Nyhedsbrev til kunder og samarbejdspartnere
Værdifuld viden om skat, moms og afgifter
Skattepligt - sommerhuse med ret til helårsbeboelse for pensionister
Skattemæssige følger af ændring i planloven
Når en person flytter fra Danmark, er ophøret af den ubegrænsede skattepligt betinget af, at personen ikke længere råder over en helårsbolig her i landet. Tilsvarende indtræder der ubegrænset skattepligt til Danmark, når en
person råder over en helårsbolig her i landet og opholder
sig her i et nærmere bestemt omfang (jf. KSL § 7).
Begrebet helårsbolig er derfor centralt i relation til ophør
af og indtræden af ubegrænset skattepligt til Danmark.
Særligt om sommerhuse – hidtidig
praksis
Rådigheden over et sommerhus her i landet begrunder
som hovedregel ikke indtræden af eller fortsat skattepligt
ved fraflytning. Hidtidig praksis har dog gjort en undtagelse hertil, såfremt ejeren er pensionist og derfor efter
reglerne i planloven har ret til at anvende sit sommerhus
som helårsbolig. SKAT har hidtil lagt vægt på den formelle
ret til helårsbeboelse mere end den faktiske benyttelse.
Planlovens regler om helårsbeboelse
Efter de hidtidige regler i planloven har det været et krav,
at pensionister skal have ejet et sommerhus i 8 år, før der
opnås ret til at anvende det som helårsbeboelse.
Der er nu fremsat lovforslag om liberalisering af planloven,
sådan at pensionister opnår ret til at bebo sommerhuse
helårs efter blot 1 års ejertid. Efter forslaget skal det
træde i kraft senest den 1. juli 2017.
Ved pensionister forstås i denne forbindelse:



Personer, der er fyldt 67 år, dvs. folkepensionister
Personer over 60 år, der oppebærer pension eller efterløn
Førtidspensionister i henhold til lov om social pension.
Marts 2017-04
Skatterådgiver Bo Torpegaard Jensen, [email protected]
Skatteretlige konsekvenser af
ændringer i planloven
Konsekvensen af lovændringen er umiddelbart, at en lang
række pensionister nu vil få rådighed over en helårsbolig i
Danmark, alene fordi de ejer et sommerhus, som de har
ejet i mere end 1 år.
Udkast til styresignal fra SKAT
SKAT har tilkendegivet sin opfattelse af, hvordan praksis
for skattepligt, hvor sommerhuse kan anvendes som helårsbeboelse, skal være fremadrettet efter ændringen i
planloven. Der er sendt et udkast til styresignal herom i
høring.
SKAT agter at lægge følgende praksis til grund fremadrettet:

Et sommerhus statuerer som udgangspunkt ikke bopæl for en pensionist, der efter 1 års ejertid efter
planloven lovligt kan benytte sommerhuset som bolig
hele året.
Den formelle ret til helårsbeboelse skal med andre ord ikke
fremover tillægges afgørende vægt, jf. eksempelvis fra
tidligere praksis SKM 2006.168 SR.
Ved fraflytning vil SKAT se på, hvordan personen tidligere
har anvendt og/eller ved fraflytningen anvender sommerhuset. Hvis personen rent faktisk har anvendt sommerhuset som helårsbolig, så skal huset sælges, hvis den ubegrænsede skattepligt skal bringes til ophør. Sommerhuset
sidestilles i den situation med en helårsbolig.
Har sommerhuset derimod inden fraflytningen udelukkende været anvendt til ferie og fritidsformål, begrunder
det dermed ikke ”bolig til rådighed”, ej heller selvom ejeren
er pensionist og har ejet sommerhuset i mere end 1 år.
Skattepligten vil derfor kunne ophøre, uden at sommerhuset sælges.
Ved tilflytning vil SKAT også se på den faktiske anvendelse
af sommerhuset og om det er egnet til helårsbeboelse.
Hvorvidt huset er egnet til helårsbeboelse vil bero på en
konkret vurdering af blandt andet stand, størrelse, udstyr,
opførelsesår m.v.
Anses sommerhuset for at være egnet til helårsbeboelse,
udgør det en bopæl for den pågældende pensionist og kan
derfor begrunde ubegrænset skattepligt, hvis personen
opholder sig der i et nærmere bestemt omfang.
Et ophold på 3 måneder uafbrudt eller mere end 180 dage
inden for en 12 måneders periode medfører ubegrænset
skattepligt, når der er en bopæl til rådighed. Dette gælder,
uagtet opholdet udelukkende har karakter af ferie eller
lignende, da pensionisten forudsætningsvist ikke arbejder.
Arbejdes der under opholdet i et sommerhus, der er egnet
til helårsbeboelse, indtræder skattepligten straks, uanset
opholdets varighed.
en bolig til rådighed her i landet, når sommerhuset har været ejet i mindst 1 år. Den ubegrænsede skattepligt indtræder imidlertid først, når den pågældende pensionist
opholder sig her i enten 3 måneder i træk, i mere end 180
dage inden for 12 måneder, eller hvis vedkommende udfører arbejde i Danmark.
Det forhold, at der måtte (gen)indtræde ubegrænset
skattepligt til Danmark for pensionisten, er dog ikke nødvendigvis ensbetydende med, at den pågældende skal betale (yderligere) skat til Danmark af den årsag.
Hvis den pågældende er fraflyttet til et land, som Danmark
har indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst med, vil
den pågældende ofte blive anset for at være skattemæssigt hjemmehørende i det pågældende udland, hvorfor
Danmark efter overenskomsten alene kan beskatte indkomster fra kilder her i landet. Sådan indkomst kan eksempelvis være pension, som Danmark allerede kan beskatte
efter reglerne om begrænset skattepligt.
Er sommerhuset ”ikke egnet til helårsbeboelse”, vil udgangspunktet fortsat være, at dette ikke udgør ”en bolig
til rådighed” og derfor ikke kan begrunde skattepligt.
Det vil naturligvis bero på en konkret vurdering af den enkelte pensionists individuelle forhold, om (gen)indtræden
af ubegrænset skattepligt reelt vil få nogen betydning for
skattebetalingen.
Mulighed for fritagelse for skattepligt indtrådt grundet tidligere
planlov
Skatteafdelingen er naturligvis til rådighed for en sådan
konkret vurdering.
Såfremt en pensionist er anset for ubegrænset skattepligtig til Danmark, udelukkende fordi den pågældende har
ejet sit sommerhus i 8 år, er der mulighed for at få denne
skattepligt bragt til ophør, hvis den pågældende kan sandsynliggøre, at


Pensionistens fulde skattepligt alene beror på planlovens regler for benyttelse af sommerhuse efter 8 års
ejertid
Sommerhuset gennem hele ejertiden alene har været
anvendt til ferie eller fritidsformål for pensionisten
og/eller dennes ægtefælle og fortsat alene anvendes
til disse formål.
Vores kommentarer
Det er glædeligt, at SKAT ikke vil opretholde skattepligten
i fraflytningssituationen, alene fordi den fraflyttede er
pensionist og i mere end et år har ejet et sommerhus her i
landet. Ved fraflytning kan pensionister – og andre personer – derfor fortsat beholde et sommerhus her i landet og
opnå ophør af ubegrænset skattepligt, forudsat sommerhuset ikke indtil fraflytningen har tjent til bolig for den pågældende eller dennes ægtefælle.
For så vidt angår tilflytningssituationen, vil det principielt
være nødvendigt, at pensionisten, der bor i udlandet og
fortsat ejer et sommerhus her i landet, holder regnskab
med varigheden af sine ophold i Danmark. De fleste sommerhuse i dag er efter vores opfattelse af en standard,
der kan få SKAT til at mene, at de er egnet til helårsbeboelse. Pensionisten vil derfor kunne blive anset for at have
STATSAUTORISERET
REVISIONSPARTNERSELSKAB
BEIERHOLM – medlem af RSM International
- et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer og virksomhedsrådgivere
2