FORBEREDELSER TIL
ÅRSREGNSKAPET 2016
Vibeke A. Fladen
Forberedelser til årsregnskapet
2016
• Tidspunkt for bokføring av inngående faktura
• Veiledningsmateriell til årsregnskapet
• For virksomheter som benytter SRS
• Hva er konsekvensene av motsatt sammenstilling også ved
årsslutt?
• Prinsippendringer
2
8.12.2016
Inngående faktura – når skal den bokføres?
• Hvilke fakturaer skal inngå som leverandørgjeld i noten for sammenheng mellom bokført
avregning med statskassen og rapportert mellomværende med statskassen?
31.12.2015
Spesifisering av bokført
avregning med statskassen
31.12.2015
Spesifisering av rapportert
mellomværende med statskassen
Forskjell
Finansielle anleggsmidler
Investeringer i aksjer og andeler*
Sum
Omløpsmidler
Kundefordringer
Andre fordringer
Sum
Langsiktige gjeld
Annen langsiktig gjeld
Sum
0
0
0
0
0
0
50 000
50 000
0
0
0
0
0
0
0
-310 324
0
-310 324
-579 755
-54
-890 133
-579 755
-54
-579 809
0
0
-310 324
50 000
50 000
Kortsiktig gjeld
Leverandørgjeld
3
Skyldig skattetrekk
8.12.2016
Annen
kortsiktig gjeld
Sum
Bokføring av inngående faktura –
fakturadato er avgjørende
• Krav til ajourhold: Skal være bokført i det året fakturaen er
utstedt ved at fakturadato legges til grunn.
• Fakturaer skal være bokført i regnskapssystemet, ikke nok
at det er registrert i fakturabehandlingssystem.
• Eksempel: Har fakturaen fakturadato i 2016, men forfall i
2017 skal denne inngå som en del av leverandørgjelden pr.
31.12.2016
4
8.12.2016
Årsregnskapet - veiledningsmateriell
•
•
•
•
•
•
Veiledningsnotat årsrapport, inkludert årsregnskap
Mal for prinsippnoter
Rapporteringsmaler for årsregnskapet
Eksempel på årsregnskap
Omtale av note B til oppstilling av bevilgningsrapportering
Gruppering av kontoer mot regnskapslinjer i
artskontorapporteringen
• Omtale av noten "Sammenheng mellom avregning med
statskassen og mellomværende med statskassen"
• Gruppering av kontoer mot regnskapslinjer etter SRS 1
• Sjekklister
5
8.12.2016
Oppdaterte maler fra DFØ
Bruttobudsjettert
virksomhet som
benytter kontantprinsippet
Bruttobudsjettert
virksomhet som
benytter SRS
Nettobudsjettert
virksomhet
Forvaltningsbedrift
Prinsippnote
bevilgnings- og
artskontorapportering
Prinsippnote
bevilgnings- og
artskontorapportering
Prinsippnote
bevilgningsrapportering
Prinsippnote for
bevilgningsrapportering
Prinsippnote
virksomhetsregnskapet
Prinsippnote
virksomhetsregnskapet
Prinsippnote for
fondsregnskap
Rapporteringsmal
for årsregnskapet
2016
Rapporteringsmal
for årsregnskapet
2016
Rapporteringsmal
for årsregnskapet
2016
Sjekkliste for
årsregnskapet
8.12.2016
6
Sjekkliste for
årsregnskapet
Sjekkliste for
årsregnskapet
Rapporteringsmal for
årsregnskapet
2016
Statsbank
Rapporteringsmal for
årsregnska
pet 2016
Statlig fond
Rapporteringsmal for
årsregnskapet
2016
Bevilgnings- og artskontorapportering – noen erfaringer
• Endring av sammenligningstall
• Hva gjør vi når vi oppdager feil i klassifiseringen i tidligere års regnskap? Må sammenligningstallene
endres?
• Spesifisering i noter
• Ta utgangspunkt i DFØs mal og tilpass notene til din virksomhet.
• Kontroller sammenhenger – bruk sjekklistene.
7
8.12.2016
Forberedelser til årsregnskapet
2016 – spesielt for virksomheter
som benytter SRS
8
8.12.2016
Hva er konsekvensene av
motsatt sammenstilling
også ved årsslutt?
Hva er konsekvensene av motsatt
sammenstilling også ved årsslutt?
• Hva er motsatt sammenstilling?
• Inntekt fra bevilgning, tilskudd og overføringer inntektsføres
i takt med at aktivitetene utføres og kostnadene påløper.
10
8.12.2016
Note
Hva er konsekvensene av
motsatt sammenstilling
også ved årsslutt?
• Resultatet vil ligge rundt null.
• Forenkling: Virksomhetene kan sette inntekt
fra bevilgning lik periodens kostnader knyttet
til aktiviteter finansiert av bevilgningen.
Driftsinntekter
Inntekt fra bevilgninger
Inntekt fra tilskudd og overføringer
Inntekt fra gebyrer
Salgs- og leieinntekter
Andre driftsinntekter
Sum driftsinntekter
Driftskostnader
Varekostnader
Lønnskostnader
Avskrivninger på varige driftsmidler og immaterielle
eiendeler
Nedskrivninger av varige driftsmidler og immaterielle
eiendeler
Andre driftskostnader
Sum driftskostnader
1
1
1
1
1
32 938 508 27 961 562
44 916 360 47 940 769
13 375 400 10 008 794
91 230 268 85 911 125
2
3,4
3,4
5
Driftsresultat
Finansinntekter og finanskostnader
Finansinntekter
Finanskostnader
Sum finansinntekter og finanskostnader
31.12.2015 31.12.2014
45 045 270 41 608 974
6 046 694 5 765 395
32 667
0
40 105 637 38 536 757
91 230 268 85 911 125
0
0
0
0
0
0
0
0
6
6
Resultat av periodens aktiviteter
Avregninger og disponeringer
Avregning med statskassen (bruttobudsjetterte)
11
8.12.2016
Avregning bevilgningsfinansiert virksomhet
(nettobudsjetterte)
Disponering av periodens resultat (til
virksomhetskapital)
Sum avregninger og disponeringer
7
8
9
0
0
Overgang til oppdaterte SRS – hva
betyr det for meg?
• Prinsippendring
• Endringer i oppstillingsplaner
• Motsatt sammenstilling også ved årsslutt
 Må virksomhetene oppdatere tilhørende sammenligningstall?
12
8.12.2016
Endring av sammenligningstall – motsatt sammenstilling
Eksempel nettobudsjettert virksomhet
• Årsregnskapet 2015: Inntektsført hele bevilgningen på kr 1 000 000. Benyttet kr 700 000. UB
konto 216 er kr 300 000.
• Årsregnskapet 2016: Virksomheten har mottatt kr 1 000 000 i bevilgning og benyttet kr 1 200
000.
Alternativ 1 – omarbeider
sammenligningstall
31.12.2016 31.12.2015
Resultatregnskap
Inntekt fra bevilgninger
Kostnader
Avregning og disponering
Balanse
Bankinnskudd
Avregnet bevilgningsfinansiert virksomhet (konto 216)
Ikke inntektsført bevilgning, tilskudd og overføring
(konto 217)
Alternativ 2 - ingen omarbeiding
31.12.2016
31.12.2015
1 200 000
1 200 000
0
700 000
700 000
0
1 000 000
1 200 000
-200 000
1 000 000
700 000
300 000
100 000
50 000
300 000
50 000
100 000
100 000
300 000
300 000
50 000
250 000
0
0
Anbefaling: Vurder omarbeiding av sammenligningstall (vesentlighet, kun konkrete
oppgaver/prosjekter).
13
Endring av sammenligningstall – motsatt sammenstilling
Eksempel bruttobudsjettert virksomhet
• Årsregnskapet 2015: Inntektsført hele bevilgningen kr 3 000 000. Benyttet kr 2 900 000.
• Årsregnskapet 2016: Mottatt bevilgning kr 3 300 000. Benyttet og inntektsført kr 3 250 000.
Alternativ 1 – omarbeider
sammenligningstall
31.12.2016
31.12.2015
Resultatregnskap
Inntekt fra bevilgninger
Kostnader
Avregning og disponering
Balanse
Avregnet med statskassen
3 250 000
3 250 000
0
2 900 000
2 900 000
0
3 250 000
3 250 000
0
3 000 000
2 900 000
100 000
0
0
0
0
Forenkling: Anbefaler ingen omarbeiding av sammenligningstall.
14
8.12.2016
Alternativ 2 - ingen omarbeiding
31.12.2016
31.12.2015
Utarbeidelse av virksomhetsregnskap etter SRS – hva
må vi tenke på?
•
•
•
•
15
Vesentlighet
Regnskapslinjer som ikke inneholder beløp kan slettes, men overskrifter må beholdes.
Noter nummereres fortløpende.
Kontroller sammenhenger – bruk sjekklistene.
8.12.2016
HVA ER NYTT FOR
REGNSKAPSÅRET 2017?
Øyvind Gravem
Hva er nytt for regnskapsåret 2017?
•
•
•
•
•
•
•
17
Pensjon
Aktuelle endringer i rundskriv
Standard kontoplan
De statlige regnskapsstandardene (SRS)
Oppdatering av veiledningsmateriell
Publisering av statsregnskapet
Kontroller av rapporteringen til statsregnskapet
8.12.2016
Aktuelle endringer i rundskriv
• R-101 Statens kontoplan for statsbudsjettet og statsregnskapet
• Endringer knyttet til pensjon
• R-102 Standard kontoplan for statlige virksomheter
• R-103 Arbeidsgiveravgift for statlige virksomheter
• Tydeliggjøring knyttet til beregning av arbeidsgiveravgift (pensjonspremie)
• R-114 Bruk av de statlige regnskapsstandardene (SRS) i virksomhetsregnskapet
• R-115 Utarbeidelse og avleggelse av statlige virksomheters årsregnskap
• Ingen vesentlige endringer i malene
• R-118 Budsjettering og regnskapsføring av pensjonspremie for statlige virksomheter fra 2017
18
8.12.2016
Pensjon (endringer fra 1. januar 2017)
• Fram til nyttår er hovedprinsippet for statlige
virksomheter at de ikke betaler
pensjonspremie til Statens pensjonskasse.
Dette hovedprinsippet endres fra 1. januar
2017.
• Formålet med endringen er å bidra til at
virksomhetene i større grad ansvarliggjøres
for sine pensjonsutgifter, og at utgiftene
synliggjøres på en bedre måte i budsjett og
regnskap.
Rundskriv R-118
19
8.12.2016
Pensjon (endringer fra 1. januar 2017)
• Den nye ordningen innebærer at statlige virksomheter som i dag ikke betaler premie til Statens
pensjonskasse, skal betale pensjonspremie fra neste år.
• Virksomhetene skal budsjettere og regnskapsføre arbeidsgiverandel av pensjonspremien og
medlemsandelen på to prosent.
• Virksomhetene skal også beregne og regnskapsføre arbeidsgiveravgift av pensjonspremien
(arbeidsgiverandelen), og av bruttolønn (før trekk av medlemsandelen).
Rundskriv R-118
20
8.12.2016
Bokføring av pensjon 2017
Beløpet inkluderer nå
pensjonstrekk på 2 prosent
Bokføring i kontospesifikasjon
Kontering
Konto
Tekst
Debet
500
Lønn fast ansatte
Debet
540
Arbeidsgiveravgift
Kredit
260
Forskuddstrekk
Kredit
263
Trygdetrekk/pensjonstrekk 2%
Kredit
1986
Kredit
Rapportering til statsregnskapet
Kontering
Statskonto Artskonto
830 000
Debet
xxxx.01
500
830 000
117 030
Debet
xxxx.01
540
117 030
-249 000
Kredit
70xxxx
260
-249 000
-16 600
Kredit
70xxxx
263
-16 600
Arbeidsgiveravgift
-117 030
Kredit
5700.72
1986
-117 030
293
Lønn
-564 400
Kredit
70xxxx
293
-564 400
Debet
542
Pensjonspremie til SPK
99 600
Debet
xxxx.01
542
99 600
Kredit
281
Avsatt pensjonspremie til SPK (arbeidsgiverandel)
-99 600
Kredit
70xxxx
281
-99 600
Debet
540
Arbeidsgiveravgift
14 044
Debet
xxxx.01
540
14 044
Kredit
1986
Arbeidsgiveravgift
-14 044
Kredit
5700.72
1986
-14 044
21
8.12.2016
Beløp
Beløp
Bruk av avstemmingskonto 282
Rapportering til statsregnskapet
(ved betaling)
Bokføring i kontospesifikasjon
Kontering Konto Tekst
Beløp
Kontering
Statskonto
33 200
Debet
70xxxx
263
33 200
199 200
Debet
70xxxx
281
199 200
5 600
Kredit
70xxxx
282
5 600
Kredit
60xxxx
194
-238 000
Debet
263
Trygdetrekk/pensjonstrekk 2%
Debet
281
Avsatt pensjonspremie til SPK (arbeidsgiverandel)
Kredit
282
Avstemmingskonto betalt pensjonspremie til SPK
Kredit
240
Leverandørgjeld SPK
-238 000
Debet
240
Leverandørgjeld SPK
238 000
Kredit
194
Bank ut
-238 000
Artskonto Beløp
Endring i kontering for virksomheter som fører
periodisert regnskap etter SRS
Bokføring 2016
Bokføring 2017
Kontering
Konto
Tekst
Beløp
Kontering
Konto
Tekst
Beløp
Debet
543
Pensjonspremie til SPK…
99 600
Debet
542
Pensjonspremie til SPK…
99 600
Kredit
397
Inntekt til pensjon
-99 600
Kredit
281
Avsatt pensjonspremie til SPK…
-99 600
Debet
541
AGA påløpte ytelser
14 044
Debet
540
AGA innberettede ytelser
14 044
Kredit
397
Inntekt til pensjon
-14 044
Kredit
1986
Arbeidsgiveravgift
-14 044
Debet
500
Lønn fast ansatte
16 600
Debet
500
Lønn fast ansatte
16 600
Kredit
397
Inntekt til pensjon
-16 600
Kredit
263
Trygdetrekk/pensjonstrekk 2%
-16 600
23
8.12.2016
Standard kontoplan 2017
• Pensjon (nye kontoer)
• 281 Avsatt pensjonspremie til SPK (arbeidsgiverandel)
• 282 Avstemmingskonto, betalt pensjonspremie til SPK
• Fordel i arbeidsforhold kontogruppe 52 (valgfri)
• Valgfritt om denne informasjonen skal ligger i virksomhetenes
regnskapssystem. Skal ikke rapporteres til statsregnskapet.
Rundskriv R-102
24
8.12.2016
Standard kontoplan 2017
• Inntektsføring kontogruppe 39 (forenkling)
• For regnskapsåret 2017 er det frivillig å bruke konto 394
Ubenyttet investeringsbevilgning.
• All inntektsføring(drifts- og investeringsbevilgning) kan føres på
konto 390 Inntekt fra bevilgninger og utsatt inntektsføring på
konto 391 Inntektsført bevilgning benyttet til investering
(debitering).
• Bakgrunnen for frivillig bruk av konto 392, 393 og 394 for
regnskapsår 2017 er forenkling av inntektsføring av bevilgning.
Rundskriv R-102
25
8.12.2016
Endringer i SRS 10 og SRS 25
• Endringene som er foretatt i SRS 10 Inntekt fra bevilgninger
og SRS 25 Ytelser til ansatte følger av endringen i budsjett
og regnskapsføring av pensjon fra 2017 for statlige
virksomheter.
Rundskriv R-114
26
8.12.2016
Oppdatering av
veiledningsmateriell
• Veiledningsnotat til åpningsbalanse
• Veileder i utarbeidelse av virksomhetsregnskapet etter SRS
27
8.12.2016
Publisering av statsregnskapet
28
8.12.2016
Publisering av statsregnskapet
• Bruker kan utarbeide egne
oppstillinger og analyser.
• Filter på alle mulige dimensjoner
og nøkkeltall i løsningen.
29
8.12.2016
Publisering av statsregnskapet
• Informasjonsside for en
virksomhet.
30
8.12.2016
Kvaliteten i rapporteringen til
statsregnskapet
• Det gjennomføres flere kontroller av dataene som blir
rapportert til statsregnskapet
• Rapportering til statsregnskapet 2017
• Rapportering på korrekt statskonto
• Rapportering på korrekt artskonto
31
8.12.2016