Invitation DK - Dansk
www.pwc.dk De nye holdingregler Dansk Skattevidenskabelig Forening 17. januar 2013 Susanne Nørgaard og Steff Fløe Pedersen Revision. Skat. Rådgivning. Agenda 1 Værn mod omgåelse af udbyttebeskatning 1 2 Nye værn indført ved L 49 4 3 Nye værn indført ved L 10 12 Værn mod omgåelse af udbyttebeskatning De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC 17. januar 2013 1 Afsnit 1 – Værn mod omgåelse af udbyttebeskatning Velkommen De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC 17. januar 2013 2 Afsnit 1 – Værn mod omgåelse af udbyttebeskatning ”Kun tåber frygter ikke holdingreglerne” (Frode Holm, TfS 1989, 195) • ”Man har fra tid til anden diskuteret, om skattereglerne skulle kunne forstås af skatteyderne, men med holdingreglerne har man flyttet diskussionen over til, om man kan have skatteregler, som rådgiverne ikke forstår, magter eller overser, hvilket selvfølgelig ikke af den grund fritager disse rådgivere for deres ansvar”. De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC 17. januar 2013 3 Nye værn indført ved L 49 De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC 17. januar 2013 4 Afsnit 2 – Nye værn indført ved L 49 L 49 – Tilbagesalg af aktier til udstedende selskab • Udbyttebeskatning af tilbagesalg af aktier til det udstedende selskab omfatter også salg til: - ”..et selskab, hvorover det selskab, der har udstedt de pågældende værdipapirer, har bestemmende indflydelse, jf. § 2, stk. 2..” • Bestemmende indflydelse efter LL §2, stk. 2: - ”Ved bedømmelsen af, om den skattepligtige anses for at have bestemmende indflydelse på en juridisk person,…, medregnes aktier og stemmerettigheder, som indehaves af koncernforbundne selskaber, jf. stk. 3, af personlige aktionærer og deres nærtstående, jf. ligningslovens § 16 H, stk. 6…” De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC 17. januar 2013 5 Afsnit 2 – Nye værn indført ved L 49 L 49 – Tilbagesalg af aktier til udstedende selskab Fanges alle koncerninterne salg? • Ny § 16 B, stk. 1 sammenholdt med LL § 2, stk. 2 omfatter alle salg mellem koncernforbundne parter Person • Eks.: - Person overdrager aktier i Selskab 1 til Selskab 2 - Overdragelsen er omfattet af § 16 B stk. 1, hvis Selskab 1 har bestemmende indflydelse over Selskab 2 ◦ Personens aktier/stemmer i Selskab 2 skal medregnes, jf. LL § 2, stk. 2 Selskab 1 Selskab 2 Selskab 1 • Hvad er nødvendigheden af L 10? De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC 17. januar 2013 6 Afsnit 2 – Nye værn indført ved L 49 L 49 – Likvidation eller tilbagesalg i året for endelig opløsning • Nye bestemmelser ved likvidation og tilbagesalg i året for likvidation • Formål at forhindre omklassificering af skattepligtigt udbytte fra porteføljeaktier omfattet af ABL § 4C til skattefri avance • Betingelser: - Aktionæren ejer aktier omfattet af ABL § 4C i porteføljeselskabet - Porteføljeselskabet ejer (direkte eller indirekte) aktier i datterselskaber eller koncernselskaber, jf. ABL § 4A og § 4B ◦ Aktierne udgør mindst 50 % af aktiverne (til markedsværdi) - Reglen gælder også, såfremt porteføljeselskabet inden for en periode på 3 år inden likvidationen har solgt aktierne til aktionærerne eller koncernforbundne selskaber efter LL § 2, stk. 3. De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC 17. januar 2013 17 Afsnit 2 – Nye værn indført ved L 49 L 49 – likvidation eller tilbagesalg i året for endelig opløsning Eksempel 1 • En række aktionærer ejer § 4C-aktier i Holding • 75 % af aktiverne i Holding består af datterselskabsaktier • Holding likvideres, hvorved aktier i datterselskabet udloddes til aktionærerne Portefølje aktionær §4C-aktier Holding Likvidation DS aktier De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC 17. januar 2013 8 Afsnit 2 – Nye værn indført ved L 49 L 49 – likvidation eller tilbagesalg i året for endelig opløsning Eksempel 2 • En række aktionærer ejer § 4C-aktier i Holding 1 • 75 % af aktiverne i Holding 1 består af datterselskabsaktier • Holding 1 overdrager aktierne til Holding 2, hvorefter Holding 1 likvideres inden for 3 år efter overdragelsen Portefølje aktionær §4C-aktier Holding 1 Holding 2 DS aktier De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC 17. januar 2013 9 Afsnit 2 – Nye værn indført ved L 49 L 49 – Salg til ekstern køber • Værnsreglerne omhandler ikke porteføljeselskabets salg af datterselskabs/koncernselskabsaktier til en uafhængig køber • ABL § 19 bliver relevant, når datterselskabsaktierne afstås, hvis: - Minimum 8 aktionærer - Minimum 85 % af Holding 1’s aktiver består af værdipapirer mv. (herunder kontanter) • Overgang sker med virkning for udgangen af det indkomstår, hvor selskabet bliver et § ABL 19-selskab, jf. ABL § 33, jf. SEL § 5F De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC Portefølje aktionær §4C-aktier Holding 1 Køber DS aktier 17. januar 2013 10 Afsnit 2 – Nye værn indført ved L 49 L 49 – Salg og generhvervelse af § 4C-aktier • Værnsregel i § 16A, stk. 2, nr. 5) sikrer, at udbytte ikke omkvalificeres til avance ved at porteføljeaktionæren afstår aktier inden udlodning af udbytte, hvorefter aktierne genanskaffes. • Gælder kun, hvis: - Afståelse og generhvervelse inden for 6 måneder - Afståelsessummen er højere end genanskaffelsessummen - Der er udloddet udbytte i den mellemliggende periode mellem afståelse og generhvervelse De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC 17. januar 2013 11 Nye værn indført ved L 10 De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC 17. januar 2013 12 Afsnit 3 – Nye værn indført ved L 10 Bruttobeskatning af udenlandske investorer efter hidtidige regler Typiske kapitalfondstrukturer • Etableres ofte med Holdingselskab, eksempelvis pga.: - Finansiering A B >10 % <10 % - Exit • Afhængig af, hvor investor er hjemmehørende, vil udlodning/ likvidation medføre risiko for bruttobeskatning Fond Holding Drift Sambeskatning De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC 17. januar 2013 13 Afsnit 3 – Nye værn indført ved L 10 L 10 – Holdingreglerne udvides til selskabsskatteloven Ny regel i § 2D • ”Hvis en juridisk person overdrager aktier… i et koncernforbundet selskab (det erhvervede selskab) til et andet koncernforbundet selskab….. (det erhvervende selskab) og vederlaget for denne overdragelse helt eller delvis sker i form af andet end aktier i det erhvervende selskab, anses denne del af vederlaget for udbytte” • Undtagelse, såfremt det overdragende selskab opfylder betingelserne for at modtage skattefrit udbytte efter § 2, stk. 1, litra c, eller § 13, stk. 1, nr. 2 De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC Investor Fordring Fond Holding 2 LL § 2 Holding 1 17. januar 2013 14 Afsnit 3 – Nye værn indført ved L 10 L 10 – Holdingreglerne udvides til selskabsskatteloven Reglerne om objektiv skattepligt • Udbytte medregnes i den skattepligtige indkomst jf. § 16A, stk. 1 og SL § 4, litra e • Undtagelse i SEL § 13, stk. 1, nr. 2 af udlodninger fra datterselskaber/koncernselskaber • Definition af udbytte findes i § 16A, stk. 2 – Til udbytte henregnes: • Bestemmelserne 1) – 5) herunder: • Alt, hvad der af selskabet udloddes til aktuelle aktionærer eller andelshavere, jf. dog stk. 3 ( nr. 1) De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC 17. januar 2013 15 Afsnit 3 – Nye værn indført ved L 10 L 10 – Holdingreglerne udvides til selskabsskatteloven Reglerne om subjektiv skattepligt • Selskaber hjemmehørende i Danmark – SEL § 1 (Fuld skattepligt) • Selskaber hjemmehørende andre steder – SEL 2 (Begrænset skattepligt) • Begrænset skattepligt af udbytte følger af SEL 2, stk. 1, litra c og omfatter • Udbytte efter LL § 16A, stk. 1 og 2 • Udbytte efter 16B, stk. 1 • Tilskud efter SEL § 31D (kun i visse tilfælde) Udbytte efter § 2D? De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC 17. januar 2013 16 Afsnit 3 – Nye værn indført ved L 10 L 10 – Holdingreglerne udvides til selskabsskatteloven Betingelser vedrørende sælgende selskab • Kan det overdragende selskab modtage udbytte skattefrit fra det overdragede selskab lige inden overdragelsen? Investor • Hvem er i farezonen? - Selskaber, hvis ejerandel < 10 % (både danske og udenlandske. Evt. undtagelse, hvis omfattet af SEL § 31C og hjemmehørende i EU/EØS) Fond - Selskaber, hvis ejerandel > 10 %, men hjemmehørende uden for EU/EØS og DBO lande Udl. Holding - Selskaber, hvis ejerandel > 10 %, hjemmehørende i EU/EØS og DBO lande, men ikke ”beneficial owner” De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC udbytte Holding 1 17. januar 2013 17 Afsnit 3 – Nye værn indført ved L 10 L 10 – Holdingreglerne udvides til selskabsskatteloven Betingelser vedrørende købende selskab • Overdragelsen skal ske til en koncernforbundet køber - Afgøres efter LL § 2 - Rækkevidden af LL § 2 synes ikke helt afklaret i teori og praksis Udl. Holding Fælles betingelser • Vederlag i andet end aktier i det erhvervende selskab Holding 2 Holding 1 LL § 2 - Eksempelvis en fordring eller kontanter De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC 17. januar 2013 18 Afsnit 3 – Nye værn indført ved L 10 L 10 – Eksempler på § 2D’s anvendelsesområde 4 situationer 1 Afklaring af 2 DK DK DK UDL • Skattepligt • Indeholdelsespligt • Koncernforbundet efter LL § 2 • Overdragende selskab kan ikke modtage udbytte skattefrit DK/UDL DK/UDL Forudsætninger 4 3 UDL • Vederlag ej i aktier De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC DK DK/UDL UDL UDL DK/UDL 17. januar 2013 19 Afsnit 3 – Nye værn indført ved L 10 L 10 – Eksempler på § 2D*s anvendelsesområde Situation 1 Overdragelse fra et dansk selskab til et andet dansk selskab af aktier i et dansk eller et udenlandsk selskab DK Selskab Skattepligtigt Ja Indeholdelsespligt Ja Udenlandsk selskab Skattepligtigt Ja Indeholdelsespligt Ja De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC DK DK DK/UDL 17. januar 2013 20 Afsnit 3 – Nye værn indført ved L 10 L 10 – Eksempler på § 2D’s anvendelsesområde Situation 2 Overdragelse fra et dansk selskab til et udenlandsk selskab af aktier i et dansk eller et udenlandsk selskab DK Selskab Skattepligtigt Ja Indeholdelsespligt Nej Udenlandsk selskab Skattepligtigt Ja Indeholdelsespligt Nej De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC DK UDL DK/UDL 17. januar 2013 21 Afsnit 3 – Nye værn indført ved L 10 L 10 – Eksempler på § 2D’s anvendelsesområde Situation 3 Overdragelse fra et udenlandsk selskab til et dansk selskab af aktier i et dansk eller et udenlandsk selskab DK Selskab Skattepligtigt Ja Indeholdelsespligt Ja Udenlandsk selskab Skattepligtigt Ja Indeholdelsespligt Ja De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC UDL DK DK/UDL 17. januar 2013 22 Afsnit 3 – Nye værn indført ved L 10 L 10 – Eksempler på § 2D’s anvendelsesområde Situation 4 Overdragelse fra et udenlandsk selskab til et andet udenlandsk selskab af aktier i et dansk eller et udenlandsk selskab DK Selskab Skattepligtigt Nej Indeholdelsespligt Nej Udenlandsk selskab Skattepligtigt Nej Indeholdelsespligt Nej De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC UDL UDL DK/UDL 17. januar 2013 23 Afsnit 3 – Nye værn indført ved L 10 Eksempel på særlige afståelser for udenlandske aktionærer Modtager er begrænset skattepligtig til Danmark efter SEL § 2, stk. 1, litra c Særlige afståelser Udlodning af likvidationsprovenu i kalenderåret for endelig opløsning Udlodning af likvidationsprovenu i kalenderåret forud for endelig opløsning Kapitalnedsættelse i et selskab, der ikke er under likvidation Tilbagesalg af aktier til udstedende selskab el. selskab hvorover udstedende selskab har bestemmende indflydelse Tilbagesalg af aktier til det udstedende selskab i kalenderåret for endelig opløsning Tilbagesalg af børsnoterede aktier til det selskab, der har udstedt aktierne Salg af aktier til koncernforbundet dansk selskab, jf. LL § 2 mod andet end aktier Modtagende selskab er hjemmehørende i EU/EØS og udbyttebeskatning skal frafaldes/nedsættes efter 2011/96/EU eller en DBO Modtagende selskab er hjemmehørende i et DBO land og udbyttebeskatning skal frafaldes/nedsættes efter DBO’en Modtagende selskab hjemmehørende i andre lande Ejerandel ≥ 10% eller omfattet af SEL 31C Ejerandel < 10% Ejerandel ≥ 10% Ejerandel < 10% og bestemmende indflydelse efter LL § 2 Ejerandel < 10% Ejerandel ≥ 10% Ejerandel < 10% og bestemmende indflydelse efter LL § 2 Ejerandel < 10% Aktieavance Aktieavance/ Udbytte (L49) Aktieavance Udbytte Aktieavance/ Udbytte (L49) Udbytte Udbytte Aktieavance/ Udbytte (L49) Udbytte Udbytte Udbytte Udbytte Udbytte Udbytte Udbytte Udbytte Udbytte Udbytte Udbytte Udbytte Udbytte Udbytte Udbytte Udbytte Udbytte Aktieavance/ Udbytte (L49) Aktieavance Aktieavance Aktieavance Udbytte Udbytte Udbytte Aktieavance Aktieavance/ Udbytte (L49) Aktieavance Aktieavance Aktieavance Udbytte Udbytte Aktieavance/ Udbytte (L49) Aktieavance Aktieavance De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC Udbytte Udbytte 17. januar 2013 24 Afsnit 3 – Nye værn indført ved L 10 Eksempel på særlige afståelser for danske aktionærer Modtager er fuld skattepligtig til Danmark efter SEL § 1 Særlige afståelser Udlodning af likvidationsprovenu i kalenderåret for endelig opløsning ABL § 4A eller 4B aktier § 4C aktier Skattepligtige porteføljeaktier Aktieavance Aktieavance/Udbytte (L49) Aktieavance Udlodning af likvidationsprovenu i kalenderåret forud for endelig opløsning Udbytte Kapitalnedsættelse i et selskab, der ikke er under likvidation Udbytte Tilbagesalg af aktier til det udstedende selskab selskab el. selskab hvorover udstedende selskab har bestemmende indflydelse Tilbagesalg af aktier til det udstedende selskab i kalenderåret for endelig opløsning Udbytte Aktieavance Aktieavance/Udbytte (L49) Tilbagesalg af børsnoterede aktier til det selskab, der har udstedt aktierne Salg af aktier til koncernforbundet dansk selskab, jf. LL § 2 mod andet end aktier Aktieavance Aktieavance Aktieavance De nye holdingregler • Dansk Skattevidenskabelig Forening PwC Udbytte Udbytte 17. januar 2013 25 Præsentationen kan findes på: www.skattevidenskab.dk/ Susanne Nørgaard Steff Fløe Pedersen Tax partner E: [email protected] T: 3945 9415 23211325 Senior Tax Manager E: [email protected] T: 3945 9467 21416292 Denne publikation er udarbejdet alene som en generel orientering om forhold, som måtte være af interesse, og gør det ikke ud for professionel rådgivning. Du bør ikke disponere på baggrund af de oplysninger, der er indeholdt i denne publikation, uden at indhente specifik professionel rådgivning. Vi afgiver ingen erklæringer eller garantier (udtrykkeligt eller underforstået) hvad angår nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der findes i publikationen, og, i det omfang loven tillader, accepterer eller påtager PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, dets aktionærer, medarbejdere og repræsentanter sig ikke nogen forpligtelse, ansvar eller agtpågivenhedspligt for eventuelle konsekvenser, som følger af, at du eller andre handler eller undlader at handle i tillid til de oplysninger, der findes i publikationen, eller for eventuelle beslutninger truffet på baggrund af publikationen. © 2012 PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab. Alle rettigheder forbeholdes. I dette dokument refererer “PwC” til PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionspartnerselskab, som er et medlemsfirma af PricewaterhouseCoopers International Limited, hvor hver enkelt virksomhed er en særskilt juridisk enhed.
© Copyright 2024