1. No category

SKATTEREFORMEN 2012
DANMARKS SKATTEADVOKATER
5. NOVEMBER 2012
TORBEN BUUR
[email protected]
Adv. Torben Buur
1
OVERBLIK
•
L 192 – Afskrivningssats forhøjes for investering i nye driftsmidler
•
L 194 – Forhøjelse beskæftigelsesfradrag og topskattegrænsen, ekstra
beskæftigelsesfradrag for enlige, aftrapning børne- og ungeydelse
•
L 195 – Nedsæt loft over rejsefradrag, øget beskatning af fri bil, beskatning af
udenlandsk lønindkomst og arbejdsudleje
•
L 196 A – Afskaffelse af fradragsret for indbetalinger til kapitalpension
•
L 196 B - Adgang til fusion mellem pensionskasser og forsikringsselskaber
•
L 197 – Indeksering af punktafgifter og løbende bilafgifter, udligningsafgift og
forlænget afgiftsfritagelse for bring- og elbiler
•
L 198 – Afskaffelse af grundforbedringsfradrag og ændring er regler om
genoptagelse
•
L 199 A – Beskatning af aktionærlån, fortryk og låsning af indberetningspligter og
optimeret forskudsproces
•
L 199 B – Feltlåsning for selvstændige erhvervsdrivende
Adv. Torben Buur
2
L 192 – Forhøjet afskrivningssats
•
Ny AFL § 5 D om afskrivning på driftsmidler.
•
Valgfrit – i stedet for at afskrive efter § 5 kan den skattepligtige ”vælge at afskrive
udgifter til anskaffelses af nye driftsmidler, som udelukkende benyttes
erhvervsmæssigt, på en særskilt saldo, hvor anskaffelsessummen indgår med
115 %.”
•
Skal kunne afskrives efter § 5, for at § 5 D kan anvendes. Dvs. for det første § 3
om ”leveret, bestemt til at indgå i driften og færdiggjort” – samt ikke omfattet af de
særskilte saldi på §§ 5B og 5 C (driftsmidler med lang levetid, infrastrukturanlæg)
•
”Nye driftsmidler” defineres som ”anskaffet som fabriksnye”
•
Ikke blandede driftsmidler – og ikke straksafskrives
•
Saldoen forøges med anskaffelser i årets løb og fradrag af salgssummer – begge
med 115 %
Adv. Torben Buur
3
L 192 – Forhøjet afskrivningssats
•
Gælder alene for driftsmidler der anskaffes senest 31.12.2013.
•
Ved udgangen af indkomståret 2017 lægges saldoværdien sammen med den
almindelige driftsmiddelsaldo efter § 5 – og summen udgør således den samlede
driftsmiddelsaldo fra indkomståret 2018, der herefter behandles efter § 5.
•
Loven har virkning fra og med 30. maj 2012.
Adv. Torben Buur
4
L 194 – Beskæftigelsesfradrag, topskattegrænse, børneydelse
•
Beskæftigelsesfradraget (LL § 9 J – i dag 4,4 % / 14.100 kr.) hæves for 2013 til
6,95 % af arbejdsindkomsten, og maksimumbeløbet øges til 22.300 kr.
•
Forøges gradvist frem til 2022, hvor fradraget er 10,95 % og max 34.100 kr.
•
•
Skatteværdien af max fradrag efter gældende regler er 4.565 kr.
Skatteværdien med L 194 efter 2013 er 7.069 kr. og 2022 er 8.764 kr.
•
Enlige forsørgere får et ekstra beskæftigelsesfradrag fra 2014 med yderligere 2,6
% og et maxbeløb på 8.400 kr. – forøges gradvis til 2019 til 6,25 % / 20.000 kr.
(Enlig forsøger defineres som den, der er berettiget til og modtager ekstra
børnetilskud efter lov om børnetilskud)
•
Topskattegrænsen (PSL § 7 – i dag 389.900 kr.) forhøjes for 2013 til 421.000 kr.
Det svarer til en indkomst på ca. 457.600 kr. før AM-bidrag, eller en månedsløn på
ca. 38.100 kr.)
•
Forøges gradvist frem til 2022, hvor grænsen er 467.000 kr. (Svarer til en
indkomst før AM-bidrag på 507.600 kr. / månedsløn 42.300 kr.)
Adv. Torben Buur
5
L 194 – Beskæftigelsesfradrag, topskattegrænse, børneydelse
•
Børne- og ungeydelse nedsættes (lov om børne- og ungeydelse § 1 a) med et
beløb svarende til 2 % af grundlaget for topskat, i det omfang grundlaget for
topskat hos modtageren af ydelsen i det pågældende indkomstår overstiger
700.000 kr.
•
For samlevende ægtefæller sker nedsættelsen med 2 % af grundlaget over
700.000 kr. hos hver af ægtefællerne.
•
Nedsættelsen sker ved hver udbetaling, på baggrund af forskudsopgørelsen. Evt.
reguleringsbeløb på baggrund af årsopgørelsen modregnes/tillægges så vidt
muligt i de følgende udbetalinger.
•
Virkning fra 1. januar 2014.
Adv. Torben Buur
6
L 195 – Rejsefradrag, fri bil, udenlandsk lønindkomst, arbejdsudleje
•
Behandles på særskilt kursus den 28. november
•
Hovedtræk:
• Godtgørelser for udlæg m.v. er i dag skattefri – men bliver skattepligtig, hvis
lønmodtageren kompenserer arbejdsgiveren for at få godtgørelsen (LL § 9,
stk. 4, 3. pkt.)
• Loftet for rejsefradrag nedsættes fra 50 t.kr. til 25. t.kr. (LL § 9 A)
• Miljøtillægget ved opgørelsen af værdi af fri bil forhøjes med 50 % (LL § 16,
stk. 4)
• Perioden for beskatning af fri bil af fuld nyvognspris fastsættes til 36 mdr. fra
første indregistrering (mod i dag: indregistreringsåret + 2 år) (LL § 16, stk. 4)
• Skattefritagelse af fuldt skattepligtiges udenlandske lønindkomst efter LL §
33 A afskaffes
• Der indføres beskatning af lønindtægt for udenlandske personer, der har en
udenlandsk arbejdsgiver, som ikke har fast driftssted i DK, når personen
opholder sig her i mere end 183 dage i en 12 måneders periode (KSL § 2,
stk. 9, nr. 2)
• Reglerne for beskatning ved arbejdsudleje strammes (KSL § 2, stk. 1, nr. 3)
Adv. Torben Buur
7
L 196 A og B – Afskaffelse fradragsret kapitalpension og Fusion
•
Fire hovedpunkter
•
Afskaffelse af fradragsret for indbetaling på kapitalpension
•
Indførelse af ny pensionsordning uden fradragsret for indbetalinger,
benævnt alderspension/aldersforsikring og supplerende engangssum
•
Mulighed for fremrykning af betaling af afgift af de eksisterende
kapitalpensioner – konvertering til alderspension
•
Fusion mellem pensionskasser m.v. og forsikringsselskaber
Adv. Torben Buur
8
L 196 A og B – Afskaffelse fradragsret kapitalpension og Fusion
•
Kapitalpension i dag
•
Der kan i dag indbetales op til 46.000 kr. på kapitalpension med fradrag.
•
Fradragsværdien er 37,5 % i gennemsnitskommune.
•
Afkast beskattes med 15,3 %.
•
Udbetaling i oe. m. udbetalingsvilkårene belægges med afgift på 40 %.
•
Førtidig udbetaling belægges med 60 % afgift.
Adv. Torben Buur
9
L 196 A og B – Afskaffelse fradragsret kapitalpension og Fusion
•
Afskaffelse af fradragsret for indskud på kapitalpension
•
•
Fradragsretten afskaffes fra og med indkomståret 2013.
Ny pensionsordning ”alderspension”
•
I stedet indføres fra og med 2013 ny pensionsopsparing ”alderspension”
(alderspension v. pengeinst., aldersforsikring v. livsforsikiringssel. og
”supplerende engangssum” i stedet for ”supplerende engangsydelse”)
•
Indbetaling på alderspension kan ske med 27.600 kr. / år – uden fradrag.
•
Til gengæld er udbetalingen skattefri. Der betales kun 15,3 % i skat af
afkastet.
•
Indbetaling over grænsen pålægges afgift med 20 % - og ophævelse i utide
udløser 20 % afgift.
Adv. Torben Buur
10
L 196 A og B – Afskaffelse fradragsret kapitalpension og Fusion
•
•
Fremrykning af afgift på eksisterende kapitalpensioner – konvertering til
alderspension
•
I 2013 kan eksisterende kapitalpension ændres til alderspension mod alene
at betale en afgift på 37,3 % mod normalt 40 % ved udbetaling. Herefter 40
%.
•
Efterfølgende ordinære udbetalinger fra alderspensionen bliver skattefri.
•
Ordinær udbetaling fra eksist. kap.pens. ligeledes 37,3 % i 2013.
Fusion af pensionskasse og livsforsikringsselskab skattefrit
• Mulighed for skattefrit at fusionere en tværgående pensionskasse m.v. ind i
et livsforsikringsselskab ved overdragelse af pensionskassens egenkapital,
pensionsforpligtelse og aktiver til livsforsikringsselskabet.
•
Tilsvarende mulighed for et arbejdsmarkedsrelateret
livsforsikringsaktieselskabs fusion ind i et livsforsikringsselskab.
Adv. Torben Buur
11
L 197 – Punktafgifter, udligningsafgift og afgiftsfritagelse af elbiler
•
Et teknisk lovforslag om ændring af en lang række afgiftsforhold, bl.a.:
•
Forbrugsafgiftsloven (glødelamper, autopærer, kaffe, te, røgfri tobak)
•
Øl- og vinafgiftsloven
•
Spiritusafgiftsloven
•
Chokoladeafgiftsloven (chokolade, sukkervarer/slik, mandler/nødder)
•
Isafgiftsloven
•
Mineralvandsafgiftsloven (sodavand, limonade, læskedrikke)
•
Fedtafgiftsloven (fedt i kød, mejeriprodukter, spiseolier m.v.)
•
Vandafgiftsloven (husholdningernes vandforbrug)
•
Brændstofforbrugsafgiftsloven (brændstofforbrugsafgift og
udligningsafgift for dieselbiler)
•
Vægtafgiftsloven
•
Registreringsafgiftsloven
•
Tonnageskattelovenh
Adv. Torben Buur
12
L 197 – Punktafgifter, udligningsafgift og afgiftsfritagelse af elbiler
•
Overordnet består ændringerne i tre forhold:
1.
Indeksering af afgiftsbeløb i lovene
• Afgiftsbeløbene indekseres med forskellige satser.
• Primært med virkning fra 2013.
2.
Forhøjelse af udligningsafgiften for dieselbiler
•
Udligningsafgift opkræves af dieselbiler for at udligne forskellen
mellem afgiften på benzin og diesel.
•
Forhøjes i 2013 med 52 %. Den afgiftsmæssige fordel ved diesel
sammenlignet med benzin udlignes.
•
Efter forøgelsen indekseres på lige fod med øvrige afgifter.
3.
Forlængelse af afgiftsfritagelse for el- og brintbiler
•
El- og brintbiler er fritaget for registrerings- vægt- og brændstofforbrugsafgift til og med 2012. Fritagelsen forlænges til 2015.
Adv. Torben Buur
13
L 197 – Punktafgifter, udligningsafgift og afgiftsfritagelse af elbiler
•
Lovforslaget skønnes samlet set at medføre et varigt provenu efter tilbageløb og
adfærd på godt 1,9 mia. kr.
Adv. Torben Buur
14
L 198 – Afskaffelse af grundforbedringsfradrag og genoptagelse
•
Grundforbedringsfradrag ophæves
•
•
•
•
•
•
•
•
Vurderingsloven afsnit D (§§ 17-21A) hjemler fradrag i grundværdien for
grundforbedringer.
Oprindeligt tiltænkt ”rå jord” (mark) – ejerens forbedring og værdiforøgelse
heraf skulle ikke påvirke beskatningen, kun den ”rå” jord.
Anvendes i dag primært på byggemodningsarbejder i fb. m. udstykning af
grunde.
Fradrag opnås fx for vejanlæg, kloakering og forsyning (el, vand, varme)
Fradraget kan gives for forbedringer, der er fuldført for indtil 30 år siden
Rådgiverbranchen har systematiseret genoptagelsessager: stort antal
sager, stort ressourceforbrug og lang sagsbehandlingstid
Reglerne ophæves
I kraft 1. januar 2013
Adv. Torben Buur
15
L 198 – Afskaffelse af grundforbedringsfradrag og genoptagelse
•
Grundforbedringsfradrag - overgangsregler
•
Allerede ansatte fradrag pr. 1.1.2013:
• Disse fradrag opretholdes indtil de udløber
• Fiksering: Eventuel anmodning om genoptagelse af sådanne
ansættelser skal indgives inden 1.5.2013. Herefter kan genoptagelse
ikke længere ske.
•
Grundforbedringsarbejder er afsluttet tidligere, og efter gældende
regler mulighed for at opnå ansættelse af grundforbedringsfradrag:
• Frist for anmodning herom 1.5.2013
• Ved ansættelse gives fradraget i for den mulige periode 30/60 år
• Dokumentationskrav*: dokumentation for udgifterne m.v. skal
vedlægges – er specificeret i lovteksten
• Fradrag fås kun for dokumenterede udgifter – ikke skønsbaseret
•
Grundforbedringsarbejder er afsluttet tidligere, og anmodning om
ansættelse af fradrag indsendt før 1.1.2013:
• Dokumentationskravet* skal opfyldes senest 1.5.2013
*) næste slide
Adv. Torben Buur
16
L 198 – Afskaffelse af grundforbedringsfradrag og genoptagelse
•
Grundforbedringsfradrag - overgangsregler
•
Dokumentationskravet:
•
”vedlægge dokumentation for de udgifter, som der ønskes fradrag for, i form
af skøde, købsaftale, lokalplan, luftfoto af udstykningen eller storparcellen,
byggeregnskab med underbilag for de pågældende poster og fakturaer eller
anden dokumentation for det udførte arbejde og udgiftens størrelse. Ønskes
der fradrag for anlægsudgifter, skal der på luftfoto eller kortprint være
markeret de veje, stier eller andre anlægsarbejder, der ønskes fradrag for,
herunder skal der foreligge kopi af originale ledningskort med markering af
det forsyningsanlæg eller hovedanlæg, der ønskes fradrag for, når dette er
aktuelt. Ønskes fradrag for tilslutningsafgifter, skal der fremsendes
takstblade, vedtægter, fakturaer eller anden dokumentation, der indeholder
en beskrivelse af, hvilke grundforbedrende arbejder tilslutningsafgiften
indeholder for den pågældende ejendom på byggemodningstidspunktet.”
Adv. Torben Buur
17
L 198 – Afskaffelse af grundforbedringsfradrag og genoptagelse
•
Grundforbedringsfradrag - overgangsregler
•
Grundforbedringsarbejder er i gang, men ikke afsluttet pr. 1.1.2013:
• Fradrag kan opnås, hvis:
• Meddelelse om, at et grundforbedringsarbejder er påbegyndt, er
modtaget af SKAT senest 1.5.2013
• Anmodning om ansættelse af fradrag er modtaget af SKAT
senest 1.7. i året efter første vurdering efter arbejdet er fuldført,
dog senest 1.7.2016
• Arbejdet udføres i det tempo, der er sædvanligt for sådanne
grundforbedringsarbejder
•
Grundforbedringsarbejder igangsættes efter 1.1.2013
• Ingen mulighed for fradrag
Adv. Torben Buur
18
L 198 – Afskaffelse af grundforbedringsfradrag og genoptagelse
•
Genoptagelse af ejendomsvurdering – proceduren skærpes
•
Hidtil:
•
Genoptagelse, SFL § 33, meget lempelig – blot fremlægge oplysninger ”af faktisk
eller retlig karakter, der kan begrunde ændringen”
•
Genoptagelse kan gå meget langt tilbage i tid.
•
Eksempel:
• 2012: Anmoder om genoptagelse af vurderingen 2009
• Påstand: Forhold i 1997 (fx forbedringsarbejder) er ikke taget i betragtning
• Dvs.: alle vurderinger siden 1997 har været forkerte
• Resultat: Forholdene i 1997 skal undersøges for at ansætte 2009 og frem
•
Ressourcekrævende
Adv. Torben Buur
19
L 198 – Afskaffelse af grundforbedringsfradrag og genoptagelse
•
Nye regler:
•
Ordinær genoptagelse af ejendomsvurdering:
•
Anmodning senest 1. maj i det fjerde år efter udløbet af det kalenderår, hvor den
fejlagtige vurdering første gang er foretaget (Dvs. ikke længere ”langt tilbage”).
•
Kun fejlagtig registrering af fysiske eller materielle forhold kan begrunde
genoptagelse, jf. krav om at ”godtgøre at en vurdering er foretaget på et fejlagtigt
grundlag som følge af fejlagtig eller manglende registrering af ejendommens
grundareal, bygningsareal, planforhold eller lignende faktiske forhold.”
•
Dokumentation skal fremlægges af ejeren
•
Beløbsmæssige vurderingsskøn på et korrekt grundlag kan ikke længere
genoptages – de skal påklages. Klagefristen uændret ¾ år fra vurderingsterminen
den 1.10, dvs. klagefrist 1/7 året efter.
Adv. Torben Buur
20
L 198 – Afskaffelse af grundforbedringsfradrag og genoptagelse
•
Ekstraordinær genoptagelse efter udløber af ordinær frist:
•
Ophævelse af kravet om at kun Skatterådet kunne beslutte ekstraordinær
genoptagelse – nu kan SKAT selv beslutte det.
•
Betingelser:
1. Vurdering foretaget på fejlagtigt grundlag (som ved ordinær genoptagelse
ovenfor – dvs. ikke beløbsmæssig vurderingsskøn)
2.
Genoptagelse vil resultere i ændring af ejendomsværdi eller grundværdi
med mindst 15 %
3.
Anmodning indgives senest 6 mdr. efter kendskab til forholdet
Adv. Torben Buur
21
L 199 A – Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud
•
Gældende ret
•
•
•
•
•
•
Udlån til aktionæren beskattes ikke, uanset lovlig/ulovlig efter SL
Forrentes efter LL § 2.
Kun udbyttebeskatning af udlånet, hvis det på udbetalingstidspunktet stod
klart, at aktionæren ikke vil være i stand til at tilbagebetale.
Hvis aktionæren er solvent på udlånstidspunktet, så ingen
udbyttebeskatning – heller ikke selvom senere insolvent og lånet ikke
tilbagebetales.
Aktionærens gevinst på gælden beskattes typisk ikke, KGL § 21.
Typisk eksempel fra praksis, jf. forarbejderne:
• Selskab udlåner, og går derefter til tvangsopløsning.
• Aktionæren er blevet insolvent – fordringen afskrives som uerholdelig
• Lånet beskattes ikke (hverken udbytteskat eller kursgevinst)
• Aktionæren opnår fradragsberettiget aktietab på aktierne
Adv. Torben Buur
22
L 199 A – Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud
•
Ny beskatning af aktionærlån - LL § 16 E:
»Hvis et selskab m.v. omfattet af selskabsskattelovens § 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og
tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet direkte eller indirekte yder
lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige
regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver
og låntager er en forbindelse omfattet af § 2. 1. pkt. finder ikke anvendelse på lån,
der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige
lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabsloven
§ 206, stk. 2. 1. og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og
på midler, der stilles til rådighed.
Stk. 2. Ved tilbagebetaling af lån m.v., der er beskattet efter stk. 1, medregnes det
tilbagebetalte ikke ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst.«
Adv. Torben Buur
23
L 199 A – Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud
•
Civilretten løsrives fra skatteretten
•
Formål: fjerne mulighed for omgåelse af udbytteskat via langvarig udlån
•
LL § 16 E omfatter (i) lån, (ii) sikkerhedsstillelse og (iii) stille midler til rådighed
•
Kun lån til fysiske personer – ikke til selskaber (uanset ejerandel)
•
Krav: direkte eller indirekte forbindelse omfattet af LL § 2
•
NB: LL § 16H, stk. 6 – nærtståendes ejer- og stemmeandel medregnes ved
bedømmelsen (fx ægtefælle og børn samt ejerandel via andet kontrolleret
selskab).
•
Beskatningen er uafhængig af, om lånet er ulovligt efter SL § 210 eller ej
•
Fx lån fra udenlandsk selskab ikke ulovlig, men beskattes
•
Fx lån ulovlig uanset ejerandel, men beskattes kun hvis LL § 2-forbindelse
•
Fx lån til ledelsesmedlem uden ejerandel ulovligt, men beskattes ikke
Adv. Torben Buur
24
L 199 A – Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud
•
Beskatningen – udbytte eller løn:
•
Lånet behandles ”efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden
tilbagebetalingspligt”
•
Dvs. kan være udbytte eller løn
•
Forarbejder:
•
Udg.pkt. : Beskattes som maskeret udlodning
•
Modif. : Kan beskattes som løn (og selskabet har derved fradrag), hvis
aktionæren er ansat i selskabet, og det samlede vederlag for personligt
arbejde inklusive lånet kan rummes inden for en rimelig aflønning til
aktionæren for det udførte arbejde.
Adv. Torben Buur
25
L 199 A – Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud
•
Beskatningen – udbytte eller løn:
•
Reglerne om indeholdelse skal opfyldes – dvs. A-skat eller udbytteskat skal
indeholdes ved udbetalingen.
•
Selskabet hæfter for manglende indeholdelse efter reglerne herom i KSL.
•
Ved selskabets betaling af den ikke-indeholdte skat får selskabet et regreskrav
mod aktionæren. Er regreskravet nu et nyt ulovligt lån, der også skal beskattes?
(”snebold”)
•
”Idet aktionærens gæld til selskabet er afhængig af, hvorledes
opkrævningen af den ikke indeholdte skat gennemføres, er
udgangspunktet, at der i det nævnte tilfælde ikke vil være tale om et nyt
skattepligtigt aktionærlån.”
•
Ved selskabets sikkerhedsstillelse for aktionæren sker beskatningen på grundlag
af sikkerhedsstillelsens nominelle størrelse (og ikke den sikrede gælds størrelse)
Adv. Torben Buur
26
L 199 A – Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud
•
•
Fejl og korrektion?
Beskatningen indtræder på udbetalingstidspunktet
•
Tilbagebetaling eliminerer ikke skatten – dog skal selskabet ikke beskattes af
tilbagebetalingen, jf. stk. 2. NB: evt. tilbagebetalingspligt efter SL !!!
•
Ministersvar: Hvis det er en ”ren fejlekspedition”, at selskabet har betalt
hovedaktionærens regning, kan fejles rettes uden at søge omgørelse efter SFL §
29.
•
Hvis ikke ren fejl, da må søges omgørelse efter SFL § 29. …”de skattemæssige
konsekvenser af at optage et aktionærlån må forventes at være forudset på
dispositionstidspunktet”, idet der nu er en klar lovregel herom.
•
Beløb ført på mellemregning (fx selskabets betaling af privat udgift) kan
efterfølgende omposteres til løn uden yderligere konsekvenser. Beskatningen
indtrådte allerede på lånetidspunktet – bogføringen er uden betydning.
Adv. Torben Buur
27
L 199 A – Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud
•
Lån undtaget fra beskatningen
•
U1: Lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition
• Aktier på klods – er selskabets fordring et skattepligtig aktionærlån?
Forarbejder: et sådant lån anses for ”ydet som led i en sædvanlig
forretningsmæssig disposition.” … derfor ikke omfattet, ”hvis den
konkrete aktieudstedelse i øvrigt sker på sædvanlige vilkår.”
•
U2: Sædvanlige lån fra pengeinstitutter
•
U3: Lån til selvfinansiering efter SL § 206, stk. 2
Adv. Torben Buur
28
L 199 A – Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud
•
I kraft
•
LL §16 E har virkning for lån m.v., der ydes fra og med den 14. august 2012.
•
Allerede ydede lån berøres ikke.
•
Renter på allerede ydede lån, der tilskrives efter ikrafttræden – er det ”lån”?
•
•
•
Ministersvar:
Den skattemæssige behandling af forrentning af gammelt aktionærlån skal
ske efter de hidtidige gældende regler. Dvs. rentetilskrivning anses ikke
som et lån, der er ydet efter ikrafttrædelse.
•
D.o. for renter på beskattede lån efter LL § 16 E.
Vilkårsændring kan bevirke, at der anses at være sket indfrielse og etablering af
nyt lån, som derved bliver omfattet af skattepligten.
Adv. Torben Buur
29
L 199 A – Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud
•
Kursgevinstbeskatning – ny KGL § 21, stk. 2
•
Gevinst på gæld til selskaber, hvori debitor eller nærtstående direkte eller
indirekte ejer eller har ejet aktier, bliver skattepligtig.
•
Gælder ikke i det omfang den påtagne forpligtelse er omfattet af LL § 16 E
•
Gælder ikke pengeinstitutter, hvor den pågældende højst ejer 5 %
•
Ligeledes angives i KGL § 24, stk. 3: ”Stk. 1 og 2 finder ikke anvendelse på gæld,
der er omfattet af § 21, stk. 2.”
•
I kraft: Virkning for gæld, der påtages fra og med den 14. august 2012
Adv. Torben Buur
30
L 199 A – Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud
•
LL § 2 – sekundær justering
•
Efter LL § 2, stk. 5, 1. pkt. kan sekundær justering undgås ved at ”forpligte sig til
betaling” af det pågældende beløb m.v.
•
Der indsættes et 2. pkt. :
”Det er en forudsætning for anvendelsen af 1. pkt., at den påtagne
forpligtelse også opfylder de i stk. 1 anførte betingelser. 1. pkt. gælder
ikke, i det omfang den påtagne forpligtelse er omfattet af § 16 E.”
•
Altså krav: på markedsvilkår:
•
”Der skal foreligge en aftale om afvikling af forpligtelsen. Føres beløbet på
en mellemregningskonto, uden at der foreligger en afviklingsaftale, vil dette
som udgangspunkt ikke opfylde betingelsen.”
•
”Hvis der er tvivl om aktionærens betalingsevne, vil udgangspunktet derfor
være, at betalingsforpligtelsen kun kan anses for at være på markedsvilkår,
hvis der er stillet betryggende sikkerhed.
•
Skal forrentes med markedsrenten.
Adv. Torben Buur
31
L 199 A – Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud
•
Afgrænsningen mellem LL § 16 E og LL § 2
•
Hvornår er påtagelsen af betalingsforpligtelsen et aktionærlån, der beskattes efter
LL §16 E – og hvornår er påtagelsen i stedet omfattet af § 2, så evt. udbytteskat
undgås?
•
Forarbejder - Eks: Selskab sælger ejendom for 4 mio. til aktionær – SKAT anser
værdien for 4,3 mio. og beskatter aktionæren af 0,3 mio. kr.
•
Da forskellen ”må anses at ligge inden for den normale skønsusikkerhed
ved værdiansættelse af fast ejendom” kan betalingsforpligtelse påtages
efter LL § 2, stk. 5 – og dette er ikke et aktionærlån efter LL § 16 E
•
Forudsætning: markedsvilkår – selskabet skal have pant for det manglende
beløb.
•
Påtagelse af betalingsforpligtelse vil derfor beskattes som aktionærlån, hvis
selskabet ikke får pant for betalingsforpligtelsen - eller ”hvis ejendommen
bevidst er overdraget til en klar [underpris]”
Adv. Torben Buur
32
L 199 A – Aktionærlån, fortryk/låsning indberetninger og forskud
•
Bedre forskudsproces
•
Banker, realkreditinstitutter m.v. skal indberette renter og bidrag kvartalsvis med
henblik på mere aktuelle tal som grundlag for dannelsen af forskudsopgørelsen.
•
Øvrige tekniske tiltag for at opnå mere ”korrekt” forskudsopgørelse – fx at
relevante oplysninger fra andre registre også kan indgå i forskudsopgørelsen (fx
Uddannelsesstyrelsen)
•
Efter KSL § 53, stk. 3 kan skatteyderen i dag ”forlange” forskudsopgørelsen
ændret, hvis han antager at indkomsten vil afvige væsentligt. Dette ændres til
”anmode om”.
Adv. Torben Buur
33
L 199 B – Feltlåsning for selvstændige erhvervsdrivende
•
•
Feltlåsning
Skatteministeren bemyndiges i SKL § 1 A til at fastsætte nærmere angivne
grupper, for hvilke der sker feltlåsning.
•
Tiltænkt selvstændigt erhvervsdrivende.
•
Der indføres ansvarsfrihed for skatteyderen for urigtige, indberettede oplysninger,
som feltlåses.
•
•
Indberetning
Skatteministeren bemyndiges til at fastsætte regler om indberetning af honorarer
m.v.
•
Bl.a. tiltænkt indberetningspligt vedr. salær og godtgørelse, som domstolene
udbetaler til beskikkede advokater efter retsplejeloven.
•
Virkning fra indkomståret 2013.
Adv. Torben Buur
34
Adv. Torben Buur
35
L 195 –
Adv. Torben Buur
36