‫אפריל ‪2015‬‬ ‫הנדון‪ :‬חוזר בענייני מיסוי‪ ,‬תקציב וחשבונאות מס' ‪04/2015‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫הארכת מועד להגשת דיווחים שנתיים על ניכויים לשנת ‪2014‬‬ ‫הנהלת רשות המסים פרסמה החלטתה להאריך את מועד הגשת הדיווח השנתי על ניכויים‬ ‫ממשכורת ומשכר עבודה )טופס ‪ ,(126‬ועל ניכויים מתשלומים שאינם משכורת ושכר עבודה‬ ‫)טופס ‪ (856‬לשנת המס ‪ 2014‬עד ליום ‪.31.5.2015‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫חבות במס שכר בגין תשלום דמי חבר לארגונים מקצועיים –‬ ‫‪2.1‬‬ ‫בפס"ד שניתן בחודש מרץ ‪ 2015‬בעניינה של שירותי בריאות כללית בנושא דמי חבר‬ ‫המשולמים לארגונים מקצועיים נקבע כי תשלומים המשולמים על ידי העובד לארגונים‬ ‫מקצועיים ומותרים לו בניכוי מהכנסתו החייבת‪ ,‬לא יחויבו במס שכר ומס מעסיקים‪.‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫עיקר המחלוקת בפס"ד זה‪ ,‬הינה האם הוצאות המותרות לעובד בניכוי מהכנסתו‬ ‫החייבת‪ ,‬יפחיתו בהתאם את גובה השכר המשולם על ידי המעביד לצורך חיובי מס‬ ‫שכר ומס המעסיקים‪.‬‬ ‫‪2.3‬‬ ‫גישת מס הכנסה הינה שגם הכנסה הפטורה ממס על ידי העובד מחויבת במס שכר‬ ‫אצל המעביד‪ .‬בהתאם הסעה מאורגנת הפטורה ממס (בהתקיים התנאים בסעיף ‪9‬‬ ‫לפקודת מס הכנסה) בידי העובד מחויבת במס שכר‪.‬‬ ‫‪2.4‬‬ ‫המעביד טען שהיות והכנסתו החייבת של העובד תוקטן בגובה דמי הטיפול ודמי החבר‬ ‫המשולמים על ידו‪ ,‬יוקטן גם השכר החייב במס שכר על ידי המעביד‪.‬‬ ‫‪2.5‬‬ ‫לעומת זאת מס הכנסה טען כי הכנסת העבודה לצורך חישוב מס השכר החל על‬ ‫המעסיק הינה ההכנסה ברוטו ולא ההכנסה החייבת של העובד‪ .‬עם זאת מוסכם‬ ‫שהחזר הוצאות המוכר לעובד כהוצאה אינו חייב במס שכר (לדוגמא תשלום דמי חבר‬ ‫בהסתדרות מקצועית‪ ,‬דמי חבר לשכת עו"ד‪ ,‬רו"ח וכדומה)‪ .‬במקרה הנדון המעביד אינו‬ ‫מחזיר הוצאות אלא מנכה ומעביר הלאה‪ .‬כדי לחסוך לעובד להגיש דו"ח ולבקש החזר‬ ‫מס על ההוצאה ניתן למעביד לזכותו במס אך עדיין המעביד משמש כצינור בלבד ולכן‬ ‫חייב במס שכר בגין שכרו המלא של העובד‪.‬‬ ‫‪2.6‬‬ ‫לאחר בחינת מהותם של תשלומי דמי החבר ולאור ההלכות שנקבעו בפסקי דין‬ ‫קודמים‪ ,‬קבע בית המשפט‪ ,‬כי החברות בארגונים המקצועיים נכפית על העובד‬ ‫והמעביד במסגרת הסכמים קיבוציים החלים על העסקת העובד‪ ,‬ולפיכך חברותו‬ ‫בארגונים אלו הינם תנאי בייצור הכנסתו‪.‬‬ ‫‪2.7‬‬ ‫בהתאם לפסק דין זה תחושב הכנסתו החייבת של העובד לאחר הפחתת דמי החבר‬ ‫המשולמים לארגונים מקצועיים‪ ,‬וכמו כן יופחתו דמי החבר מחישוב סך השכר המשולם‬ ‫על ידי המעסיק והחיובים הנובעים מכך לרבות מס שכר ומס מעסיקים‪.‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫‪2.8‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫לפס"ד הנ"ל עשויות להיות השלכות נוספות על תשלום מס השכר ומס מעסיקים על ידי‬ ‫המעביד כמו במקרה של הסעות מאורגנות למקום העבודה וכיו"ב‪.‬‬ ‫ביקורת ברשויות המקומיות לשנת ‪2014‬‬ ‫להלן הנושאים שיבדקו על ידי מבקרי משרד הפנים במסגרת ביקורת לשנת ‪:2014‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫התקציב הרגיל‪ ,‬אופן הכנת התקציב‪ ,‬מועד אישורו ‪ ,‬ניתוח הפרשים בין התקציב‬ ‫לביצוע‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫בדיקת זכויותיהם של עובדים המועסקים בידי קבלני שירותים בתחומי השמירה‪ ,‬הנקיון‬ ‫והאבטחה‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫שכר עובדים בכירים ועובדים סטטוטוריים‪ ,‬דרך קבלת העובדים ואופן ההתקשרות‬ ‫עמם‪.‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫חובות עובדים ונבחרים‪.‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫מערך הגבייה ברשות‪ ,‬מתן הנחות ארנונה לתושבים ולעסקים‪.‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫השתתפות בתקציב הג"א‬ ‫‪.7‬‬ ‫השוואת נתונים בין הדוח הרבעוני לדוח השנתי‪.‬‬ ‫‪.8‬‬ ‫העסקת יועצים חיצוניים‪ ,‬צורת ההתקשרות עמם והיקף העסקתם‪.‬‬ ‫עדכון שכר נבחרי ציבור ובכירים –‬ ‫בחודש מרץ פורסם עדכון לתנאי שכר הנבחרים והבכירים ברשויות המקומיות‪ .‬תוקף העדכון‬ ‫החל מחודש ינואר ‪ .2015‬להלן עיקר העדכונים שחלו בשכר הנבחרים והבכירים‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫נבחרים‬ ‫‪1.1‬‬ ‫רכישת רכב – עודכנה עלות הרכב המותרת לנבחר שלו ‪ 6‬ילדים ויותר מ – ‪220‬‬ ‫אלש"ח בשנת ‪ 2014‬ל‪ 230 -‬אלש"ח‪.‬‬ ‫‪1.2‬‬ ‫תעריף השתתפות בהוצאות לרכישת בגדים לנבחרים עודכן מ‪ 4289-‬ש"ח ל‪-‬‬ ‫‪ 4,331‬ש"ח ‪.‬‬ ‫‪ .2‬בכירים‬ ‫‪2.1‬‬ ‫עדכון בשיעור הפרשות המעביד להסדרים פנסיוניים‪:‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫סוג ההסדר הפרשת‬ ‫מעביד‬ ‫לפיצויים‬ ‫קרן פנסיה ‪8.33%‬‬ ‫צוברת‬ ‫‪8.33%‬‬ ‫ביטוח‬ ‫מנהלים או‬ ‫קופת גמל‬ ‫לעובד קיים‬ ‫עובד‬ ‫או‬ ‫עם‬ ‫חדש‬ ‫קופה‬ ‫פעילה‬ ‫‪8.33%‬‬ ‫ביטוח‬ ‫מנהלים או‬ ‫קופת גמל‬ ‫לעובד חדש‬ ‫‬‫תקציבית‬ ‫‪.5‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫הפרשת‬ ‫המעביד‬ ‫תגמולים‬ ‫‪7%‬‬ ‫ניכוי‬ ‫מהעובד‬ ‫‪6.5%-7%‬‬ ‫הפרשת‬ ‫מעביד‬ ‫לפיצויים‬ ‫‪6%‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫הפרשת‬ ‫המעביד‬ ‫תגמולים‬ ‫‪7%‬‬ ‫ניכוי‬ ‫מהעובד‬ ‫‪6.5%-7%‬‬ ‫‪5%-7% +‬‬ ‫‪5%‬‬ ‫‪ 2.5%‬בגין‬ ‫אובדן כושר‬ ‫עבודה‬ ‫‪8.33%‬‬ ‫‪5%-7% +‬‬ ‫‪5%‬‬ ‫‪ 2.5%‬בגין‬ ‫אובדן כושר‬ ‫עבודה‬ ‫‪ 7%‬כולל ‪6.5%-7%‬‬ ‫אובדן כושר‬ ‫עבודה‬ ‫‪6%‬‬ ‫‪ 7%‬כולל ‪6.5%-7%‬‬ ‫אובדן כושר‬ ‫עבודה‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2%‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2%‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫עדכון שכר לעובדים המועסקים לפי חוזה בכירים עד ליום ‪ 30.04.01‬בשיעור‬ ‫‪ 1.88%+‬לעומת שכר הבכירים בשנת ‪.2014‬‬ ‫‪2.3‬‬ ‫עדכון שכר לעובדים המועסקים לפי חוזה בכירים החל מיום ‪ 1.1.2003‬בשיעור‬ ‫(‪ -)0.2%‬לעומת שכר הבכירים בשנת ‪.2014‬‬ ‫‪2.4‬‬ ‫עדכון שכר לעובדים המועסקים לפי חוזה בכירים החל מיום ‪ 1.5.2001‬ועד ליום‬ ‫‪ 31.12.2012‬בשיעור (‪ -)0.2%‬לעומת שכר הבכירים בשנת ‪.2014‬‬ ‫מס ערך מוסף – ניכוי תשומות –‬ ‫‪5.1‬‬ ‫לעיתים עוסקים מנכים מע"מ תשומות מתשלומים אשר אינם כוללים כלל מע"מ‪ .‬הדבר‬ ‫קורה הן בשל חוסר ידיעה והן בשל ביצוע הרישום אוטומטית על ידי המחשב (כמובן‬ ‫בגין הגדרה שגויה) המפצל את ההוצאה ומרכיב המע"מ‪.‬‬ ‫‪5.2‬‬ ‫ראשית‪ ,‬יש לציין כי מע"מ תשומות ניתן לניכוי רק אם יש חשבונית מס מקור‪ .‬אם‬ ‫משלמים ארנונה לא מקבלים חשבונית (כי הרשות הינה מלכ"ר) כנ"ל פוליסת ביטוח או‬ ‫עמלות בנק (כי הבנקים וחברות הביטוח אינם עוסקים) וכנ"ל תשלום לעמותות וכן‬ ‫במקרים אחרים‪ ,‬לכן אסור לקזז אוטומטית אלא אם יש חשבונית מס הכוללת מרכיב‬ ‫מע"מ (לעיתים יש חשבונית עם מע"מ ‪.)-0-‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬ ‫‪5.3‬‬ ‫גם במקרים בהם נכלל מע"מ בחשבונית המס קיימות מגבלות מסוימות בניכוי מע"מ‬ ‫התשומות‪ .‬לדוגמא‪ ,‬מע"מ על רכישת רכב (למעט משאית) וכן על שכירתו (כולל ליסינג)‬ ‫אינו מותר בניכוי כלל‪.‬‬ ‫‪5.4‬‬ ‫תשלום תיקונים – דלק והוצאות שוטפות אחרות על רכב (כמובן שלא ביטוח‪ ,‬אגרה‬ ‫וכדומה בהם אין מע"מ) ניתן לניכוי מע"מ בשיעור ‪ 2/3‬ממרכיב המע"מ הכלול‬ ‫בחשבונית (אם מרבית השימוש לעסק) או ‪ 1/4‬משיעור המע"מ (אם מרבית השימוש‬ ‫פרטי)‪.‬‬ ‫‪5.5‬‬ ‫הכלל של שימוש מעורב (פרטי ועסקי) אינו מצומצם לרכב בלבד‪ .‬הוא חל גם על פלאפון‬ ‫ועל כל שימוש הכולל מרכיב שימוש אישי של העובד ושאינו משמש במלואו לצרכי‬ ‫העסק‪.‬‬ ‫‪5.6‬‬ ‫מע"מ על הוצאות אירוח אינו מוכר‪.‬‬ ‫‪5.7‬‬ ‫מגבלה נוספת הקיימת על קיזוז תשומות מע"מ הינה כי הקיזוז יבוצע תוך חצי שנה‬ ‫ממועד החשבונית‪.‬‬ ‫רח' הארבעה ‪ ,19‬מגדל התיכון‪ ,‬תל אביב ‪ 6120001‬ת‪.‬ד‪ ,20054 ,‬טל‪ ,03-6235252 .‬פקס‪www.mashcal.co.il 03-5614183 .‬‬