Nyhedsbrev til kunder og samarbejdspartnere Værdifuld viden om skat, moms og afgifter Skattepligt - sommerhuse med ret til helårsbeboelse for pensionister Skattemæssige følger af ændring i planloven Når en person flytter fra Danmark, er ophøret af den ubegrænsede skattepligt betinget af, at personen ikke længere råder over en helårsbolig her i landet. Tilsvarende indtræder der ubegrænset skattepligt til Danmark, når en person råder over en helårsbolig her i landet og opholder sig her i et nærmere bestemt omfang (jf. KSL § 7). Begrebet helårsbolig er derfor centralt i relation til ophør af og indtræden af ubegrænset skattepligt til Danmark. Særligt om sommerhuse – hidtidig praksis Rådigheden over et sommerhus her i landet begrunder som hovedregel ikke indtræden af eller fortsat skattepligt ved fraflytning. Hidtidig praksis har dog gjort en undtagelse hertil, såfremt ejeren er pensionist og derfor efter reglerne i planloven har ret til at anvende sit sommerhus som helårsbolig. SKAT har hidtil lagt vægt på den formelle ret til helårsbeboelse mere end den faktiske benyttelse. Planlovens regler om helårsbeboelse Efter de hidtidige regler i planloven har det været et krav, at pensionister skal have ejet et sommerhus i 8 år, før der opnås ret til at anvende det som helårsbeboelse. Der er nu fremsat lovforslag om liberalisering af planloven, sådan at pensionister opnår ret til at bebo sommerhuse helårs efter blot 1 års ejertid. Efter forslaget skal det træde i kraft senest den 1. juli 2017. Ved pensionister forstås i denne forbindelse: Personer, der er fyldt 67 år, dvs. folkepensionister Personer over 60 år, der oppebærer pension eller efterløn Førtidspensionister i henhold til lov om social pension. Marts 2017-04 Skatterådgiver Bo Torpegaard Jensen, [email protected] Skatteretlige konsekvenser af ændringer i planloven Konsekvensen af lovændringen er umiddelbart, at en lang række pensionister nu vil få rådighed over en helårsbolig i Danmark, alene fordi de ejer et sommerhus, som de har ejet i mere end 1 år. Udkast til styresignal fra SKAT SKAT har tilkendegivet sin opfattelse af, hvordan praksis for skattepligt, hvor sommerhuse kan anvendes som helårsbeboelse, skal være fremadrettet efter ændringen i planloven. Der er sendt et udkast til styresignal herom i høring. SKAT agter at lægge følgende praksis til grund fremadrettet: Et sommerhus statuerer som udgangspunkt ikke bopæl for en pensionist, der efter 1 års ejertid efter planloven lovligt kan benytte sommerhuset som bolig hele året. Den formelle ret til helårsbeboelse skal med andre ord ikke fremover tillægges afgørende vægt, jf. eksempelvis fra tidligere praksis SKM 2006.168 SR. Ved fraflytning vil SKAT se på, hvordan personen tidligere har anvendt og/eller ved fraflytningen anvender sommerhuset. Hvis personen rent faktisk har anvendt sommerhuset som helårsbolig, så skal huset sælges, hvis den ubegrænsede skattepligt skal bringes til ophør. Sommerhuset sidestilles i den situation med en helårsbolig. Har sommerhuset derimod inden fraflytningen udelukkende været anvendt til ferie og fritidsformål, begrunder det dermed ikke ”bolig til rådighed”, ej heller selvom ejeren er pensionist og har ejet sommerhuset i mere end 1 år. Skattepligten vil derfor kunne ophøre, uden at sommerhuset sælges. Ved tilflytning vil SKAT også se på den faktiske anvendelse af sommerhuset og om det er egnet til helårsbeboelse. Hvorvidt huset er egnet til helårsbeboelse vil bero på en konkret vurdering af blandt andet stand, størrelse, udstyr, opførelsesår m.v. Anses sommerhuset for at være egnet til helårsbeboelse, udgør det en bopæl for den pågældende pensionist og kan derfor begrunde ubegrænset skattepligt, hvis personen opholder sig der i et nærmere bestemt omfang. Et ophold på 3 måneder uafbrudt eller mere end 180 dage inden for en 12 måneders periode medfører ubegrænset skattepligt, når der er en bopæl til rådighed. Dette gælder, uagtet opholdet udelukkende har karakter af ferie eller lignende, da pensionisten forudsætningsvist ikke arbejder. Arbejdes der under opholdet i et sommerhus, der er egnet til helårsbeboelse, indtræder skattepligten straks, uanset opholdets varighed. en bolig til rådighed her i landet, når sommerhuset har været ejet i mindst 1 år. Den ubegrænsede skattepligt indtræder imidlertid først, når den pågældende pensionist opholder sig her i enten 3 måneder i træk, i mere end 180 dage inden for 12 måneder, eller hvis vedkommende udfører arbejde i Danmark. Det forhold, at der måtte (gen)indtræde ubegrænset skattepligt til Danmark for pensionisten, er dog ikke nødvendigvis ensbetydende med, at den pågældende skal betale (yderligere) skat til Danmark af den årsag. Hvis den pågældende er fraflyttet til et land, som Danmark har indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst med, vil den pågældende ofte blive anset for at være skattemæssigt hjemmehørende i det pågældende udland, hvorfor Danmark efter overenskomsten alene kan beskatte indkomster fra kilder her i landet. Sådan indkomst kan eksempelvis være pension, som Danmark allerede kan beskatte efter reglerne om begrænset skattepligt. Er sommerhuset ”ikke egnet til helårsbeboelse”, vil udgangspunktet fortsat være, at dette ikke udgør ”en bolig til rådighed” og derfor ikke kan begrunde skattepligt. Det vil naturligvis bero på en konkret vurdering af den enkelte pensionists individuelle forhold, om (gen)indtræden af ubegrænset skattepligt reelt vil få nogen betydning for skattebetalingen. Mulighed for fritagelse for skattepligt indtrådt grundet tidligere planlov Skatteafdelingen er naturligvis til rådighed for en sådan konkret vurdering. Såfremt en pensionist er anset for ubegrænset skattepligtig til Danmark, udelukkende fordi den pågældende har ejet sit sommerhus i 8 år, er der mulighed for at få denne skattepligt bragt til ophør, hvis den pågældende kan sandsynliggøre, at Pensionistens fulde skattepligt alene beror på planlovens regler for benyttelse af sommerhuse efter 8 års ejertid Sommerhuset gennem hele ejertiden alene har været anvendt til ferie eller fritidsformål for pensionisten og/eller dennes ægtefælle og fortsat alene anvendes til disse formål. Vores kommentarer Det er glædeligt, at SKAT ikke vil opretholde skattepligten i fraflytningssituationen, alene fordi den fraflyttede er pensionist og i mere end et år har ejet et sommerhus her i landet. Ved fraflytning kan pensionister – og andre personer – derfor fortsat beholde et sommerhus her i landet og opnå ophør af ubegrænset skattepligt, forudsat sommerhuset ikke indtil fraflytningen har tjent til bolig for den pågældende eller dennes ægtefælle. For så vidt angår tilflytningssituationen, vil det principielt være nødvendigt, at pensionisten, der bor i udlandet og fortsat ejer et sommerhus her i landet, holder regnskab med varigheden af sine ophold i Danmark. De fleste sommerhuse i dag er efter vores opfattelse af en standard, der kan få SKAT til at mene, at de er egnet til helårsbeboelse. Pensionisten vil derfor kunne blive anset for at have STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB BEIERHOLM – medlem af RSM International - et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer og virksomhedsrådgivere 2
© Copyright 2024