1. No category

Århus Universitet
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet og i
Danmark
Onsdag den 14. november 2012
Kim Splidsboel, Skattecenter København
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Program
Skat
• Skattepligt
• Dobbeltbeskatningsaftaler
• Lempelse – ligningslovens § 33A
• Legater
• Fradrag
• Ansættelse i Danmark (International introduction)
• Pjecer
• Spørgsmål
Side 2
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Udenlandske institutioner
2 muligheder
1. Indskrevet ved udenlandsk institution i hele ph.d.-forløbet
- lønnen er fastsat under hensyntagen til at den forudsættes at være skattefri i Danmark (Ligningslovens § 33A)
2. Øvrige - indtil 12 mdr.’s ophold i udlandet
Side 3
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Tilskudsmuligheder
Eksempler på tilskud til ophold i udlandet:
• Støtte fra uddannelsesinstitutionen til rejse, ophold og forsikring
• rejse og forsikring dækket efter regning
• opholdsudgifter dækket med standard max beløb f.eks. etableringstilskud og månedlige tilskud
• Tilskud fra virksomhed til rejse, ophold og forsikring
• Rejse og forsikring efter regning
• Husleje efter regning eventuelt maksimeret
• Kost efter standardsatser - skattefri godtgørelse
• Logi efter standardsatser - skattefri godtgørelse
• Legater
• Klausuleret til studieophold i udlandet
• Ikke klausuleret til studieophold i udlandet
Side 4
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Fuld skattepligt – under ophold i udlandet
Omfatter bl.a.:
• Personer, der har bolig til rådighed i Danmark –
f.eks. værelse, lejlighed eller hus
bopæl i Danmark anses i relation til skattepligt normalt for bevaret, medmindre
boligen er opsagt, solgt eller udlejet uopsigeligt i mindst 3 år
• Danske statsborgere, der er udsendt af den danske stat, regioner og
kommuner, inkl. ægtefæller og børn under 18 år, som er danske statsborgere
Side 5
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
.... Fuld skattepligt – under ophold i udlandet
Medfører:
• Globalindkomstbeskatning, dvs al indkomst er skattepligtig til Danmark uanset
om indkomsten stammer fra Danmark eller udlandet
Ph.d.-stipendiater – hvem:
• Alle – der bevarer bopæl i Danmark under ophold i udlandet uanset
hvilket statsborgerskab
• Alle danske statsborgere, som er ansat af offentlige institutioner
Side 6
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Begrænset skattepligt
Omfatter:
• Personer, der har indkomst fra kilder i Danmark (som nævnt i kildeskattelovens
§ 2)
f.eks. løn for arbejde udført i Danmark, SU, tilskud til ph.d.-studerendes
rejseudgifter, stipendier til studerende efter universitetsloven, stipendier til
udenlandske studerende, tilskudsbevillinger fra Forskningsstyrelsen og meget
mere
Ph.d. stipendiater - hvem:
Bl.a.
• Alle SU modtagere, som har opgivet deres bolig ved fraflytning til udlandet
• Alle der modtager skattepligtige tilskudsbevillinger fra Forskningsstyrelsen,
som har opgivet deres bolig ved fraflytning til udlandet
Side 7
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Dobbeltbeskatningsaftaler
Skattepligt til flere lande
• Dobbeltbeskatning løses normalt via dobbeltbeskatningsaftaler
Side 8
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
…. Dobbeltbeskatning
Ph.d.-stipendiater
• Danmark har typisk beskatningsretten til løn fra offentlige institutioner
• Danmark har typisk beskatningsretten til SU
• Beskatningsretten til løn ved ansættelse hos private virksomheder vil afhænge
af opholdsperioden i udlandet og om der er bevaret bopæl i Danmark under
under opholdet i udlandet
• hvis der ikke er bevaret bopæl i Danmark kan Danmark ikke beskatte lønindkomsten
• hvis der er bevaret bopæl i Danmark og opholds/studie-staten kan beskatte indkomsten, skal
Danmark give nedslag i den danske skat – der skal indsendes selvangivelse for udenlandsk
indkomst og vedlægges dokumentation for de udenlandske skat
Side 9
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Ligningslovens § 33 A
Regeringen og Enhedslisten er enige om at genindføre ligningslovens § 33 A
og derved imødekomme den kritik, der bl.a. er blevet rejst af erhvervslivet og
nødhjælpsorganisationerne.
Genindførelsen betyder, at fuldt skattepligtige fortsat vil kunne få nedslag for
den del af skatten, der forholdsmæssigt falder på lønindkomst erhvervet
under ophold udenfor riget i mindst seks måneder uden andre afbrydelser af
opholdet end nødvendigt arbejde her i riget, ferie og lignende af en
sammenlagt varighed på højst 42 dage.
SKAT forventer, at aftalen vil blive vedtaget med tilbagevirkende kraft,
således at personer, der er udsendt i perioden efter 19. september 2012
(datoen for den oprindelige ophævelse af ligningslovens § 33 A) og frem til
vedtagelsen af genindførelsen, vil kunne anvende ordningen.
Side 10
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Ligningslovens § 33A - offentligt ansat
Stk. 1. Har en person, der er skattepligtig efter kildeskattelovens § 1, under
ophold uden for riget i mindst 6 måneder uden andre afbrydelser af opholdet
end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet,
ferie eller lignende af en sammenlagt varighed på højst 42 dage, erhvervet
lønindkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold, nedsættes den samlede
indkomstskat med det beløb, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske
indkomst. [...]
Side 11
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
…Ligningslovens § 33A - nedslag i skatten - offentligt ansat
Nedslagsberegningen:
• Der gives nedslag med den del af den samlede beregnede skat, som
forholdsmæssigt vedrører den i udlandet optjente indkomst
Side 12
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Ligningslovens § 33A – nedslag i skatten - SU
Ph.d.-stipendiater - SU finansieret
Ikke omfattet af Ligningslovens § 33A
Side 13
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Ligningslovens § 33A - offentligt ansat (ikke nedslag)
Stk. 2. Stk. 1 finder ikke anvendelse for lønindkomst ved tjeneste uden for
riget for den danske stat eller anden dansk offentlig myndighed, såfremt
erhververen af den nævnte lønindkomst modtager ydelser efter § 7, nr. 15,
eller § 9 A. Tilsvarende finder stk. 1 ikke anvendelse for lønindkomst
erhvervet fra den danske stat eller anden offentlig myndighed, hvis lønnen er
fastsat i henhold til en kollektiv aftale og det ikke udtrykkeligt fremgår af
denne aftale, at lønnen er fastsat under hensyn til lempelse efter stk. 1."
SKM 2001. 1. TSS
SKM 2011 - 719 SR
SKM 2011 - 851 SR
Side 14
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Ligningslovens § 33A - nedslag i skatten - offentligt ansat
Ph.d.-stipendiater – ansat ved offentlige institutioner
Betingelser:
• Indskrevet
ved en udenlandsk institution under hele uddannelsesforløbet
• Fuld skattepligtig til Danmark
• Ophold i udlandet af mindst 6 måneders varighed
• Ophold i Danmark på ferie og lignende må ikke overstige 42 dage (inkl. indog udrejsedage) indenfor enhver 6 mdr.’s periode. Ferie i Danmark som
afslutning på udlandsperioden kan ikke medregnes i 6 mdr.’s perioden.
• Stipendiaten må ikke modtage skattefrie rejse- og befordringsgodtgørelser
efter ligningslovens § 7 nr. 15 eller 9A
Side 15
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Ligningslovens § 33A - nedslag i skatten - privat ansatte
Ph.d.-stipendiater – ansat ved private arbejdsgivere
Betingelser:
• Fuld skattepligtig til Danmark
• Ophold i udlandet af mindst 6 måneders varighed
• Ophold i Danmark på ferie og lignende må ikke overstige 42 dage (inkl. indog udrejsedage) indenfor enhver 6 mdr.’s periode.
Ferie i Danmark som afslutning på udlandsperioden kan ikke medregnes i
6 mdr.’s perioden
Side 16
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
... Ligningslovens § 33A - nedslag i skatten - privat ansatte
Nedslagsberegningen:
1. Der gives nedslag med den del af den samlede beregnede danske skat,
som forholdsmæssigt vedrører den i udlandet optjente indkomst
2. Der gives kun nedslag med halvdelen af den samlede beregnede danske
skat, som forholdsmæssigt vedrører den i udlandet optjente indkomst –
hvis Danmark er tillagt beskatningsretten til indkomsten i henhold til en
dobbeltbeskatningsaftale.
Danmark er typisk tillagt beskatningsretten, når opholdet i studiestaten ikke
overstiger f.eks. 183 dage indenfor en 12 mdr.’s periode, 183 dage
indenfor et kalenderår o.l. (man skal checke den aktuelle dobbeltbeskatningsaftale)
Side 17
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Praktiske forhold – ligningslovens § 33A - offentlig ansat
Ph.d. stipendiater – indskrevet ved udenlandsk institution i hele
studieforløbet - betingelserne i ligningslovens § 33A er opfyldt
Fritagelse for skattetræk udstedes
• på grundlag af:
• Ansættelseskontrakt, hvoraf det fremgår:
• at man er omfattet af og aflønnet efter aftale om ph.d.-stipendiater, der i hele forløbet er
indskrevet ved udenlandske institutioner
• hvilken udenlandsk institution der er tale om
• hvilken periode man skal opholde sig i udlandet
samt
• erklæring fra uddannelsesinstitutionen om, at der ikke udbetales skattefri godtgørelser efter
ligningslovens § 7 nr. 15 eller 9A
Side 18
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
…Praktiske forhold – ligningslovens § 33A - offentligt ansat
Henvendelse
• Eget Skattecenter
Selvangivelsen
• Der skal indsendes selvangivelse for udenlandsk indkomst
Side 19
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Praktiske forhold – ligningslovens § 33A - privat ansat
Ph.d-stipendiater – ansat af private virksomheder – betingelserne i
Ligningslovens § 33A er opfyldt
Danmark har beskatningsretten
Forskudsregistreringen kan ændres så der kun betales ½ skat
Ændringen kan laves på grundlag af:
• erklæring fra arbejdsgiver om udstationeringsperiode og land
• udfyldt forskudsskema, skemaet kan findes på http://www.skat.dk/getFile.aspx?Id=26739
Henvendelse
• Eget Skattecenter
Selvangivelsen
• Der skal indsendes selvangivelse for udenlandsk indkomst
Side 20
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
…Praktiske forhold - ligningslovens § 33A - privat ansatte
Studiestaten har beskatningsretten
Fritagelse for skattetræk udstedes
• på grundlag af:
• erklæring
fra arbejdsgiver om udstationeringsperiode og land
• For følgende lande er det endvidere en betingelse for at få udstedt fritagelse
for skattetræk på forhånd, at der foreligger dokumentation for at der betales
skat i studiestaten:
•Azerbadjan,Belgien, Bulgarien, Canada, Cypern, Den Tjekkiske Republik, Det Forende Kongerige,
Estland,Finland, Frankrig, Grækenland, Irland, Island,Italien, Letland,Litauen, Luxembourg, Malta, Nederlandene,
Norge, Polen, Portugal, Rumænien, Slovakiet, Slovenien, Spanien, Sverige, Tyskland Ungarn, USA og Østrig
Side 21
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Studierejselegater (ligningslovens § 7K)
Studierejselegater er fritaget for beskatning, hvis legatet er betinget af, at det anvendes til
studierejser i udlandet og legatet er medgået til:
• Dokumenterede rejseudgifter mellem Danmark og studielandet
Ved kørsel i egen bil/motorcykel kan anvendes satserne for fradrag for befordring mellem hjem og
arbejdsplads (for 2012 udgør satserne 0 kr. for de første 24 km., 2,10. for de næste 100 km. og
1,05 kr. øvrige km.)
• Sædvanlige udgifter til kost, logi og småfornødenheder på studiestedet
Opgjort som dokumenterede faktiske udgifter eller efter satserne i ligningslovens § 9A (for 2012
udgør satsen for kost 455 kr. pr. døgn (max 12 mdr. samme sted) og satsen for logi 195 kr. pr.
Døgn
•MAX 50.000 - (2013) 25000
• Betaling af undervisning, deltagerafgifter o.l., herunder kurser i studiestedets sprog.
BEMÆRK – Selv om der ved tildelingen af et studierejselegat er taget hensyn til
at f.eks. ægtefælle og børn er med på studierejsen – er det kun den studierejsendes udgifter til kost og logi, som er omfattet af skattefriheden. Den
studierejsende vil altså blive beskattet af eventuelt overskud.
Side 22
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Studierejselegater
Legater til videnskabeligt arbejde
Legater der ydes til dækning af omkostninger ved videnskabeligt arbejde,
herunder en højere uddannelsesinstitutionsudgifter til ph.d.- studerendes
studier er skattefire. Legaterne er kun skattefrie hvis følgende betingelser er
opfyldt:
Legatet skal dække udgifter til videnskabeligt arbejder
Hvis der er tale om et legat til en studerendes studier, skal det være en ph.dstuderendes studier eller forskeruddannelse, der kan sidestilles med et ph.d.studium.
Side 23
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Studierejselegater
Hvis der er tale om et legat til dækning af en højere uddannelsesinstitutions
udgifter til forskerstuderendes studier, kan der være tale om
uddannelsesinstitutionens udgifter til fx
vejledning af den studerende
materialeudgifter
en andel af institutionens generelle administrationsomkostninger.
Bruges legatet til at dække andre udgifter end til dækning af omkostninger
ved videnskabeligt arbejder, er legatet skattepligtigt.
Side 24
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Fradrag for kost og logi
Ph.d.-stipendiater - SU finansieret
Ingen fradrag
Side 25
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
…. Fradrag for kost og logi
Ph.d.-stipendiater – bopæl opgivet ved udrejse
Ingen fradrag for kost og logi
Side 26
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
… Fradrag for kost og logi
Ph.d.-stipendiater – bopæl bevaret
Betingelser for fradrag for kost og logi:
• du skal have bolig til rådighed i Danmark under opholdet i udlandet.
Boligen er ikke til rådighed, hvis
• Boligen er udlejet/fremlejet
• Boligen er udlånt
• Du skal være udsendt af din danske arbejdsgiver
• Der skal være tale om midlertidigt ophold i udlandet
• Afstanden mellem boligen i Danmark og arbejdspladsen i udlandet skal være så
stor, at du ikke har mulighed for at overnatte i din bolig i Danmark
• Du skal selv afholde udgiften til kost og logi
Side 27
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
…. Fradrag for kost og logi
Fradraget udgør:
1. Den dokumenterede udgift til kost og logi eller
2. Standardsatserne i ligningslovens § 9A
For 2012 udgør satsen for kost 455 kr. pr. døgn (satsen kan max anvendes
12 mdr. på samme arbejdssted)
og satsen for logi 195 kr. pr. døgn
2012 Max 50.000 Fradraget skal reduceres med:
1. Skattefri godtgørelser ydet til dækning af kost og logi
2. Skattefri studierejselegater anvendt til dækning af kost og logi
Side 28
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Udenlandske Ph.d.-stipendiater
Der kan være specielle regler f.eks.
• skattefrihed
for stipendier til studerende fra udviklingslande
• specielle forhold i dobbeltbeskatningsaftalerne m.v.
Side 29
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Fradrag
Fradrag for rejseudgifter – Ligningslovens § 9 A – ny regler 2013
Fradrag begrænses til maksimalt 25.000 kr. om året.
Loftet gælder både for fradrag med standardtakster og faktiske udgifter
Loftet berører ikke arbejdsgiverens muligheder for at udbetale skattefri
rejsegodtgørelse
Side 30
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Bindende svar
Hvis du er i tvivl om de skattemæssige regler vedrørende bestemte forhold kan
du bede SKAT om et bindende svar
• Et bindende svar koster et gebyr på 300 kr.
• Du kan bede om et bindende svar på SKAT’s hjemmeside www.skat.dk
• Du finder en vejledning i bindende svar her:
http://www.skat.dk/SKAT.aspx?oID=359960&chk=201511#pos
Side 31
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
International Citizen Service
International Citizen Service West
Nordhavnsgade 4-6
8000 Aarhus C
Tlf: +45 72 22 33 75
Mail: [email protected]
Open:
Thursday 13-17 and Friday 9-13
Get off to a good start in Denmark – all the service you need in one place
Side 32
21. november 2012
International Introduction
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Type of contract / employment
Most common type of contract
Ph.D student at AU
Researcher at AU (post doc)
Adjunkt at AU (assistant professor)
How does your contract effect your Tax
International Introduction
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Ph.D. students – Tax status
1.
2.
Working at AU as a Ph.D. student with salary paid by AU
Working at AU as a Ph.D. student with salary
another country
from a university in
International Introduction
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Researcher / post doc. – Tax status
1.
With approval from the university council you might be able to
choose the ”26%”
2.
Depending on the Tax treaty between Denmark and your home
country – you might be able to choose Tax-free status (the
professor rule)
3.
If none of the above fits your status – you will have to pay Tax as
a Danish employee
International Introduction
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
The 26% Tax Scheme
You will pay 8% Labour market Tax and 26% Tax on your salary
You will receive a preliminary Tax Assessment from SKAT every
year – without the 26%-salary
You must send in a Tax return every year to SKAT in Denmark –
and you will receive your ”Annual Tax Assessment”
The salary under 26% tax – will be on your ”Annual Tax
Assessment” for 2012.
International Introduction
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
The professor rule
1.
The Tax treaty between Denmark and your home
country can have a section on visiting teachers or
researchers
2.
Important that you qualify according to the condition
in the relevant section
3.
Time limits and other condition are listed in the Tax
treaties
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Pjecer
Om skat - for dig der bor i udlandet og arbejder i Danmark
Indeholder bl.a. oplysninger om skat, og praktiske forhold for lønmodtagere der
arbejder en kort periode i Danmark.
http://www.skat.dk/Vejledninger/Personserien/Pnr_56_ver1.pdf
Skatten – er du på vej ud af Danmark
Vigtig i vurdering af skattepligt mv.
http://www.skat.dk/SKAT.aspx?oId=119277&vId=200883
Skatten – ved arbejde i udlandet
Indeholder bl.a. oplysninger om fradragsmuligheder, skattelempelse efter
dobbeltbeskatningsaftaler og ligningslovens § 33A, skattetræk
http://www.skat.dk/SKAT.aspx?oId=119277&vId=200883
Side 38
21. november 2012
Ph.d.-stipendiater – ophold i udlandet
Spørgsmål ?
Tak for jeres
opmærksomhed
Side 39
21. november 2012