‫אבי הולצמן‬ ‫שוש טל‬ ‫יוכבד )כהן( בן עוז‬ ‫אייל דינלטון‪ ,‬רו"ח‬ ‫יואל רטנר‪ ,‬רו"ח ועו"ד‬ ‫ערכו‪ :‬צביקה הולנדר‬ ‫נמרוד רטנר‬ ‫מותאם למתכונת מבחני הגמר של משרד התעשייה המסחר והתעסוקה‬ ‫ושל לשכת רואי חשבון בישראל‬ ‫הפצה‪:‬‬ ‫חשבונתון בע"מ‬ ‫ת‪.‬ד‪ ,333 .‬קרית‪-‬חיים‪ ,‬מיקוד‪2610104 :‬‬ ‫טלפון‪ ,04-8421974 :‬פקס‪04-8421976 :‬‬ ‫‪http: \\ www. heshbonatun.co.il‬‬ ‫אפריל ‪2014‬‬ ‫תוכן עניינים‬ ‫שם הנושא‬ ‫‪0B‬‬ ‫עמוד‬ ‫‪ .1‬שיטות פחת ומכירת רכוש קבוע‬ ‫אופי ומהות הרכוש הקבוע‬ ‫קביעת העלות‬ ‫מודל העלות ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫מודל הערכה מחדש ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫הוצאות פחת‬ ‫מושגים לחישוב הפחת ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫רישום הוצאות הפחת ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫שיטות לחישוב הפחת‬ ‫שיטת הקו הישר ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫שיטת הרכיבים ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫שיטת שעות עבודה ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫שיטת התפוקה ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫שיטת סיכום הספרות ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫פחת לאחר שיפור‪ ,‬שיפוץ‪ ,‬או השבחה‬ ‫סוגי השיפורים ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫שיטת הקו הישר ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫שיטת שעות עבודה ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫שיטת התפוקה ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫שיטת סיכום הספרות ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫שינוי אומדן ושיטה‬ ‫שינוי אומדן ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫שינוי שיטת הפחת ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫תיקון טעות בחישוב הפחת‬ ‫שיחזור מרכיבים בחישוב הפחת‬ ‫קו ישר‪ -‬שיחזור באמצעות פחת נצבר ‪. . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫קו ישר‪ -‬שיחזור באמצעות עלות מופחתת ‪. . . . . . . . . .‬‬ ‫סיכום הספרות‪ -‬שיחזור באמצעות פחת נצבר ‪. . . . . . .‬‬ ‫סיכום הספרות‪ -‬שיחזור באמצעות עלות מופחתת ‪. . . .‬‬ ‫שיחזור המרכיבים בשיטות שעות עבודה ותפוקה ‪. . . . .‬‬ ‫מכירת רכוש קבוע‬ ‫פעולות מכירת רכוש קבוע ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫רישום פעולות המכירה ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫שיחזור תאריך מכירת רכוש קבוע ‪. . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫החלפת נכסים‬ ‫נדל"ן להשקעה‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪31‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪49‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪65‬‬ ‫‪66‬‬ ‫‪66‬‬ ‫‪67‬‬ ‫‪77‬‬ ‫‪79‬‬ ‫‪82‬‬ ‫א‬ ‫שם הנושא‬ ‫‪ .2‬חשבונות המפעל התעשייתי‬ ‫‪1B‬‬ ‫מבוא‬ ‫חשבונות הוצאות הייצור ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫ייחוס הוצאות ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫כלי עבודה ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫מכירת חומרי גלם ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫מכירת פסולת ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫חשבון הייצור‬ ‫דוחות כספיים‬ ‫דוח רווח והפסד ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫דוח מאזן ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪2B‬‬ ‫‪84‬‬ ‫‪84‬‬ ‫‪85‬‬ ‫‪86‬‬ ‫‪87‬‬ ‫‪88‬‬ ‫‪89‬‬ ‫‪95‬‬ ‫‪95‬‬ ‫‪96‬‬ ‫‪ .3‬שותפויות‬ ‫מבוא‬ ‫הגדרות ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫שותפות מוגבלת ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫הסכם השותפות‬ ‫הרישום החשבונאי בשותפות‬ ‫כרטיסי החשבון ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫חשבון חלוקת רווחים ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫הבטחת רווח מזערי ושיפוי שותף‬ ‫תיקון חלוקת הרווח‬ ‫מוניטין‬ ‫שיטות להערכת המוניטין ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫רישום המוניטין ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫רישום הפרשה להפחתת נכסים ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫הערכה מחדש‬ ‫צירוף שותף לשותפות‬ ‫שיטת התאמת הון ‪ /‬פרמיה ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫שיטת מוניטין שמביא איתו השותף המצטרף ‪. . . . . . . .‬‬ ‫שיטת מוניטין ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫פרישת שותף‬ ‫גישת התאמת הון ‪ /‬פרמיה ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫גישת מוניטין ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫מוניטין לא מיוחס ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫פטירת שותף ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫מיזוג שותפויות‬ ‫פירוק שותפות‬ ‫פירוק שותפות בשלב אחד ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫פשיטת רגל של שותף ‪ /‬גרעון הון ‪. . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫פירוק שותפות בשלבים ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫ב‬ ‫עמוד‬ ‫‪113‬‬ ‫‪113‬‬ ‫‪115‬‬ ‫‪116‬‬ ‫‪117‬‬ ‫‪117‬‬ ‫‪118‬‬ ‫‪125‬‬ ‫‪129‬‬ ‫‪135‬‬ ‫‪135‬‬ ‫‪137‬‬ ‫‪137‬‬ ‫‪139‬‬ ‫‪144‬‬ ‫‪145‬‬ ‫‪148‬‬ ‫‪149‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪162‬‬ ‫‪165‬‬ ‫‪168‬‬ ‫‪173‬‬ ‫‪175‬‬ ‫‪182‬‬ ‫‪182‬‬ ‫‪187‬‬ ‫‪191‬‬ ‫שם הנושא‬ ‫עמוד‬ ‫‪ .4‬עסקאות במט"ח והטיפול בהפרשי שער‬ ‫‪193‬‬ ‫התקן החשבונאי‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫הגדרות ‪. .‬‬ ‫‪193‬‬ ‫‪194‬‬ ‫עסקאות במטבע חוץ‬ ‫הכרה ראשונית ‪194 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫דיווח בתאריכי מאזן עוקבים ‪194 . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪195‬‬ ‫עסקאות ייבוא‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫הקדמה‬ ‫‪195‬‬ ‫מושגי יסוד ‪195 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫עלויות עיקריות ביבוא‪198 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫חוזי התקשרות מקובלים ‪198 . . . . . . . . . . . . . incoterms -‬‬ ‫הרישום החשבונאי בייבוא סחורות ונכסים מחו"ל ‪204 . . .‬‬ ‫‪206‬‬ ‫עסקאות ייצוא‬ ‫‪207‬‬ ‫כל הסחורה הגיע לנמל‬ ‫‪216‬‬ ‫משלוח חלקי הגיע לנמל‬ ‫‪ .5‬עסקה משותפת‬ ‫‪225‬‬ ‫מבוא‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫משותפת‬ ‫בעסקה‬ ‫מע"מ‬ ‫‪226‬‬ ‫פעולות מהותיות בעסקה משותפת‪226 . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫הסכם בין השותפים לעסקה המשותפת ‪227 . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫הרישום החשבונאי במתכונת העסקה המשותפת ‪228 . . . . .‬‬ ‫כרטיסי החשבון לרישום פעולות העסקה המשותפת‪228 . . .‬‬ ‫‪229‬‬ ‫שיטות לרישום פעולות העסקה המשותפת‬ ‫כל שותף רושם בספריו את הפעולות שהוא ביצע ‪229 . . . . .‬‬ ‫כל שותף רושם בספריו את כל פעולות העסקה‪239 . . . . . . .‬‬ ‫שותף אחד רושם את כל פעולות העסקה‪244 . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪249‬‬ ‫עסקה משותפת הנמשכת מעבר לתאריך המאזן‬ ‫מלאי והוצאות מראש ‪249 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫הוצאות מכירה ‪249 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫דוחות כספיים‪249 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫חישוב עלות המלאי ‪250 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫רישום המלאי והוצאות מראש‪253 . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪263‬‬ ‫מכירת סחורה לעסקה המשותפת‬ ‫‪267‬‬ ‫עסקה משותפת במטבע חוץ‬ ‫ייבוא ‪267 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫ייצוא ‪271 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫ג‬ ‫שם הנושא‬ ‫‪5B‬‬ ‫עמוד‬ ‫‪ .6‬משגור‬ ‫‪276‬‬ ‫מבוא‬ ‫תנאי המשגור ‪276 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫הוצאות מימון במשגור ‪277 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫מע"מ בעסקת המשגור ‪277 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪278‬‬ ‫חשבוניות המס מונפקות מטעמו של השוגר‬ ‫כרטיסי החשבון בספרי השוגר ‪278 . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫כרטיסי החשבון בספרי השגיר ‪279 . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫החזרות סחורה במשגור ‪283 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫סחורות שאבדו או ניזוקו ‪284 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪291‬‬ ‫חשבוניות המס מונפקות מטעמו של השגיר‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫כרטיסי החשבון בספרי השוגר ‪. . . . . . .‬‬ ‫‪291‬‬ ‫כרטיסי החשבון בספרי השגיר ‪292 . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪299‬‬ ‫עסקת משגור הנמשכת מעבר ליום המאזן‬ ‫מלאי סופי במשגור ‪299 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫הוצאות מראש במשגור ‪299 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫הוצאות מכירה ‪299 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪306‬‬ ‫משגור עם שגיר בחו"ל‬ ‫מלאי במשגור ‪306 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫מע"מ ‪306 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪ .7‬עמותות ואגודות‬ ‫מבוא‬ ‫מטרות העמותה ויסודה‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫התקנון ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫החברים ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫מוסדות העמותה ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫חובת מינוי רואה חשבון ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫ניהול חשבונות ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫פירוק ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫שונות ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫הגדרות עמותה ‪ /‬מלכ"ר‬ ‫חוק העמותות‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫חוק מס ערך מוסף‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫פקודת מס הכנסה ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫חוק החברות ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫נוסח משולב גילוי דעת מס' ‪ 69‬ותקן חשבונאות מס' ‪. .5‬‬ ‫שיטת ניהול החשבונות‬ ‫עקרונות כלליים בנוגע לניהול כספים‪. . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫התוספת השנייה לחוק‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫ד‬ ‫‪310‬‬ ‫‪310‬‬ ‫‪310‬‬ ‫‪311‬‬ ‫‪311‬‬ ‫‪312‬‬ ‫‪313‬‬ ‫‪314‬‬ ‫‪315‬‬ ‫‪316‬‬ ‫‪316‬‬ ‫‪316‬‬ ‫‪316‬‬ ‫‪316‬‬ ‫‪317‬‬ ‫‪318‬‬ ‫‪318‬‬ ‫‪318‬‬ ‫שם הנושא‬ ‫בסיסי דיווח‬ ‫בסיס הצבירות ובסיס מזומנים ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫ההבחנה בין בסיסי דיווח לבין שיטת ניהול חשבונות‪. . .‬‬ ‫אופן הדיווח החשבונאי‬ ‫עריכת הדוח הכספי‪. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . ..‬‬ ‫גילוי דעת ‪ 69‬ותקן ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5‬‬ ‫דוחות כספיים מאוחדים ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫מאזן ודוח על הפעילות‬ ‫דוח על הפעילות ‪. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . .‬‬ ‫מאזן‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫בלאי‪. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪6B‬‬ ‫עמוד‬ ‫‪320‬‬ ‫‪320‬‬ ‫‪321‬‬ ‫‪322‬‬ ‫‪322‬‬ ‫‪322‬‬ ‫‪324‬‬ ‫‪328‬‬ ‫‪329‬‬ ‫‪329‬‬ ‫‪335‬‬ ‫‪ .8‬קבלן מבצע‬ ‫‪347‬‬ ‫סוגי הקבלנים ואופי העבודות הנעשות על ידם‬ ‫קבלן בונה ‪347 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫קבלן מבצע ‪347 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫עבודה על פי חוזה ביצוע ‪347 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫הקמת בניינים למכירה ‪347 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪348‬‬ ‫ייחוס עלויות ישירות ועקיפות‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫מרכיבי עלויות העבודה ‪. .‬‬ ‫‪348‬‬ ‫עלויות אחרות ‪348 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫עלויות טרום חוזה ‪348 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪349‬‬ ‫הכרה בהכנסה‬ ‫מרכיבי ההכנסות של הקבלן ‪349 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫כללי ההכרה בהכנסה בעבודות על פי חוזה ביצוע ‪350 . . . . .‬‬ ‫‪350‬‬ ‫קביעת שיעור ההשלמה‬ ‫קביעת שיעור ההשלמה על בסיס העלות ‪350 . . . . . . . . . . .‬‬ ‫חשבון עבודות בביצוע ‪351 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫קביעת שיעור ההשלמה על בסיס הנדסי‪359 . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫בסיס אספקה של יחידות ‪365 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫קיבוץ ופיצול עבודות ‪365 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫שינויים ותוספות לחוזה הביצוע ‪365 . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪366‬‬ ‫הכרה בהפסדים‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫תקופתי‬ ‫הפסד‬ ‫‪366‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫מצטבר‬ ‫הפסד‬ ‫‪367‬‬ ‫‪373‬‬ ‫עלויות מימון‪ ,‬מכירה‪ ,‬הנהלה וכלליות‬ ‫עלויות מימון ‪373 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫עלויות מכירה הנהלה וכלליות ‪373 . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪374‬‬ ‫הצגה בדוחות הכספיים‬ ‫דוח מאזן ‪374 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫דוח רווח והפסד ‪375 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫ה‬ ‫שם הנושא‬ ‫עמוד‬ ‫‪7B‬‬ ‫‪ .9‬קבלן בונה‬ ‫‪384‬‬ ‫מבוא‬ ‫‪384‬‬ ‫הגדרות‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫פרויקט‬ ‫‪384‬‬ ‫מכירה ‪384 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫סך עלויות הפרויקט ‪384 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫סך הכנסות הפרויקט ‪385 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫שיעור העלות החזוי ליתרת הפרויקט ‪385 . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫שיעור ההשלמה של הפרויקט ‪385 . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪385‬‬ ‫תנאים להכרה בהכנסה מפרויקט‬ ‫‪386‬‬ ‫קביעת ההכנסה וההוצאה לתקופת הדיווח‬ ‫‪386‬‬ ‫הפרשה להפסדים‬ ‫‪387‬‬ ‫עלויות הפרויקט‬ ‫עלויות ישירות‪387 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫עלויות משותפות ‪387 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪388‬‬ ‫עלויות אשראי‪ ,‬הנהלה‪ ,‬מכירה ואחרות‬ ‫‪389‬‬ ‫עסקאות קומבינציה‬ ‫‪389‬‬ ‫הצגה וגילוי בדוחות הכספיים‬ ‫‪8B‬‬ ‫‪ .10‬רשויות מקומיות‬ ‫‪404‬‬ ‫רשות מקומית‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫יסוד‬ ‫מושגי‬ ‫‪404‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫הגדרות‬ ‫‪404‬‬ ‫‪404‬‬ ‫מאפייני הנהלת החשבונות‬ ‫סוגי תקציב‪405 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫העברה מסעיף לסעיף‪405 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫התקציב הרגיל ‪405 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫תקציב בלתי רגיל ‪406 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫הקשר בין התקציב הבלתי רגיל לתקציב הרגיל ‪406 . . . . . .‬‬ ‫‪407‬‬ ‫מערך החשבונות של רשות מקומית‬ ‫המגבלות העיקריות של שיטת המזומנים ‪407 . . . . . . . . . . .‬‬ ‫הגדרות ‪407 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫קבצים ראשיים ‪408 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫ספרי עזר ‪409 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪410‬‬ ‫הדיווחים ברשות המקומית‬ ‫דין וחשבון חודשי ‪410 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫דין וחשבון רבעוני ‪410 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫דין וחשבון שנתי ‪410 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪412‬‬ ‫מבנה הדוחות הכספיים ברשויות מקומיות‬ ‫‪414‬‬ ‫אופן הרישום בספרי הרשות‬ ‫הכללים להכרה בהכנסות‪414 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫הכללים להכרה בהוצאות ‪419 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .‬‬ ‫‪423‬‬ ‫מספר החשבון התקציבי‬ ‫ו‬