הכרעה - לשכת יועצי מס
תוכן העניינים רקע. זכות הטיעון בע"פ. חובת הגילוי והעיון. ניהול פרוטוקול. העלאת טענות חדשות. פקודת מס הכנסה סעיף (150א) .היה אדם חולק על השומה ,רשאי הוא לבקש מאת פקיד השומה ,בהודעת השגה ,בכתב ,לחזור ולעיין ולשנות את השומה;בקשה כאמור תפרש בדיוק את הנימוקים להשגה על השומה ותוגש תוך שלושים יום מיום המצאת הודעת השומה ,אלא שאם הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה ,שהאדם החולק על השומה היה מנוע מלהגיש את הבקשה תוך המועד האמור ,משום שהיה נעדר מן הארץ או חולה או מכל סיבה סבירה אחרת ,רשאי הוא להאריך את המועד ככל שנראה סביר לפי הנסיבות. .151משקיבל פקיד השומה את הודעת ההשגה האמורה בסעיף ,150 רשאי הוא לדרוש מן המשיג למסור לו כל הפרטים הנראים לפקיד השומה דרושים לענין הכנסתו של הנישום ולהגיש לו כל הפנקסים או תעודות אחרות שבמשמורתו או ברשותו והנוגעים לאותה הכנסה, ורשאי הוא להזמין כל אדם היכול ,לפי דעתו ,להעיד בענין השומה שיתייצב לפניו ולחקור אותו בשבועה או שלא בשבועה ,ובלבד שפקיד או מורשה או עובד של הנישום או כל אדם אחר המועסק בעניניו על יסוד של מהימנות אישית לא ייחקר אלא על פי דרישתו של הנישום; אין בסעיף זה כדי לגרוע מכל סמכות חקירה לפי כל דין אחר. פקודת מס הכנסה 158א -שמיעת טענות ומתן נימוקים ( א) לא תיעשה שומה לפי מיטב השפיטה על פי סעיף 145ולא יינתן צו לפי סעיף ,152בלי שניתנה לנישום הזדמנות סבירה להשמיע טענותיו. ( ב) בהודעה על שומה או בצו כאמור בסעיף קטן (א) ,יפרט פקיד השומה ,בנוסף לנימוקים לאי קבלת הדו"ח או ההשגה ,גם את הדרך שלפיה נעשתה השומה. ( ג) האמור בסעיפים קטנים (א) ו(-ב) לא יחול אם הנישום לא הגיש דו"ח כאמור בסעיפים 171 ,166 ,161 ,135 ,131או 181ב. [עד ( 1.1.96תיקון מס' )110לא נכלל סעיף ]135 חוק מע"מ סעיף - 82השגה ( א) החולק על שומה רשאי להשיג עליה בכתב מנומק לפני המנהל, תוך שלושים יום לאחר שהומצאה לו הודעת השומה או תוך מועד מאוחר מזה שהתיר המנהל מטעמים מיוחדים. הגיעו החייב במס והמנהל להסכם בדבר המס המגיע ,תתוקן ( ב) השומה לפי זה; לא הושג הסכם יחליט המנהל בהשגה ,ורשאי הוא לקיים את השומה ,להגדילה או להקטינה. ( ג) הודעה על הסכמת המנהל או על החלטתו בהשגה ,ועל נימוקיה, תומצא לחייב במס. ( ד) לא החליט המנהל כאמור בסעיף קטן (ב) תוך שנה מיום הגשת ההשגה ,יראו את ההשגה כאילו נתקבלה. ( ה) מי שערך את השומה לא יחליט בהשגה עליה. ( ו) אין בהגשת השגה כדי לגרוע מסמכויות המנהל על פי הוראות אחרות בחוק זה מ.א.ל.ר.ז שיווק מתכות בע"מ –זכות טיעון בע"פ ע"א ,4069/03מ.א.ל.ר.ז שיווק מתכות בע"מ (מיסים און-ליין) העובדות: המערערת עוסקת בסחר מתכות .המשיב סירב להתיר לה ניכוי מס תשומות על פי חשבוניות מחמישה ספקים ,משסבר שמדובר בחשבוניות פיקטיביות ,והוציא לה שומת תשומות אשר את ההשגה עליה דחה מבלי לזמן את המערערת לדיון. בפסק דינו דחה בית המשפט המחוזי את טענת המערערת כי לא ניתנה לה זכות טיעון בהשגה .נקבע ,כי לא נדרשת נוכחותו הפיזית של המשיג בהליך ,שכן די בהגשת השגה ופירוט הנימוקים בכתב .עוד קבע כי יש לדחות את הערעור לגופו ולא להתיר את ניכוי התשומות. מ.א.ל.ר.ז שיווק מתכות בע"מ –זכות טיעון בע"פ ע"א ,4069/03מ.א.ל.ר.ז שיווק מתכות בע"מ (מיסים און-ליין) הכרעה: הנשיא ברק קבע כי חובת השימוע יכול שתהא מוגשמת במספר רב של אופנים ,ולפי סעיף 82לחוק מע"מ ,היא מוגשמת ,הלכה למעשה ,בהליך של השגה שנעשית בכתב .בנסיבות המקרה אין מקום להתערב בהחלטת המשיב להסתפק בשימוע בכתב למערערת בהשגתה .יחד עם זאת ,רצוי שיתקיים שימוע ככל האפשר ,כפי שאף המשיב עצמו מנחה בהנחיותיו הפנימיות. השופט טירקל הוסיף כי השיויון בין בעלי הדין נפגם גם כאשר אחד מהם שוטח טענותיו בפני המחליט בעל פה ואחד שוטח טענותיו בכתב .דחיית בקשה של נישום להישמע בעל פה ,בלי לשקול אותה כראוי ,עלולה ,לדעתי ,לעלות כדי פגם המצדיק - במקרים הראויים לכך -את ביטולה של ההחלטה בהשגה. מ.א.ל.ר.ז שיווק מתכות בע"מ –חובת גילוי מסמכים ע"א ,4069/03מ.א.ל.ר.ז שיווק מתכות בע"מ (מיסים און-ליין) חובת גילוי מסמכים וגבולותיה הכלל הבסיסי הוא כלל הגילוי .כלל זה חל גם בדיני המס ואצל רשויות המס .רשות מס ,כמו כל רשות מנהלית אחרת ,נדרשת לגלות לנישום את הבסיס להחלטתה המנהלית. כבר נקבע בהרחבה ברע"א 291/99ד.נ.ד .אספקת אבן ירושלים נ' מנהל מס ערך מוסף ,כי זכותו של הפרט לעיין במסמכים המוחזקים בידי הרשות המנהלית ואשר שימשו אותה להחלטה בעניינו ,היא ממושכלות היסוד של המשטר הדמוקרטי ,ונגזרת מזכות הטיעון ומחובת השקיפות של המינהל. מ.א.ל.ר.ז שיווק מתכות בע"מ –חובת גילוי מסמכים ע"א ,4069/03מ.א.ל.ר.ז שיווק מתכות בע"מ (מיסים און-ליין) חובת גילוי מסמכים וגבולותיה הנחת המוצא היא שחל כלל הגילוי ,לפיו על המנהל מוטלת החובה לגלות לנישום את החומר ששימש להחלטה בעניינו ,טרם שתינתן החלטה בהשגה. עם זאת ,אין פירושו של דבר כי כל המידע המצוי בידי המנהל יועמד לשימוש הנישום .המנהל צריך למסור את חומר החקירה ששימש אותו לפסילת השומה שערך הנישום ,ולעריכת השומה על-פי מיטב השפיטה. יחד עם זאת ,מקום בו סבור המנהל כי בחומר החקירה מצוי פרט ,שחשיפתו אסורה מטעם מוצדק ,רשאי הוא שלא למסור את החומר. שגב – חובת ניהול פרוטוקול בש"א ,6480/07יוסי שגב (מיסים און-ליין) העובדות: המערער הגיש בקשה מקדמית לקבל על הסף ערעור על שומות שהוצאו לו עקב פגמים בהליך השומה. לצורך כך ביקש לעיין ולצלם תרשומת מישיבה שהתקיימה בנוכחותו עם שני נציגים של פקיד השומה. המבקש רואה בתרשומת זו פרוטוקול של אותה ישיבה והוא מבקש העתק ממנה. פרוטוקול זה אשר נכתב בזמן אמת לגישתו ,יאפשר להגיע אל חקר האמת בקשר עם שארע באותה ישיבה. שגב – חובת ניהול פרוטוקול בש"א ,6480/07יוסי שגב (מיסים און-ליין) העובדות: פקיד השומה טען המדובר בתרשומת פנימית ולא בפרוטוקול ישיבה .תרשומת שאינה נושאת חתימת שני הצדדים אינה עולה כדי מסמך אשר הוא חב בגילויו. מי מעובדיו רשאים וזכאים כי יערכו לעצמם תרשומת לצרכיהם הם ,לצורך זכירת פעולותיהם ומעשיהם ,לציין לעצמם סוגיות ועניינים מסוימים שעלו בדיון ואשר לטעמם מצריכים התייחסות. ומוסיפה ב"כ המשיב" :על המשיב לא מוטלת חובה בדין לערוך ולקיים תרשומת של דיונים". שגב – חובת ניהול פרוטוקול בש"א ,6480/07יוסי שגב (מיסים און-ליין) הכרעה: במקרה שבפני המדובר בדיון שנערך בעקבות השגה .המשיב טוען כי לא חלה עליו חובה בדין לנהל פרוטוקול דיון. הפקודה אמנם אינה קובעת זאת .עם זאת ,לא יינתן צו על פי סעיף ,152מבלי שלנישום ניתנה הזדמנות סבירה להשמיע את טענותיו ,כך קובע סעיף 158א(א) לפקודה. זכות הטיעון היא זכות בסיסית .הליך הטיעון מלווה אחר כך בהליך של הנמקה .בהודעת שומה או בצו חייב פקיד השומה לפרט ,בנוסף לנימוקים לאי קבלת הדו"ח או ההשגה ,גם את הדרך שלפיה נעשתה השומה. שגב – חובת ניהול פרוטוקול בש"א ,6480/07יוסי שגב (מיסים און-ליין) הכרעה: המקובץ מלמד כי מדובר בהליך מעין שיפוטי ,בו פקיד השומה מחויב בשמיעת טענות הנישום ומחויב בהנמקת החלטתו .הליך זה חורץ את גורלה של השגת הנישום. החובה לנהל פרוטוקול דיון תגבר מקום שמדובר בהליך שהוא מעין שיפוטי המצריך שקיפות שהיא אבן יסוד בקשת הזכויות של האזרח במדינה דמוקרטית. האם די בהנמקות המשיב כדי לייתר את הצורך בפרוטוקול ועמידה בחובת השקיפות? לדעת השופט ,התשובה היא שלילית. שגב – חובת ניהול פרוטוקול בש"א ,6480/07יוסי שגב (מיסים און-ליין) הכרעה: דיון בהשגה שהוא בעל תוכן ,הוא דיון שבו בנוסף למידע הכתוב ולראיות שהומצאו למשיב מחד ולנישום מאידך ,מתקיים הליך של טיעון בעל פה .נמסרים מסמכים ,נדרשת לעיתים השלמה של מידע או מסמכים .כל צד מעלה את טענותיו .דיון זה מצריך תיעוד. אין המדובר בדיון פנימי שבין אנשי הרשות אלא בדיון בעניינו של נישום בו הוא או מייצגיו המקצועיים נוכחים. דיונים בעקבות דו"ח או השגה ,יכולים שיהיו רבי משקל מבחינת השומות אשר יצאו בעקבותיהם. שגב – חובת ניהול פרוטוקול בש"א ,6480/07יוסי שגב (מיסים און-ליין) הכרעה: ניהול פרוטוקול של דיונים בהשגה לא רק מתעד את שארע בדיון, אלא משמש כלי בידי האזרח ביחסיו מול הרשות .קולו נשמע ונרשם ,טענותיו זוכות למענה ,מתקיים דיון ענייני ולא רק משא ומתן מספרי. אף אם מתקיים משא ומתן לפשרה ,הרי שלא מן הנמנע כי הצעות שהצדדים בוחרים לעלות לפרוטוקול תהנה מגובשות ומתועדות ,לטובת שני הצדדים. יש לזכור כי פרוטוקול דיונים אלו הוא חסוי בפני צדדים שלישיים אולם אינו יכול שיהא חסוי בפני הנישום. שגב – חובת ניהול פרוטוקול בש"א ,6480/07יוסי שגב (מיסים און-ליין) הכרעה: תפיסתי את הדין היא כי יש לערוך פרוטוקול דיון בכל דיון שבין הנישום ורשות המס בקשר עם תיקו ,על אף העדרה של הוראה מפורשת לכך בפקודה ,כאשר חובה זו מעוגנת בדין המנהלי והחוקתי .דיון אשר בסופו ,הפרוטוקול נחתם בידי הצדדים והעתק ממנו נמסר בו במקום לידי הנישום. כך אם המדובר בדיון שנערך בין מייצגו המקצועי והמנוסה של הנישום ,על אחת כמה וכמה כאשר מדובר בדיון שבין הנישום עצמו ופקיד הרשות. שגב – חובת ניהול פרוטוקול בש"א ,6480/07יוסי שגב (מיסים און-ליין) הכרעה: חובת רישום הדברים תקנה לדיון את אופיו כפי שביקש המחוקק להעניק לו ,תחזק את אמון שני הצדדים כי מתנהל הליך שקוף, משמעותי ,כי מתאפשרת זכות הטיעון וכי מדובר בהליך מקצועי שבו קולו של הנישום נשמע. " סדרי מנהל תקינים מחייבים את הרשות המנהלית לרשום פרוטוקול אשר ישקף את עיקרי המידע המובא בפניה ואת ההחלטות שנתקבלו על ידה בעקבות אותו מידע" בהיעדרה של הוראה כאמור בפקודה ,קביעה זו צריכה שתחול מכאן ולהבא. שגב – חובת גילוי מסמכים בש"א ,6480/07יוסי שגב (מיסים און-ליין) חובת גילוי מסמכים וגבולותיה אין חולק כי המידע הנוגע לנישום המצוי בתיקו שבידי המשיב, הוא בבעלותו של הנישום והוא זכאי לדעת אותו. אולם הוא זכאי לקבל את אותם מסמכים המבטאים את החלטות המשיב ,ששימשו את המשיב בקבלת ההחלטות, תחשיבים ,נתונים ,מידע מצדדים שלישיים וכיוצא בזה. שגב – חובת גילוי מסמכים בש"א ,6480/07יוסי שגב (מיסים און-ליין) חובת גילוי מסמכים וגבולותיה תרשומות שעורך מי מעובדי המשיב שהן סקיצות בדרך אל גיבוש עמדת המשיב ,הערות פנימיות אשר רשם מי מנציגי המשיב למשל בקשר עם רישום תכנון הפעילות בשומות ,הערות בקשר עם בדיקות צולבות בין תיקים ,סקיצות של הצעות פשרה וכיוצא בזה ,אין מקום ברגיל לגלותן. בהקשר זה מסמך שאין בו ביטוי לשיקול דעתו הסופי של המשיב ,אין מקום לגלותו .גם המשיב זכאי לפרטיות ולחסינות מסמכים שהם בבחינת רישום פנימי בלתי מחייב. מיקרוקול -העלאת טענות שלא נטענו בהשגה עמ"ה ,68/93מיקרוקול (מיסים און-ליין) העובדות: במהלך הדיון המקדמי ביקש המערער להעלות טענה עובדתית חדשה ,שזיכרה לא בא בדיון שנתקיים קודם ,אצל פקיד השומה בעניין הצווים נושא הערעור. לטענת פקיד השומה אין לאפשר השמעת טענה כזו בשלב הדיון בערעור ,בבית המשפט ,שכן ,ערעור זה נועד כל כולו לבחינת טיבה של השומה שנערכה על ידי המשיב לאחר דחיית טיעוני המערער בפניו. מיקרוקול -העלאת טענות שלא נטענו בהשגה עמ"ה ,68/93מיקרוקול (מיסים און-ליין) הכרעה: בית המשפט היושב לדין בערעור מס הכנסה ,,אינו אמור לשמש "ערכאה אלטרנטיבית" לפקיד השומה .תפקידו כאמור לבחון את טיב השומה ,ואת הבסיס שעליו הוצבה לאור הטעונים שהובאו על ידי הנישום ,ולהחליט מה ייעשה בה ,קרי ,אם "יאשר ,יפחית ,יגדיל ,או יבטל את השומה וכו'" .הכל ,על בסיס הדיונים שנתקיימו בפניו ובפני פקיד השומה ,ועל בסיס הטיעונים שהוצגו לו במהלך דיון זה. הצגת טעונים עובדתיים חדשים ,שלא עמדו בפני פקיד השומה עובר להוצאת השומה ,אינה מתיישבת עם מטרת ההליך כולו. שרגאי -העלאת טענות שלא נטענו בהשגה ע"מ ,1222/03מאיר שרגאי (מיסים און-ליין) העובדות: המערער ,באמצעות מייצגו דאז ,הצהיר בפני רשויות המס על הכנסה פטורה שצמחה לו .הצהרה זו נעשתה על רקע פקודת יומן שנעשתה בספרי החברה שבבעלות המערער ,ואשר זיכתה את המערער בסכום של 4מליון ש"ח. פקיד השומה הוציא לנישום שומה בשלב ראשון בה סיווג את ההכנסה כהכנסה חייבת. המערער השיג על השומה האמורה. שרגאי -העלאת טענות שלא נטענו בהשגה ע"מ ,1222/03מאיר שרגאי (מיסים און-ליין) העובדות: לאחר שנדחו טענותיו בהשגה והוצא צו הקובע את השומה בעניינו ,הגיש המערער את הערעור דנא ,ובו שב וחזר על טענותיו בנוגע לאופן סיווג ההכנסה בהודעת הערעור. לבסוף ,נזכר המערער בנימוקי הערעור ,כי למעשה כלל לא צמחה לו ההכנסה האמורה ואף אם צמחה ,היא לא נתקבלה בידיו. שרגאי -העלאת טענות שלא נטענו בהשגה ע"מ ,1222/03מאיר שרגאי (מיסים און-ליין) הכרעה: בתי המשפט שללו כבר בעבר את האפשרות להעלות בהליך המשפטי טענות עובדתיות שלא הועלו בהליך ההשגה לפני המשיב .דברים אלו יפים גם לענייננו. בית משפט זה אינו משמש כערכאה אלטרנטיבית וההליך המשפטי אינו מקצה שיפורים לטיעונים שהעלה המערער בשלב ההשגה. לו ייעשה כן ,עשוי להיווצר תמריץ לנישומים לפעול בדיוניהם מול פקיד השומה בידיעה שככל שתידחה גרסה עובדתית אחת, יוכלו להעלות גרסה עובדתית חדשה לפני בית המשפט. תהודה השקעות וניהול העלאת טענות שלא נטענו בהשגה ע"מ ,1130/07תהודה השקעות וניהול (מיסים און-ליין) העובדות: המערערת בשלב הסיכומים ביקשה להתיר בניכוי מרווח ההון בגין עסקת מכירת מניות את ההוצאות המשפטיות הנוספות שהוציאה בקשר לאותה עסקה ( .מדובר על הליך הבוררות מול הרוכש וערעור המס). המשיב מנגד טוען כי טענות אלו לא הועלו מעולם על ידי המערערת ולא נבחנו על ידי המשיב בעת הוצאת השומה ,ולכן דינן להידחות על הסף. תהודה השקעות וניהול העלאת טענות שלא נטענו בהשגה ע"מ ,1130/07תהודה השקעות וניהול (מיסים און-ליין) הכרעה: בית משפט זה אינו מהווה ערכאה אלטרנטיבית לפקיד השומה, והנישום אינו רשאי לערוך מקצה שיפורים לטענות שלא שָ טַ ח בפני המשיב בשלב ההשגה ובדיוני השומה .נפסק כבר לא אחת כי הדיון בבית המשפט בערעור מס הכנסה אינו דיון "דה נובו" ,אלא מהווה המשכו של ההליכים שנערכו לפני פקיד השומה. במקרה דנא מבקשת למעשה המערערת להעלות במסגרת הערעור סוגיה חדשה ,אשר כלל לא נידונה בהליכי ההשגה, והעובדות הרלוונטיות לעניין לא הוצגו בפני פקיד השומה .דין בקשה זו להידחות. רובומטיקס -העלאת טענות שלא נטענו בהשגה עמ"ה 1022/09ועמ"ה 6725-08-12רובומטיקס (מיסים און-ליין) העובדות: פקיד השומה ביקש להוציא מתיק בית המשפט חוות דעת שהגישה המערערת. וכן פקיד השומה ביקש למחוק סעיפים מתצהיר שהגישה המערערת מאחר והתצהיר כולל טענות עובדתיות שלא נטענו בשלב ההשגה ומסמכים שלא הוצגו. רובומטיקס -העלאת טענות שלא נטענו בהשגה עמ"ה 1022/09ועמ"ה 6725-08-12רובומטיקס (מיסים און-ליין) הכרעה: מתצהירו של מר עדי כהן עולה כי בזמנים הרלבנטיים לא הייתה לו נגיעה למשיבה והאמור בתצהירו נסמך על מסמכים ותעודות המצויים אצל המשיבה או מידע שקיבל מנושאי משרה קודמים במשיבה .תצהירו של מר עדי כהן הינו למעשה ניסיון לפרש או ליתן משמעות למסמכים שונים שלא היה שותף לעריכתם המשיבה אינה כופרת בטענת המבקש לפיה המסמכים המצורפים לתצהירו של מר עדי כהן לא הומצאו לו ,אולם לטענתה המבקש יכול היה להגיע למסמכים אלה או לדרוש אותם במסגרת הליך ההשגה. רובומטיקס -העלאת טענות שלא נטענו בהשגה עמ"ה 1022/09ועמ"ה 6725-08-12רובומטיקס (מיסים און-ליין) הכרעה: טענה זו של המשיבה ,אינה נראית לי .מהאמור בעניין מיקרוקול עולה כי על המשיבה היה להציג בפני המבקש את כל המסמכים הרלבנטיים להכרעה בעניינה בשלב ההשגה .משלא עשתה כן אין לאפשר לה מקצה שיפורים במסגרת הערעור כאן. הוגש בר"ע לעליון כאשר לשכת רואי חשבון ולשכת עורכי הדין ביקשו להצטרף כ"ידיד בית המשפט" ליבוביץ -העלאת טענות שלא נטענו בהשגה רע"א 777/14יורם ליבוביץ (מיסים און-ליין) העובדות: המערער ביקש בשלב הערעור בבית המשפט המחוזי להגיש חוות דעת מומחה ביחס לשווי מוניטין. השופט בבית המשפט המחוזי לא התיר להם וקבע כי ככל שהמבקשים ביקשו לבסס את טענותיהם על שווי המוניטין ,היה עליהם לעשות כן בשלב ההשגה .משלא עשו זאת ,אין להתיר להם לבצע "מקצה שיפורים" בשלב הערעור ,במיוחד כשבשלבי ההליך השומתי עלתה ונדונה שאלת קיומו של מוניטין .אין להעמיד לפני ערכאת הערעור מסכת עובדתית חדשה. ליבוביץ -העלאת טענות שלא נטענו בהשגה רע"א 777/14יורם ליבוביץ (מיסים און-ליין) הכרעה: באשר לטענת המבקשים לפיה חוות הדעת אינה מהווה "מסכת עובדתית חדשה" ,דומה כי צדק בית המשפט המחוזי באומרו כי בשלב ההשגה צריך היה להעלות את הטענות על שווי המוניטין בהנחה שאלה יועילו ,ומשאלה לא הועלו ,אין זה המקום להעלותן עתה בערעור. אין ממש בטענה כי לפי מהות ההליך בערעור מס קמה חובה בנסיבות העניין לקבל ראיות חדשות לביסוס טענות המבקשים. מבלי להיכנס לייחודיות ההליך שבערעור מס ,אציין כי לא מדובר בהליך הדומה לזה המתנהל בערכאה שיפוטית ראשונה ,דבר שעלול לרוקן מתוכן ולפגוע בחשיבותו של שלב ההליך השומתי ובכללו ההשגה. ליבוביץ -העלאת טענות שלא נטענו בהשגה רע"א 777/14יורם ליבוביץ (מיסים און-ליין) הכרעה: בידוע ,כי על נישום לכלול בהשגתו את כל טענותיו מבלי להותיר סרח עודף ולהביאו רק בשלב הערעור .כפי שציין בית המשפט המחוזי בהחלטתו" ,כבר נאמר לא אחת שבית המשפט אינו קובע שומות DE NOVOוהדברים ידועים". אמנם יתכנו מצבים חריגים שבהם ערכאת הערעור תראה לקבל ראיות חדשות על מנת להשיג שומת אמת ,ואולם ענייננו אינו נמנה עם החריגים ,ואין זה מתפקידה של ערכאת הערעור לאפשר למבקש לערוך "מקצה שיפורים" לא מצאתי הסבר מניח את הדעת לכך שחוות הדעת לא הוגשה קודם ,בשלבי השומה ,כאשר לא הייתה למבקשים מניעה של ממש מלעשות להגשתה באותו מועד. הבקשה נדחית .משלא נתבקשה תשובה ,אין צו להוצאות. וינברג -העלאת טענות שלא נטענו בהשגה ע"א 5238/13משה וינברג (מיסים און-ליין) העובדות: המערער הגיש בקשה להתיר לו הגשת ראיות נוספות ,וזאת לצורך ביסוסן של טענות נוספות בעניין שיעור מס הרכישה שצריך לחול בעניינו ובאשר לשווי הדירות. במסגרת זו הלין המערער על כך שלא התאפשר לו להעלות את הטענות המתוארות ולהציג את הראיות המבססות אותן (לשיטתו) בוועדת הערר. וינברג -העלאת טענות שלא נטענו בהשגה ע"א 5238/13משה וינברג (מיסים און-ליין) הכרעה: אינני רואה מקום להיעתר לבקשה להגיש ראיות נוספות .אין גם לאפשר למערער לטעון בפנינו את הטענות שלא התירה לו הוועדה לטעון. כידוע ,על צד בהליך האזרחי לכלול את כלל טענותיו במסגרת כתב הטענות שהגיש ולפרטן במידה מספקת ,כך שהן הצדדים האחרים בהליך ,הן בית-המשפט שדן בו יוכלו לאמוד את גדר המחלוקת ולהתייחס אליה כדבעי. ניתן לכנות זאת כדרישה מצד להליך להציג את גרסתו במלואּה ובהזדמנות הראשונה. וינברג -העלאת טענות שלא נטענו בהשגה ע"א 5238/13משה וינברג (מיסים און-ליין) הכרעה: בענייננו ,ההזדמנות הראשונה הייתה ההשגה .על המערער היה להציג את גרסתו באופן מפורט בכתב ההשגה שהגיש למשיב. בדרך זו היה המשיב יכול להידרש לבירור עובדתי של טענותיו של המערער ולהתייחס אליהן במלואן. המערער לא העלה את הטענות המפורטות במסגרת כתב ההשגה והסתפק ,בכתב ההשגה ,בדברים הבאים: "לאור חוסר בהירותה של שומת מס הרכישה וחוסר הבהירות בנוגע לאופן קביעת שווי הרכישה ...ועל כן שומר המשיג על זכותו לעדכן ולהוסיף לאמור לעיל כאשר יתבררו נימוקי המנהל לאשורם". וינברג -העלאת טענות שלא נטענו בהשגה ע"א 5238/13משה וינברג (מיסים און-ליין) הכרעה: גם בכתב הערר שהגיש המערער ננקטה הטקטיקה המתוארת. המערער חזר על דבריו כי שומת המשיב איננה ברורה לו ועל כן כי הוא "שומר על טענותיו" למען הסר ספק :אין להלום שימוש בסעיפים לקוניים כמתואר כ"פותחים פתח" להעלאת טענות שלא נטענו ושלא פורטו. העלאת גרסה במלואּה משמעּה העלאת גרסה הכוללת את מלוא הטענות .על כל טענה להיות מפורטת דיה .טענות המועלות "כלאחר יד" תוך שימוש בטקטיקה המתוארת -יש לראותן כאילו לא הועלו כלל במסגרת ההליך. וינברג -העלאת טענות שלא נטענו בהשגה ע"א 5238/13משה וינברג (מיסים און-ליין) הכרעה: כללי הפרוצדורה שעניינם חשיפתם של מלוא הגרסה ושל כלל הטענות כבר בפתח ההליך נועדו לשרת מספר תכליות חשובות. תכלית אחת היא משחק ב"קלפים פתוחים ".הצדדים נדרשים לפרוס את גדר המחלוקת שבינם .בין היתר ,לצד שכנגד מתאפשר לדעת בפני מה עליו להתגונן .עולה אפוא כי תכלית זו נועדה לאזן בין הזכויות הדיונים של הצדדים להליך. אילו היה מתאפשר למערער להעלות בשלב זה טענות חדשות ולהציג ראיות חדשות ,היה בכך כדי לפגוע בזכויותיו הדיוניות של המשיב ולהביא לחוסר צדק כלפיו. וינברג -העלאת טענות שלא נטענו בהשגה ע"א 5238/13משה וינברג (מיסים און-ליין) הכרעה: תכלית נוספת היא יעילות דיונית .העלאת טענות בהזדמנות הראשונה ,במלואן ובאופן מפורט ,היא יעילה יותר ותורמת לבירור מהיר של גדר המחלוקת. כך ,למשל ,אילו היה המערער מעלה את טענותיו במועד ,היו אלה זוכות לבירור בשלב הדיוני (הוא ההשגה בענייננו) ,בירור שיתכן שהיה מוביל לכך שלא היה צורך לדון בהן כאן. לבסוף ,יש בכך כדי לשרת גם את התכלית של סופיות הדיון. אילו היה מתאפשר לצד להליך להעלות טענות חדשות בכל שלב ובפני כל ערכאה שהיא ,היה בכך כדי להציב את הצד שכנגד בפני אי-ודאות .גם להליך וגם לטענות שנטענות במסגרתו נדרשת סופיות.
© Copyright 2024