‫מבזק מס רבעוני – מיסוי בינלאומי – ינואר ‪ -‬מרץ ‪2015‬‬ ‫מה במבזק?‬ ‫ארה"ב‬ ‫‪ .1‬פרסום הצעת תקציב לשנת ‪ 2016‬של נשיא ארה"ב ברק אובמה‬ ‫ב‪ 2-‬בפברואר‪ 2015 ,‬הגיש הנשיא אובמה את הצעת התקציב לשנת ‪ 2016‬לקונגרס‪ .‬בהצעת התקציב מציע ממשל‬ ‫אובמה להוריד את שיעור מס החברות המירבי בארה"ב ל‪ 25%) 28%-‬במקרה של חברה יצרנית בארה"ב(‪ ,‬לעומת‬ ‫‪ 35%‬כיום‪.‬‬ ‫בתחום המיסוי הבינלאומי‪ ,‬כוללת הצעת התקציב מספר הצעות חוק חדשות‪ ,‬בהן‪:‬‬ ‫הצעת חוק מיסוי הכנסות ממקור זר בשיעור של ‪(Minimum Tax on Foreign Income) 19%‬‬ ‫כיום‪ ,‬חברות אמריקאיות חייבות במס בארה"ב על רווחים ממקור זר‪ ,‬רק אם רווחים אלה מועברים )או נחשבים‬ ‫כמועברים( לארה"ב‪ .‬הממשל מציע להחליף את כללי ה‪ anti-deferral -‬החלים כיום‪ ,‬במנגנון לפיו יוטל מס מיידי‬ ‫בארה"ב על רווחים ממקור זר שהופקו על‪-‬ידי חברות אמריקאיות וחברות זרות שנשלטות על‪-‬ידן )‪ ,(CFC‬בין אם‬ ‫הרווחים יחולקו לארה"ב ובין אם לאו‪ .‬שיעור המס שיוטל על רווחים אלה בארה"ב צפוי לעמוד על ‪ 19%‬בניכוי ‪85%‬‬ ‫מהמס האפקטיבי שמוטל על ההכנסה במדינה הזרה‪.‬‬ ‫‪1‬‬ ‫לדוגמא‪ ,‬הכנסה של ‪ CFC‬שהופקה במדינה זרה בה שיעור המס האפקטיבי עומד על ‪ 25%‬לא תהייה חייבת במס‬ ‫בארה"ב‪ ,‬זאת מאחר ש‪ 85%-‬מהמס החל במדינה הזרה ‪) 25% -‬שיעור המס האפקטיבי( מהווה ‪ ,21.25%‬היינו‬ ‫יותר מ‪) 19%-‬סף המס האפקטיבי(‪ .‬לעומת זאת‪ ,‬הכנסה של ‪ CFC‬שהופקה במדינה זרה שבה שיעור המס‬ ‫האפקטיבי עומד על ‪ ,16%‬תהייה חייבת במס בשיעור של כ‪ 6.4%-‬בארה"ב )‪ 85%‬מתוך ‪ 16%‬מהווה ‪ ,13.6%‬קרי‬ ‫פחות מ‪ 19%-‬ולכן יש להשלים ההפרש בארה"ב(‪ .‬הכנסה של ‪ CFC‬שהופקה במדינה זרה שבה שיעור המס‬ ‫האפקטיבי עומד על ‪ ,0%‬תהייה חייבת ב‪ 19%-‬מס בארה"ב בשנת הפקת ההכנסה‪.‬‬ ‫הצעת חוק הטלת מס חד‪-‬פעמי בשיעור של ‪ 14%‬על הכנסה זרה שטרם מוסתה‬ ‫במסגרת משטר לפיו יוטל מס בשיעור של ‪ 19%‬על הכנסות ממקור זר בידי ה‪ ,CFC-‬לא יוטל מס בארה"ב על תשלום‬ ‫דיבידנד מה‪ CFC-‬לבעל המניות האמריקאי‪ .‬כאמצעי מעבר )‪ (transition measure‬למשטר המס החדש‪ ,‬מציע‬ ‫הממשל להטיל מס חד‪-‬פעמי בשיעור של ‪ 14%‬על רווחים צבורים של ה‪ ,CFC-‬אשר טרם מוסו בארה"ב‪ .‬על‪-‬פי‬ ‫הצעת החוק‪ ,‬המס ישולם על‪-‬פני ‪ 5‬שנים‪ .‬בעת העברת הרווחים הצבורים לארה"ב‪ ,‬לא יוטל מס נוסף בארה"ב‪.‬‬ ‫ההצעה להורדת שיעור מס החברות הופיעה גם בהצעת התקציב של אובמה לשנת ‪ .2014‬לעומת זאת‪ ,‬שתי‬ ‫הצעות החוק האחרות מופיעות בהצעת התקציב לראשונה‪ .‬מדובר בהצעות לרפורמה משמעותית בתחום המיסוי‬ ‫הבינלאומי של ארה"ב‪ .‬קשה להעריך מהם הסיכויים לאישור הצעות החוק הנ"ל‪ ,‬זאת‪ ,‬בין היתר‪ ,‬בשל הרוב‬ ‫הרפובליקני בקונגרס ובשל המשאבים הרבים שידרשו לביצוע הרפורמה‪.‬‬ ‫‪ .2‬פרסום תקנות סופיות בנושא פיצול זיכוי מס זר )‪(Foreign Tax Credit Splitting Event‬‬ ‫ב‪ 9-‬בפברואר ‪ ,2015‬פרסמה רשות המסים האמריקאית )‪ (IRS‬נוסח סופי של תקנות בנושא פיצול זיכוי מס זר על‪-‬פי‬ ‫סעיף ‪ 909‬לקוד האמריקאי‪.‬‬ ‫ככלל‪ ,‬סעיף ‪ 909‬לקוד שולל זיכוי בגין מס זר במצבים מסויימים‪ ,‬המכונים "אירועים מפצלים" )‪,(splitting events‬‬ ‫שבהם ההכנסה בגינה נתבע הזיכוי‪ ,‬טרם הוכרה כהכנסה לצרכי מס בארה"ב‪ .‬בפרט‪ ,‬סעיף ‪ 909‬דוחה את מועד‬ ‫תביעת הזיכוי לשנת המס שבה ההכנסה תוכר לצרכי מס בארה"ב‪.‬‬ ‫בנוסח הסופי של התקנות לא נערכו שינויים מהותיים לעומת נוסח התקנות הזמניות שפורסם ב‪ .2012-‬התקנות‬ ‫הסופיות מאמצות את גישת התקנות הזמניות בקובען רשימה סגורה של "אירועים מפצלים" לעניין זיכוי מס זר‪,‬‬ ‫הכוללים הסדרים עם יישויות היברידיות והסדרי מכשירים היברידיים‪ ,‬שתוצאתם "פיצול" בין מועד יצירת ההכנסה‬ ‫למועד ההכרה בהכנסה לצורכי מס בארה"ב‪.‬‬ ‫ככלל‪ ,‬התקנות הסופיות חלות על מסים זרים ששולמו או נצברו החל מ‪ 9-‬בפברואר‪.2015 ,‬‬ ‫מומלץ לחברה אמריקאית‪ ,‬שהינה צד להסדר שעשוי להיחשב "אירוע מפצל"‪ ,‬לבחון הסדר זה ואת אופן זכאותה‬ ‫לזיכוי מלא או חלקי בגין תשלום מס זר בארה"ב‪.‬‬ ‫האיחוד האירופי‬ ‫חקירת חשד לסבסוד מדינתי פסול )”‪ (“State Aid‬על‪-‬ידי לוקסמבורג לחברת אמזון – החלטת הנציבות האירופית‬ ‫ב‪ 16-‬בינואר‪ 2015 ,‬פרסמה הנציבות האירופית )‪ (The European Commission‬החלטה ראשונה במסגרת חקירה‬ ‫רשמית של הסכם מחירי ההעברה )‪ (Advance Pricing Agreement‬בין חברת אמזון למדינת לוקסמבורג‪ .‬לגישתה של‬ ‫הנציבות‪ ,‬הסכם זה‪ ,‬שנחתם בשנת ‪ ,2003‬עשוי להיות בניגוד לעיקרון מחיר השוק )‪ (arm’s length‬ולכן מהווה סבסוד‬ ‫מדינתי פסול‪.‬‬ ‫‪2‬‬ ‫הנציבות סבורה‪ ,‬כי ככל ששיטת מחירי העברה שנקבעה לעסקאות בין‪-‬חברתיות במדינה מסויימת החברה באיחוד עומדת‬ ‫בניגוד לעקרון מחירי השוק ותוצאתה הכנסה חייבת נמוכה יותר לעומת מחירי השוק‪ ,‬משמעות הדבר הענקת יתרון‬ ‫סלקטיבי )‪ (selective advantage‬לחברה באותה מדינה ועל כן יש לבטל את ההטבות שניתנו לאמזון מכוח אותו הסכם‪.‬‬ ‫ההחלטה הראשונה מציגה את נימוקי הנציבות לפתיחת חקירה רשמית נגד לוקסמבורג ומפרטת את דרישות הנציבות‬ ‫למידע נוסף בנושא‪ .‬ככל שבתום החקירה הרשמית תקבע הנציבות שמדובר בסבסוד מדינתי פסול‪ ,‬סביר כי החלטה זו‬ ‫תעמוד למבחן שיפוטי במערכת בתי הדין האירופיים‪.‬‬ ‫הנציבות פתחה בחקירות רשמיות דומות של חשד לסבסוד מדינתי פסול בעניין ‪) Apple‬באירלנד(‪ ,‬פיאט )בלוקסמבורג(‬ ‫וסטרבאקס )בהולנד(‪.‬‬ ‫מומלץ לחברות בינלאומיות בעלות הסכמים עם רשויות המס במדינות שונות באיחוד האירופי לבחון את תחולת‬ ‫ההחלטה של הנציבות על הסכמים אלה ולהמשיך לעקוב אחר ההתפתחויות בנושא‪.‬‬ ‫בריטניה‬ ‫חקיקה חדשה – מיסוי רווחים "מוסטים" – ‪(“DPT”) Diverted Profits Tax‬‬ ‫מדינות שונות בעולם התחילו לאמץ שינויים בחקיקה הפנימית בעקבות תכנית הפעולה של ארגון ה‪ OECD-‬בעניין מניעת‬ ‫שחיקת בסיס המס והסטת רווחים )"תכנית ה‪ .("BEPS-‬דוגמא לכך היא בריטניה‪ .‬חקיקה חדשה מטילה מס בשיעור של‬ ‫‪ 25%‬על רווחים ש"הוסטו באופן מלאכותי" מבריטניה‪.‬‬ ‫החוק נועד למנוע את שחיקת בסיס המס בבריטניה‪ .‬כדוגמא‪ ,‬הוא עשוי לחול בשני המקרים הבאים‪:‬‬ ‫א‪ .‬הימנעות מנוכחות מיסויית )מוסד קבע( בבריטניה‬ ‫דוגמא‪ :‬מכירות הקבוצה בבריטניה מבוצעות על‪-‬ידי חברה זרה‪ ,‬אולם כל פעולות השיווק )פרט לחתימה בפועל על‬ ‫חוזי מכירה( מבוצעות על‪-‬ידי חברה תושבת בריטניה‪ .‬עצם החתימה על חוזה עם לקוח בבריטניה וביצוע המכירה‬ ‫לכשעצמם עשויים שלא ליצור מוסד קבע בבריטניה לחברה הזרה‪ .‬במקביל‪ ,‬בגין שירותי השיווק מתוגמלת החברה‬ ‫הבריטית על‪-‬ידי החברה הזרה בשיטת ה‪ ,cost plus-‬כך שהרווחים שנוצרים בבריטניה בגין השירותים עשויים להיות‬ ‫נמוכים באופן משמעותי אל מול הרווחים מהמכירות עצמן‪ .‬כתוצאה מהפרדה מלאכותית זו‪ ,‬עיקר ההכנסה שנוצרת‬ ‫בבריטניה מיוחסת לחברה הזרה ולא ממוסה בבריטניה‪.‬‬ ‫ב‪ .‬ביצוע תשלומים לישויות במדינות מעוטות מס‬ ‫במצבים בהם חברות תושבות בריטניה מבצעות תשלומים לישויות במדינות מעוטות מס )‪,(low tax jurisdictions‬‬ ‫למשל בגין שימוש בנכסים‪ ,‬תיבחן המהות הכלכלית והעסקית של העסקה ככלל ושל הישות הזרה בפרט ) ‪economic‬‬ ‫‪.(substance‬‬ ‫ככל שהנישום סבור כי קיים סיכוי סביר שהוראות אלה רלוונטיות אליו‪ ,‬על הנישום ליידע את רשות המסים הבריטית‪ ,‬לא‬ ‫יאוחר מ‪ 3-‬חודשים מתום שנת המס הרלוונטית )בשנת המס ‪ 6 – 2015‬חודשים(‪ .‬רשות המסים תבחן‪ ,‬בין היתר‪ ,‬את‬ ‫חלוקת הסיכונים והפונקציות בין החברות הקשורות ואת השווי הכלכלי של פעילותן‪.‬‬ ‫החוק החדש יחול על רווחים שיופקו לאחר ה‪ 1-‬באפריל ‪.2015‬‬ ‫חוק זה עשוי להשפיע‪ ,‬בין היתר‪ ,‬על קבוצות רב‪-‬לאומיות שמוכרות ישירות ללקוחות בבריטניה ואין להן מוסד קבע‬ ‫שם‪ ,‬וכן על קבוצות שמבצעות תשלומים לישויות במדינות עם שיעור מס נמוך‪ ,‬עבור שימוש בקניין רוחני )‪ (IP‬או‬ ‫נכסים אחרים ‪,‬במיוחד כאשר ה‪) IP-‬או נכסים אחרים( הוחזקו לפני כן בבריטניה‪.‬‬ ‫‪3‬‬ ‫מומלץ לחברות רב‪-‬לאומיות לבחון האם ההכנסה שמיוחסת לחברות בריטיות משקפת נכונה את הסיכונים‬ ‫והפונקציות המבוצעות על‪-‬ידן‪.‬‬ ‫במקרים מסויימים מומלץ לשקול פניה לרשויות המס בבריטניה על מנת לוודא תחולה‪/‬אי‪-‬תחולה של החוק על‬ ‫עובדות המקרה הספציפי ו‪/‬או לשקול פניה לרשויות המס בבריטניה לקבלת פרה‪-‬רולינג בתחום מחירי העברה‬ ‫)‪.(advance pricing agreement‬‬ ‫איטליה‬ ‫חקיקה חדשה‬ ‫חוק התקציב האיטלקי לשנת ‪ ,2015‬אשר נכנס לתוקף ב‪ 1-‬בינואר‪ ,2015 ,‬כולל‪ ,‬בין היתר‪ ,‬את שינויי החקיקה הבאים‪:‬‬ ‫‪Patent Box .1‬‬ ‫ככלל‪ ,‬חברות תושבות איטליה ומוסד קבע של חברה זרה באיטליה‪ ,‬שמקיימים פעילות מחקר ופיתוח )מו"פ(‪ ,‬במישרין או‬ ‫באמצעות מיקור חוץ )‪ (outsourcing‬לאוניברסיטאות או לצדדים שלישיים‪ ,‬זכאים לבחור להחיל את משטר ה‪Patent -‬‬ ‫‪ .Box‬הבחירה תקפה למשך ‪ 5‬שנים ולא ניתן לחזור ממנה‪.‬‬ ‫במסגרת המשטר מוענק פטור חלקי ממס חברות )‪ ,IRES‬בשיעור של ‪ (27.5%‬וכן ממס מקומי )‪ ,IRAP‬בשיעור של‬ ‫‪ ,(3.9%‬על הכנסות שנובעות מ"קניין רוחני מאושר" )‪ ,(qualified intangibles‬כגון פטנטים‪ ,‬ידע‪ ,‬סימן מסחרי ועוד‪.‬‬ ‫הפטור צפוי לעמוד על ‪ 30%‬מן ההכנסה החייבת בשנת ‪ ,2015‬על ‪ 40%‬בשנת ‪ 2016‬ועל ‪ 50%‬בשנת ‪ 2017‬ואילך‪.‬‬ ‫רווח הון ממכירת הקניין הרוחני המאושר יהיה פטור ממס במידה שלפחות ‪ 90%‬מן התמורה מושקעת מחדש בפיתוח‬ ‫קניין רוחני דומה‪.‬‬ ‫‪ .2‬מקלטי מס )‪ – (anti-tax-haven regime‬שינוי הגדרת "מקלט מס"‬ ‫חוק המס האיטלקי קובע רשימה של מדינות שמוגדרות "מקלטי מס"‪ .‬על מנת להכיר בהוצאות מימון הנובעות מעסקאות‬ ‫עם חברות המופיעות ברשימת מקלטי המס‪ ,‬על חברה איטלקית להוכיח שהחברה הזרה מקיימת פעילות עסקית ממשית‬ ‫)‪ ,(actual business activity‬העסקה נועדה לצורך כלכלי ממשי )‪ (real economic interest‬וכן‪ ,‬כי העסקה התבצעה‬ ‫בפועל )‪.(the transaction actually took place‬‬ ‫החל משנת המס ‪" ,2015‬מקלט מס" יוגדר כ"מדינה עם העדר חילופי מידע מספקים )בוטל התנאי הנוסף של שיעור מס‬ ‫נמוך(‪ .‬בעקבות שינוי זה‪ ,‬מדינות מסוימות שעד כה נכללו ברשימה‪ ,‬בהן מאוריציוס וסינגפור‪ ,‬הוצאו ממנה‪.‬‬ ‫‪ CFC .3‬איטלקי – שינוי סף תחולה‬ ‫ככלל‪ ,‬חברה איטלקית חייבת במס באיטליה בגין הכנסות פסיביות של חברה נשלטת זרה )‪ (CFC‬בשנת הפקת ההכנסה‪.‬‬ ‫באחרונה שונה סף התחולה של כללי ה‪ CFC-‬על חברות זרות‪ ,‬לפיו שיעור המס האפקטיבי במדינה הזרה צריך להיות‬ ‫נמוך מ‪) 50%-‬טרם השינוי – ‪ (30%‬משיעור המס באיטליה‪ .‬כללי ה‪ CFC-‬יחולו גם על משטרי מס מיוחדים‪ ,‬שתוצאתם‬ ‫שיעור מס אפקטיבי הנמוך מ‪ 50%-‬משיעור המס באיטליה‪ .‬רשויות המס באיטליה צפויות לפרסם רשימה לא סגורה של‬ ‫משטרי מס מיוחדים אלו‪.‬‬ ‫ספרד‬ ‫חקיקה חדשה‬ ‫החקיקה החדשה בתוקף החל מ‪ 1-‬בינואר‪ 2015 ,‬ואילך‪.‬‬ ‫‪4‬‬ ‫במסגרת החקיקה החדשה אומצו שינויים מהותיים בדיני המס בספרד‪ ,‬בהם‪:‬‬ ‫‪ .1‬הפחתת שיעור מס החברות‬ ‫שיעור מס החברות יופחת בשנת המס ‪ 2015‬מ‪ 30%-‬ל‪ 28%-‬ובשנת המס ‪ 2016‬ואילך ל‪.25%-‬‬ ‫‪ .2‬כללים נגד שימוש בהסדרים היברידיים‬ ‫לא יותר ניכוי בגין תשלום לצד קשור אם כתוצאה מ"הסדר היברידי" התקבול לא נכלל בהכנסה החייבת לצרכי מס‬ ‫במדינת המקבל וכן כאשר שיעור המס הנומינלי החל על התקבול במדינת המקבל נמוך מ‪.10%-‬‬ ‫‪ .3‬פטור השתתפות )‪ – (Participation Exemption‬כללים נגד שימוש בהסדרים היברידיים‬ ‫שינוי בחקיקה הפנימית בספרד בעקבות תכנית ה‪ :BEPS-‬חברה‪-‬אם ספרדית שמקבלת דיבידנד לא תהייה זכאית‬ ‫לפטור השתתפות ככל שתשלום הדיבידנד מהווה הוצאה מותרת בניכוי בידי החברה המחלקת‪.‬‬ ‫‪ .4‬כללי ה‪CFC-‬‬ ‫ככלל‪ ,‬חברה ספרדית תהייה חייבת במס בספרד בגין הכנסות פסיביות של חברה נשלטת זרה )‪ ,(CFC‬זאת ככל‬ ‫ששיעור המס שחל על הכנסות החברה הזרה נמוך מ‪ 21%-‬בשנת המס ‪ 2015‬ומ‪ 18.75%-‬בשנת המס ‪ 2016‬ואילך‪.‬‬ ‫‪ .5‬מיסוי תושבים זרים‬ ‫•‬ ‫שיעור ניכוי המס במקור על ריבית ודיבידנד ומס על רווחי הון יופחתו מ‪) 21%-‬כיום( ל‪ 20%-‬בשנת המס‬ ‫‪ 2015‬ול‪ 19%-‬בשנת המס ‪ 2016‬ואילך )בהעדר אמנת מס(‪.‬‬ ‫•‬ ‫באשר למבנה קבוצה רב‪-‬לאומית הכולל ישויות אירופאיות המוחזקות על‪-‬ידי ישות שאיננה אירופאית נדרש‪,‬‬ ‫כי לישויות האירופאיות תהייה מהות כלכלית‪ .‬זאת‪ ,‬על מנת ליהנות ממשטרים מטיבים )כגון‪ :‬דירקטיבת‬ ‫האם‪-‬בת ופטור ממס במקור על תמלוגים(‪ .‬לדוגמא‪ ,‬חברה‪-‬בת ספרדית מחלקת דיבידנד לחברה‪-‬אם‬ ‫תושבת מדינה אחרת באיחוד האירופי‪ .‬במקרה זה‪ ,‬לצורך תחולת דירקטיבת האם‪-‬בת של האיחוד האירופי‬ ‫)‪ ,(EU‬היה והחברה‪-‬האם מוחזקת )במישרין או בעקיפין( על‪-‬ידי ישות שאיננה תושבת האיחוד האירופי‪,‬‬ ‫החברה‪-‬האם תידרש להראות שהיא הוקמה מסיבות כלכליות ועסקיות מהותיות ולא לצורך הימנעות לא‬ ‫ראויה ממס בספרד‪.‬‬ ‫‪ .6‬כללי דיווח ‪country-by-country‬‬ ‫שינוי נוסף בחקיקה הפנימית בספרד נולד בעקבות תכנית ה‪ :BEPS-‬ממשלת ספרד הודיעה באחרונה על כוונה לאמץ‬ ‫את כללי הדיווח ‪ country-by-country‬המומלצים על‪-‬ידי ארגון ה‪ .OECD-‬על‪-‬פי כללים אלה‪ ,‬חברות רב‪-‬לאומיות‬ ‫תחוייבנה בדיווח על אופן מיסוי חברות הקבוצה בכל אחת ממדינות פעילותן‪ .‬פרטים נוספים‪ ,‬בהם היקף חובת הדיווח‬ ‫ואופן העברת המידע לרשות המסים הספרדית‪ ,‬טרם הובהרו‪ .‬התקנות צפויות להתפרסם ביוני ‪ .2015‬חובת הדיווח‬ ‫צפויה לחול בגין שנת המס ‪ 2016‬ואילך‪ .‬יש להמתין לפרסום התקנות על מנת להעריך את ההשלכות הצפויות של‬ ‫חובת הדיווח החדשה‪.‬‬ ‫צרפת‬ ‫חקיקה חדשה‬ ‫‪ .1‬איחוד פיסקאלי אופקי )‪(horizontal fiscal unity‬‬ ‫הותר להקים איחוד פיסקאלי אופקי בין חברות‪-‬אחיות צרפתיות‪ ,‬המוחזקות )במישרין או בעקיפין( על‪-‬ידי חברה‪-‬אם‬ ‫תושבת אחת ממדינות האיחוד האירופי )‪ (EU‬או האזור הכלכלי האירופי )‪ (EEA‬פרט לליכטנשטיין‪ .‬יש לעמוד‬ ‫בדרישות נוספות הקבועות בחוק‪ .‬המשטר החדש חל בגין שנת המס ‪ 2014‬ואילך‪ .‬כמו כן‪ ,‬בכפוף לעמידה בתנאים‬ ‫‪5‬‬ ‫מסויימים‪ ,‬ניתן לתבוע החזרי מס בגין השנים ‪.2013 -2012‬‬ ‫ככל שמבנה קבוצה רב‪-‬לאומית כולל מספר ישויות צרפתיות‪ ,‬מומלץ לבחון אפשרות של הקמת איחוד פיסקאלי‬ ‫אופקי בצרפת ו‪/‬או תביעת זיכוי בגין שנים פתוחות‪.‬‬ ‫‪ .2‬פטור השתתפות – כללים נגד שימוש בהסדרים היברידיים‬ ‫שינוי בעקבות תכנית ה‪ :BEPS-‬חברה‪-‬אם צרפתית לא תהא זכאית לפטור במידה שתשלום הדיבידנד מהווה הוצאה‬ ‫מותרת בניכוי בידי החברה המחלקת‪ .‬המגבלה החדשה חלה בגין שנת המס ‪ 2015‬ואילך‪.‬‬ ‫מומלץ לחברה צרפתית שמקבלת דיבידנד מחברה‪-‬בת‪ ,‬לבחון האם הדיבידנד הותר בניכוי כהוצאה במדינת‬ ‫המשלם‪ ,‬זאת על מנת לוודא תחולת פטור השתתפות על הדיבידנד‪.‬‬ ‫הצהרת כוונות להפחית מס חברות‬ ‫ראש הממשלה הצרפתי הודיע‪ ,‬כי בכוונת ממשלת צרפת להפחית את שיעור מס החברות מ‪ 33.33%-‬ל‪ 32%-‬ב‪-‬‬ ‫‪ 2017‬ול‪ 28%-‬ב‪.2020-‬‬ ‫הונג קונג‬ ‫שינוי טפסים לקבלת אישור תושבות לחברות שנוסדו בהונג קונג – הוספת דרישת מהותיות‬ ‫הונג קונג הינה מדינה נוספת שמחילה שינוי בעקבות תכנית ה‪:BEPS-‬‬ ‫החל מ‪ 1-‬בפברואר‪ 2015 ,‬חל שינוי בטפסי הבקשה לקבלת אישור תושבות לחברות שנוסדו בהונג קונג מרשויות המס בהונג‬ ‫קונג‪ .‬בטופס הבקשה החדש‪ ,‬על מנת לקבל אישור תושבות לצרכי מס בהונג קונג‪ ,‬נדרש לבסס פעילות מהותית בהונג‪-‬קונג וכן‬ ‫בעלות שביושר על ההכנסה‪ ,‬ולדווח‪ ,‬בין היתר‪ ,‬על מהות הפעילות העסקית בהונג קונג‪ ,‬מקום השליטה והניהול‪ ,‬מקום קיום‬ ‫ישיבות הדירקטוריון‪ ,‬מקום חשבונות בנק‪ ,‬ועוד‪.‬‬ ‫ככל שמבנה קבוצה רב‪-‬לאומית כולל חברות שהוקמו בהונג קונג‪ ,‬מומלץ לוודא שלחברות אלה פעילות כלכלית מהותית‬ ‫בהונג קונג ובעלות שביושר על ההכנסה שמיוחסת להן‪ .‬זאת‪ ,‬גם אם אותה חברה מקיימת את ההגדרה של "תושב הונג‬ ‫קונג" לצרכי אמנת המס הרלוונטית‪.‬‬ ‫מחלקת המסים של ‪ PwC Israel‬עומדת לשירותכם במתן הסברים נוספים‪.‬‬ ‫למידע נוסף וליצירת קשר ניתן לפנות אל‪:‬‬ ‫עו"ד יאיר זורע ‪,‬שותף מיסוי בינלאומי בדוא"ל ‪[email protected]‬או בטלפון ‪03-7954924‬‬ ‫עו"ד צחי שוורץ ‪,‬מנהל בכיר מיסוי בינלאומי בדוא"ל ‪ [email protected]‬או בטלפון ‪03-7954811‬‬ ‫עו"ד עירית דולגין‪ ,‬מחלקת מיסוי בינלאומי‪ ,‬בדוא"ל ‪ [email protected]‬או בטלפון ‪03-7954616‬‬ ‫בברכה‪,‬‬ ‫‪PwC Israel‬‬ ‫‪6‬‬