juni 201 Oog som forventes godkendt at Randers Byråd på møde den 21. juni 2010. Det er væsentligt at hæfte sig ved, at det i dokumentets afsnit 2.3 er anført, at samtlige aktiver, passiver, rettigheder og forpligtigelser, kendte som ukendte i den hidtil af Randers Kommunen ejede og drevne spildevandsforsyningsvirksornhcd for områderne overdrages til det nye selskab. Såfremt der efterfØlgende måtte blive behov for reguleringer, er der i afsnit 9 i aftalen redegjort for betingelser og metoder tor sådanne reguleringer. 2.2 Opgørelse med udgangspunkt i kommunens bogføring over de aktiver og passiver, der udtages til forsyningsvirksomheden Der er ikke udarbejdet en særlig opgørelse over de aktiver og passiver, der ultimo 2009 indgår i Randers Kommunens balance og som pr. 1. januar 2009 skal overdrages til selskaber. Det har derfor ikke umiddelbart været muligt at efterprøve og vurdere, hvorvidt den nødvendige sammenhæng er til stede. Vi har dertor foretaget en større stikprøvekontrol med udgangspunkt i såvel anlægskartotek som specifikationer til åbningsbalancen for de kommunale vandforsyninger, der overføres til Randers Spildevand A/S. Der skal her gøres opmærksom på, at kommunen og selskabet ikke er omfattet af de samme regnskabsregler, og at de anvendte regnskabsprincipper for måling og indregning i de 2 balancer derfor heller ikke kan sammenlignes. De forskellige regnskabsprincipper betyder bl.a., at der i selskabets åbningsbalance er indeholdt aktiver, som ikke fremgår af kommunens balance ultimo 2009, idet værdien er mindre end l 00.000 kr., som er den valgte bagatelgrænse i det kommunale regnskab. Vi har dertor primært haft fokus på selve aktiv-/passivposten og ikke værdiansættelsen (målingen), idet Randers Kommunen uanset målingsprincippet forsat har fuldt ejerskab til de værdier, der indgår i selskabet. 2.3 Ejerforhold Ved vurderingen af ejerforholdet har vi taget udgangspunkt i dels de i kommunen under vandfi>rsyningen registrerede aktiver og dels de undersøgelser om anvendelse af aktivet, der er foretaget i forbindelse med udarbejdelsen af åbningsbalancen for de kommunale vandforsyninger. Side 3 af6 IBDO BDO Kommunernes Revision Vandforsyningsområdet har ikke altid været fuldt ud brugerfinansieret Når alle aktiver, der i dag anvendes af vandforsyningen overdrages til det nye selskab, vil der være en risiko for, at aktivet oprindeligt er finansieret af det skattefinansierede område i Randers Kommune. Dette vil typisk være tilfældet for aktiver erhvervet før 1974. Der har ikke været foretaget nærmere undersøgelse af, hvorledes de ældre aktiver oprindeligt er fmansieret. Der er foretaget stikprøvevis kontrol til tingbogsoplysninger. 2.4 Kommunens anlægskartotek sammenholdt med åbningsbalancen Som tidligere anført, foreligger der med udgangspunkt i kommunens balance ultimo 2009 ikke en opgørelse over de aktiver og passiver, der overdrages til selskabet. Vi har derfor foretaget en sammenholdelse af anlægskartoteket i kommunen med det tilsvarende i åbningsbalancen for de kommunale vandforsyninger. Under hensyntagen til forskellen i regnskabsprincipperne har vi vurderet, at de materielle anlægsaktiver overdraget på korrekt vis. Der henvises dog til det under afsnit 2.3 om ejerforhold anfØrte. Herudover har vi foretaget undersøgelse af ejendomme, som overdrages. 2.5 Varelager Der er ikke optaget varelager i åbningsbalancen for de kommunale vandforsyninger. Randers Kommunen har ligeledes ikke i sin balance ultimo 2009 optaget nogen værdi af varelager. Et evt. varelager vil være opbygget via driftsindkøb og være udtryk for endnu ikke forbrugte varer. Vi har fået bekræftet, at der ikke er varelager der bør optages i åbningsbalancen for de kommunale vandforsyninger. 2.6 Aftale om overgang eller udlån af nuværende tjenestemænd til vandforsyningsområdet Det er i forbindelse med vores gennemgang af overdragelse af vandforsyningen oplyst, at der ikke er tjenestemænd som overgår til Randers Spildevand A/S, hvorfor det ikke er forpligtigelser hertil. Side 4 af6 IBDO 800 Kommunernes Revision 2.7 Immaterielle aktiver Randers Kommune har ikke i sin balance ultimo 2009 registreret immaterielle aktiver vedrørende vandforsyningsområdet, og der er tilsvarende heller ikke i åbningsbalancen medtaget sådanne aktiver. Vi har ved forespørgsel fået bekræftet, at vandforsyningsområdet ikke har immaterielle aktiver. 2.8 Debitorer Debitorer optaget i kommunens balance ultimo 2009 overdrages ikke til selskabet, idet sclskabet for de tilhørende indtægter løbende er blevet godskrevet herfor via mellemregningsforholdet. Indbetalinger fra debitorer vedrørende krav rejst i 2009 eller tidligere år tilfalder Randers Kommune. Tilgodehavender, der er optaget i sclskabets åbningsbalance, vedrører alene ret til indtægter efter l. januar 20 l O. 2.9 Periodisering Ved gennemgangen har vi påset, at der ikke ud fra det foreliggende materiale er periodiseringsfejl, som kunne have indvirkning på de overdragne aktiver og pa'>siver. 2.1 O Igangværende arbejder Vandforsyningsområdets igangværende arbejder ultimo 2009 skal principielt overfØres direkte til sclskabets åbningsbalance pr. l. januar 201 O. Ifølge Randers Kommunes balance ultimo 2009 samt opgørelse af mellemregningsforhold er der ikke igangværende arbejder som skal overfØres, hvilket er bekræftet ved forespørgsel. 2.11 Momsreguleringsforpligtigelse Randers Kommunens spildevandsforsyning har været fuldt momspligtige og har for såvel drift som anlæg kunnet få refunderet købsmoms ved SKAT. l forbindelse med overdragelse/salg skal der normalt ske beregning af den tilbagebetalingsforpligtclsc, der er gældende for driftsmidler og bygninger, hvor der er tastlagt en reguleringsperiode på henholdsvis 5 og l O år. Spildevandsforsyningen overdrages til et l 00 % ejet kommunalt selskab, hvorfor der er mulighed for at søge fritagelse for udarbejdelse af en opgørelse. Vi har fået oplyst, at der søges fritagelse for udarbejdelse af selve opgørelsen, og der er derfor ikke noget heri, der påvirker overdragelsen. Side 5 af6 IBDO BDO Kommunernes Revision 3 Afslutning Vi anser med afgivelsen af "Erklæring om faktiske resultater" dateret den 11 . juni 2010 samt dette notat vores opgave for afsluttet. I tilfælde af spørgsmål hertil, står vi selvfØlgelig til rådighed. Randers, den 11. juni 201 O BDO K emes Revision God nd r vi ionsaktieselskab Registreret revisor Side 6 af6 I FORMULAR TIL AFGIVELSE AF KLIENTKONTOERKLÆRING For advokater og advokatselskaber, der har/har haft klienttilsvar af betroede midler Til Advokatrådet Advokaternes Hus Kronprinsessegade 28 1306 København K Erkl. nr.: ________________________ _ (Udfyldes af Advokatrådet) ___________________________________ (Advokatfirmaets stempel) Idet jeg erklærer at have overholdt klientkontovedtægten afgiver undertegnede advokat(er) / advokatselskab herved nedenstående ERKLÆRING VEDR. KLIENTTILSVAR M.V. pr. _____________________________ A. Afstemning af klienttilsvar med indestående på klient bankkonti I. Samlet klienttilsvar af betroede penge var pr. ovennævnte dato, ekskl. posteringer foretaget efterfølgende kr. II. Pr. ovennævnte dato indestod i.h.t. bogholderiet på konti noteret som klientbankkonti, ekskl. posteringer foretaget efterfølgende kr. III. Differencen………………………………………………………… kr. Regulering i.h.t. klientkontovedtægtens § 2, stk. 4 Regulering hævet / indsat den _________________ ____________________ _____________________ (For meget indestående) (For lidt indestående) B. Afstemning af klientbankkonti: I. Ifølge kontoudtog fra pengeinstitutter indestod pr. ovennævnte dato……………………………………………………… kr. II. Pr. ovennævnte dato indestod i.h.t. bogholderiet på konti noteret som klientbankkonti (overfør fra A II) …… ………………………. kr. III. Differencen specificeret således:……………………………..………………………… kr. a. Hævninger foretaget og bogført, men ikke indløst på opgørelsesdagen……….… - kr. b. Renter godskrevet af pengeinstitut før, men bogført efter opgørelsesdagen……... - kr. c. Beløb godskrevet af pengeinstitut før, men bogført efter opgørelsesdagen……… - kr. d. ……………………………………………………………………………………. - kr. e. Beløb bogført før, men godskrevet af pengeinstitut efter opgørelsesdagen…...…+ kr. f. ……………………………………………………………………………………+ kr. kr. Det erklæres på tro og love, at jeg/vi/advokatselskabet ikke har noget klienttilsvar udover det ovenfor angivne, og at jeg/vi/advokatselskabet ikke driver anden form for advokatvirksomhed, hvori der oppebæres betroede penge. Det erklæres, at jeg/vi/advokatselskabet pr. 31.12._____ havde tegnet ansvarsforsikring og stillet garanti jf. Vedtægt for Det Danske Advokatsamfund §§ 61 og 62 i forsikringsselskab _________________________ under policenr. _____________________. Det erklæres samtidig, at ansvarsforsikring og garanti har været i kraft hele det forløbne år og indtil dags dato. ____________________________________, den ____________________________________ 20 ___________________________, _________________________, ______________________________ Navn med blokbogstaver Firma Underskrift DEN UAFHÆNGIGE1) REVISORS ERKLÆRING Til Advokatrådet Vi har efter aftale med advokat(erne)/advokatselskabet:____________________________________________________ (advokatens(ernes)/advokatselskabets navn) udført de arbejdshandlinger for undersøgelsesperioden: _________________ som er angivet i ”Revisionsinstruks vedrørende afgivelse af klientkontoerklæringer” fra december 2009 fra Advokatrådet. Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at afgive erklæring vedrørende klienttilsvar mv. pr. _____________________(dato) til Advokatrådet. Arbejdshandlingerne som vi har udført er beskrevet i ovennævnte revisionsinstruks og dækker perioden fra den sidst afgivne erklæring og frem til besøgsdagen. Vi har med henvisning til de enkelte punkter i revisionsinstruksen og med udgangspunkt i det førte bogholderi fundet følgende forhold: ad 1) Vi har for advokat(erne)/advokatselskabet kontrolleret reguleringsopgørelsen pr. _________(dato), jf. skema A. Det bekræftes, at vi ingen afvigelser fandt Ja p Nej p (hvis “nej” skal der udarbejdes særskilt redegørelse i punkt 10.) Vi gennemgik specifikation af tilsvar og tilgodehavende pr. 31. december og kontrollerede om der på følgende klientkonti:_________________________________________________________________________________ (numre for konti i bogholderiet anføres) var sket uberettiget modregning eller manglende forrentning. Det bekræftes, at der på de undersøgte konti ikke var sket uberettiget mod regning eller manglende forrentning Ja p Nej p ad 2) Vi har kontrolleret bankafstemningen, herun der afstemningsforklaringen, jf. skema B. Det bekræftes, at vi ingen afvigelser fandt Ja p Nej p (hvis “nej” skal der udarbejdes særskilt redegørelse i punkt 10.) ad 3) Det bekræftes, at bankkonti der indgår i bankafstemningen er klientbankkonti: Ja p Nej p Vi forespurgte __________________________ (navn), om der forelå dispensation i medfør af klientkontovedtægtens § 2, stk. 5 fra kravet om klientbogføring hver arbejdsdag og daglig regulering af indestående. Foreligger der dispensation? Ja p Nej p Hvis ja: ad 4) dispensationen dateret ______________, j. nr. ________________. Vi har kontrolleret, om der føres et samlet tilsvar i.h.t. klientkontovedtægtens § 1, stk. 1. Det bekræftes, at der føres et samlet klienttilsvar: Ja p Nej p ad 5) Vi har gennemgået kasserapporter/posteringsjournaler for perioden ______________________. Det bekræftes, at der er bogført hver arbejdsdag, jf. klientkontovedtægtens § 1, stk. 3, samt at der foretages daglig regulering af indestående, jf. klientkontovedtægtens § 2, stk. 4 eller i overensstemmelse med dispensationen Ja p Nej p ad 6) Vi har kontrolleret de månedlige afstemninger af summen af tilsvaret på de enkelte klienters konti det samlede klienttilsvar ifølge råbalancen, jf. klientkontovedtægtens § 6. Det bekræftes, at der foreligger månedlige afstemninger af klienters konti med råbalance: Ja p Nej p 1) Er revisor ikke uafhængig, skal overskriften tilrettes og forholdet oplyses i erklæringen i overensstemmelse med ISRS 4400 DK, afsnit 18 f) ad 7) 1 2 3 4 5 Vi har udvalgt 5 tilfældige datoer og fundet følgende ved sammenholdelse af det modtagne bogholderi: Dato Klienttilsvar Reguleringsbeløb Det bekræftes for de 5 datoer, at § 2, stk. 4, § 4 og § 5 er overholdt Reguleringsdato Ja p Nej p ad 8) Vi udtog konti for salærindtægter for følgende 5 tilfældigt udvalgte måneder: __________________________ og udvalgte _______ (antal) kreditnotaer, og vi bekræfter, at vi ikke fandt tilbageførte salærer, der har påvirket tilsvaret: Ja p Nej p (hvis “nej” skal der udarbejdes særskilt redegørelse i punkt 10.) ad 9) Vi har forespurgt:_______________________________________________________ (navn), om der eksisterer administrationskonti eller lignende, som advokaten (advokaterne) disponerer over, som ikke er omfattet af klienttilsvaret, jf. klientkontovedtægtens § 1, stk. 2, 2. pkt. Vi har fået oplyst, at dette er tilfældet: Ja p Vi har fået oplyst af:________________________________________________(navn), at advokaten disponerer over følgende typer af administrationskonti, jf. klient kontovedtægtens § 1, stk. 2, 2. pkt. beløb til opfyldelse af aftaler om køb og salg af fast ejendom, forretning, fly, skibe og lign.: Ja p beløb i forbindelse med formueforvaltning: Ja p beløb i forbindelse med administration af fast ejendom: Ja p andet (beskrives under pkt. 10): Ja p Nej p Nej Nej Nej Nej p p p p ad 10) Bemærkninger: Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed om advokatvirksomhedens overholdelse af klientkontoreglerne i øvrigt. Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review af øvrige bogføringsmaterialer i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem. Vi kan oplyse, at vi indgik samarbejdet med advOkatvirksomheden pr. den _________________(dato). Vort arbejde for advokatvirksomheden omfatter foruden afgivelse af nærværende erklæring: Revision p Udvidet gennemgang p Review p Assistance med regnskabsopstilling p Bogføring p Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres og Advokatrådets brug, og den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de konti og forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle regnskabet for advokat(er)/advokatselskab som helhed. ________________, den _________________ 20___ _______________________________, _______________________________, _______________________________ Navn med blokbogstaver Firma Underskrift og stempel Formular til brug ved ansøgning om dispensation fra reglen om daglig klientbogføring og regulering af klienttilsvar til Advokatrådet, Advokaternes Hus, Kronprinsessegade 28, 1306 København K. Undertegnede advokat __________________________________, der driver advokatvirksomhed i enkeltmandsvirksomhed/kontorfællesskab/interessentskab med _______________________ advokater/advokatselskab med ______ deltagere, anmoder herved om dispensation fra reglen om daglig klientbogføring og regulering af klienttilsvaret, jf. klientkontovedtægtens § 2, stk. 5. Begrundelse Hvad er det gennemsnitlige antal daglige posteringer på klienttilsvaret?: __________ Hvad var årets største indestående på klienttilsvaret?: ____________________ Hvad var årets mindste indestående på klienttilsvaret?: ____________________ Hvad var det typiske indestående på klienttilsvaret?: ____________________ Hvilke sagstyper beskæftiger kontoret sig væsentligt med? Jeg er opmærksom på, at der ifølge Advokatrådets praksis ikke meddeles dispensation til at bogføre og regulere klienttilsvaret mindre end to gange ugentligt, og at dispensation kun meddeles for et år ad gangen. Klientkontoerklæring pr. 31/12 20______ med oplysninger og erklæring fra revisor vedlægges. ____________________________, den _________________ __________________________________________________ (Advokatens/advokaternes underskrift og firmastempel) Revisors erklæring dispensation fra kravet om daglig bogføring og regulering Til advokatrådet og advokat/advokatfirma __________________________ Vi har efter aftale med advokat/advokatfirma: ___________________________ (advokatens/advokatfirmaets navn) udført de arbejdshandlinger for undersøgelsesperioden 1/1-31/12 20____, som er angivet i “Revisionsinstruks vedrørende ansøgning om dispensation fra reglen om daglig bogføring og regulering af klienttilsvar fra november 2009 fra Advokatrådet). Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om aftalte arbejdshandlinger. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at afgive erklæring vedrørende ansøgning om dispensation fra reglen om daglig bogføring og regulering af klienttilsvar til Advokatrådet. Arbejdshandlingerne, som vi har udført, er beskrevet i ovennævnte revisionsinstruks og dækker samme periode som den senest afgivne klientkontoerklæring pr. 31. december 20____. Da de udførte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med danske revisionsstandarder herom, udtaler vi os alene om de faktiske resultater af de aftalte arbejdshandlinger og udtrykker dermed ikke en konklusion med sikkerhed om, hvorvidt advokatvirksomheden overholder klientkontoreglerne. Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review af øvrigt bogføringsmateriale i overensstemmelse med danske revisionsstandarder, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem. Udførte handlinger og faktiske resultater Vi har med henvisning til de enkelte punkter i revisionsinstruksen og med udgangspunkt i det førte bogholderi udført følgende arbejdshandlinger og fundet følgende forhold: Ad. 1 Vi har kontrolleret, at advokatens oplysninger om drift af advokatvirksomhed er korrekte. Det bekræftes, at vi ingen afvigelser fandt Ja Nej Ad. 2 Vi har opgjort det gennemsnitlige antal daglige posteringer på klienttilsvaret til _____________ og kontrolleret advokatens/advokatfirmaets oplysning herom. Det bekræftes, at vi ingen afvigelser fandt Ja Nej Ad. 3 Vi har kontrolleret advokatens/advokatfirmaets oplysninger om årets største indestående på klienttilsvaret på kr. _________________, årets mindste indestående på klienttilsvaret på kr. _____________________ og det typiske indestående på klienttilsvaret på kr. ____________________. Det bekræftes, at vi ingen afvigelser fandt Ja Nej Ad. 4 Vi har kontrolleret advokatens/advokatfirmaets oplysninger om, hvilke sagstyper advokaten/advokatfirmaet væsentligst beskæftiger sig med. Det bekræftes, at vi ingen afvigelser fandt Ja Nej Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i erklæringens første afsnit og til Deres og Advokatrådets brug, og den må ikke bruges til andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de konti og forhold, der er nævnt ovenfor og kan ikke udstrækkes til at omhandle regnskabet for advokaten/advokatfirmaet som helhed. ____________________________, den _________________ __________________________________________________ statsautoriseret revisor/registreret revisor (underskrift og firmastempel) Revisionsinstruks vedrørende afgivelse af “Erklæring om ansøgning om dispensation fra reglen om daglig bogføring og regulering af klienttilsvar, november 2009 (udarbejdet af Advokatrådet, Foreningen af Statsautoriserede Revisorer og Foreningen af Registrerede Revisorer) Indledning Denne instruks finder anvendelse, hvor revisor skal afgive erklæring til Advokatrådet vedrørende en advokat/advokatvirksomheds ansøgning om dispensation fra reglen om daglig bogføring og regulering af klienttilsvar. Revisors arbejde skal dække perioden 1. januar - 31. december 20___ 1. Kontrollér korrektheden af advokatens oplysninger om drift af advokatvirksomhed på formularen til brug ved dispensationsansøgning. 2. Rekvirér det samlede klienttilsvar for det seneste kalenderår og opgør det gennemsnitlige antal daglige posteringer på det samlede klienttilsvar. 3. Med udgangspunkt i det samlede klienttilsvar identificeres årets største indestående på klienttilsvaret årets mindste indestående på klienttilsvaret og det typiske indestående på klienttilsvaret. 4. Rekvirér bogføringen af salærkonti for 1 år og eventuelt salærnotaer og identificér sagstyperne advokaten/advokatfirmaet væsentligst beskæftiger sig med. s:\specielle\klientkonto\2009\generelt\formular til erklæring om dispensation fra daglig regulering.doc Revisionsfirma Kunde Revisionsfirma | Godkendt revisionsvirksomhed | Revisorgade 1 | 9999 Revisorby| CVR 11 22 33 44| Telefon 11 22 33 44| www.revisionsfirma.dk Aftale om revisorydelser Denne aftale omhandler at de følgende virksomheder indgår aftale om levering af revisorydelser: Virksomheden Kunde Kundegade 1 9999 Kundeby CVR nummer 11 22 33 44 (herefter kaldet virksomheden) Revisor Revisionsfirma Godkendt revisionsvirksomhed Revisorgade 1 9999 Revisorby CVR nummer 11 22 33 44 (herefter kaldet revisor) Erklæringsmodtager X Bank A/S Bankgade 1 9999 Bankby (herefter kaldet erklæringsmodtager) Aftalte arbejdshandlinger Formålet med denne aftale er at bekræfte vor forståelse af indholdet af aftalen og målet med vort arbejde samt arten af og begrænsningerne i det arbejde, som vi vil udføre. Vort arbejde vil blive udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, og dette vil fremgå af vor erklæring. Vi har aftalt at udføre følgende arbejdshandlinger og at afgive en erklæring til erklæringsmodtager om de forhold, vi finder under vort arbejde. Vi vil ud fra kontoudtog for virksomhedens primære bankkonto identificere 10 betalinger af fakturaer som vedrører virksomhedens 10 største kunder målt i værdien af debitorer på debitorlisten. Vi vil ud fra kontoudtog for virksomhedens primære bankkonto identificere 10 betalinger af fakturaer som vedrører 10 forskellige tilfældigt udvalgte kunder, og som fremgår af debitorlisten på balancedagen. Vi vil udføre fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i antal som fremgår af lagerlisten. Vi vil udføre fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i værdi som fremgår af lagerlisten. Vi vil – som led i vores udvidede gennemgang – kontrollere tinglysning på balancedagen for at se om virksomheden har tinglyst pant til andre end erklæringsmodtager. De arbejdshandlinger, vi vil udføre, foretages udelukkende for at støtte erklæringsmodtagers i det virksomhedspant der er indgået, og for at opfylde de krav der er stillet fra erklæringsmodtager til virksomheden. Vores erklæring kan ikke anvendes til noget andet formål og er udelukkende til erklæringsmodtagers brug. De arbejdshandlinger, vi vil udføre, udgør hverken en revision eller et review udført i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, og der vil som følge deraf ikke blive udtrykt nogen grad af sikkerhed. Vi vil som led i opgaven afgive vores erklæring, som vil beskrive det arbejde, vi har udført. I erklæringen vil vi også anføre, at brugen oplysningerne er begrænset til det formål, der er fastsat i aftalebrevet, og at brug og distribution af vores erklæring er begrænset til erklæringsmodtager som, som eksempelvis. ” Erklæring om faktiske resultater Til erklæringsmodtager Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet nedenfor vedrørende virksomhedens lager og debitorer pr. (dato), som er vist i virksomhedens årsrapport. Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere det virksomhedspant som er indgået, og er opsummeret som følger: 1. Vi modtog debitorliste samt kontoudtog fra virksomhedens primære bankkonto som dækkede perioden efter balancedagen, og fra denne identificerede vi 10 betalinger af fakturaer som vedrører virksomhedens 10 største kunder målt i værdien af debitorer på debitorlisten. 2. Vi modtog debitorliste samt kontoudtog fra virksomhedens primære bankkonto som dækkede perioden efter balancedagen, og fra denne identificerede vi 10 betalinger af fakturaer som vedrører 10 forskellige tilfældigt udvalgte kunder, og som fremgår af debitorlisten på balancedagen. 3. Vi udførte fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i antal som fremgår af lagerlisten. 4. Vi udførte fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i værdi som fremgår af lagerlisten. 5. Vi kontrollere tinglysningen på balancedagen, for at konstatere om virksomheden havde tinglyst pant til andre end erklæringsmodtager. Vi har fundet følgende forhold: (a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi 10 indbetalinger på kontoudtoget som svarede til indbetalinger fra de største debitorer fra debitorlisten på balancetidspunktet. (b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi 10 indbetalinger på kontoudtoget som svarede til indbetalinger fra 10 tilfældige debitorer fra debitorlisten på balancetidspunktet. (c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi at de 10 største lagerposter målt i antal varer fra lagerlisten, befandt sig fysisk på virksomhedens lager. De varer vi fysisk talte op, svarede til det registrerede antal fra lagerlisten. (d) Med hensyn til punkt 4 fandt vi at 10 største lagerposter målt i værdi fra lagerlisten, befandt sig fysisk på virksomhedens lager. De varer vi fysisk talte op, svarede til det registrerede antal fra lagerlisten. (e) Med hensyn til punkt 5 fandt vi at der ved vores opslag ikke var registreret noget i tinglysningssystemerne om tinglysning af pant i varelager og debitorer til andre end erklæringsmodtager. Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed om debitorerne og varelageret. Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review af regnskabet i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem. Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de konti og forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle virksomhedens regnskab som helhed. Revisorby, den XX.XX.XXXX Revisionsfirma, Godkendt revisionsvirksomhed Anders Andersen, Statsautoriseret/registreret revisor” Anvendelse af erklæringer Erklæringer afgivet af revisor må kun anvendes over for tredjemand såfremt de er underskrevet fysisk. En ikke-underskrevet erklæring kan ikke anses for at være afgivet af revisor. Fuldmagt og tavshedspligt Revisor har i henhold til lovgivningen tavshedspligt, og må ikke videregive oplysninger af nogen art overfor tredjemand. Dog er Revisionsfirmaets medarbejdere, netværk og underleverandører, undtaget fra tavshedspligten. Eksperter og anden ekstern assistance Såfremt en opgave kræver ekstern assistance kan dette kun ske efter aftale mellem Virksomheden og Revisor, såfremt omkostningen til den eksterne assistance skal afholdes af Virksomheden. Honorarforhold Honorar faktureres på grundlag af medgået tid samt eventuelle udlæg og udgifter til IT posteringer og udskrifter. Revisor fører sagsregnskab, hvor anvendt tid og udlæg registreres. At honoraret faktureres på grundlag af medgået tid, betyder at honoraret ikke på forhånd kan anslås nøjagtigt, og antageligt vil variere på trods af et kvalificeret overslag. Vi har anslået honoraret på baggrund af vore drøftelser på møder mellem Virksomhed og Revisor. Engangshonorarer Vi har anslået følgende honorar til aftalte engangsopgaver: Erklæring i forbindelse med leasingaftaler......................................... 8.000 I alt anslået honorar i forbindelse med engangsopgaver .............. 8.000 De anslåede beløb er angivet i danske kroner eksklusive moms. Honoraret inflationskorrigeres én gang årligt 1. januar, ved anvendelse af Danmarks Statistiks lønindeks. Ekstra opgaver som vil medføre honorar udover ovennævnte beløb, skal på forhånd aftales mellem Virksomheden og Revisor. Arten og forventet honorar skal aftales skriftligt eller mundtligt. Ekstra opgaver, herunder skattesager, faktureres særskilt efter medgået tid. Fritstillingsregler Aftalen kan til enhver tid opsiges af hver af parterne, med øjeblikkelig virkning. Godkendelse af aftalen Kundeby, den 15-92014 For Virksomheden Bente Bentsen Direktør Revisorby, den 15-9-2014 Sted, den 15-9-2014 Revisionsfirma Godkendt revisionsvirksomhed For erklæringsmodtager Anders Andersen Statsautoriseret/registreret revisor Navn Kundenr.: 12345678 Område: Aftalte arbejdshandlinger Udført af: INIT Arkiv: A03 Kundenavn: Dato: {Selskab ApS} 17. september 2014 Godkendt af: INIT Dato: 17. september 2014 Side: 1 af 2 Aftalte arbejdshandlinger Udført/Ikke relevant Nr. Område / udfør Bemærkninger og referencer 1. Generelt og planlægning 1.1 Er der indgået aftale med kunden? Anfør hvordan denne er dokumenteret. Er denne skriftlig? Aftalen med kunden er skriftlig og underskrevet. Vi har anvendt firmastandarden. 1.2 Overholder revisor etiske regler? Se ISRS4400 hvis tvivl. Ja. 1.3 Er der taget stilling til overholdelse af hvidvaskningsloven (identifikation af kunden, opmærksom på transaktioner, opbevaring, SØK). Vi er ikke blevet opmærksomme på forhold som indikerer hvidvask eller finansiering af terror. Vi har indhentet ID på kunden i form af kørekort & sygesikring. 1.4 ER der opdaget økonomisk kriminalitet som skal indberettes til SØK efter revisorloven? Vi er ikke blevet opmærksomme på forhold som indikerer økonomiske forbrydelser med betydelige beløb (Revisorlovens §22). 1.5 Er de aftalte handlinger udført? Ja 1. Vi modtog debitorliste samt kontoudtog fra virksomhedens primære bankkonto som dækkede perioden efter balancedagen, og fra denne identificerede vi 10 be-talinger af fakturaer som vedrører virksomhedens 10 største kunder målt i værdien af debitorer på debitorlisten. 2. Vi modtog debitorliste samt kontoudtog fra virksomhedens primære bankkonto som dækkede perioden efter balancedagen, og fra denne identificerede vi 10 be-talinger af fakturaer som vedrører 10 forskellige tilfældigt udvalgte kunder, og som fremgår af debitorlisten på balancedagen. 3. Vi udførte fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i antal som fremgår af lagerlisten. 4. Vi udførte fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i værdi som fremgår af lagerlisten. 5. Vi kontrollere tinglysningen på balancedagen, for at konstatere om virksomheden havde tinglyst pant til andre end erklæringsmodtager. Vi har fundet følgende forhold: (a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi 10 indbetalinger på kontoudtoget som svarede til indbetalinger fra de største debitorer fra debitorlisten på balancetidspunktet. (b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi 10 indbetalinger på kontoudtoget som svarede til indbetalinger fra 10 tilfældige debitorer fra debitorlisten på balancetidspunktet. (c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi at de 10 største lagerposter målt i antal varer fra la-gerlisten, befandt sig fysisk på virksomhedens lager. De varer vi fy- Kundenr.: 12345678 Område: Aftalte arbejdshandlinger Udført af: INIT Arkiv: A03 Nr. Kundenavn: Dato: {Selskab ApS} 17. september 2014 Område / udfør Godkendt af: Udført/Ikke relevant INIT Dato: 17. september 2014 Side: 2 af 2 Bemærkninger og referencer sisk talte op, sva-rede til det registrerede antal fra lagerlisten. (d) Med hensyn til punkt 4 fandt vi at 10 største lagerposter målt i værdi fra lagerlisten, befandt sig fysisk på virksomhedens lager. De varer vi fysisk talte op, svarede til det registrerede antal fra lagerlisten. (e) Med hensyn til punkt 5 fandt vi at der ved vores opslag ikke var registreret noget i tinglysningssystemerne om tinglysning af pant i varelager og debitorer til andre end erklæringsmodtager. 2. Erklæringen 2.1 Indeholder erklæringen Overskrift, adressat, identifikation af de specifikke oplysninger, som de aftalte arbejdshandlinger er anvendt på, en omtale af, at de udførte arbejdshandlinger var de, der blev aftalt med modtageren, en omtale af, at opgaven blev udført i overensstemmelse med ISRS 4400, hvis det er relevant, en omtale af, at revisor ikke er uafhængig af virksomheden, identifikation af formålet med at udføre de aftalte arbejdshandlinger, en oplistning af de konkrete arbejdshandlinger, en beskrivelse af de faktiske resultater med tilstrækkelige detaljer om fundne fejl og undtagelser, en omtale af, at de udførte arbejdshandlinger hverken udgør en revision eller et review, og at der derfor ikke udtrykkes nogen grad af sikkerhed, en omtale af, at andre forhold kunne være fundet og rapporteret i erklæringen, hvis revisor havde udført yderligere arbejdshandlinger, havde revideret eller udført review, en omtale af, at erklæringen er begrænset til brug for de parter, som har aftalt, hvilke arbejdshandlinger der skal udføres og en omtale (hvis det er relevant) af, at erklæringen kun vedrører de elementer, konti, poster eller regnskabsmæssige eller ikkeregnskabsmæssige oplysninger, som er nævnt, og at den ikke kan udstrækkes til at omhandle virksomhedens regnskab som helhed. 2.2 Er revisors arbejde dokumenteret på en facon, så det kan anvendes så det understøtter erklæringen om de faktiske resultater og bevis for, at opgaven blev udført i overensstemmelse med ISRS 4400 og indholdet af aftalen, og så det kan anvendes ved en evt. klage til Revisornævnet. 3. Afslutning 3.1 Er alle relevante tjeklister gennemgået og identificerede problemer løst? Skal der udføres supplerende handlinger Denne tjekliste er anvendt. Ingen uløste problemer. Ingen supplerende handlinger. Aftalte arbejdshandlinger som supplement til udvidet gennemgang Omstændigheder ISRS 4400 Bank har pant i varelager og debitorer Erklæring om faktiske resultater Til erklæringsmodtager Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet nedenfor vedrørende virksomhedens lager og debitorer pr. (dato), som er vist i virksomhedens årsrapport. Vort arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere det virksomhedspant som er indgået, og er opsummeret som følger: 1. Vi modtog debitorliste samt kontoudtog fra virksomhedens primære bankkonto som dækkede perioden efter balancedagen, og fra denne identificerede vi 10 betalinger af fakturaer som vedrører virksomhedens 10 største kunder målt i værdien af debitorer på debitorlisten. 2. Vi modtog debitorliste samt kontoudtog fra virksomhedens primære bankkonto som dækkede perioden efter balancedagen, og fra denne identificerede vi 10 betalinger af fakturaer som vedrører 10 forskellige tilfældigt udvalgte kunder, og som fremgår af debitorlisten på balancedagen. 3. Vi udførte fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i antal som fremgår af lagerlisten. 4. Vi udførte fysisk inspektion af de 10 største lagerposter målt i værdi som fremgår af lagerlisten. 5. Vi kontrollere tinglysningen på balancedagen, for at konstatere om virksomheden havde tinglyst pant til andre end erklæringsmodtager. Vi har fundet følgende forhold: a) Med hensyn til punkt 1 fandt vi 10 indbetalinger på kontoudtoget som svarede til indbetalinger fra de største debitorer fra debitorlisten på balancetidspunktet. b) Med hensyn til punkt 2 fandt vi 10 indbetalinger på kontoudtoget som svarede til indbetalinger fra 10 tilfældige debitorer fra debitorlisten på balancetidspunktet. c) Med hensyn til punkt 3 fandt vi at de 10 største lagerposter målt i antal varer fra lagerlisten, befandt sig fysisk på virksomhedens lager. De varer vi fysisk talte op, svarede til det registrerede antal fra lagerlisten. d) Med hensyn til punkt 4 fandt vi at 10 største lagerposter målt i værdi fra lagerlisten, befandt sig fysisk på virksomhedens lager. De varer vi fysisk talte op, svarede til det registrerede antal fra lagerlisten. e) Med hensyn til punkt 5 fandt vi at der ved vores opslag ikke var registreret noget i tinglysningssystemerne om tinglysning af pant i varelager og debitorer til andre end erklæringsmodtager. Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning udtrykker vi ikke nogen grad af sikkerhed om debitorerne og varelageret. Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review af regnskabet i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem. Vor erklæring er udelukkende udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklærings første afsnit og til Deres brug, og den må ikke bruges til noget andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de konti og forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle virksomhedens regnskab som helhed. X-by (revisors kontorsted), dato Statsautoriseret/registreret/godkendt revisionsfirma NN Statsautoriseret revisor/registreret revisor Sygedriftstabsforsikring Skema til opgørelse af driftstab Codan Gammel Kongevej 60 1790 København V Telefon 33 55 55 55 Fax 33 55 21 22 www.codan.dk Police-/skadenr. 10151015105 1 Skadedato: 01.12.2010 DÆKNINGSPERIODE Sygeperiode fra 01.12.2010 til 01.06.2011 Dækningsperioden er sygeperiode ekskl. eventuel karensperiode jf. forsikringsbetingelserne. Dækningsperiode: 01.12.2010 2 til 01.06.2011 OPGØRELSE AF FORVENTET OMSÆTNING (jf. pkt 13) Den erhvervsudygtige Forventet omsætning i dækningsperioden Kr. 600.000 Kr. 1.800.000 Konstateret omsætning i dækningsperioden Kr. 100.000 Kr. 1.600.000 4 NEDGANG I OMSÆTNING (pkt. 2-pkt 3) Kr. 500.000 Kr. 200.000 5 FRADRAG FOR SPAREDE OMKOSTNINGER I DÆKNINGSPERIODEN Kr. 34.000 I alt Kr. 166.000 Kr. 135.000 I alt Kr. 301.000 3 OPGØRELSE AF KONSTATERET OMSÆTNING (jf. pkt 13) a) Lønomkostninger b) Teknik/materialer Kr. 17 % af kr.: 200.000 c) Kr. 34.000 Kr. = Kr. 6 7 TILLÆG FOR RIMELIGE OMKOSTNINGER I DÆKNINGSPERIODEN til imødegåelse af driftstab, efter aftale med Codan 45 % af kr.: 300.000 a) Vikarudgifter Kr. 135.000 b) Vikarudgifter Kr. c) Overarbejde d) Overarbejde timer af kr.: % af kr.: timer af kr.: e) Kr. Kr. = Kr. 8 9 Virksomheden FRADRAG FOR YDELSER MODTAGET FRA ANDEN SIDE I DÆKNINGSPERIODEN a) Offentlige sygedagpenge Kr. b) Administrationsfond Kr. 130.000 c) 40.000 Kr. = Kr. 10 Kr. 170.000 I alt Kr. 131.000 11 TILLÆG FOR SAGKYNDIG BISTAND VED OPGØRELSEN Kr. 10.000 12 DRIFTSTABSBELØB Kr. 141.000 Forslag til driftstabserstatning Skema A. Udfyld også side 2. C603524 03.2004 Codan A/S, CVR 5677 1212, Codan Forsikring A/S, CVR 1052 9638 Side 1 af 2 Sygedriftstabsforsikring Skema til opgørelse af driftstab Codan Gammel Kongevej 60 1790 København V Telefon 33 55 55 55 Fax 33 55 21 22 www.codan.dk 13 OMSÆTNING Ved omsætning – der omfatter sygesikringsomsætningen og den personlige omsætning - forståes: Indgåede honorarer + udestående fordringer ultimo - udestående fordringer primo + igangværende arbejder til salgspris ultimo - igangværende arbejder til salgspris ultimo 14 UNDERSKRIFT Jeg er indforstået med, at der kan være omstændigheder, der efter Codan skøn gør det påkrævet at indhente supplerende beregninger og dokumentation. Jeg erklærer, at opgørelsen og de anførte oplysninger er i overensstemmelse med de virkelige forhold. Virksomhedens CVR-nr:____________________ ___________________ Dato 15 Reg- og kontonr:_________________________ ___________________________________ Forsikringstagers underskrift __________________________ Evt. revisors underskrift DOKUMENTATIONSGRUNDLAG Konstateret og forventet omsætning kan dokumenteres ved indsendelse af kopi af regnskabsmateriale fra virksomhedens regnskabsføring, f.eks. driftsregnskab, budget el. lign. Af dette materiale skal følgende fremgå: a) Omsætningsudvikling i samme periode det foregående år. b) Omsætningsudvikling i dagene/månederne/kvartalerne frem til sygeperioden. C603524 03.2004 Codan A/S, CVR 5677 1212, Codan Forsikring A/S, CVR 1052 9638 Side 2 af 2 Nulstil Gem Print Dagpengesats - selvstændige erhvervsdrivende AR 255 AR 255 - 02-13 - v01 Forsiden skal altid udfyldes. - Udbetaling af mindstesat s - udf yld kun skema I - Udbet aling på grundlag af medlemmets erklæring vedlagt årsopgørelser - udfyld kun skema II - Udbetaling på grundlag af revisorattestation af reguleret indkomst fra enkeltmandsvirksomhed eller interessent skab - udfyld kun skema III - Udbet aling på grundlag af revisorattestation af reguleret indkomst f ra selskab - udf yld kun skema IV Husk at læse vejledningen på side 6 og 7, før du udfylder blanketten. CPR-nummer Udfyldes af medlemmet Navn Virksomhedens navn CVR-nummer Har din ægtefælle deltaget i virksomheden? Ja Hvis Ja, udfyld ægtefælles navn mv. Ægtefælles navn Nej CPR-nummer Periode for ægtefællens deltagelse: dag m åned år Fra og med Til og med dag måned år Udfyldes af a-kassen Medlemmets andel af virksomhedens regulerede indkomst: Reguleret indkomst kr. År 1 x mdr. (medl.) (mdr. (medl.) + mdr. (ægtefælle)) x mdr. (medl.) Reguleret indkomst kr. År 2 (mdr. (medl.) + mdr. (ægtefælle)) = = Kr. Kr. Medlemmets daglige arbejdsfortjeneste: x 12 Andel af indkomsten (år 1 + år 2) kr. Antal mdr. i alt (år 1 + år 2) x 260 = Kr. Medlemmets daglige arbejdsfortjeneste, reguleret for arbejdsmarkedsbidrag: Kr. x Medlemmets dagpenge- eller efterlønssats pr. = Kr. = Kr. Dato 90% af den daglige arbejdsfort jenest e, reguleret f or arbejdsmarkedsbidrag: Kr. x 0,9 Max. kr. Dato Arbejdsmarkedsstyrelsen AR 255 - 02-13 - v01 A-kassens stempel Side 1 af 7 Medarbejderens underskrift CPR-nummer Skema l - SFWVDWV 1 Udfyldes kun, når du ønsker udbetalt mindstesats. Ønsker din ægtefælle også mindstesats, udfyldes særskilt blanket AR 255. dag måned år Dato for optagelse i a-kasse: dag måned år Hvornår begyndte du at arbejde i virksomheden? Har virksomheden i de 3 seneste hele regnskabsår været drevet som din hovedbeskæftigelse i mere end 30 timer om ugen? (vedlæg dokumentation, se vejledningen.) Virksomhedens sædvanlige regnskabsår: Fra Nej Ja dag måned Til Ja Har du været fraværende fra virksomheden inden for de seneste 3 hele regnskabsår? dag måned Nej Hvis Ja, oplys perioder og årsag: Jeg erklærer på tro og love, at oplysningerne er rigtige, jf. § 86, stk. 1, 2 og 15, og § 87, stk. 1 og 2, i lov om arbejdsløshedsforsikring m.v. Jeg erklærer også, at jeg har læst vejledningen. Husk Dato Underskrift Skema ll - Enkeltmandsvirksomhed/interessentskab - årsopgørelser 2 Udfyldes kun, når du ønsker en beregning på grundlag af fremlagte årsopgørelser og din erklæring. Jeg ønsker beregningen f oret aget på grundlag af indt ægten fra min enkelt mandsvirksomhed, som den f remgår af vedlagte to årsopgørelser, t illagt udbetalt e sygedagpenge, jf . v edlagt e opgørelse f ra kom munen sam t delef terløn. For år Virksomhedens skat temæssige overskud/ underskud f ør rent er og andre f inansielle post er Kr. Sygedagpenge (tillagt AM-bidrag) Kr. For Virksomhedens skat temæssige overskud/ underskud f ør rent er og andre f inansielle post er Kr. Sygedagpenge (tillagt AM-bidrag) Kr. år Det er en betingelse for at bruge årsopgørelserne, at du kan svare Ja på følgende spørgsmål: 1. Er årsopgørelserne de seneste, som du har modtaget fra skattevæsenet, for de valgte år? Ja Nej 2. Vedrører beløbene kun den selvstændige virksomhed, der i begge de valgte år har været din hovedbeskæftigelse? Ja Nej 3. Har virksomheden været din hovedbeskæftigelse i hele regnskabsåret i hvert af de valgte år? Ja Nej 4. Er beløbene f ra v irksomheden t akseret eller skønsmæssigt ansat af skattemyndighederne? Ja Nej 5. Har din ægtefælle deltaget i virksomheden i de valgte år enten som hovedbeskæftigelse eller bibeskæftigelse? Ja Nej 6. Indgår der beløb i overskuddet/underskuddet, der er v irksomheden uvedkommende, fx vedrørende udlejning, anpartsprojekter o.l.? Ja Nej Det er også en betingelse, at du kan svare Nej på følgende spørgsmål: Jeg erklærer på tro og love, at oplysningerne er rigtige, jf. § 86, stk. 1, 2 og 15, og § 87, stk. 1 og 2, i lov om arbejdsløshedsforsikring m.v., at jeg har læst vejledningen, og at jeg underretter a-kassen, hvis der sker ændringer i den skattepligtige indkomst, der har ligget til grund for beregningen. Dato Underskrift Husk Arbejdsmarkedsstyrelsen AR 255 - 02-13 - v01 Side 2 af 7 CPR-nummer Skema lll - Enkeltmandsvirksomhed eller interessentskab - revisorattestation Udfyldes kun, når du ønsker en beregning på grundlag af revisorattesteret, reguleret indkomst. Regnskabsår: dag måned år Fra Til dag måned år Virksomhedens skattemæssige overskud/underskud før renter og finansielle poster Til virksomhedens overskud/underskud lægges: 3 Regnskabsår: dag måned år Fra Til dag måned år Kr. Kr. 1) Ægtefællens lønindkomst fra virksomheden, hvis ægtefællen har haft sin hovedbeskæftigelse i virksomheden 4 + Kr. Kr. 2) Sygedagpenge modtaget af medlemmet og ægtefællen for sygefravær i virksomheden, tillagt AM-bidrag 5 + Kr. Kr. 3) Foretagne fradrag for underskud af bibeskæftigelse ved selvstændig virksomhed + Kr. Kr. 4) Andet - oplys hvilket + Kr. Kr. Kr. Kr. Kr. Kr. Kr. Kr. Kr. Kr. Kr. Kr. I alt Fra virksomhedens overskud/underskud trækkes: 5) Overskud af bibeskæftigelse ved selvstændig virksomhed _ 6) Ægtefællens indkomst fra virksomheden, når ægtefællen har haft bibeskæftigelse i virksomheden 6 _ 7) Andet - oplys hvilket _ Reguleret indkomst (anfør f ortegn) Jeg erklærer på tro og love, at oplysningerne er rigtige, jf. § 86, stk. 1, 2 og 15, og § 87, stk. 1 og 2, i lov om arbejdsløshedsforsikring m.v., at jeg har læst vejledningen, og at jeg underretter a-kassen, hvis der sker ændringer i den skattepligtige indkomst, der har ligget til grund for beregningen. Husk Dato Medlemmets og evt. ægtefælles underskrift Se revisors attestation på side 5. Arbejdsmarkedsstyrelsen AR 255 - 02-13 - v01 Side 3 af 7 CPR-nummer Skema lV - Aktie- eller anpartsselskab 7 Udfyldes kun, når du ønsker en beregning på grundlag af revisorattesteret, reguleret indkomst. Regnskabsår: Fra Til Regnskabsår: dag måned år dag måned år Selskabets skattepligtige indkomst Fra Til dag måned år dag måned år Kr. Kr. Til den skattepligtige indkomst lægges: 1) Renteudgifter + Kr. Kr. 2) Kurstab + Kr. Kr. 3) Overførte underskud f ra t idligere år + Kr. Kr. 4) Andre udgifter, der ikke vedrører selskabets primære drift + Kr. Kr. Kr. Kr. I alt Fra selskabets skattepligtige indkomst trækkes: 5) Renteindtægter _ Kr. Kr. 6) Kursgevinster _ Kr. Kr. 7) Skattepligtig del af udbytteindtægter _ Kr. Kr. 8) Andre indt ægter, der ikke vedrører selskabets primære drift _ Kr. Kr. Kr. Kr. Kr. Kr. Selskabets regulerede resultat (anfør fortegn) Medlemmets (og ægtefælles) andel af selskabets regulerede resultat Til medlemmets (og ægtefælles) samlede andel af det regulerede resultat lægges skattepligtige ydelser fra selskabet i form af: 9) Løn, inkl. A-indkomstskattepligtige personalegoder + Kr. Kr. 10) Bestyrelseshonorar og tantieme + Kr. Kr. 11) Selskabets indbetaling til medlemmets og ægtefælles pensionsordninger 12) Andre skattepligtige ydelser fra selskabet, fx B-indkomstskattepligtige personalegoder + Kr. Kr. + Kr. Kr. Kr. Kr. % % Reguleret indkomst (anf ør fort egn) Hvor stor en procentdel af selskabskapitalen ejer medlemmet og ægtef ællen i alt Jeg erklærer på tro og love, at oplysningerne er rigtige, jf. § 86, stk. 1, 2 og 15, og § 87, stk. 1 og 2, i lov om arbejdsløshedsforsikring m.v., at jeg har læst vejledningen, og at jeg underretter a-kassen, hvis der sker ændringer i den skattepligtige indkomst, der har ligget til grund for beregningen. Husk Dato Medlemmets og evt. ægtef ælles underskrif t Se revisors attestation på side 5. Arbejdsmarkedsstyrelsen AR 255 - 02-13 - v01 Side 4 af 7 CPR-nummer Revisors attestation til skema lll og lV Det udf ørte arbejde (skal altid udfyldes): Eventuelle supplerende oplysninger som revisor skal afgive i henhold til bekendt gørelse om statsaut oriserede og registrerede revisorers erklæringer m.v.: Undertegnede kan erklære, at de anførte beløb på blanketten efter vor overbevisning er i overensstemmelse med selvangivelse med årsregnskab og den seneste årsopgørelse for de anførte år. Foreligger årsopgørelsen endnu ikke f or et af de anførte år, erklæres, at tallene f or dette år stemmer overens med årsregnskabet og selvangivelsen for det pågældende år. Da f ørnævnte ikke er revision eller review, udtrykkes ikke nogen grad af sikkerhed om de bagved liggende oplysninger. Er du statsautoriseret eller registreret revisor? Dato Ja Revisors underskrift, adresse, tlf.nr. eller stempel Husk Arbejdsmarkedsstyrelsen AR 255 - 02-13 - v01 Side 5 af 7 Nej Vejledning Hovedreglen er, at satsen skal beregnes på grundlag af gennemsnittet af indtægten i de 2 bedste, hele regnskabsår, der er afsluttet inden for de seneste 5 år. Ved beregningen tages udgangspunkt i virksomhedens eller selskabets skattepligtige over-/underskud, som det fremgår af selvangivelse og seneste årsopgørelse. Det er en betingelse, at indtægterne ikke er takseret eller på anden måde skønsmæssigt ansat, og at regnskabsåret er afsluttet i en medlemsperiode. Til overskuddet eller underskuddet lægges beløb, der er indtjent af virksomheden. Der fratrækkes beløb, som er virksomhedens primære drift uvedkommende, som for eksempel indtægt i form af bortforpagtningsafgift. Grundlaget for beregningen bliver herved udtryk for den mistede arbejdsfortjeneste. 1 Skema I En selvstændig erhvervsdrivende, der melder sig ledig efter at have drevet virksomhed i mindst 3 hele regnskabsår, og som samtidig har været medlem af en a-kasse, kan få udbetalt en fast sats, der udgør 82% af højeste dagpenge. Du kan vælge den faste sats, uanset om virksomheden har været drevet som enkeltmandsvirksomhed eller i selskabsform. Du skal fremlægge dokumentation for, at du i de seneste 3 år forud for ledigheden eller i de 3 seneste, hele regnskabsår har udøvet selvstændig virksomhed i væsentligt omfang. Dokumentationen kan bestå af fx regnskaber og kassekladder. Det er en betingelse, at eventuelle fraværsperioder fra virksomheden sammenlagt ikke overstiger 6 måneder i 3-års perioden, og at fraværet alene skyldes sygdom, barsel eller uddannelse. Hvis du inden 6 måneder efter ledighedens indtræden dokumenterer, at en beregning efter skema ll, lll eller IV udgør et højere beløb, har du ret til dette højere beløb. 2 Skema II Beregning på grundlag af erklæring og seneste årsopgørelser for de valgte år kan kun ske, hvis indtægten vedrører hovedbeskæftigelse i en enkeltmandsvirksomhed eller et interessentskab. Sygedagpenge kan lægges til virksomhedens resultat, når der vedlægges dokumentation for beløbet. Sygedagpenge angives med tillæg for arbejdsmarkedsbidrag. Arbejdsmarkedsstyrelsen AR 255 - 02-13 - v01 Skema ll kan ikke anvendes, hvis din ægtefælle har deltaget i virksomheden, eller hvis der i beløbet fra årsopgørelsen indgår beløb fra anden selvstændig virksomhed, fx bibeskæftigelse, udlejning eller anparter. Beregningen skal da ske efter skema lll. I det følgende eksempel vises, hvilket beløb fra årsopgørelsen, der udgør virksomhedens skattemæssige overskud/underskud før renter og andre finansielle poster. Eksempel ÅRSOPGØRELSE Personlig indkomst Overskud/underskud af virksomhed eller udlejningsejendom Renteindtægter virksomhed Renteudgifter virksomhed Kapitalafkast Indkomst til virksomhedsbeskatning Resultat af virksomhed Før arbejdsmarkedsbidrag 113.045 k r. 753 kr. -20.725 k r. -25.766 k r. -65.262 k r. 2.045 kr. Den post, der skal bruges ved beregningen, er "Overskud/underskud af virksomhed eller udlejningsejendom", dvs. 113.045 kr. Det er altid denne post, der bruges ved beregningen, også selv om virksomhedsordningen ikke anvendes. 3 Skema III Grundlaget for beregningen er virksomhedens skattemæssige overskud/underskud før renter og andre finansielle poster. Det beløb fra årsopgørelsen, der skal lægges til grund ved beregningen, er det der fremgår af posten "Overskud/underskud af virksomhed eller udlejningsejendom", jf. eksemplet under 2 Skema ll. 4 Hvis ægtefællen har modtaget løn for sin hovedbeskæftigelse i virksomheden, skal lønnen før indbetaling af arbejdsmarkedsbidrag lægges til beregningsgrundlaget. Hvis der derimod er overført beløb til beskatning som medarbejdende ægtefælle, skal dette beløb ikke lægges til. 5 Sygedagpenge for en medarbejdende ægtefælle kan kun medregnes, hvis ægtefællen har haft sin hovedbeskæftigelse i virksomheden. Sygedagpenge angives med tillæg for arbejdsmarkedsbidrag. Side 6 af 7 6 Hvis ægtefællen har deltaget i virksomheden, uden at det har været dennes hovedbeskæftigelse, skal der ske fradrag for beskæftigelsen. Fradraget kan svare til det beløb, der evt. er overført til beskatning som medarbejdende ægtefælle. Hvis arbejdet har været ulønnet, skal fradraget svare til lønudgift til fremmed arbejdskraft. Hvis ægtefællen har modtaget løn for denne beskæftigelse, skal der ikke ske fradrag, da lønnen allerede er trukket fra i virksomhedens overskud. 7 Skema IV Beregningen sker på grundlag af medlemmets og den eventuelle ægtefælles samlede andel af selskabets regulerede overskud/underskud. Hertil lægges skattepligtige, arbejdsbetingede ydelser fra selskabet i form af løn inkl. selskabets indbetalinger til pensionsordninger, bestyrelseshonorar og tantieme og andre skattepligtige ydelser fra selskabet, som fx fri bil, telefon og bolig. Dette beregningsgrundlag anses som udtryk for medlemmets og den eventuelle ægtefælles hidtidige arbejdsfortjeneste ved drift af selvstændig virksomhed i selskabsform. Underskrift Husk dato og underskrift. Bemærk, at du skriver under på tro og love. Oplysninger, der viser sig at være urigtige, kan medføre krav om tilbagebetaling af dagpenge mv. og tab af rettigheder. Det står i § 8 6, stk. 1 og 2, og § 87, stk. 1 og 2, i lov om arbejdsløshedsforsikring m.v. Du kan også blive meldt til politiet. Kontrol og anden information De oplysninger, som du giver på denne blanket, kan blive kontrolleret. Det kan fx ske ved hjælp af oplysninger fra arbejdsgivere og myndigheder. Kontrol kan også ske ved registersamkøring. I henhold til persondataloven skal det oplyses, at - a-kassen kan indhente oplysninger fra din arbejdsgiver til brug for afklaring af dine rettigheder og pligter, - a-kassen registrerer modtagne oplysninger, - a-kassen kan i kontroløjemed benytte oplysninger i a-kassen og SKAT's indkomstregister til registersamkøring, - du har ret til at få at vide, hvilke oplysninger a-kassen registrerer om dig, og - du kan kræve forkerte oplysninger rettet. Er du i tvivl? - Spørg a-kassen. Arbejdsmarkedsstyrelsen AR 255 - 02-13 - v01 Side 7 af 7 Uafhængig revisors erklæring om faktiske resultater Til bestyrelsen og direktionen i Holding A/S Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet nedenfor vedrørende Holding A/S' værdiopgørelse pr. 31. oktober 2012, som er vedlagt som bilag l. Værdiopgørelsen udviser en egenkapital på 187.984 tkr. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere grundlaget for en udlodning til aktionærerne. Vores arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne er udelukkende udført med det formål at forsyne bestyrelsen med oplysninger til brug for vurdering af balancen. Udførte arbejdshandlinger l. Vi har afstemt anskaffelsessummen af grunde og bygninger til underliggende købsaftale. Herudover har vi afstemt den regnskabsmæssige værdi af grunde og bygninger til selskabets anlægskartotek. Bygninger afskrives over 37-48 år. Der afskrives ikke på grunde. 2. Vi har afstemt salgsprisen på selskabets ejerandel på SO% af A/S til closing memorandum med . Closing memorandum er underskrevet den S. november 2012. 3. Vi har afstemt værdien af selskabets ejerandel på 2% af overdragelsesaftale mellem A/S og A/S til aktieA/S. 4. Vi har afstemt tilgodehavende selskabsskat til årsopgørelsen for indkomståret 20 Il fra SKAT. S. Vi har afstemt grundlaget for andre tilgodehavender til underliggende dokumentation. 6. Vi har modtaget bekræftelser på saldoen af aftaleindskud, deponeringskonto og driftskonto i Nordea samt bankkonto i Jyske Bank fra de respektive banker. 7. Holding A/S har i aftalen med A/S aftalt en minimumsegenkapital på 3S mio. kr. til brug for afdækning af selskabets garantier og indeståelser. Vi har kontrolleret egenkapitalkravet til aktieoverdragelsesaftalen med A/S. Der er ikke udover punkt 7 foretaget kontrol af passivposter og hensættelser, og der er heller ikke foretaget kontrol af fuldstændigheden af balancepostern e. Faktiske resultater De aftalte arbejdshandlinger har ikke givet anledning til bemærkninger. Afslutning Idet ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, udtrykker vi ikke en konklusion med sikkerhed om balancen pr. 31. oktober 2012. Havde vi udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review, kunne andre forhold muligvis være fundet og rapporteret. 989801 12001 l 2148243_l.DOCX KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Medlem af KPMG International Cooperative ("KPMG International"), et schweizisk kooperativ, som alle KPMG-firmaer er selvstændige og uafhængige medlemmer af. Vores erklæ ring e r ude lukke nde udarbejdet med det fo rmå l, der e r nævnt i de nne erklæ rings første afsnit og må ikke anvendes til andre fo rmå l. Erklæringen ved rø rer kun de konti og forho ld, der er nævnt ovenfo r og kan ikke udstrækkes til at omha ndle Ho lding A/S' regnskab som he lhed. Aa rhus, den 13. november 201 2 KPMG ~~sen statsaut. revisor 98980 1 1200 1 / 2 148243_ 1.DOCX 2 Bilag l Værdiopgørelse pr. 31. oktober 2012/or Holding AIS Regnskabsmæssig værdi Balance tkr. Aktiver Grunde og bygninger (bogført værdi) Kapitalandele A/S (salgspris) A/S (kostpris) Kapitalandele Tilgodehavende selskabsskat Andre tilgodehavender Aftaleindskud Nordea Deponeringskonto Nordea Driftskonto Nordea Bankkonto Jyske Bank 16.129 17.300 18.000 1.336 1.020 171.000 5.000 925 7.600 238.310 Passiver Skyldig købesum, Skyldige omkostninger (skønnet) 440 886 1.326 Nettoaktiver i alt 236.984 Hensættelser Garantiforpligtelser, Retssager og løbende omkostninger 35.000 14.000 49.000 Egenkapital 187.984 989801 12001 l 2148276_1.DOCX KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Medlem af KPMG International Cooperative ("KPMG International"), et schweizisk kooperativ. som alle KPMG-firmaer er selvstændige og uafhængige medlemmer af. Uafhængig revisors erklæring om faktiske resultater Til bestyrelsen og direktionen i Dansk Autohjælp Holding A/S Vi har udført de arbejdshandlinger, som blev aftalt med Dem, og som er angivet nedenfor vedrørende Dansk Autohjælp Holding A/S' værdiopgørelse pr. 31. oktober 2012, som er vedlagt som bilag l. Værdiopgørelsen udviser en egenkapital på 187.984 tkr. Arbejdshandlingerne blev udelukkende udført for at hjælpe Dem til at vurdere grundlaget for en udlodning til aktionærerne. Vores arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne er udelukkende udført med det formål at forsyne bestyrelsen med oplysninger til brug for vurdering af balancen. Udførte arbejdshandlinger l. Vi har afstemt anskaffelsessummen af grunde og bygninger til underliggende købsaftale. Herudover har vi afstemt den regnskabsmæssige værdi af grunde og bygninger til selskabets anlægskartotek. Bygninger afskrives over 37-48 år. Der afskrives ikke på grunde. 2. Vi har afstemt salgsprisen på selskabets ejerandel på SO% af FDM Vejhjælp A/S til closing memorandum med FDM. Closing memorandum er underskrevet den S. november 2012. 3. Vi har afstemt værdien af selskabets ejerandel på 2% af SOS International A/S til aktieoverdragelsesaftale mellem SOS International A/S og Dansk Autohjælp A/S. 4. Vi har afstemt tilgodehavende selskabsskat til årsopgørelsen for indkomståret 20 Il fra SKAT. S. Vi har afstemt grundlaget for andre tilgodehavender til underliggende dokumentation. 6. Vi har modtaget bekræftelser på saldoen af aftaleindskud, deponeringskonto og driftskonto i Nordea samt bankkonto i Jyske Bank fra de respektive banker. 7. Dansk Autohjælp Holding A/S har i aftalen med SOS International A/S aftalt en minimumsegenkapital på 3S mio. kr. til brug for afdækning af selskabets garantier og indeståelser. Vi har kontrolleret egenkapitalkravet til aktieoverdragelsesaftalen med SOS International A/S. Der er ikke udover punkt 7 foretaget kontrol af passivposter og hensættelser, og der er heller ikke foretaget kontrol af fuldstændigheden af balancepostern e. Faktiske resultater De aftalte arbejdshandlinger har ikke givet anledning til bemærkninger. Afslutning Idet ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, udtrykker vi ikke en konklusion med sikkerhed om balancen pr. 31. oktober 2012. Havde vi udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review, kunne andre forhold muligvis være fundet og rapporteret. 989801 12001 l 2148243_l.DOCX KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Medlem af KPMG International Cooperative ("KPMG International"), et schweizisk kooperativ, som alle KPMG-firmaer er selvstændige og uafhængige medlemmer af. Vores erklæ ring e r ude lukke nde udarbejdet med det fo rmå l, der e r nævnt i de nne erklæ rings første afsnit og må ikke anvendes til andre fo rmå l. Erklæringen ved rø rer kun de konti og forho ld, der er nævnt ovenfo r og kan ikke udstrækkes til at omha ndle Dansk A utohjæ lp Ho lding A/S' regnskab som he lhed. Aa rhus, den 13. november 201 2 KPMG ~~sen statsaut. revisor 98980 1 1200 1 / 2 148243_ 1.DOCX 2 Bilag l Værdiopgørelse pr. 31. oktober 2012/or Dansk Autohjælp Holding AIS Regnskabsmæssig værdi Balance tkr. Aktiver Grunde og bygninger (bogført værdi) Kapitalandele FDM Vejhjælp A/S (salgspris) Kapitalandele SOS International A/S (kostpris) Tilgodehavende selskabsskat Andre tilgodehavender Aftaleindskud Nordea Deponeringskonto Nordea Driftskonto Nordea Bankkonto Jyske Bank 16.129 17.300 18.000 1.336 1.020 171.000 5.000 925 7.600 238.310 Passiver Skyldig købesum, SOS International (skønnet) Skyldige omkostninger 440 886 1.326 Nettoaktiver i alt 236.984 Hensættelser Garantiforpligtelser, SOS International Retssager og løbende omkostninger 35.000 14.000 49.000 Egenkapital 187.984 989801 12001 l 2148276_1.DOCX KPMG Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Medlem af KPMG International Cooperative ("KPMG International"), et schweizisk kooperativ. som alle KPMG-firmaer er selvstændige og uafhængige medlemmer af. Den uafhængige revisors erklæring om faktiske resultater Til ABC virksomhed. Vi har efter aftale udført de arbejdshandlinger, som er beskrevet nedenfor vedrørende de på oplysningsskema 2014 – produktionsafgift på frugt og gartneriprodukter omsat i 2013, afgivne oplysninger om omsætning, indkøbte planter samt udgift til emballage og salgsfragt til beregning af produktionsafgift på frugt og gartneriprodukter. g Vores arbejde er udført i overensstemmelse med den internationale standard om aftalte arbejdshandlinger vedrørende regnskabsmæssige oplysninger og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Arbejdshandlingerne er udelukkende udført med det formål for at hjælpe Dem og Produktionsafgiftsfonden for frugt og gartneriprodukter til at vurdere grundlaget for beregning af produktionsafgift på frugt og gartneriprodukter og har omfattet en kontrol af følgende: 1. Vi har kontrolleret at de anførte beløb vedrørende omsætning, indkøbte planter samt udgift til emballage og salgsfragt er i overensstemmelse med virksomhedens registreringer og er korrekt kategoriseret på oplysningsskemaet som følgende (alle tal i kr.): ”Ikke relevante omsætningsgrupper kan udelades” Grøntsager i væksthus Omsætning xxx.xxx Indkøbte planter xxx.xxx Dyrkede svampe Omsætning xxx.xxx Grøntsager på friland Omsætning Gulerod Ærter Løg Andet xxx.xxx xxx.xxx xxx.xxx xxx.xxx xxx.xxx xxx.xxx Indkøbte planter Potteplanter Omsætning xxx.xxx Afskårne blomster og snitgrønt Omsætning xxx.xxx Indkøbte planter xxx.xxx Blomsterlåg og -knolde, løgblomster afskårne og i potte Afskårne og potte Omsætning xxx.xxx Tørløg /knolde xxx.xxx Planteskoleplanter Omsætning xxx.xxx Indkøbte planter xxx.xxx 1 Kernefrugt Æbler Pærer Omsætning xxx.xxx xxx.xxx Emballage og indkøbt salgsfragt xxx.xxx xxx.xxx Kirsebær Blommer Andet xxx.xxx xxx.xxx xxx.xxx Solbær Jordbær Andet xxx.xxx xxx.xxx xxx.xxx Stenfrugt Omsætning Busk- og Bærfrugt Omsætning 2. Vi har efterregnet de på oplysningsskemaet foretagne beregninger. Resultaterne af de udførte arbejdshandlinger kan opsummeres således, idet vi fandt følgende: 1. At de på skemaet anførte beløb er i overensstemmelse med virksomhedens registreringer og er korrekt kategoriseret på skemaet. 2. At de på skemaet foretagne beregninger er korrekte. Da ovennævnte arbejdshandlinger hverken er revision eller review i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, udtrykker vi alene de faktiske resultater af de af os udførte arbejdshandlinger. Hvis vi havde udført yderligere arbejdshandlinger, revideret eller udført review i overensstemmelse med internationale standarder om revision eller om review og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning, kunne andre forhold være fundet og rapporteret til Dem. Vores erklæring er alene udarbejdet med det formål, der er nævnt i denne erklæring, og den må ikke bruges til andet formål eller videregives til nogen anden. Erklæringen vedrører kun de forhold, der er nævnt ovenfor, og kan ikke udstrækkes til at omhandle ABC’s regnskab som helhed. xxxxxx, den ”Revisionsfirma ABC” xxxxx xxxxxx xxxxx statsautoriseret revisor/registreret revisor 2
© Copyright 2024