16| TEMA: merverdiavgift Krav til angivelse av kjøper Selger kan fravike kravet til angivelse av kjøper ved kontantsalg fra detaljist. Dette gjelder likevel ikke dersom kjøper er bokføringspliktig og varen eller tjenesten er beregnet for videresalg eller som direkte innsatsfaktor i produksjon eller tjenesteleveranse. Selger skal også angi kjøper når betalingen skjer med kontanter for et beløp på minst kr 40 000 inkl. merverdiavgift. Uansett plikter selger å angi kjøper dersom kjøper ber om det. Typisk kan det skje ved at selger signerer og stempler dokumentasjonen. Unntatt omsetning I utgangspunktet er det avgiftsplikt for all omsetning av varer og tjenester med mindre annet 20 er lovbestemt . I merverdiavgifts-lovens kapittel 3 er det gitt en rekke unntak, og omsetningen rammes derfor ikke av avgiftsplikt. Unntatt omsetning vil dokumenteres ved at det i salgsdokumentet redegjøres for når og hva som selges. Dette vil være i henhold til bokfø21 ringsforskriftens krav om at salgsdokumentet skal inneholde opplysninger om ytelsens art og omfang samt tidspunkt og sted for levering. Systemteknisk er omsetningen avgiftspliktig dersom den ikke faller inn under ett av unntakene. Fritatt omsetning Fritatt omsetning er etter sin art avgiftspliktig, men det skal likevel ikke svares merverdiavgift i forbindelse med omsetningen (nullsats). Omsetning som er fritatt for merverdiavgift er regulert i kapittel 6 i merverdiavgiftsloven. På samme måte som for unntatt omsetning skal fritaket dokumenteres ved at det i salgsdokumentet opplyses om ytelsen art og omfang samt tid og sted for levering. Vær imidlertid oppmerksom på at lovgiver i en rekke tilfeller har fastsatt vilkår om at fritaket skal legitimeres med tilleggsinformasjon i form av bestillinger og erklæringer fra kjøper, tolldeklarasjoner og attest for utførsel (utførselsdeklarasjoner), krav til føring på egne konti eller bruk av egne koder, bruk av skriftlige avtaler eller bruk av ferdig fastsatte skjema som RD0032. I slike tilfeller skal både salgsdokumentet og tilleggsinformasjonen oppbevares som primærdokumentasjon i hele oppbevaringsperioden. Både faktura og tilleggsopplysningene skal oppbevares samlet, eller ved bruk av gjensidig henvisning mellom dokumentene. Inngående merverdiavgift Inngående merverdiavgift skal dokumenteres med bi22 lag . Kjøpsbilaget skal i utgangspunktet inneholde alle opplysninger som kreves av et salgsdokument for at den inngående merverdiavgiften kan føres til fradrag. Et bilag som oppfyller vilkårene oppstilt i bokføringsforskriften vil være tilfredsstillende dokumentasjon av inngående merverdiavgift. Uten slik tilstrekkelig dokumentasjon kan ikke inngående merverdiavgift fradragsføres. Dokumentasjon av kjøp kan være faktura, regning, kassakvittering eller lignende ut23 stedt av selger . Selve kjøpsdokumentasjonen må tilfredsstille alle de tidligere nevnte formkravene som bokføringsforskriften 24 oppstiller . Krav til angivelse av ytelsen art og omfang Ved dokumentasjon av kjøp må kjøperen selv ha mulighet til å se hva dokumentasjonen gjelder. Kravene til dokumentasjon av salg kan dermed ikke ses isolert fra kravene til dokumentasjon av kjøp. Selger må derfor spesifisere ytelsen slik at korrekt bokføring av kjøpet er mulig. Skattedirektoratet har 25 uttalt at en spesifikasjon av ytelsens art og omfang vil være med å sikre korrekt bokføring av kjøpet. Samtidig vil det muliggjøre etterkontroll av at bokføringen er i overensstemmelse med pliktig regnskapsrapportering, både med hensyn til skatt, merverdiavgift og regnskap. Angivelse av selger Når selger er registrert i Merverdiavgiftsregistrert skal organisasjonsnummeret etterfølges av bokstavene MVA. Salgsbilag som avviker fra formkravene skjerper kravet til kjøpers aktsomhet, og dersom organisasjonsnummeret og/eller bokstavene MVA ikke er angitt i salgsdokumentet må kjøper vurdere om det er fradragsrett for merverdiavgiften. Dersom kjøper vet eller burde visst at selger ikke er registrert vil det ikke være fradragsrett for inngående merverdiavgift. Også Høyesterett har lagt til grunn at en virksomhet ikke har fradragsrett i de tilfeller hvor det kan påvises kvalifisert uaktsom26 het . Det vil dermed ikke være tilstrekkelig at kjøper undersøker med selger om virksomheten er registrert. Registreringsforholdet må undersøkes i offentlige registre, og kjøpers aktsomhetsplikt anses oppfylt ved at det tas utskrift fra Enhetsregisteret som eventuelt bekrefter at virksomheten er registrert i Merverdiavgiftsregisteret. Utskriften må oppbevares sammen med fakturaen som primærdokumentasjon i hele oppbevaringsperioden. Skattedirektoratet har drøftet fradragsretten når selgers organisasjonsnummer og/eller bokstavene MVA mangler på 27 fakturaen . Selv om organisasjonsnummeret og/eller bokstavene MVA ikke er påført fakturaen vil det være fradragsrett for inngående merverdiavgift