1. No category

Stiftelser og skatt
Advokat Rune Sandseter
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Agenda
• Oversikt over skattereglene
• Generelt om skattefritaksregelen i skatteloven § 2-32
• Særskilt om skatteloven § 2-32 øverste ledd om økonomisk aktivitet innenfor
kjernevirksomhet
• Særskilt om kapitalforvaltning – aktiv forvaltning
2
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Oversikt over aktuelle skatteregler
• Formues- og inntektsskatt
•
generelt om skatteplikten
•
vilkår for skattefrihet
•
begrenset skatteplikt
• Andre skatter og avgifter
•
merverdiavgift
•
dokumentavgift
• eiendomsskatt
3
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Formues- og inntektsskatt
Hovedregel
•
Stiftelser er egne skattesubjekt etter skatteloven § 2-2 (1)
•
Inntektsskatt: Etter Stortingets skattevedtak skal det svares skatt med 27 %
•
Formuesskatt: Stiftelser som er skattepliktige svarer formuesskatt til staten
med 0,3 pst. Formue under 10 000 kroner er skattefri.
4
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Formues- og inntektsskatt
Unntak
Særlig unntak for formuesskatt, skatteloven § 2-36:
• Fritatt for skatt på formue er forskningsstiftelse som mottar basisbevilgning
fra staten, jf. retningslinjer for statlig finansiering av forskningsinstitutter
• Stiftelse som eier aksjer i forskningsinstitutt som mottar basisbevilgning, jf.
femte ledd, er fritatt for formuesskatt på aksjer i forskningsinstituttet
5
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Formues- og inntektsskatt
Unntak: Skatteloven § 2-32
•
§ 2-32 (1) «Selskap og innretninger som ikke har erverv til formål» er
skattefrie
• § 2-32 (2) Likevel skattepliktig for inntekt av økonomisk virksomhet, herunder
utleie av fast eiendom
• Konkret helhetsvurdering hvor en rekke ulike momenter er relevante.
«Høyesterettspraksis gir grunnlag for en relativt liberal fortolkning av
bestemmelsen» (Ole Gjems-Onstad)
6
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Nærmere om skatteloven § 2-32
Sentrale vurderingskriterier
Veritas I: «Institusjonens formål, dens indre oppbygging og dens virksomhet»
• Virksomhetens formål
• Faktiske virksomhet, hvordan den faktisk drives
• Stiftelsens organisasjon eller indre oppbygging
Nærmere om formålet
•
•
•
Utgangspunkt: Selskapets vedtekter
Ikke krav til godt eller allmennyttig formål
Ervervsmessig formål:
•
•
•
•
7
til en selv (Veritas II)
til andre (Jessenløkken Boligselskap)
Skiller konkrete privatøkonomiske interesser vs generelle interesser
Sentralt å formulere: «Ikke-erverv til formål».
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Nærmere om skatteloven § 2-32
Vurderingen når stiftelsen har flere formål
• Antatt at hovedformålet er avgjørende for vurderingen
• Isberg-dommen
(Rt 1982 side 491)
• Veritas II
(Rt 1991 side 705)
• SINTEF
(Utv 2007 side 1465)
• Utgjør den ikke-ervervsmessige aktiviteten mer enn 50 % av
omsetningen – skattepliktig i sin helhet
8
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Nærmere om skatteloven § 2-32
Nærmere om den faktiske virksomheten
• At det tas betalt for den ikke-ervervsmessige virksomhet er ikke
diskvalifiserende (Veritas I)
• SINTEF-dommen: LR kom til at «forskning mot vederlag i større grad
har likhetstrekk med tjenesteyting med erverv til formål enn
virksomhet som tar sikte på å realisere ideelt formål»
(Rt 1955 s 175)
• Hvordan framstår stiftelsens virksomhet utad
• hvordan ser det ut på internettsiden, hva står i stiftelsens
årsrapporter, strategiplaner, forretningsplaner osv.
9
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Hvordan skal stiftelsen vurderes i forhold til virksomhet i
eventuelle datterselskaper og tilknyttede selskaper?
• Utgangspunktet i norsk skatterett er soleklart: Hvert subjekt skal vurderes for
seg.
• I forhold til skatteloven § 2-32 annerledes. I Veritas II-dommen ble aktivitet i
datterselskaper tatt med i vurderingen.
• SINTEF-dommen la samme prinsipp til grunn.
• Det kan trolig være grunnlag for å hevde at eierandeler i selskap under 50 %
også må regnes med, det avgrenses mot passiv kapitalplassering.
10
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Nærmere om skatteloven § 2-32
Virksomhetens oppbygging
• Organisasjonsformen har betydning
• Stiftelser er passende for «ikke-erverv» i motsetning til f.eks. AS
• Omfang og vekst av virksomhet kan trekke i retning av skatteplikt
• Strukturering med datterselskaper mv. Veritas II /SINTEF – kan
trekke i retning av skatteplikt
11
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Nærmere om skatteloven § 2-32
Øvrige sentrale momenter
• Økonomisk overskudd
• Konkurransesituasjonen
• Hensynet til likebehandling
12
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Forholdet til begrensningsregelen i § 2-32 (2) – økonomisk
virksomhet
• Kan man drive virksomhet uten å miste sin status som skattefri?
- ikke ervervsmessig virksomhet må være hovedformålet.
• Skiller tradisjonelt mellom virksomhet som finansieres og realiserer den ikkeervervsmessig virksomheten
• Forholdet mellom den skattefri og den skattepliktige virksomheten er sentral.
Det kan være en ulempe å være delvis skattefri.
13
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Betydning knyttet til type økonomisk aktivitet
• Særskilt aktuelt for såkalte operative stiftelser.
Bodø/Glimt-dommen, Rt 1997 s 1602:
«Etter praksis – rettspraksis og ligningspraksis kan ideelle organisasjoner
som omfattes av [skatteloven § 2-32] drive nokså mangeartet økonomiks
virksomhet, uten at dette gjør dem skattepliktige for inntekter vunnet ved
virksomheten. Bestemmelsen i [skatteloven § 2-32] kan for så vidt ikke tas
på ordet. Etter praksis er avgrensningen mellom skattefritak og skatteplikt i
henhold til bestemmelsen knyttet til spørsmålet om den økonomiske
virksomheten tar sikte på å realisere organisasjonens ideelle formål eller er
en integrert del av dens ideelle virksomhet. I så fall er inntektene fra
virksomheten skattefrie. Er siktemålet derimot å bidra til finansieringen av
den ideelle virksomhet, vil utgangspunktet være at inntektene er
skattepliktige.»
14
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Betydning knyttet til type økonomisk aktivitet forts.
Og videre :
«Salg av supporterutstyr står i naturlig sammenheng med realiseringen av
klubbens formål.»
«Det kan da ikke spille noen rolle om klubben har tjent - og vel også tatt for
øye å tjene – penger på virksomheten.»
• Tradisjonelt skille finansiering – realisering av det ikke-ervervsmessige
formål.
• Inntekter innenfor kjernevirksomheten skattefri.
15
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Er praksis i endring?
• Bodø/Glimt-dommen har blitt kritisert i juridisk teori.
• SINTEF-dommen innebar en endring i praksis for forskningsstiftelser i det
såkalt oppdragsforskning ble ansett som skattepliktig inntekt.
Oppdragsforskning utgjorde over 80%.
• Flere forskningsstiftelser har etter den tid saker løpende mot
skattemyndighetene.
• Hevdes at inntekter knyttet til økonomisk aktivitet (under 50%) skal være
skattepliktige etter annet ledd.
16
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Er praksis i endring?
• Skattekontoret har lagt vekt på hvilken kilde inntektene har hatt. Typisk:
Offentlige bevilgninger opp mot forskning betalt av andre
(oppdragsforskning)
• Saker knyttet til forskningsstiftelser ligger etter det jeg forstår fortsatt til
prinsipiell behandling hos Skattedirektoratet
• Om resultatet blir at økonomisk aktivitet innenfor den ideelle
kjernevirksomheten blir skattepliktig etter skatteloven § 2-32 (2) kan det
reises spørsmål ved om dette får betydning også for andre operative
stiftelser enn forskningsstiftelser.
17
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Nærmere om kapitalforvaltning
• Særskilt aktuelt for pengeutdelende stiftelser.
• SKDs uttalelse knyttet til Sparebankstiftelse av 18.12.2012:
«Hvis Sparebankstiftelsens hovedformål etter en samlet vurdering kommer inn
under skatteloven § 2 – 32 vil likevel aktiv forvaltning av egenkapitalen kunne være
en skattepliktig økonomisk aktivitet som faller inn under skatteloven § 2 – 32 annet
ledd.»
• Sikker praksis for at man ikke unngår økonomisk aktivitet ved å engasjere
andre til å utøve aktiviteten.
• Hva skal i tilfelle til for at forvaltningen skal bli så aktiv at skatteplikt inntrer?
18
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Nærmere om kapitalforvaltning fortsetter
• Stiftelsesloven § 18
• Stiftelsesforeningens uttalelse:
«Det har vært reist spørsmål om kapitalforvaltning i en stiftelse kan anses som en skattepliktig
virksomhet. Det foreligger fast praksis fra ligningsmyndighetene for å akseptere at
profesjonalisert kapitalforvaltning i en stiftelse ikke er skattepliktig virksomhet. I tilfeller der en
stiftelse driver utpreget aktiv forvaltning basert på stort transaksjonsvolum og høy risikoprofil,
kan det imidlertid være nærliggende å se på forvaltningen som en økonomisk virksomhet som
vil utløse skatteplikt.»
• Aktiv forvaltning er innenfor kjernevirksomheten for pengeutdelende stiftelser
- Bodø/Glimt-dommen.
• Usikkert hvor grensen går.
• Forholdet til fritaksmetoden, skatteloven § 2 – 38.
19
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Kontaktinformasjon
Deloitte Advokatfirma AS
Dyre Halses gate 1 A
Postboks 5670, Sluppen
7485 Trondheim
Norge
Rune Sandseter
Advokat/partner
Mobile : 481 50 841
[email protected]
Member of
Deloitte Touche Tohmatsu
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of
member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see www.deloitte.no for a detailed description of
the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms.
Deloitte Norway conducts business through two legally separate and independent limited liability companies; Deloitte AS, providing
audit, consulting, financial advisory and risk management services, and Deloitte Advokatfirma AS, providing tax and legal services.
This communication contains general information only, and neither Deloitte AS nor Deloitte Advokatfirma AS is, by means of this
publication, rendering professional advice or services and shall not be responsible for any loss whatsoever sustained by any person
who relies on this communication.
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS
© 2015 Deloitte Advokatfirma AS