Nyhedsbrev til kunder og samarbejdspartnere Værdifuld viden om skat, moms og afgifter Årsafslutning 2016 Moms og afgifter I det følgende har vi kort omtalt forhold, der kan være relevante at overveje før udgangen af 2016. Vi har samlet informationen i 4 nyhedsbreve: Virksomheder, der opfylder momslovens almindelige bestemmelser for at kunne anvende udlægsreglerne, kan fortsat anvende disse. Følgende betingelser skal være opfyldt for at anvende de almindelige udlægsregler: Ansatte og skat Virksomhedsejer og skat Selskaber og skat Moms og afgifter. Vi håber, information kan være til nytte – vi er naturligvis til rådighed for yderligere oplysninger eller drøftelse af muligheder for at optimere m.v. E-handel og udlæg De særligt lempelige momsudlægsregler for e-handelsvirksomheder m.fl. forsvinder 1. januar 2017. Det betyder, at disse virksomheder fremover skal betale moms af de momsfrie portoudgifter, som de betaler til PostNord (tidl. Post Danmark), hvis de opkræves hos kunderne. SKAT har udsendt et styresignal SKM 2016.306 SKAT, hvorefter de lempeligere udlægsregler ophæves. Som en konsekvens af ændringen skal e-handelsvirksomheder m.fl. anvende momslovens almindelige regler. Det medfører, at virksomhederne skal opkræve moms af forsendelses- og portogebyrer, når kunderne skal betale for varernes forsendelse. Ophævelse af særordningen vil alt andet lige medføre, at forsendelsen bliver 25% dyrere for kunderne. Som følge af ændringerne er det vigtigt, at e-handelsvirksomheder m.fl., der hidtil har anvendt særordningen, får tilrettet deres bogføringssystemer til at fakturere portoog ekspeditionsgebyrer med moms efter momslovens almindelige regler. Momslovens almindelige udlægsregler Vær dog opmærksom på, at ændringen kun gælder de virksomheder, som har anvendt særordningen for e-handelsvirksomheder m.fl. December 2016-27 Statsaut. revisor Asger Lehmann Høj, [email protected] 1. Udgiften skal være afholdt i kundens navn 2. Udgiften skal være afholdt for kundens regning 3. Virksomheden skal føre en særlig konto, hvorpå udlæggene registreres. Salg af en bebygget grund Landsskatteretten har i en kendelse slået fast, at salget af en grund ikke er momspligtigt, når den sælges med bygninger. SKAT har ellers henover de sidste 2-3 år udvidet begrebet byggegrund til også at omfatte bebyggede grunde, hvor køber efterfølgende nedriver den bygning, der ligger på grunden. I kendelsen udtaler Landsskatteretten klart, at der ikke er grundlag for at anse det overdragne som en byggegrund, når der på overdragelsestidspunktet står en bygning på grunden. Endvidere udtaler Landsskatteretten, at købers hensigt om at nedrive den eksisterende bygning ikke skal tillægges betydning, medmindre der er helt særlige forhold omkring bygningens størrelse eller tilstand, der taler herfor, eller såfremt sælger foretager nedrivningen. Det er glædeligt, at Landsskatteretten med den klare afgørelse har sat en stopper for det skred, der er sket i SKATs vurdering af, hvornår der er tale om momspligt i forbindelse med salg af arealer med bestående bygninger. Efter vores opfattelse er vi nu stort set tilbage til udgangspunktet, hvor en bebygget grund kan sælges momsfrit, hvis sælgeren ikke forestår eller medvirker ved nedrivningen af den bestående bygning. Hvis der på overdragelsestidspunktet er tale om en bebygget grund, bør der ikke lægges afgørende vægt på køberens hensigt om at nedrive den eksisterende bygning. Det gælder særligt, hvis der ikke kan henvises til andre forhold vedrørende bygningens størrelse eller tilstand set i forhold til f.eks. arealets størrelse eller andre omstændigheder. momsfrit, medmindre ejendommen er mere end 5 år gammel. SKAT har på trods af ovenstående kendelse valgt at bibeholde sin restriktive praksis, idet kendelsen er indbragt for domstolene. Taxametertilskud: erhvervsskoler Salg af boligudlejningsejendom Skatterådet har endnu engang konkluderet, at der skal betales moms ved salg af lejligheder i en boligejendom, som før salget har været udlejet uden moms i knap 1½ år. Afgørelsen, som godt nok er i overensstemmelse med to tidligere skatterådsafgørelser fra i år, bidrager efter vores opfattelse til mere brænde på bålet i forhold til den store usikkerhed, der er for virksomheder, der sælger ejendomme, som udelukkende har været anvendt til momsfritaget udlejning. Der foreligger efterhånden en del bindende svar fra Skatterådet på området for salg af fast ejendom og moms. Det er dog ikke – trods den rige administrative praksis – let at finde den røde tråd. Vi finder - endnu en gang - Skatterådets konklusion om momspligt højst overraskende og tvivlsom. Afgørelsen medfører efter vores vurdering helt urimelige dokumentations- og adfærdskrav til virksomheder, hvis SKAT skal anerkende momsfrit salg af en ejendom, som udelukkende har været anvendt i virksomheden til momsfritaget udlejning. Vores opfattelse i den konkrete sag er, at det er pensionsselskabets hensigter og forudsætninger i forbindelse med opførelsen af ejendommen, der skal indgå i vurderingen af, om et salg er momspligtigt eller ej. Endvidere er det et helt væsentligt element i vurderingen af momspligt eller ej, at ejendommen rent faktisk udelukkende har været anvendt til momsfri boligudlejning helt frem til salgstidspunktet. Skatterådet tillægger ikke disse faktuelle omstændigheder betydning, men søger i stedet indirekte at argumentere for, at hensigten fra byggeriets start har været salg. Det kan, på baggrund af Skatterådets seneste afgørelser, være svært at forestille sig en situation, hvor en ny ejendom, som er opført med henblik på momsfritaget udlejning, kan sælges momsfrit. Det gælder, selvom ejendommen rent faktisk er anvendt til momsfri udlejning, og selvom der som følge heraf ikke er taget fradrag for købsmomsen i forbindelse med opførelsen. Omvendt kan man selvfølgelig drage den konklusion, at det i praksis aldrig vil være muligt at sælge en boligejendom Det er dog vores vurdering, at der ikke er lovhjemmel til en sådan restriktiv tolkning, ligesom dette næppe har været hensigten fra lovgivers side. EU-domstolen har afsagt kendelse i en sag vedrørende tilskud til et fransk plejehjem. På baggrund af denne sag er det SKATs opfattelse, at den hidtidige danske praksis for den momsmæssige behandling af taxametertilskud til erhvervsskoler m.v. ikke kan opretholdes. Taxametertilskud ydet til erhvervsskoler i henhold til lov om institutioner for erhvervsrettet uddannelse bliver herefter anset for vederlag for en leverance i form af undervisning til eleverne. Konsekvensen heraf er, at tilskuddene skal medtages i nævneren i fradragsbrøken i medfør af momslovens § 38, stk. 1, ved opgørelsen af skolernes delvise momsfradragsret. Dette medfører, at erhvervsskolerne fremover vil have en langt lavere delvis momsfradragsret, ligesom der skal ske regulering af eventuelle momsreguleringsforpligtigelser. Den moms, som erhvervsskolerne ikke kan få godtgjort hos SKAT, kan dog som udgangspunkt refunderes via Undervisningsministeriets momskompensationsordning. Det vil derfor kun være elafgiftsgodtgørelsen, der bliver ramt af den lavere delvise momsfradragsret. SKAT har meldt ud, at dansk praksis for den momsmæssige behandling af offentlige tilskud til museer og zoologiske haver ikke påvirkes af EU-domstolens dom. Praksisændringen vil dog efter vores opfattelse også kunne få betydning for eksempelvis gymnasier, handelsskoler, produktionsskoler og efterskoler, idet tilskud til disse skoler kan sammenlignes med de omhandlede taxametertilskud til erhvervsskoler. Praksisændringen er ad flere omgange blevet udskudt, men træder nu i kraft 1. januar 2017. Energi- /miljøafgifter – Elafgift Elektricitet til procesformål kan godtgøres i samme omfang, som virksomheden har fradrag for moms. Liberale erhverv omfattet af bilag 1 til elafgiftsloven kan dog ikke få godtgjort elektricitet til proces. Bemærk, at der i 2016 er fremsat lovforslag om, at virksomheder, som sælger ydelser i form af forlystelser, herunder teater- og biografforestillinger m.v., ikke længere skal være omfattet af elafgiftslovens bilag 1. Hvis lovforslaget vedtages, betyder det derfor, at denne type af virksomheder fra 1. januar 2017 også kan få godtgjort afgiften af elektricitet forbrugt til procesformål. STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB BEIERHOLM – medlem af RSM International - et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer og virksomhedsrådgivere 2
© Copyright 2024