Apurahat tieteenharjoittajan verotuksessa 17.3.2014 Raija Isotupa Verohallinto, Pääkaupunkiseudun verotoimisto Apurahat verotuksessa Apurahat voivat vaikuttaa verotukseen kahta eri kautta: 1. Voidaanko apurahat katsoa veronalaiseksi tuloksi? Osa verovuoden apurahoista voi olla veronalaista tuloa, riippuen apurahojen kokonaismäärästä ja myöntäjästä 2. Saako tulonhankkimiskulut vähentää verotuksessa, vaikka on saanut apurahoja? Jos kulujen maksamiseksi on saatu verovapaa apuraha, niitä ei voi vähentää verotuksessa (eli muista veronalaisista tuloista) 2 Apurahat tulona Verovuonna saaduista yhteenlasketuista apurahoista, stipendeistä ja tunnustuspalkinnoista osa voi olla veronalaista tuloa: Julkisyhteisöjen apurahat Valtiolta, kunnalta tai muulta kotimaiselta julkisyhteisöltä taikka Pohjoismaiden neuvostolta saadut apurahat ovat aina verovapaita Yksityiset apurahat Muilta kuin edellä mainituilta eli nk. yksityisiltä myöntäjiltä saadut apurahat ovat veronalaista tuloa siltä osin kuin niiden (sekä mahdollisten julkisyhteisöltä saatujen apurahojen) yhteenlaskettu määrä kulujen vähentämisen jälkeen ylittää valtion taiteilija-apurahan vuotuisen määrän (TVL 82.2 §) 3 Apurahat tulona Apurahojen verotuksessa julkisyhteisöjä ovat mm. * valtio * läänien taidetoimikunnat * kuntayhtymät * evankelisluterilainen kirkko ja ortodoksinen kirkkokunta * Suomen pankki * Kansaneläkelaitos * taiteen keskustoimikunta * valtion tieteelliset toimikunnat (Suomen Akatemia) * työsuojelurahasto Suomalaiset yliopistot ja korkeakoulut ovat yksityisiä myöntäjiä Ulkomaiset valtiot ja julkisyhteisöt ovat yksityisiä myöntäjiä Säätiöt ja kaikki muut rahastot ovat myös aina yksityisiä myöntäjiä ”Verovuonna saadut” = ne apurahat ym. jotka olisi apurahapäätösten mukaan mahdollista nostaa käyttöön kalenterivuoden aikana 4 Apurahat tulona Valtion taiteilija-apurahan määrä vuonna 2013 oli 19 728,90 e Jos samana verovuonna on saatu apurahoja sekä julkisyhteisöiltä että yksityisiltä myöntäjiltä, verovapaaseen 19.728,90 euroon sisällytetään ensisijaisesti julkisyhteisöjen apurahat Esimerkki 1 Julkisyhteisöiltä saadut apurahat 10.000 e Yksityisiltä saadut apurahat 15.000 e Veronalaisen apurahan määrä: 25.000 – 19.728,90 = 5.271,10 e Esimerkki 2 Julkisyhteisöiltä saadut apurahat 20.000 e Yksityisiltä saadut apurahat 5.000 e Veronalaisen apurahan määrä: 25.000 – 20.000 = 5.000 e 5 Apurahat tulona Saadut apurahat pitää ilmoittaa veroilmoituksella: 1) ”Muu ansiotulo”-kohdassa Verollinen osuus yhteenlasketuista apurahoista ja stipendeistä Lisätietokenttään lisäksi erittely kaikista saaduista apurahoista ja siitä miten veronalainen osuus on laskettu 2) Jos apurahojen yhteismäärä ei ylitä verovapaan taiteilija-apurahan määrää tai kaikki apurahat on saatu julkisyhteisöiltä, apurahoja ei ilmoiteta tulona Lisätietokenttään silloinkin erittely saaduista apurahoista ja stipendeistä. 6 Tulonhankkimiskulut / apurahat Tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneet menot ovat verotuksessa vähennyskelpoisia (TVL 29 §). Niitä ovat mm. * tieteen harjoittamisesta johtuvat menot Tieteen harjoittamista on mm. väitöskirjan tekeminen tai post doctutkimus Tieteellisen toiminnan kulut ilmoitetaan veroilmoituksella •  vähennetään apurahoista ennen veronalaisen apurahaosuuden laskemista •  kohdassa ”Ansiotulojen tulonhankkimiskulut” Lisätiedoissa tai erillisellä liitteellä annetaan erittely kuluista MYEL-vakuutusmaksuja ei ilmoiteta tulonhankkimiskuluina, ne vähennetään viran puolesta kohdassa ”pakolliset eläke- ja työttömyys-vakuutusmaksut” 7 Kulujen vähennysvuosi Tulonhankkimiskulut vähennetään, jollei erityisestä syystä muuta johdu, sinä vuonna jolloin ne on maksettu. Joskus mahdollista valita vähennysvuosi: Jos tulo, esim. apuraha, ja siihen kohdistuva kulu osuvat eri kalenterivuosille, veroilmoituksella voi esittää vaatimuksen siitä, että kulu vähennetään poikkeuksellisesti jonain muuna vuonna kuin se on maksettu •  vähennyksen voi siirtää vasta seuraaviin vuosiin tai vähentää edellisenä vuonna – pystyttävä osoittamaan yhteys kulun ja apurahan välillä Ennakolta huomioon luotettavan selvityksen avulla. 8 Tulonhankkimiskulut / apurahat Jos kulua varten on saatu verovapaa apuraha, kulu muuttuu vähennyskelvottomaksi Kulua ei silloin ilmoiteta veroilmoituksella tulonhankkimiskuluna Myöskään kyseistä apurahaa ei oteta huomioon mahdollisen veronalaisen apurahaosuuden määrää laskettaessa: Esimerkki 3 Julkisyhteisön matka-apuraha konferenssimatkaa varten 1.500 e Yksityisen säätiön apuraha väitöskirjatyötä varten 25.000 e Konferenssimatkan kulut 2.600 e. => apurahojen veronalainen osuus 25.000-19.728,90 = 5.271,10 e => veroilmoituksella voi ilmoittaa tulonhankkimiskuluina vain 1.100 e matkakuluja 9 Tulonhankkimiskulut / apurahat Erilaisia apurahoja: 1) Elantoapurahat: •  Kun tieteen harjoittamiseen annettu apuraha ei ole tarkoitettu varsinaisten tieteen kulujen kattamiseen, sitä pidetään lähtökohtaisesti ns. elantoapurahana, joka mahdollistaa päätoimisen tieteen harjoittamisen •  Myöntäjän puolesta voi käyttää vaikka ruokakauppakuluihin ⇒ tieteellisen toiminnan kulut saa vähentää verotuksessa tulonhankkimiskuluina, vaikka on saatu verovapaa elantoapuraha 2) Kuluapurahat 3) Tutkimusryhmälle myönnetyt apurahat: •  Voidaan jakaa henkilökohtaisina apurahaosuuksina eteenpäin vain apurahapäätöksessä nimetyille ryhmän jäsenille (ryhmän jäsenet ilmoittavat omalla veroilmoituksellaan saamansa apurahaosuuden) •  Kokonaisselvityksen apurahan käytöstä antaa tarvittaessa ryhmän vetäjä omassa veroilmoituksessaan 10 Apurahat ulkomailla tehtävään tutkimukseen • Tilapäisestä (alle 3 v) ulkomailla asumisesta huolimatta Suomesta ja myös muualta saadut apurahat verotetaan Suomessa •  Apurahat yhteensä miinus 19 728,90 miinus henkilökohtaiset kulut matkasta ja tieteen harjoittamisen kulut •  Esim. Yhdysvaltalaisen yliopiston maksamat apurahat katsotaan kuitenkin palkaksi. Ulkomailta saatu palkka voi olla Suomen verotuksessa joko veronalaista tai verovapaata tuloa riippuen olosuhteista. •  Jos ulkomailta on saatu palkkatuloa, jota ei veroteta Suomessa => kaikki ulkomaisen tutkimuksen kulut eivät ole vähennyskelpoisia Suomen verotuksessa. Osan kuluista katsotaan kohdistuvan kyseiseen verovapaaseen tuloon ( kulujen vähennyskelpoinen ja vähennyskelvoton osuus lasketaan yleensä tulojen määrän suhteessa). 11 Apurahasta menevän veron maksaminen 1) Jäännösverona seuraavan vuoden syksynä Ei edellytä muita toimenpiteitä kuin ilmoittaa apurahat veroilmoituksella 2) Palkkatulosta ennakonpidätyksenä Uusi verokortti, esim. ”Verokortti verkossa”-itsepalvelusta 3) Ennakkoveroina Hakemus ennakkoverojen määräämisestä, maksut määräpäivinä tilisiirtolomakkeilla 4) Ennakon täydennysmaksuna Lomake ja ohjeet www.vero.fi. Veron määrä laskettava joko itse Verohallinnon Veroprosentti-laskurilla tai verokortti-puhelinpalvelussa 12 Lisätietoa löytyy Verohallinnon internet-sivuilta osoitteessa www.vero.fi Muun muassa seuraavat ohjeet: •  Henkilöasiakkaan vero-opas •  Apurahat •  Ansiotulosta tehtävät vähennykset Verohallinnon sähköiset palvelut käytettävissä koko vuorokauden --------- Kiitos! Kysymyksiä? 13