Apurahat ja verotus, veroasiantuntija Raija Isotupa, Verohallinto

Apurahat tieteenharjoittajan
verotuksessa
17.3.2014
Raija Isotupa
Verohallinto, Pääkaupunkiseudun verotoimisto
Apurahat verotuksessa
Apurahat voivat vaikuttaa verotukseen kahta eri kautta:
1. Voidaanko apurahat katsoa veronalaiseksi tuloksi?
Osa verovuoden apurahoista voi olla veronalaista tuloa,
riippuen apurahojen kokonaismäärästä ja myöntäjästä
2. Saako tulonhankkimiskulut vähentää verotuksessa, vaikka
on saanut apurahoja?
Jos kulujen maksamiseksi on saatu verovapaa apuraha,
niitä ei voi vähentää verotuksessa (eli muista veronalaisista
tuloista)
2
Apurahat tulona
Verovuonna saaduista yhteenlasketuista apurahoista,
stipendeistä ja tunnustuspalkinnoista osa voi olla veronalaista tuloa:
Julkisyhteisöjen apurahat
Valtiolta, kunnalta tai muulta kotimaiselta julkisyhteisöltä
taikka Pohjoismaiden neuvostolta saadut apurahat ovat aina
verovapaita
Yksityiset apurahat
Muilta kuin edellä mainituilta eli nk. yksityisiltä myöntäjiltä
saadut apurahat ovat veronalaista tuloa siltä osin kuin
niiden (sekä mahdollisten julkisyhteisöltä saatujen apurahojen)
yhteenlaskettu määrä kulujen vähentämisen jälkeen ylittää
valtion taiteilija-apurahan vuotuisen määrän (TVL 82.2 §)
3
Apurahat tulona
Apurahojen verotuksessa julkisyhteisöjä ovat mm.
* valtio
* läänien taidetoimikunnat
* kuntayhtymät
* evankelisluterilainen kirkko ja ortodoksinen kirkkokunta
* Suomen pankki
* Kansaneläkelaitos
* taiteen keskustoimikunta
* valtion tieteelliset toimikunnat (Suomen Akatemia)
* työsuojelurahasto
Suomalaiset yliopistot ja korkeakoulut ovat yksityisiä myöntäjiä
Ulkomaiset valtiot ja julkisyhteisöt ovat yksityisiä myöntäjiä
Säätiöt ja kaikki muut rahastot ovat myös aina yksityisiä myöntäjiä
”Verovuonna saadut” = ne apurahat ym. jotka olisi apurahapäätösten
mukaan mahdollista nostaa käyttöön kalenterivuoden aikana
4
Apurahat tulona
Valtion taiteilija-apurahan määrä vuonna 2013 oli 19 728,90 e
Jos samana verovuonna on saatu apurahoja sekä julkisyhteisöiltä
että yksityisiltä myöntäjiltä, verovapaaseen 19.728,90 euroon
sisällytetään ensisijaisesti julkisyhteisöjen apurahat
Esimerkki 1
Julkisyhteisöiltä saadut apurahat
10.000 e
Yksityisiltä saadut apurahat
15.000 e
Veronalaisen apurahan määrä: 25.000 – 19.728,90 = 5.271,10 e
Esimerkki 2
Julkisyhteisöiltä saadut apurahat
20.000 e
Yksityisiltä saadut apurahat
5.000 e
Veronalaisen apurahan määrä: 25.000 – 20.000 = 5.000 e
5
Apurahat tulona
Saadut apurahat pitää ilmoittaa veroilmoituksella:
1) ”Muu ansiotulo”-kohdassa
Verollinen osuus yhteenlasketuista apurahoista ja stipendeistä
Lisätietokenttään lisäksi erittely kaikista saaduista apurahoista ja siitä
miten veronalainen osuus on laskettu
2) Jos apurahojen yhteismäärä ei ylitä verovapaan taiteilija-apurahan määrää
tai kaikki apurahat on saatu julkisyhteisöiltä, apurahoja ei ilmoiteta tulona
Lisätietokenttään silloinkin erittely saaduista apurahoista ja stipendeistä.
6
Tulonhankkimiskulut / apurahat
Tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneet menot ovat
verotuksessa vähennyskelpoisia (TVL 29 §). Niitä ovat mm.
* tieteen harjoittamisesta johtuvat menot
Tieteen harjoittamista on mm. väitöskirjan tekeminen tai post doctutkimus
Tieteellisen toiminnan kulut ilmoitetaan veroilmoituksella
•  vähennetään apurahoista ennen veronalaisen apurahaosuuden laskemista
•  kohdassa ”Ansiotulojen tulonhankkimiskulut”
Lisätiedoissa tai erillisellä liitteellä annetaan erittely kuluista
MYEL-vakuutusmaksuja ei ilmoiteta tulonhankkimiskuluina, ne vähennetään
viran puolesta kohdassa ”pakolliset eläke- ja työttömyys-vakuutusmaksut”
7
Kulujen vähennysvuosi
Tulonhankkimiskulut vähennetään, jollei erityisestä syystä muuta johdu,
sinä vuonna jolloin ne on maksettu.
Joskus mahdollista valita vähennysvuosi:
Jos tulo, esim. apuraha, ja siihen kohdistuva kulu osuvat eri kalenterivuosille, veroilmoituksella voi esittää vaatimuksen siitä, että kulu
vähennetään poikkeuksellisesti jonain muuna vuonna kuin se on maksettu
•  vähennyksen voi siirtää vasta seuraaviin vuosiin tai vähentää
edellisenä vuonna – pystyttävä osoittamaan yhteys kulun ja
apurahan välillä
Ennakolta huomioon luotettavan selvityksen avulla.
8
Tulonhankkimiskulut / apurahat
Jos kulua varten on saatu verovapaa apuraha, kulu muuttuu
vähennyskelvottomaksi
Kulua ei silloin ilmoiteta veroilmoituksella tulonhankkimiskuluna
Myöskään kyseistä apurahaa ei oteta huomioon mahdollisen veronalaisen
apurahaosuuden määrää laskettaessa:
Esimerkki 3
Julkisyhteisön matka-apuraha konferenssimatkaa varten 1.500 e
Yksityisen säätiön apuraha väitöskirjatyötä varten 25.000 e
Konferenssimatkan kulut 2.600 e.
=> apurahojen veronalainen osuus 25.000-19.728,90 = 5.271,10 e
=> veroilmoituksella voi ilmoittaa tulonhankkimiskuluina vain
1.100 e matkakuluja
9
Tulonhankkimiskulut / apurahat
Erilaisia apurahoja:
1) Elantoapurahat:
•  Kun tieteen harjoittamiseen annettu apuraha ei ole tarkoitettu varsinaisten
tieteen kulujen kattamiseen, sitä pidetään lähtökohtaisesti ns.
elantoapurahana, joka mahdollistaa päätoimisen tieteen harjoittamisen
•  Myöntäjän puolesta voi käyttää vaikka ruokakauppakuluihin
⇒ tieteellisen toiminnan kulut saa vähentää verotuksessa
tulonhankkimiskuluina, vaikka on saatu verovapaa elantoapuraha
2) Kuluapurahat
3) Tutkimusryhmälle myönnetyt apurahat:
•  Voidaan jakaa henkilökohtaisina apurahaosuuksina eteenpäin vain
apurahapäätöksessä nimetyille ryhmän jäsenille (ryhmän jäsenet ilmoittavat
omalla veroilmoituksellaan saamansa apurahaosuuden)
•  Kokonaisselvityksen apurahan käytöstä antaa tarvittaessa ryhmän vetäjä
omassa veroilmoituksessaan
10
Apurahat ulkomailla tehtävään tutkimukseen
• Tilapäisestä (alle 3 v) ulkomailla asumisesta huolimatta Suomesta ja myös muualta
saadut apurahat verotetaan Suomessa
•  Apurahat yhteensä miinus 19 728,90 miinus henkilökohtaiset kulut matkasta
ja tieteen harjoittamisen kulut
•  Esim. Yhdysvaltalaisen yliopiston maksamat apurahat katsotaan kuitenkin palkaksi.
Ulkomailta saatu palkka voi olla Suomen verotuksessa joko veronalaista tai
verovapaata tuloa riippuen olosuhteista.
•  Jos ulkomailta on saatu palkkatuloa, jota ei veroteta Suomessa => kaikki
ulkomaisen tutkimuksen kulut eivät ole vähennyskelpoisia Suomen verotuksessa.
Osan kuluista katsotaan kohdistuvan kyseiseen verovapaaseen tuloon ( kulujen
vähennyskelpoinen ja vähennyskelvoton osuus lasketaan yleensä tulojen määrän
suhteessa).
11
Apurahasta menevän veron maksaminen
1) Jäännösverona seuraavan vuoden syksynä
Ei edellytä muita toimenpiteitä kuin ilmoittaa apurahat
veroilmoituksella
2) Palkkatulosta ennakonpidätyksenä
Uusi verokortti, esim. ”Verokortti verkossa”-itsepalvelusta
3) Ennakkoveroina
Hakemus ennakkoverojen määräämisestä, maksut
määräpäivinä tilisiirtolomakkeilla
4) Ennakon täydennysmaksuna
Lomake ja ohjeet www.vero.fi.
Veron määrä laskettava joko itse Verohallinnon
Veroprosentti-laskurilla tai verokortti-puhelinpalvelussa
12
Lisätietoa löytyy Verohallinnon internet-sivuilta osoitteessa
www.vero.fi
Muun muassa seuraavat ohjeet:
•  Henkilöasiakkaan vero-opas
• 
Apurahat
• 
Ansiotulosta tehtävät vähennykset
Verohallinnon sähköiset palvelut käytettävissä koko
vuorokauden
---------
Kiitos!
Kysymyksiä?
13