2014 לשנת המס עודפות נתונים לתיאום הוצאות :הנדון
תארי: מספר: 7בדצמבר 2014 ט"ו בכסלו ,תשע"ה /46745חוזר לכבוד תפוצת לקוחות א.ג.נ,. הנדו :%נתוני& לתיאו& הוצאות עודפות לשנת המס 2014 להל %ריכוז הנתוני& לתאו& הוצאות עודפות לצור הכנת הדוח המתוא& לצרכי מס לשנת המס :2014 .1 כללי יש לתא הוצאות עודפות מכוח תקנות שהותקנו לפי סעי 31לפקודת מס הכנסה )ניכוי הוצאות מסוימות וניכוי הוצאות רכב( ,וכ הוצאות למת טובת הנאה שנת מעביד לעובדיו ואשר לא נית לייחסה לעובד פלוני. על חבר בני אד לשל מקדמות בשיעור של ) 45%בחבר בני אד שסעי )3ז( לפקודה חל עליו (90% # מההוצאות העודפות על בסיס שוט . במקרה שלא שולמו מקדמות ,יש לשל בהקד עפ"י תחשיב כדי לחסו' בהוצאות ריבית ,הפרשי הצמדה וקנסות )במיוחד בחברות מפסידות(. לתשומת לבכ ,בחברה מרוויחה המקדמות מתקזזות מחבות המס ,בחברה מפסידה מקדמות המס יקוזזו רק בעת היווצרות חבות המס. .2 כיבודי& במקו& העיסוק יותרו בניכוי רק 80%מההוצאות לכיבוד קל )שתייה קרה או חמה ,עוגיות וכיוצא באלה( במקו העיסוק )מקו שבו מנהל הנישו ,דר' קבע ,את עיסוקו( של הנישו. לפי חוזר מס הכנסה מס' ,14/2000יוכרו ההוצאות לכיבוד קל ה לאורחי המבקרי במקו העיסוק וה לעובדי .הוצאות מזו ומשקה אחרות ,שאינ כיבוד קל ,לא יותרו )לדוגמא :ארוחה עסקית הניתנת לאורח שאינו תושב חו # .ראה סעי 3להל(. .3 אירוח הוצאות בשל אירוח באר ,.אינ מותרות בניכוי כלל ,פרט להוצאות אירוח אורחי מחו"ל המותרות בניכוי ללא תקרה ,במידה שה סבירות ונוהל לגביה הרישו הנדרש )ש האורח והאר .ממנה הגיע ,מספר ימי האירוח ונסיבותיו ,הקשר לנישו וסכו ההוצאה(. 1 .4 מתנות בשל קשר עסקי )ללקוחות וספקי&( ולעובדי& לרגל אירוע אישי א( עד ל 210 #ש"ח לאד שנה. ב( א ניתנה בחו"ל #עד ל 15#דולר של ארה"ב לאד לשנה. ג( מתנה לעובד לרגל אירוע אישי )חתונה ,לידת ילד ,בר#מצווה( תותר בניכוי מבלי שתחשב הכנסת עבודה בגבולות הסכומי שבסעי )א( לעיל ) 210ש"ח( .סכו מעבר לכ' #ייחשב כהוצאה עודפת. )מתנה לעובד לחגי #יש לזקו שווי למשכורתו(. תשומת לב לכ' ,שעשויה לקו חובת ניכוי מס במקור ממתנה שניתנה לנות שירותי )לרבות לעובד שלו(. .5 אש"ל באר* לתושב ישראל החל מיו 1בינואר 2011סכומי בגי הוצאות בשל ארוחת בוקר ,ארוחת צהרי ,או ארוחת ערב )אש"ל( באר .אינ %מותרות בניכוי. בג" ,.בפסק דינו מיו 13ביולי 1878/09) 2011עו"ד ענת ארז ולהב #לשכת ארגוני העצמאי והעסקי נ' שר האוצר ואח'( ,הורה לשר האוצר להפעיל את סמכותו ולקבוע סכומי מירביי מעודכני לצור' ניכוי הוצאות אש"ל ,במסגרת התקנה )כניסוחה קוד לביטולה ביו 1בינואר ,(2011ולהתיר את ניכויי לפי הסכומי המעודכני בתקופה שמיו 1במר 2009 .ועד ליו 31בדצמבר 2010מ ההכנסה החייבת במס על פי תנאי אותה תקנה. .6 הוצאות נסיעה ושהייה בחו"ל ההוצאה תותר בניכוי א הנסיעה והשהייה היו הכרחיי לייצור ההכנסה. סכומי ההוצאות שיותרו בניכוי בשנת המס # 2014הינ כדלקמ: א. הוצאות טיסה הוצאה עבור כרטיס במחלקת תיירי או עסקי #תותר במלואה. הוצאה עבור כרטיס במחלקה ראשונה #תותר עד לגובה מחיר כרטיס במחלקת עסקי באותה טיסה. ב. הוצאות לינה בנסיעה אשר כללה עד 90לינות #עבור 7הלינות הראשונות יוכרו כל ההוצאות או 259דולר ללינה, לפי הנמו' )לפי קבלות(. עבור שאר הלינות )החל מהלילה השמיני( בתקופה הנ"ל #א מחיר כל לינה לא עלה על 114דולר, תותר כל ההוצאה .א ההוצאה עלתה על 114דולר ,יוכרו 75%מההוצאה ,א' לא פחות מ114# דולר ולא יותר מ 194#דולר ללינה. בנסיעה אשר כללה יותר מ 90#לינות #יוכרו ההוצאות לפי קבלות ,א' לא יותר מ 114#דולר ללינה עבור כל הלינות. לעניי זה ,ג שתי נסיעות או יותר שלא הייתה ביניה שהייה רצופה בישראל של 14יו לפחות, ייחשבו כנסיעה אחת .נראה כי ימי השהייה באר .לא יובאו בחשבו מספר הלינות. 2 ג. הוצאות שהייה )אש"ל( א נדרשו הוצאות לינה 73 #דולר לכל יו שהייה. א לא נדרשו הוצאות לינה 122 #דולר לכל יו שהייה ללא הבדל בתקופת השהייה בחו"ל. נציי ,שבפס"ד גריידי )עמ"ה (9048/05נקבע ,שהוצאות שהייה בחו"ל שלא הוצאו בפועל ,ייחשבו להכנסת עבודה של העובד. ד. הוצאות בגי %שכירת רכב הסכו שיותר בניכוי יהיה הסכו שהוצא בפועל בגי שכירת רכב לפי קבלות ,א' לא יותר מ 57 #דולר ליו. לפי עמדת רשות המיסי ,סכו זה כולל את כל ההוצאות לרכב ,לרבות דלק ,שירותי וכל הוצאה אחרת. ה. הוצאות בשל חינו ילדי& לגבי התרת הוצאות לחינו' ילדי בשל שהייה בחו"ל בתקופה רצופה העולה על 10חודשי: הוצאות אלו יותרו בניכוי )ג בשל תקופת 10החודשי הראשוני( בשל ילדי שטר מלאו לה 18שנה בשנת המס ,בסכו שלא יעלה על 649דולר לחודש לכל ילד .המנהל רשאי להגדיל את הסכו האמור בהתחשב במקו המגורי ובתנאי הלימוד. ו. הוצאות עסקיות אחרות הוצאות עסקיות אחרות שנעשו בחו"ל כגו :טלפוני ,אירוח ספקי או לקוחות וכיוצ"ב )כנגד קבלות( מותרות בניכוי באותו אופ שהיו מותרות בניכוי ,אילו הוצאו בישראל. ז. הגדלת סכומי& לגבי ארצות מסוימות קביעת מס הכנסה קובעת רשימת מקומות בה יותרו בניכוי 125%מסכומי הוצאות הלינה והשהייה הרגילות המותרות בניכוי. להל רשימת המקומות לגביה נית לדרוש בשנת 2014הוצאות לינה ושהייה מוגדלות ל125%# מההוצאות הרגילות: אוסטרליה אוסטריה איטליה איסלנד אירלנד אנגולה בלגיה גרמניה דובאי דנמרק ח. הולנד הונג#קונג הממלכה המאוחדת )בריטניה( טיווא יוו יפ לוקסמבורג נורווגיה ספרד עומא פינלנד צרפת קאטר קוריאה קמרו קנדה שבדיה שווי. עדכו %סכומי& הסכומי הנקובי לעיל בדולרי מתואמי בכל 1בינואר של כל שנה בהתא לשיעור עליית המדד בארצות הברית )לפי מדד "ידוע"(. 3 .7 הוצאות לינה וארוחת בוקר א. לגבי הוצאות לינה שהוציא נישו בישראל או באזור ,במרחק של 100ק"מ ומעלה ממקו העיסוק העיקרי או מקו המגורי :הוצאות יוכרו עד לתקרה המתייחסת להתרת הוצאה בשל לינה בחו. לאר .החל מהלינה השמינית #ראה סעי 6ב' לעיל )לינה שעלותה נמוכה מ # $114#כל ההוצאות, לינה שעלותה גבוהה מ $114#תותר 75%מההוצאה בלבד א' לא פחות מ $114#ולא יותר מ$194 # והכל בשקלי חדשי לפי השער היציג של הדולר כפי שפורס לאחרונה לפני מועד הלינה(. ב. לינה במרחק של פחות מ 100#ק"מ ממקו העיסוק העיקרי או מקו המגורי לא תותר בניכוי כלל, זולת א שוכנע פקיד השומה שהלינה הייתה הכרחית לייצור ההכנסה של הנישו. הוצאות לארוחת בוקר הכלולות במחיר הלינה יותרו בניכוי. הוראות אלו לא יחולו על הוצאות לינה שהוציא הנישו במסגרת השתתפות בכנס בתחו עיסוקו. .8 הוצאות ביגוד הוצאות שהוציא נישו לרכישת ביגוד )לרבות נעליי( בעבורו או בעבור עובדו ,שנועדו לשמש לצורכי עבודה ונית לזהות בה באופ בולט השתייכות לעסקו של הנישו או שעל פי די קיימת החובה ללבוש את הביגוד ,יותרו בניכוי במלוא א לא נית להשתמש בביגוד שלא לצורכי עבודה )כדוגמת סרבל טיסה, חלוק אחיות ,גלימה של עורכי די ,קסדה וכיו"ב( .במקרה בו מדובר בביגוד שנית להשתמש בו ג שלא לצורכי עבודה )כדוגמת חליפת מדי ייצוגית להופעת עורכי די( יותרו לניכוי 80%בלבד מההוצאה. על פי עמדת רשות המיסי ,במקרה בו מעביד מממ ביגוד עבור עובדיו אשר אינ עומדי בקריטריוני הנ"ל ,ייחשב הדבר כטובת הנאה ששוויה ייזק להכנסת העובד. .9 הוצאות החזקת טלפו %שאינו נייד במקו& המגורי& לא יותרו בניכוי הוצאות בשל החזקת טלפו שאינו נייד במקו מגוריו של הנישו או של בעל השליטה בנישו ,אלא א כ הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה ,כי בית המגורי משמש את עיקר עסקו או משלח ידו של הנישו .במקרה זה ,ההוצאות שיותרו הינ כדלהל: א. שיחות טלפו %שאינו נייד באר* (1 א ההוצאה לא עלתה על 29,900ש"ח לשנה ,יותרו בניכוי ,הנמו' מבי 80%מהוצאות החזקת הטלפו או חלק מההוצאות העולה על 2,400ש"ח. (2 במקרה בו ההוצאה עולה על 23,900ש"ח לשנה יותר בניכוי חלק ההוצאות העולה על 4,800 ש"ח בלבד. במקרה בו מקו המגורי שימש את עיקר העיסוק בחלק מהשנה בלבד ,יותרו חלק מההוצאות הנ"ל באופ יחסי לתקופת השימוש. 4 נית לסכ את הטיפול בהוצאות החזקת טלפו שאינו נייד בטבלה כדלקמ: ב. סכו& הוצאות החזקת הטלפו %בשנה בש"ח 0 # 2,300 הסכו& שיותר בניכוי בש"ח 0 2,300 # 11,500 סכו ההוצאה פחות 2,300 11,500 # 23,400 סכו ההוצאה כפול 80% מעל 23,400 סכו ההוצאה פחות 4,700 שיחות טלפו %לחו"ל ההוצאה תותר במלואה ,א נוהל רישו כנדרש )תארי' ,שעה ,יעד השיחה ,פרטי מקבלה ,מש' השיחה ,נושאה ומחירה המשוער( .להבדיל מהוצאות טלפו באר ,.אי חובה שמקו המגורי ישמש את עיקר עסקו של הנישו. .10הוצאות החזקת טלפו %נייד ניכוי ההוצאות בשל החזקת רדיו טלפו נייד מוגבל כדלקמ : • לא יותרו בניכוי הוצאות החזקת רדיו טלפו נייד המשמש בייצור הכנסה בסכו של 1,260ש"ח בשנה ) 105ש"ח לחודש( או מחצית מההוצאות ,לפי הנמו'. • על א האמור לעיל ,הוצאות מעביד בשל רדיו טלפו נייד ,שהועמד לרשות עובד ,כמשמעותו בתקנות מס הכנסה )שווי השימוש ברדיו טלפו נייד( ,התשס"ב ,2002#יותרו במלוא. יש לוודא שעובד שהטלפו הנייד הועמד לרשותו )למעט רדיו טלפו שנית להתקשר ממנו למקו העבודה בלבד( חוייב בשווי שימוש חודשי בגובה מחצית מההוצאה החודשית או 105ש"ח ,לפי הנמו' ,והכל בניכוי סכו ההוצאה החודשית ששיל העובד בשל אותו רדיו טלפו נייד. • לא יותרו בניכוי הוצאות החזקת רדיו טלפו נייד שהוצאו בייצור הכנסת עבודה )משכורת(. • "רדיו טלפו נייד" #למעט רדיו טלפו נייד המותק באופ קבוע במרכזיה במקו עסקו או משלח ידו של הנישו. • יצוי ,כי לעניי מס ער מוס -נקבע בתקנה 18לתקנות מס ער' מוס ,התשל"ו 1976#ובהוראת פרשנות 1/98של אג המכס ומע"מ ,כי מקו בו יכול העוסק לקבוע במדויק את השימוש היחסי במכשיר הסלולארי לצרכי העסק ושלא לצרכי העסק ,יפעל בהתא וינכה את מס התשומות בגי רכישת הטלפו ובגי השימוש השוט בו בהתא ליחס כאמור .מקו בו לא יכול העוסק לקבוע במדויק את השימוש היחסי במכשיר ,ועיקר השימוש בטלפו הסלולארי הוא לצרכי עסק ,רשאי העוסק לנכות שני שלישי ממס התשומות ,ואילו ,כאשר עיקר השימוש בטלפו הסלולארי הוא שלא לצרכי העסק ,רשאי העוסק לנכות רבע ממס התשומות. 5 .11הוצאות החזקת רכב א. אופ %החישוב :יש לתא הוצאות החזקת רכב ,בהתא לתקנות מס הכנסה )ניכוי הוצאות רכב(, התשנ"ה 1995 #כדלקמ: (1 הוצאות החזקת רכב בשל רכב שהמעביד העמיד לרשות עובדו )רכב צמוד( תותרנה בניכוי במלוא. (2 הוצאות החזקת רכב )שאינו אופנוע שסיווגו L3או מסוג רכב שנקבע לגביו אחרת #ראה בהמש'( ,שהוצאו בייצור הכנסה שאינה הכנסת עבודה )רכב של עצמאי או רכב חברה שאינו צמוד א' אינו רכב תפעולי( ,תותרנה בניכוי לפי הגבוה מבי: • סכו הוצאות החזקת הרכב )כהגדרת בתקנות( בניכוי שווי השימוש ברכב כפי שנקבע בתקנות השווי )אפשרות ראשונה(; • 45%מהוצאות החזקת הרכב )אפשרות שנייה(. דהיינו ,יש לתא& את הנמו מבי :%סכו& שווי השימוש ברכב או 55%מס הוצאות החזקת הרכב. (3 לגבי רכבי מסוימי ,האחוז שיוכר לפי האפשרות השנייה יהיה גבוה יותר מ45%# כדלקמ: לגבי אוטובוס ציבורי או מונית 90% # לגבי רכב סיור או רכב מדברי 80% # לגבי רכב להוראת נהיגה 77.5% #ובלבד שבבעלות הנישו רכב כאמור אחד בלבד ,ולגבי מי שבבעלותו רק שני כלי רכב כאמור ,שרק אחד מה בלבד הוא רכב אוטומטי .68% # (4 ב. לגבי הוצאות החזקת אופנוע שסיווגו ) L3בעל מנוע בנפח של מעל 125סמ"ק ובעל הספק מעל 33כ"ס( שהוצאו בייצור הכנסה שאינה הכנסת עבודה ,האחוז שיוכר לגבי האפשרות השנייה יהיה 25%מס' הוצאות החזקת האופנוע. הגדרת רכב אינה כוללת "רכב תפעולי" /על כ %לא יחושב בגינו תיאו& של הוצאות החזקת רכב. "רכב תפעולי" ,רכב שנתקיימו בו ,להנחת דעתו של פקיד השומה ,אחד מאלה: ג. (1 רכב ביטחו )כהגדרתו בתקנות התעבורה( המשמש בפעילות מבצעית או ביטחונית בלבד; (2 רכב שלא הועמד לרשות עובד כלשהו של המעביד ,המשמש רק לצורכי המעביד או בעל משלח#היד/עסק ואשר בתו שעות העבודה אינו יוצא מחו .למקו העיסוק ,והכול בלבד שמקו העיסוק של המעביד או של בעל משלח היד/עסק אינו במקו מגוריו. סוגי הוצאות החזקת רכב ה %רשימה "סגורה" של הוצאות שהוגדרו בתקנות כדלקמ:% רישוי ,ביטוח מקי ,ביטוח חובה ,דמי שכירות ,דלק ,שמני ,הוצאות תיקו ואחזקה ,הוצאות חניה שלא במקו העיסוק הקבוע ,אגרה לכביש חוצה ישראל ופחת לפי סעי 21לפקודת מס הכנסה. 6 ד. רישו& פחת בטופס י"א /לגבי חברה ,יש להקפיד שבטופס י"א )פחת לצורכי מס( ירש פחת נצבר מלא לפי שיעור פחת שנתי ,כנדרש בתקנות )בד"כ ,(15%מיו רכישת כלי הרכב )ג א לא נדרש מלוא הפחת בפועל(. ה. הוצאות חניה שלא במקו& העיסוק הקבוע ,שהוצאו בייצור הכנסה יתווספו ל"הוצאות החזקת רכב" ויותרו בניכוי על פי התקנות. הוצאות חניה במקו העיסוק הקבוע או בסמו' לו ,יותרו בדר' כלל במלוא )בא מדובר בתשלו על בסיס קבוע ולא בתשלו לפי שעות חניה בפועל(. ו. שינוי בשיעורי הפחת לרכבי& מסויימי& #בתיקו שפורס בק"ת 6892מיו 24במאי ,2010 הוחל הסעי בתקנות הפחת משנת 1941לגבי רכב ,ובי היתר הוגדלו שיעורי הפחת לגבי כלי הרכב הבאי :מונית ) 25%במקו (20%ונקבעו שיעורי פחת ספציפיי לרכב סיור ורכב מדברי )(20% ורכב היברידי ).(25% ז. הגדלת הזקיפה של שווי השימוש ברכב / (1 השיטה הלינארית /חלה על רכבי& שנרשמו לראשונה מיו& 1בינואר 2010ואיל רפורמת "המיסוי הירוק" קבעה לעניי שיטת זקיפת שווי שימוש ברכב לעובד כדלקמ: שינוי שיטת זקיפת שווי שימוש ברכב צמוד שמקבל עובד שכיר ממעבידו משיטה של סכומי קבועי לפי 7קבוצות מחיר לשיטה של אחוז ממחיר המחירו של הרכב )שיטה ליניארית( .השיטה הליניארית חלה רק על רכבי שנרשמו לראשונה מיו 1בינואר .2010על כלי רכב שנרשמו לפני אותו מועד ,תמשי' לחול שיטת קבוצות המחיר. שיעור שווי השימוש החודשיי& שנקבע לשנת 2014ואיל הינו 2.48%ממחיר הרכב )למעט אופנוע שסיווגו L3אשר שווי השימוש החודשי שלו הינו בשנת (3 920 #2013כמו כ ,נקבעה תקרה לזקיפת שווי שימוש שעומדת בשנת 2013על שווי רכב של .3 506,580 בנוס תבוצע הפחתה בזקיפת שווי השימוש ,בס' של 560ש"ח לחודש ,לכלי רכב היברידיי&, ללא קשר למועד רכישת )לפני או אחרי 1בינואר .(2010הפחתה זו נקבעה כהוראת שעה עד לסו שנת .2014 עוד נציי ,שרשות המסי מפרסמת את המחיר לצרכ ואת סכומי שווי השימוש לדג ,באתר רשות המסי באינטרנט ,בכתובת הבאה: ./https://www.shaam.gov.il/mm-usecarהמידע באתר מובא במתכונת של שאילתא לחיפוש לפי קוד תוצר וקוד דג )בהתא לשיטת הקודי של משרד הרישוי ,כפי שאלה מוטבעי על גבי רישיו הרכב(. 7 (2 השיטה הישנה )קבוצות מחיר( /חלה על רכבי& שנרשמו לראשונה עד 31בדצמבר 2009 • להל נתוני על סכו השווי בשנת 2013לגבי כלי רכב שנרשמו עד 31בדצמבר 2009 )ש"ח לחודש(: קבוצת מחיר 1 2 3 4 5 6 7 אופנוע L3 שווי השימוש בשנת 2012 2,680 2,910 3,740 4,490 6,210 8,050 10,350 890 בא סכו השווי שנזק לעובד עולה על סכו ההוצאות שיש לתא בגי אותו כלי רכב ,אזי לא נית לקזז את הסכו השלילי כנגד סכו חיובי מכלי רכב אחר. בברכה, הרשקובי* ,אשכנזי ,כ* ושות' רואי חשבו% 8
© Copyright 2024