Oppg 1 – skattekonsekvenser 2013
■ Utbyttet
■ Skjerming – tilordnes eier pr 31.12. – dvs kun på 50 aksjer
■ Dvs full skatt på 50x20 = 1000
■
Aksjer i behold
■
Aksjeutbytte per aksje
20
■
Skjerming: 100 000/100 x 3 % =
30
■
Skattepliktig utbytte
0
■
Ubenyttet skjerming per aksje
10
■ Realisasjonen
■ Utgangsverdi
1 500
■ Inngangsverdi
1 000
■ Ubenyttet skjerming?
0
■ Gevinst = 500x50
25 000
Oppg 1 – alt 2 – skattekonsekvenser 2014
■ Realisasjon
■
Utgangsverdi
1 500
■
Inngangsverdi
1 000
■
Ubenyttet skjerming
10
■
Gevinst = 490x50
24 500
■ Utbytte – aksjer i behold
■ Aksjeutbytte per aksje
15
■ Skjerming per aksje for 2014 (1000 + 10) x 3 %
30.3
■ Ubenyttet skjerming 2013 per aksje
10
■ Skattepliktig utbytte per aksje
0
■ Ubenyttet skjerming pr 31.12.14 (40,3 – 15)
25,3
Oppg 2
■ Kan A AS skattlegges for aksjeutbytte fra X Ltd?
■ Subjekt, 1. ledd a
■
Skattefri inntekt, 2. ledd a; ”lovlig utdelt utbytte”; «tilsvarende selskap mv.»
■
Unntak, 3. ledd a?
■
■
”hjemmehørende i lavskatteland innenfor EØS”, og
■
«ikke er reelt etablert og driver reell økonomisk virksomhet»
Altså:
■
Er selskapet hjemmehørende i Irland? (Utv. 2006 s. 485 FIN - internrett)
■
Er Irland lavskatteland?
■
Er selskapet reelt etablert og driver det reell økonomisk virksomhet i Irland?
(jf. C-196/04 Cadbury Schweppes)
■ Selv om fritak; 3 %, jf 6. ledd
Oppg 2 - ingen ansatte
■ Hva hvis X Ltd. ikke hadde noen ansatte?
■ Er selskapet reelt etablert og driver det reell økonomisk virksomhet i Irland?
■ Utv. 2009/1280 FIN om aksjefond
■ Utv 2010/1240 FIN – forutsetter skatteomgåelsesmotiv
■ BFU 4/15 SKD – kildeskatt til Holding i Lux – «postkasseselskap»
Oppg 2 – hjemmehørende i USA
■ Hva hvis skatteavtalen mellom Irland og USA leder til at X Ltd. skal anses
hjemmehørende i USA etter skatteavtalen?
■ Utv. 2006 s. 485 FIN
■ 3. ledd d – 10 %-vilkåret
Oppg 5 - kapitalnedsettelse
■ Etter emisjonen har selskapet slik aksjekapital og overkurs:
■ Aksjekapital
200 000
■ Overkurs
800 000
■ Begge får 40 000 fra aksjekapital og 160 000 fra overkurs
■ Holm: Alt er tilbakebetaling av innbetalt kapital
■ Ås:
■ 40 000 skattefritt som tilbakebetaling innbetalt aksjekapital.
■ 160 000 er skattepliktig utbytte; ikke innskutte midler
Oppg 6 - utdeling
■
■
Aksjekapital:
■
Opprinnelig innskudd
500
■
Dernest fondemisjon
300
■
Dernest nyutstedelse (med innbetaling)
700
Overkursfond:
■
Fri EK fra tidligere reservefond
200
■
Overkurs ved nytegning
800
■
a.
Fra annen egenkapital: alt skattepliktig utbytte
■
b. Fra aksjekapital; sktl. § 10-11, 4. ledd; fondsemisjon er ikke innbetalt, og § 10-11, 5.
ledd; fondsemitert kapital anses utdelt først;
■
■
Altså: 300 skattepliktig utbytte; 700 tilbakebetaling av innbetalt aksjekapital, ikke
skattepliktig
c. Fra overkursfond: 800 fra innbetalt overkurs, altså skattefritt; 200 fra ikke innbetalt
kapital, altså skattepliktig.
Oppg 6 – utdeling forts
■ Optimal løsning:
■ 800 fra overkursfond, velge innbetalt kapital
■ Aksjekapitalnedsettelse 300, med overføring til annen egenkapital (ikke
utdeling)
■ Aksjekapitalnedsettelse 200, med utbetaling til aksjonærer (tilbakebetalt
innbetalt aksjekapital)
Oppg 9 - kun interne rentekostnader avskjæres
Forutsetning: Netto rentekostnad 40; eksterne 35/interne 5
Skattemessig inntekt
20
+ skattemessige avskrivninger
40
+ netto rentekostnad
40
= Skattemessig «EBITDA»
100
Fradragsramme 30 % av SM EBITDA
30
Fradragsramme
30
- Netto rentekostnad
40
Fradragsramme overskredet
= Interne rentekostnader avskjæres
Ny skattemessig inntekt
-10
-5
25
Oppg 10 – rentebegrensning ved underskudd
Forutsetning: Intern rentekostnad
Skattemessig inntekt
40
- 100
+ skattemessige avskrivninger
10
+ netto rentekostnader
40
= Skattemessig «EBITDA»
-50
Fradragsramme 30 % av SM EBITDA 0
Fradragsramme
- Netto rentekostnad
0
40
= Rentefradrag avskjæres
-40
Fremførbart underskudd
-60
Oppg 12 - planlegging
■ Konvertere intern gjeld til EK
■ Plassering av finansiering
■ Kan man spre den eksterne finansieringen?
■ Evt samlet ekstern finansiering høyt oppe (døtre kan stille sikkerhet)
■
Garantiselskap nederst
■ Integrere virksomheten?
■ Nødvendig med sikkerhetsstillelse fra nærstående?
■ Hjelper det med sikkerhet i aksjene?
Oppg 12 - planlegging forts
■ Utnytte 5 mill-terskelen
■ Splitte i flere selskap?
■ Netto renteinntekter avgjør – justere inntekts-/kostnadsside – rentebegrepet
(eks kreditter)
■ Fradragsrammen – passe på EBITDA
■ Inntektssiden – unngå bare fritatte inntekter f eks?
■ Plassering av kostnader – viderefakturering?
■ Lånefinansiert oppkjøpsselskap; også finans-selskap som eier driftsmidler?
■ Oppnå god fradragsramme
■ Konsernbidrag
Oppg 13 - omdannelse – åpningsbalanse
Eiend 4550
Aksjekap.
2300
Overkurs
574
Gjeld
1500
Utsatt skatt
203
4550
Inngangsverdi - § 11-20-6 (2)
Innskutt kapital – prinsippet i § 11-20-3 (4)
4550