Nyhedsbrev til kunder og samarbejdspartnere
Værdifuld viden om skat, moms og afgifter
Årsafslutning 2016
Moms og afgifter
I det følgende har vi kort omtalt forhold, der kan være
relevante at overveje før udgangen af 2016. Vi har
samlet informationen i 4 nyhedsbreve:
Virksomheder, der opfylder momslovens almindelige bestemmelser for at kunne anvende udlægsreglerne, kan
fortsat anvende disse.




Følgende betingelser skal være opfyldt for at anvende de
almindelige udlægsregler:
Ansatte og skat
Virksomhedsejer og skat
Selskaber og skat
Moms og afgifter.
Vi håber, information kan være til nytte – vi er naturligvis
til rådighed for yderligere oplysninger eller drøftelse af
muligheder for at optimere m.v.
E-handel og udlæg
De særligt lempelige momsudlægsregler for e-handelsvirksomheder m.fl. forsvinder 1. januar 2017. Det betyder,
at disse virksomheder fremover skal betale moms af de
momsfrie portoudgifter, som de betaler til PostNord (tidl.
Post Danmark), hvis de opkræves hos kunderne.
SKAT har udsendt et styresignal SKM 2016.306 SKAT,
hvorefter de lempeligere udlægsregler ophæves.
Som en konsekvens af ændringen skal e-handelsvirksomheder m.fl. anvende momslovens almindelige regler. Det
medfører, at virksomhederne skal opkræve moms af forsendelses- og portogebyrer, når kunderne skal betale for
varernes forsendelse.
Ophævelse af særordningen vil alt andet lige medføre, at
forsendelsen bliver 25% dyrere for kunderne.
Som følge af ændringerne er det vigtigt, at e-handelsvirksomheder m.fl., der hidtil har anvendt særordningen, får
tilrettet deres bogføringssystemer til at fakturere portoog ekspeditionsgebyrer med moms efter momslovens almindelige regler.
Momslovens almindelige udlægsregler
Vær dog opmærksom på, at ændringen kun gælder de virksomheder, som har anvendt særordningen for e-handelsvirksomheder m.fl.
December 2016-27
Statsaut. revisor Asger Lehmann Høj, [email protected]
1. Udgiften skal være afholdt i kundens navn
2. Udgiften skal være afholdt for kundens regning
3. Virksomheden skal føre en særlig konto, hvorpå udlæggene registreres.
Salg af en bebygget grund
Landsskatteretten har i en kendelse slået fast, at salget
af en grund ikke er momspligtigt, når den sælges med bygninger. SKAT har ellers henover de sidste 2-3 år udvidet
begrebet byggegrund til også at omfatte bebyggede
grunde, hvor køber efterfølgende nedriver den bygning,
der ligger på grunden.
I kendelsen udtaler Landsskatteretten klart, at der ikke er
grundlag for at anse det overdragne som en byggegrund,
når der på overdragelsestidspunktet står en bygning på
grunden.
Endvidere udtaler Landsskatteretten, at købers hensigt
om at nedrive den eksisterende bygning ikke skal tillægges
betydning, medmindre der er helt særlige forhold omkring
bygningens størrelse eller tilstand, der taler herfor, eller
såfremt sælger foretager nedrivningen.
Det er glædeligt, at Landsskatteretten med den klare afgørelse har sat en stopper for det skred, der er sket i
SKATs vurdering af, hvornår der er tale om momspligt i
forbindelse med salg af arealer med bestående bygninger.
Efter vores opfattelse er vi nu stort set tilbage til udgangspunktet, hvor en bebygget grund kan sælges momsfrit, hvis sælgeren ikke forestår eller medvirker ved nedrivningen af den bestående bygning.
Hvis der på overdragelsestidspunktet er tale om en bebygget grund, bør der ikke lægges afgørende vægt på køberens hensigt om at nedrive den eksisterende bygning. Det
gælder særligt, hvis der ikke kan henvises til andre forhold
vedrørende bygningens størrelse eller tilstand set i forhold til f.eks. arealets størrelse eller andre omstændigheder.
momsfrit, medmindre ejendommen er mere end 5 år gammel.
SKAT har på trods af ovenstående kendelse valgt at bibeholde sin restriktive praksis, idet kendelsen er indbragt for
domstolene.
Taxametertilskud: erhvervsskoler
Salg af boligudlejningsejendom
Skatterådet har endnu engang konkluderet, at der skal betales moms ved salg af lejligheder i en boligejendom, som
før salget har været udlejet uden moms i knap 1½ år.
Afgørelsen, som godt nok er i overensstemmelse med to
tidligere skatterådsafgørelser fra i år, bidrager efter vores opfattelse til mere brænde på bålet i forhold til den
store usikkerhed, der er for virksomheder, der sælger
ejendomme, som udelukkende har været anvendt til momsfritaget udlejning.
Der foreligger efterhånden en del bindende svar fra Skatterådet på området for salg af fast ejendom og moms. Det
er dog ikke – trods den rige administrative praksis – let at
finde den røde tråd.
Vi finder - endnu en gang - Skatterådets konklusion om
momspligt højst overraskende og tvivlsom.
Afgørelsen medfører efter vores vurdering helt urimelige
dokumentations- og adfærdskrav til virksomheder, hvis
SKAT skal anerkende momsfrit salg af en ejendom, som
udelukkende har været anvendt i virksomheden til momsfritaget udlejning.
Vores opfattelse i den konkrete sag er, at det er pensionsselskabets hensigter og forudsætninger i forbindelse med
opførelsen af ejendommen, der skal indgå i vurderingen af,
om et salg er momspligtigt eller ej.
Endvidere er det et helt væsentligt element i vurderingen
af momspligt eller ej, at ejendommen rent faktisk udelukkende har været anvendt til momsfri boligudlejning helt
frem til salgstidspunktet.
Skatterådet tillægger ikke disse faktuelle omstændigheder betydning, men søger i stedet indirekte at argumentere for, at hensigten fra byggeriets start har været salg.
Det kan, på baggrund af Skatterådets seneste afgørelser,
være svært at forestille sig en situation, hvor en ny ejendom, som er opført med henblik på momsfritaget udlejning,
kan sælges momsfrit. Det gælder, selvom ejendommen
rent faktisk er anvendt til momsfri udlejning, og selvom der
som følge heraf ikke er taget fradrag for købsmomsen i
forbindelse med opførelsen.
Omvendt kan man selvfølgelig drage den konklusion, at det
i praksis aldrig vil være muligt at sælge en boligejendom
Det er dog vores vurdering, at der ikke er lovhjemmel til en
sådan restriktiv tolkning, ligesom dette næppe har været
hensigten fra lovgivers side.
EU-domstolen har afsagt kendelse i en sag vedrørende tilskud til et fransk plejehjem. På baggrund af denne sag er
det SKATs opfattelse, at den hidtidige danske praksis for
den momsmæssige behandling af taxametertilskud til erhvervsskoler m.v. ikke kan opretholdes.
Taxametertilskud ydet til erhvervsskoler i henhold til lov
om institutioner for erhvervsrettet uddannelse bliver herefter anset for vederlag for en leverance i form af undervisning til eleverne.
Konsekvensen heraf er, at tilskuddene skal medtages i
nævneren i fradragsbrøken i medfør af momslovens § 38,
stk. 1, ved opgørelsen af skolernes delvise momsfradragsret.
Dette medfører, at erhvervsskolerne fremover vil have en
langt lavere delvis momsfradragsret, ligesom der skal ske
regulering af eventuelle momsreguleringsforpligtigelser.
Den moms, som erhvervsskolerne ikke kan få godtgjort hos
SKAT, kan dog som udgangspunkt refunderes via Undervisningsministeriets momskompensationsordning. Det vil
derfor kun være elafgiftsgodtgørelsen, der bliver ramt af
den lavere delvise momsfradragsret.
SKAT har meldt ud, at dansk praksis for den momsmæssige behandling af offentlige tilskud til museer og zoologiske haver ikke påvirkes af EU-domstolens dom.
Praksisændringen vil dog efter vores opfattelse også
kunne få betydning for eksempelvis gymnasier, handelsskoler, produktionsskoler og efterskoler, idet tilskud til
disse skoler kan sammenlignes med de omhandlede taxametertilskud til erhvervsskoler.
Praksisændringen er ad flere omgange blevet udskudt,
men træder nu i kraft 1. januar 2017.
Energi- /miljøafgifter – Elafgift
Elektricitet til procesformål kan godtgøres i samme omfang, som virksomheden har fradrag for moms. Liberale
erhverv omfattet af bilag 1 til elafgiftsloven kan dog ikke
få godtgjort elektricitet til proces.
Bemærk, at der i 2016 er fremsat lovforslag om, at virksomheder, som sælger ydelser i form af forlystelser, herunder teater- og biografforestillinger m.v., ikke længere
skal være omfattet af elafgiftslovens bilag 1. Hvis lovforslaget vedtages, betyder det derfor, at denne type af
virksomheder fra 1. januar 2017 også kan få godtgjort afgiften af elektricitet forbrugt til procesformål.
STATSAUTORISERET
REVISIONSPARTNERSELSKAB
BEIERHOLM – medlem af RSM International
- et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer og virksomhedsrådgivere
2