Beskatning af sportsudøvere - Håndbold Spiller Foreningen
Beskatning af sportsudøvere Indhold Indhold Forord 01 Kontant løn og bonus 02 03 04 05 06 07 3 5 6 Kontant løn Bonus Sign-on fee Agenthonorarer 6 7 7 7 Personalegoder 8 Fri bil Leasing af bil Fri bolig Fri telefon Pc-ordning Uddannelse Karriererådgivning Tøjgoder Rabatter Frikontingent til klubben Arbejdsgiverbetalte sundhedsudgifter Syge- og ulykkesforsikringer Gruppelivsordninger Transfer-betaling ved ny kontrakt eller klubskifte 8 10 10 11 11 12 12 12 12 13 13 14 14 14 Feriegodtgørelse Lønfradrag Pensionsordninger 15 17 18 Privattegnede pensionsordninger Arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger Opsparingsordning for sportsudøvere 18 18 19 Kørselsgodtgørelse og rejsegodtgørelse 20 Befordring 60-dages-reglen Rejseomkostninger 20 20 21 Lønmodtagerfradrag 22 Befordringsfradrag Agenthonorar Fradrag ved en midlertidig kontrakt Dobbelt husførelse A-kasse og fagforeningskontingent 22 23 23 23 24 08 09 10 11 12 Aktiviteter uden for klubregi – Restskat 25 Landsholdsdeltagelse m.v. Hæderspriser Anden indkomst Indbetaling af restskat 25 25 25 26 Flytning til Danmark 27 Sign-on fee Flyttemeddelelse Prøvetræning 26%-beskatning Efter ophør af 26%-beskatning Beskatningen 27 27 27 28 28 28 Amatørudøvere 30 Befordringsgodtgørelse Rejsegodtgørelse Sportstøj Statens Uddannelsesstøtte 30 30 31 31 Flytning til udlandet 32 Ophør af skattepligt Dobbelt domicil Begrænset skattepligt Sign-on fee Flyttemeddelelse Udrejseselvangivelse Landsholdsdeltagelse Feriegodtgørelse Biler på grænseplader eller udenlandske nummerplader 32 33 33 33 34 34 34 34 34 Beskatning af individuelle sportsudøvere 35 Sportsudøvere, der kan leve af sportsaktiviteterne Sportsudøvere, der ikke kan leve af sportsaktiviteterne Støttemidler Legater og priser Øvrige indtægter Fradragsberettigede udgifter Sportspension Kontakter 35 36 36 37 37 37 37 38 Forsidebillede: William Kvist, Jesper Grønkjær, Claudemir og Oscar Wendt Foto © Anders Kjærbye / Fodboldbilleder.dk 3 Forord I en sportsudøvers virke opstår der mange skattemæssige spørgsmål og problemstillinger. Dette gælder, uanset om sportsudøveren er fuldtidsprofessionel, halvprofessionel, amatør, bosiddende i Danmark eller i udlandet. Denne skattebrochure er udarbejdet af Ernst & Young i samarbejde med Spillerforeningen, Håndbold Spiller Foreningen og Danske Elitesportsudøveres Forening - DEF. Spillerforeningen og Håndbold Spiller Foreningen er organiseret i DEF. Andre sportsudøvere, fx basketballspillere, ishockeyspillere, brydere, badmintonspillere, svømmere eller atleter, kan blive direkte medlem af DEF og herigennem nyde godt af fordelene. I Spillerforeningen, Håndbold Spiller Foreningen og DEF har vi altid prioriteret det højt at yde medlemmerne en god og effektiv skatterådgivning, som de er sikret via vores samarbejde med Ernst & Young og dets skatteeksperter. Og med denne skattebrochure i hånden kan du få svar på en række af de generelle spørgsmål, som gør sig gældende for ansatte og individuelle sportsudøvere. Denne udgave inkluderer samtidig alle relevante forhold og ændringer som følge af skattereformen fra 2010. Ved at læse skattebrochuren igennem og efterfølgende bruge den som opslagsværk, kan du som sportsudøver disponere langt bedre i forhold til din skat, end hvis du stod helt på egne ben. I brochuren findes interessant information til alle sportsudøvere. Der vil imidlertid stadig være konkrete problemstillinger, der ikke kan løses alene ved at læse brochuren igennem. Derfor henviser vi til personlig rådgivning hos Ernst & Young’s skatteafdeling, der igennem 17 år har serviceret Spillerforeningen og dets medlemmer vedrørende skat i ind- og udland. God læselyst. København, marts 2011 Mads Øland Direktør i Spillerforeningen Direktør i DEF 4 Beskatning af sportsudøvere 2011 Jesper Duus - Foto © Lars Rønbøg / Sportsagency.dk 5 Kontant løn og bonus 01 Kontant løn Når du begynder din sportskarriere, er din hovedindkomst og måske eneste indkomst den løn, som du modtager fra klubben. Når lønnen udbetales, er der tilbageholdt ATP, AM-bidrag og Askat i overensstemmelse med dine skatteoplysninger. Det fremgår af din månedlige lønspecifikation, hvor meget der er tilbageholdt i ATP, AM-bidrag og A-skat. Hvis du har aftalt en pensionsordning med klubben, fremgår pensionsbidraget også af lønspecifikationen. Lønindkomsten omfatter alle kontante betalinger i form af løn, feriepenge og bonus. Herudover indgår også værdien af fri bil og multimedier, hvis du har indgået aftale herom. Andre personalegoder, fx fri bolig, der stilles til rådighed af klubben, medtages ikke på din lønspecifikation, men indberettes af klubben til SKAT hver måned. Værdien bør indregnes i din forskudsopgørelse, så du betaler skatten heraf løbende over dine lønudbetalinger. Hvis du på klubbens vegne har afholdt udgifter, fx til køb af isposer, kan disse refunderes af klubben, uden at det påvirker din skattebetaling. Tilsvarende vil klubben i visse situationer kunne udbetale dig skattefri diæter i forbindelse med rejser i klubregi eller skattefri kilometergodtgørelse for kørsel i egen bil i forbindelse med dit arbejde for klubben. Det skal her præciseres, at kørsel mellem din bopæl og klubbens anlæg ikke er kørsel for klubben, der berettiger til udbetaling af skattefrie godtgørelser. Hvis den daglige kørsel udgør mere end 24 km, kan du foretage et fradrag på selvangivelsen, jf. afsnittet om Lønmodtagerfradrag. Rejse diæter og kilometergodtgørelse skal af klubben indberettes til SKAT i den måned, hvor udbetalingen sker. 6 Beskatning af sportsudøvere 2011 Chris Sørensen og Mikkel Thygesen - Foto © Per Kjærbye / Fodboldbilleder.dk Du modtager ikke en samlet årlig opgørelse over din løn og eventuelle personalegoder, men de fleste oplysninger kan du finde på din lønspecifikation for december måned. Bonus Det er sandsynligt, at din kontrakt indeholder bestemmelser om, at du ud over den aftalte faste månedlige løn også optjener en bonus af en variabel størrelse. Sign-on fee Sign-on fees, der betales ved underskrivelse af en ny kontrakt eller i rater under kontraktforløbet, beskattes på samme måde som almindelig lønindkomst. Dette gælder også for beløb, som udbetales før spilleren eventuelt bliver skattepligtig til Danmark, idet et sign-on fee anses som en forskudsvis lønbetaling. Tilsvarende anses sign-off fees også for at vedrøre ansættelsesforholdet. Uanset hvornår beløbet betales til spilleren, vil det skulle beskattes i Danmark. Denne bonus kan blandt andet være fastsat på grundlag af: • • • • • Antallet af spillede kampe på førsteholdet Vundne og uafgjorte kampe Placering i tabellen Resultater i landspokalturneringen Deltagelse i internationale kampe, fx Champions League, pokalvindernes turnering eller andre turneringer • Landsholdsudtagelse Agenthonorarer Hvis klubben betaler agenthonoraret, skal denne betaling beskattes som et løntillæg. Det skattepligtige beløb svarer til agenthonoraret med tillæg af moms. Agenthonorarer inklusive moms kan fratrækkes som et ligningsmæssigt fradrag. Læs nærmere herom i afsnittet Lønmodtagerfradrag. En kontant bonus beskattes på samme måde som den faste løn. Bonus udbetales normalt sammen med lønnen, og ved udbetalingen er der tilbageholdt AM-bidrag og A-skat. SKAT får automatisk oplysning om dine bonusudbetalinger fra klubben. 7 Personalegoder 02 Sportsrekvisitter, der af klubben stilles til rådighed for dig, for at du kan opfylde kontrakten, beskattes ikke. Hovedreglen er, at værdien af sådanne personalegoder - i daglig tale kaldet ”frynsegoder” - skal ansættes til markedsværdien, som er den værdi, du selv skulle betale for samme gode i fri handel. I det følgende har vi beskrevet beskatningen af de mest almindelige personalegoder, som kan indgå i en spilleraflønning. Udgangspunktet er, at alt, hvad du modtager fra klubben som led i din ansættelse, er skattepligtigt. Dette gælder, hvad enten der er tale om kontant løn eller goder, som stilles til låns for dig helt eller delvist vederlagsfrit, eller der er tale om goder, som du får til ejendom. Fri bil Hvis klubben eller en sponsor stiller en bil til rådighed for dig, som må anvendes til privat kørsel, er der skattemæssigt tale om fri bil. Arbejdsgiveren betaler typisk alle udgifter vedrørende bilen, herunder benzin, forsikring, vægtafgift, Falckabonnement og service. Skatteværdien af fri bil beregnes efter skematiske regler, og beregningen sker groft sagt på grundlag af bilens nyvognspris. Beskatningen sker helt uafhængigt af, hvor meget du kører i bilen. Hvis du betaler et beløb til klubben eller sponsoren for at have bilen til rådighed, fragår dette beløb i den skattepligtige værdi. Der er ligeledes mulighed for at reducere den skattepligtige værdi af fri bil med private benzinudgifter, hvis disse bogføres i klubbens bogholderi som en delvis betaling for at have bilen til rådighed. Vi anbefaler, at du undersøger de skattemæssige konsekvenser, inden du siger ja til selv at betale for en del af bilens driftsudgifter og forsikringer m.v. 8 Beskatning af sportsudøvere 2011 > Personalegoder Den skattepligtige værdi af fri bil udgør 25% af beregningsgrundlaget op til 300.000 kr. og 20% af resten. Beregningsgrundlaget ansættes altid til mindst 160.000 kr. Nyvognsprisen er beregningsgrundlaget i indregistreringsåret og de to følgende kalenderår. I det år, hvor bilen fylder 3 år, beregnes værdien på grundlag af 75% af nyvognsprisen, dog stadig mindst 160.000 kr. Den beregnede skattepligtige værdi af fri bil forhøjes med klubbens udgift til den grønne ejerafgift, typisk 1.500-3.000 kr. pr. år. Eksempel En fabriksny bil er købt af arbejdsgiveren og stillet til rådighed for spilleren den 1. december 2009. Nyvognsprisen var på det tidspunkt 250.000 kr. Beregningsgrundlaget udgør 250.000 kr. for 2009, 2010 og 2011 og reduceres fra 2012 til 75% af 250.000 kr., eller til 187.500 kr. For 2009 beskattes kun 1/12, idet bilen kun har været til rådighed i december måned. Det årlige beregningsgrundlag skal forhøjes med udgiften til den grønne ejerafgift. Hvis bilen på købstidspunktet er over 3 år gammel regnet fra datoen for første indregistrering, anvendes købsprisen inklusive moms og leveringsomkostninger som grundlag for beregningen af den skattemæssige værdi. Anskaffelsessummen omfatter også udgifter til istandsættelse af bilen og ekstra tilbehør anskaffet samtidig med bilen. Beregningsgrundlaget udgør også her mindst 160.000 kr. For brugte biler skal det årlige beregningsgrundlag også forhøjes med udgiften til den grønne ejerafgift. Anskaffes der en brugt bil, som er under 3 år gammel regnet fra første indregistrering, beregnes værdien på grundlag af den oprindelige nyvognspris, jf. ovenfor. Værdi af fri bil indgår i den månedlige lønspecifikation med 1/12 af helårsværdien, og der beregnes AM-bidrag og A-skat heraf. Klubben oplyser hver måned til SKAT, at du som led i ansættelsen har fri bil til rådighed. Du bør sikre dig, at værdien af fri bil er medregnet i din forskudsregistrering, så du ikke får en ubehagelig restskat ved årets udgang. Bo Spellerberg - Foto © Jan Christensen / Sportsagency.dk 9 > Personalegoder Christina Pedersen - Foto © Lars Rønbøg / Sportsagency.dk Hvis du får mulighed for senere at købe bilen, beskattes du ikke heraf, medmindre du køber bilen for en pris, der er lavere end den pris, som klubben ville kunne opnå ved et salg til en forhandler, den såkaldte indbytningspris. Denne vil typisk være lavere, end det du selv skal betale for en tilsvarende bil. Det kan derfor være fordelagtigt at købe bilen frem for at lade den gå tilbage til en forhandler. Overdrages bilen til en lavere pris end indbytningsprisen, anses differencen som et skattepligtigt løngode. Leasing af bil Hvis klubben stiller en leaset bil til rådighed for dig, beskattes du på samme måde som beskrevet under afsnittet om Fri bil. Leaser du selv bilen og betaler udgifterne i den forbindelse, har det ingen indflydelse på din beskatning. Hvis klubben betaler en del af udgifterne i forbindelse med leasingaftalen, opstår der en skattepligt for dig, som du bør drøfte nærmere med Spillerforeningens skatterådgiver. 10 Fri bolig Hvis klubben eller en sponsor stiller en bolig til rådighed for dig til privat beboelse, er der skattemæssigt tale om fri bolig. Det er her meget vigtigt at præcisere, at boligen ikke må være registreret med dig som ejer eller med dit navn som lejer på lejekontrakten. Boligen skal altså være købt eller lejet i klubbens eller sponsorens navn. Du må gerne figurere på lejekontrakten som bruger af lejligheden. Den skattepligtige værdi af fri bolig fastsættes efter nogle skematiske regler, som offentliggøres af SKAT en gang årligt. Værdierne er lavere, end det det koster at leje en tilsvarende bolig på det frie marked, hvorfor en fri bolig som led i lønpakken kan være et særdeles godt alternativ til kontantløn. Den skattepligtige værdi afhænger dels af størrelsen af boligen, dels af i hvilken kommune boligen er beliggende. Som eksempel kan nævnes, at et enfamiliehus på 123-150 m2 beliggende i hovedstadsområdet i øjeblikket værdiansættes til 65.582 kr. om året, mens et tilsvarende hus i store dele af provinsen værdiansættes til 54.835 kr. om året. Den maksimale skattepligtige værdi er på 89.238 kr. for et hus på over 222 m2 beliggende i hovedstadsområdet. Beskatning af sportsudøvere 2011 > Personalegoder Hvis du er forpligtet til at fraflytte boligen ved kontraktudløb, nedsættes den skattepligtige værdi af boligen med 10%. I førnævnte eksempel betyder det, at en bolig på 150 m2 i stedet har en skattepligtig værdi på 59.023 kr. eller 49.351 kr. Fri bolig har den fordel, at den skattemæssige værdi heraf er fritaget for AM-bidrag. Hvor din kontante løn beskattes med op til ca. 56% (inklusive sociale bidrag), ”slipper” du her med ca. 51,5%. Klubben indberetter hver måned oplysninger om din bolig til SKAT. Hvis du allerede ved kontraktindgåelsen ved, at du ikke ønsker at bo i lejligheden eller huset efter udløbet af din kontrakt, bør du få indføjet i kontrakten, at du er forpligtet til at fraflytte boligen ved kontraktens udløb. Hvis du omvendt ønsker at blive boende efter udløbet af kontrakten, bør du få indføjet i kontrakten, at du efter kontraktudløb kan indtræde i en lejeaftale vedrørende boligen. Eksempel Klubben stiller en lejlighed til rådighed for dig (København). Den skattepligtige værdi er ca. 2.000 kr. lavere end værdien af et hus. I store dele af provinsen er værdierne ca. 10.000 kr. lavere end i København. Areal 56-68 m2 68-83 m2 83-101 m2 101-123 m2 123-150 m2 150-183 m2 Skattepligtig værdi (2011) DKK 33.178 35.978 44.459 52.993 61.260 69.902 Klubben stiller en lejlighed til rådighed for dig (København). Den skattepligtige værdi er ca. 2.000 kr. lavere end værdien af et hus. I store dele af provinsen er værdierne ca. 10.000 kr. lavere end i København. Hvis klubben også betaler forbrugsafgifter, fx el, vand, varme og TV-signal, skal du også beskattes af disse udgifter. De skematiske regler kan ikke anvendes for direktører og andre medarbejdere med væsentlig indflydelse på egen aflønning. I disse tilfælde skal beskatningen ske efter særlige regler. En meget betydelig løn er et af de momenter, der peger i retning af ”væsentlig indflydelse på egen aflønning”. Uanset der ikke er nogen praksis på området, må det formodes, at fodboldspillere altid omfattes af de almindelige regler. Landsskatteretten har i 1999 afgjort en klage fra en fodboldspiller, der havde bolig stillet til rådighed fra klubben. Skatteankenævnet mente, at spilleren havde en sådan aflønning og indflydelse på egen aflønningsform, at han skattemæssigt måtte sidestilles med en direktør, hvorfor værdien af den fri bolig skulle ansættes til markedslejen, som var den af klubben betalte leje. Landsskatteretten fandt ikke, at spilleren havde den påståede indflydelse på egen aflønning, hvorfor det var med rette, han havde selvangivet værdien af fri bolig med de skitserede lavere satser. Du bør sikre dig, at værdien af fri bolig er medregnet i din forskudsregistrering, så du ikke får en betydelig restskat ved årets udgang. Fri telefon Hvis klubben betaler dine telefonudgifter, skal du multimediebeskattes. Der er tale om fri telefon, når telefonen er oprettet i klubbens navn, eller klubben afholder samtlige dine telefonudgifter eller en procentdel heraf. Der er ligeledes tale om fri telefon, hvis klubben dækker dine telefonudgifter med et maksimeret beløb, fx 500 kr. pr. måned. Det er en betingelse, at klubben modtager en kopi af telefonregningen. Den skattepligtige værdi af multimedier til rådighed udgør 3.000 kr. i 2011. Beløbet dækker både din faste telefon og en mobiltelefon. En ADSL-/ISDN-forbindelse eller for eksempel et mobilt bredbånd, som betales af klubben, falder også ind under multimediebeskatningen. Har du i forvejen fri telefon, er ADSL-/ISDNforbindelsen således skattefri. Din eventuelle betaling til klubben for at have multimedier stillet til rådighed kan ikke modregnes i den skattepligtige værdi. Det samme gælder betalingen for husstandens private multimedier. Klubben skal hver måned indberette til SKAT, at du har et multimedie til rådighed, og skatten og AM-bidraget trækkes over din lønseddel. Pc-ordning Efter de gældende regler beskattes en medarbejder ikke af den private anvendelse af en pc, som arbejdsgiveren stiller til rådighed på privatadressen til brug ved arbejdet. At pc’en skal være stillet til rådighed til brug ved arbejdet medfører, at professionelle sportsudøvere ikke uden videre kan anvende disse regler, medmindre der også udføres administrativt arbejde for klubben i et eller andet omfang. 11 > Personalegoder Stiller klubben alligevel en pc til rådighed for dig på din privatadresse, skal du beskattes heraf. Den skattepligtige værdi vil typisk svare til det beløb, det koster at leje et tilsvarende udstyr hos en edb-forhandler. Hvis klubben betaler en edb-uddannelse for dig, som du skal bruge sideløbende med dit job som sportsudøver eller efter afslutningen af din karriere, vil du ikke være skattepligtig heraf, jf. afsnittet om Uddannelse. Uddannelse Arbejdsgiveren kan betale medarbejderens erhvervsrelevante uddannelse, uden at dette medfører nogen beskatning af medarbejderen. Det er ikke noget krav, at der er tale om en uddannelse, medarbejderen skal bruge hos den nuværende arbejdsgiver. Dette bevirker, at en sportsudøver ikke skal beskattes af klubbens betaling af udgifterne til karriererådgivning og uddannelse, et pckørekort eller en træneruddannelse. Ligeledes vil spilleren kunne aftale med klubben, at denne betaler en uddannelse, som han kan bruge, når hans aktive karriere stopper. Eneste krav, der stilles for skattefriheden, er, at uddannelsen er erhvervsrelevant. Ud over selve deltagergebyret kan klubben skattefrit betale bog- og materialeudgifter samt opholds- og fortæringsudgifter på kursusstedet og transport mellem bopælen og kursusstedet. Ved kørsel i egen bil kan der skattefrit udbetales 2,00 kr. pr. km (2011). Hvis klubben også betaler eventuelt udstyr i forbindelse med uddannelsen, fx pc-udstyr, skal du beskattes af arbejdsgiverens udgift som et løntillæg. Også i forbindelse med kontraktophør, fx i forbindelse med en alvorlig skade, kan klubben skattefrit betale for efteruddannelse og konsulenthjælp med henblik på at opnå ansættelse i en anden virksomhed. Karriererådgivning Både Spillerforeningen og Håndbold Spiller Foreningen har indgået eksterne aftaler om karriererådgivningsprodukter, som skal lette overgangen fra livet som professionel sportsudøver til en ny karriere i erhvervslivet. Hvis du vil høre mere om dine karrieremuligheder, så kan du rette henvendelse til din spillerforening. Ideen med karriererådgivningen er, at spilleren tilbydes uddannelse sideløbende med sin sportskarriere eller i forbindelse med karrierestop. Uddannelsen betales af klubben, eventuelt gennem en reduktion af lønnen. Hos din spillerforening kan du få nærmere oplysninger om mulighederne for finansiering af uddannelsen gennem en bruttolønsreduktion. Tøjgoder Anvendelse af klubbens kampdragter, træningsdragter, sko og støvler m.v. beskattes ikke, hvis udstyret alene bruges erhvervsmæssigt. Erhvervsmæssig anvendelse skal forstås meget konkret og gælder for anvendelse i kampe, ved træningssamlinger og ved offentlig fremtræden, fx fotografering, TV-optræden og pressekonferencer. Tøj og sko m.v., som klubben eller sponsorer stiller til rådighed, og som anvendes dels i klubregi, dels i fritiden, beskattes ikke, hvis værdien kan indeholdes i den såkaldte bagatelgrænse, som udgør 5.500 kr. i 2011. Det er både for sportstøjet og fritidstøjet afgørende for at undgå beskatning, at tøjet ejes af klubben eller sponsoren og skal tilbageleveres hertil efter endt brug eller efter kontraktperiodens udløb. Værdien af tøj m.v., som stilles til rådighed udelukkende til privat anvendelse, er skattepligtig. Beskatningsgrundlaget vil formentlig ofte svare til tøjets indkøbspris, da tøj har en kort levetid og normalt er værdiløst ved tilbagelevering. Klubben indberetter værdien af tøj m.v., som udelukkende anvendes privat, til SKAT, og værdien overføres automatisk på din selvangivelse. Rabatter Når klubben indgår en sponsoraftale, der samtidig giver spillere og andre med tilknytning til klubben mulighed for at opnå rabat på indkøb hos sponsoren, skal der betales skat af rabatten, hvis denne er uforholdsmæssigt stor. Der vil dog ikke blive tale om nogen beskatning, når din betaling for varen mindst udgør sponsorens kostpris (indkøbs- eller fremstillingspris) + moms. En forudsætning for at undgå skattebetaling af fordelen vil således være, at sponsoren ikke taber penge på leverancen. Rabatter, der opnås ved indkøb gennem klubben, er skattepligtige, hvis der er tale om varer eller tjenesteydelser, som klubben ikke normalt handler med. 12 Beskatning af sportsudøvere 2011 > Personalegoder Karin Mortensen - Foto © Jan Christensen / Sportsagency.dk Hvis rabatten er skattepligtig, skal klubben indberette denne til SKAT, og værdien overføres automatisk til din selvangivelse. Frikontingent til klubben Fritagelse for betaling af kontingent til den klub, hvori du spiller, er skattefrit. Arbejdsgiverbetalte sundhedsudgifter Opstår skaden derimod i fritiden, eller er der tale om en ikkearbejdsrelateret skade, er udgiften til den selv samme operation på et privathospital skattepligtig for dig, medmindre behandlingen sker som led i en generel aftale i klubben eller i henhold til en af arbejdsgiveren etableret sundhedsforsikring. Det samme gælder klubbens betaling for almen lægebistand i forbindelse med skader opstået i fritiden. Når behandlingen er skattefri, fordi udgiften dækkes af en forsikringsordning, kan du være skattepligtig af forsikringspræmien eller en del af denne. Forsikringsselskabet indberetter det skattepligtige beløb til SKAT, og beløbet overføres automatisk til din selvangivelse. Klubbens betaling af lægehjælp og hospitalsbehandling i forbindelse med skader, der opstår som led i dit arbejde, for eksempel en korsbåndsskade, du pådrager dig under træning eller i kamp, beskattes ikke. Betalingen anses skattemæssigt for at være en erstatning for en skade opstået ved udøvelsen af dit erhverv hos arbejdsgiveren. 13 > Personalegoder Syge- og ulykkesforsikringer Hvis klubben tegner en eller flere forsikringer, der dækker dig hele døgnet i lighed med en fritids/ulykkesforsikring, er du skattepligtig af den del af den løbende forsikringspræmie, som vedrører ”fritidsdelen”, hvis forsikringsdækningen samlet overstiger 500.000 kr. Hvis forsikringsselskabet ikke har lavet nogen opsplitning af præmien mellem dækningen i fritiden og dækningen i arbejdstiden, fordeles præmien 50/50. Der kan muligvis med succes argumenteres for, at langt den største del af risikoen for en sportsudøver ligger i arbejdstiden. Dette taler for, at mere end 50% af præmien skal være skattefri. I en konkret sag blev det aftalt med SKAT, at kun 25% af præmien skulle beskattes. Klubben skal indberette det skattepligtige beløb til SKAT, og beløbet overføres automatisk til din selvangivelse. Hvis forsikringsdækningerne ikke samlet overstiger 500.000 kr., er du ikke skattepligtig af nogen del af præmien. Hvis forsikringen på et tidspunkt dækker en skade, som du pådrager dig enten i fritiden, som led i et arbejde eller som led i dine fodboldaktiviteter, vil hele udbetalingen være skattefri for dig. Præmier, der betales til en privattegnet syge- og ulykkesforsikring, kan ikke fratrækkes på selvangivelsen. Til gengæld sker der heller ikke beskatning ved udbetaling af erstatning fra forsikringen. Gruppelivsordninger Hvis klubben har etableret en gruppelivsordning for sine ansatte, medregnes din præmieandel på den månedlige lønspecifikation, og der indeholdes AM-bidrag og A-skat heri. Eller også indberettes præmien til SKAT direkte fra et pensionsselskab. Udbetalinger fra en sådan ordning er skattefri. Transfer-betaling ved ny kontrakt eller klubskifte Sign-on fee (transfer-betaling) i forbindelse med underskrivelse af en ny kontrakt med en dansk klub beskattes som almindelig indkomst. Ved udbetaling af sign-on feet tilbageholdes AM-bidrag og A-skat. Dette gælder, uanset om betalingen sker, mens du er bosiddende i udlandet. Ifølge den overenskomst, du er omfattet af som fodboldspiller, skal du have 12,5% feriegodtgørelse af sign-on fees og sign-off fees indbetalt til FerieKonto. Det skal ske for den måned, hvor du erhverver ret til betalingen. Du skal derfor huske at tjekke din lønspecifikation for at sikre, at klubben har afregnet feriegodtgørelsen. I øvrigt henvises til overenskomsten for fodboldspillere, som nærmere beskriver hvilke ydelser, der omfattes af 12,5% feriegodtgørelsen. Jonas Rasmussen - Foto © Jan Christensen / Sportsagency.dk 14 Beskatning af sportsudøvere 2011 Feriegodtgørelse 03 Som kontraktansat sportsudøver er du omfattet af ferielovens regler. Det vil sige, at du har krav på feriepenge enten i form af en feriegodtgørelse på 12% eller som ferie med løn plus et særligt ferietillæg på mindst 1% af sidste års løn. Når man taler om feriegodtgørelse, skelner man imellem optjeningsåret og ferieåret. Optjeningsåret, som altid er kalenderåret, er det år, hvor du ”sparer op” til ferien. Ferieåret er det år, hvor du afholder den opsparede ferie. Ferieåret starter den 1. maj i året efter opsparingsåret. Denne forskel kan bedst beskrives med et eksempel. Eksempel Du har kontrakt med en klub for kalenderårene 2010, 2011 og 2012. Kalenderåret 2010 er første optjeningsår i kontraktperioden. Pr. måned opsparer du 2,08 dages ferie, som du skal afholde i ferieåret 2011/2012, der omfatter perioden fra den 1. maj 2011 til den 30. april 2012. Hvis du forud for denne kontrakt har arbejdet som lønmodtager hos en anden arbejdsgiver, har du ved fratrædelsen modtaget et feriebevis fra FerieKonto, som giver dig ret til at hæve feriepenge, efterhånden som du holder din ferie frem til den 30. april 2011. Når du holder ferie i denne periode, har klubben ret til at reducere din løn med de afholdte feriedage. Du har krav på at holde 25 dages ferie i perioden fra den 1. maj 2011 til den 30. april 2012, hvilket svarer til 5 uger. Herudover har du krav på det særlige ferietillæg på 1%, som i grove træk beregnes som 1% af din løn for 2010. Det særlige ferietillæg beskattes og udbetales i ferieåret (2011/2012). Ferietillægget kan kræves udbetalt i forbindelse med ferieafholdelsen. Mange arbejdsgivere har af praktiske årsager valgt at udbetale hele beløbet sammen med lønnen for maj måned (første måned i ferieåret). Du kan vælge i stedet at få udbetalt en feriegodtgørelse på 12% af din løn m.v. i optjeningsåret. Konsekvensen heraf er, at du så ikke får udbetalt løn under ferien eller det særlige ferietillæg på 1%. Der gælder også særlige regler om rettidig tilkendegivelse over for klubben af krav om denne udbetalingsform. Feriegodtgørelsen på 12% beskattes allerede i optjeningsåret. 15 > Feriegodtgørelse Når du forlader klubben, skal klubben i forbindelse med fratrædelsen - hvilket vil sige i fratrædelsesmåneden - beregne din tilgodehavende feriegodtgørelse, som groft sagt udgør 12,5% af din lønindkomst i optjeningsåret. Feriegodtgørelsen efter fradrag af AM-bidrag og A-skat indbetales af klubben til FerieKonto, hvorfra du modtager et bevis for den beskattede feriegodtgørelse, som du har til gode. Du kan så hæve din feriegodtgørelse i takt med, at du afholder din ferie. Ved fraflytning til udlandet gælder der særlige regler, jf. afsnittet om Flytning til udlandet. I forbindelse med fratrædelsen kan beregningen af feriegodtgørelse være meget kompliceret. Der kan blive tale om beregning af feriegodtgørelse for helt op til 3 år, som nemmest kan beskrives med udgangspunkt i følgende eksempel: Eksempel Du har kontrakt med din nuværende klub for kalenderårene 2010-2012 men fratræder din ansættelse i forbindelse med et klubskifte den 31. januar 2012. 1. I 2010 optjente du 25 feriedage, som skal afholdes i perioden fra den 1. maj 2011 til den 30. april 2012. For ikke-afholdte feriedage pr. 31. januar 2012 skal der beregnes en feriegodtgørelse på 12,5%. Hvis du tidligere har fået udbetalt det særlige ferietillæg på 1%, modregnes dette ikke heri. Feriegodtgørelsen udbetales fra FerieKonto, når du afholder de resterende feriedage inden den 1. maj 2012. Når du holder de resterende feriedage hos en ny arbejdsgiver, har arbejdsgiveren ret til at reducere din løn for de pågældende feriedage. 2. I 2011 optjener du ligeledes 25 feriedage, som du skal afholde i perioden fra den 1. maj 2012 til den 30. april 2013. Af din indtjening i 2011 skal der beregnes feriegodtgørelse på 12,5%. Godtgørelsen udbetales fra FerieKonto i takt med, at du holder din ferie. Du har ikke krav på løn fra din nye arbejdsgiver under afholdelse af ferien. 3. I 2012 optjener du 2,08 feriedage frem til den 31. januar, som skal afholdes i perioden fra den 1. maj 2013 til den 30. april 2014. For disse dage skal du ligeledes have en feriegodtgørelse på 12,5%. Godtgørelsen udbetales fra FerieKonto i takt med din ferieafholdelse. Du har ikke krav på løn fra din nye arbejdsgiver ved afholdelse af disse 2,08 feriedage. I fodboldspillernes overenskomst er det yderligere aftalt, at der skal beregnes feriegodtgørelse på 12,5% af alle øvrige kontante, skattepligtige løndele udover den almindelige månedsløn, fx signon fee, sign-off fee og bonusudbetalinger samt af 88,89% af øvrige lønelementer, der vedrører en andel af indtjeningen til klubben, fx kontante præmier ved indendørs stævner og sponsorindtægter. Feriepengene skal løbende indbetales til FerieKonto, hvorefter du modtager et feriebevis, der viser hvor mange feriepenge, du har opsparet. Når du ved kontraktudløb skifter arbejdsgiver, skal klubben indbetale din opsparede feriegodtgørelse til FerieKonto senest den 10. i den følgende måned. Herefter modtager du inden den 20. i måneden et feriebevis fra FerieKonto, som viser hvor mange feriepenge og -dage, du har opsparet. Hvis du vil tjekke saldoen på din ferieopsparing hos FerieKonto, kan dette ske via internettet på www. feriekonto.dk. Feriegodtgørelse indberettes af arbejdsgiveren til SKAT. Der findes i ferieloven særlige regler for overførsel af restferie til næste ferieår. Disse regler er ikke medtaget i denne beskrivelse. 16 Beskatning af sportsudøvere 2011 Lønfradrag 04 Bøder og lignende, som idømmes af det offentlige, fx fartbøder og parkeringsafgifter, er ikke skattemæssigt fradragsberettigede. Lønfradrag som pålægges af klubben for en forseelse, du som spiller måtte have begået over for klubben, reduceres i din løn og fragår derfor ved beregning af AM-bidrag og skat. Thor Dresler - Foto © Lars Rønbøg / Sportsagency.dk 17 Pensions ordninger 05 Pensionsordninger kan etableres enten som privattegnede ordninger eller som arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger. Indbetalinger til arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger fragår i den skattepligtige løn. Privattegnede pensionsordninger På privattegnede pensionsordninger kan der maksimalt indskydes 46.000 kr. årligt i årene 2010-2013 på kapitalpensionsordninger og tilsvarende 46.000 kr. på livrenter eller ratepensionsordninger. Indbetalinger til en livrente eller en ratepension fragår i marginalskatten, hvilket for mange vil medføre en skattebesparelse på ca. 51,5%. Indbetalinger til kapitalpensionsordninger medfører derimod ikke fradrag i topskatten, hvorfor skatteværdien for de fleste sportsudøvere vil være på ca. 37%, hvilket bør medføre over vejelser om det hensigtsmæssige i at fortsætte indbetalingerne til kapitalpensionsordningen. Ved indbetalinger ud over den nævnte grænse fordeles fradragsretten over en periode på helt op til 10 år afhængig af beløbets størrelse. Arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger For arbejdsgiveradministrerede pensionsordninger kan der indbetales maksimalt 100.000 kr. til livrenter eller ratepensioner, og også her fragår pensionsbidraget i marginalindkomsten, hvilket medfører en skattebesparelse på op til ca. 51,5%. Indbetaling til en kapitalpensionsordning er ved en arbejdsgiveradministreret ordning maksimeret til 50.000 kr. i årene 2010-2013. Her udgør skattebesparelsen ca. 37%. 18 Beskatning af sportsudøvere 2011 > Pensionsordninger Ved udbetaling fra en pensionsordning afhænger beskatningen af, hvilken ordning der er valgt. Ved udbetaling af en kapitalpensionsordning (tidligst når du fylder 60 år) tilbageholdes der en afgift på 40%. Herudover sker der ingen beskatning. Ved udbetaling fra en livrente eller en ratepensionsordning (også tidligst når du fylder 60 år) afhænger beskatningen af din øvrige indkomst. Ved det nuværende beskatningsniveau skal din indkomst op på over 389.900 kr. pr. år, før du når op på en beskatning på ca. 51,5%. For indkomst herunder udgør beskatningen ca. 37%. Ved udbetaling før pensionsalderen, beskattes udbetalinger med 60%. leres enten som en arbejdsgiveradministreret ordning eller som en privattegnet ordning. Status på ordningen kan hele tiden ændres, så status passer bedst muligt med opsparerens indkomst- og ansættelsesforhold. Hvis der er indskudt større beløb på en arbejdsgiveradministreret ordning i de sidste fem år før fraflytning til udlandet, kan der blive tale om efterbeskatning af en del af indskuddet i forbindelse med fraflytningen. Ved privattegnede ordninger sker der ikke efterbeskatning. Ved ordninger, der undervejs har skiftet status, sker efterbeskatning kun for de perioder, hvor ordningen har haft status af en arbejdsgiveradministreret ordning. Opsparingsordning for sportsudøvere For SU-modtagere kan indskud på en ”sportspension” bevirke, at SU’en ikke reduceres. Det er dog en betingelse, at indskud sker via en arbejdsgiveradministreret pensionsordning. Indkomst ved sportsudøvelse kan helt eller delvist indskydes på en særlig pensionsordning, der senere kan udbetales som en rateordning. Totalt set kan der indskydes 1.708.500 kr. (2010-2013 niveau) på ordningen. Indbetalingerne fragår i den personlige indkomst på højeste skatteniveau. Opsparingsordningen kan etab- Da valg af pensionsform og dækningsgrad er et kompliceret spørgsmål, anbefales det, at du drøfter valget og sammensætningen med din pensionsrådgiver, inden du etablerer ordningen. Mark O. Madsen - Foto © Lars Møller / Sportsagency.dk 19 Kørselsgodt gørelse og rejsegodtgørelse 06 Diæter dækker over det beløb, som klubben skattefrit kan udbetale til dig i forbindelse med klubbens rejser og ture i ind- og udland, når du i den forbindelse selv skal afholde udgifter til maden undervejs. Som udgangspunkt vil klubben dog afholde alle udgifter i forbindelse med kampe og træningslejre m.v. På trods af, at du formentlig ikke selv skal afholde udgifter i forbindelse med kampe og træningslejre, er der en mulighed for at få nogle skattefri udbetalinger eller fradrag på selvangivelsen, når du er på rejse med klubben. Disse regler er beskrevet under Rejseomkostninger. 20 Klubben skal løbende indberette til SKAT, hvad du har fået udbetalt i løn og skattefri godtgørelser. Befordring Hvis du som kontraktspiller kører i din egen bil, når du skal til udekampe og i træningslejre m.v., kan klubben i 2011 udbetale dig 3,67 kr. pr. km for de første 20.000 km pr. år (3,56 kr. pr. km i 2010). Herefter kan der udbetales 2,00 kr. pr. km (1,90 kr. i 2010). Det er en forudsætning for udbetalingen, at klubben fører kontrol med antallet af kørte kilometer. Hvis du har fri bil til rådighed fra klubben, eller du har fri bil stillet til rådighed fra en sponsor eller en anden arbejdsgiver, kan du ikke samtidig få udbetalt kørselsgodtgørelsen skattefrit. Kørsel mellem bopælen og det sædvanlige træningssted betragtes skattemæssigt som privat kørsel. Hvis klubben udbetaler dig en godtgørelse for denne kørsel, skal du beskattes heraf. Hvis klubben derimod vederlagsfrit giver dig et buskort eller togkort, så du kan komme til træningsstedet, hedder dette arbejdsgiverbetalt befordring. Arbejdsgiverbetalt befordring er ikke skattepligtig, men til gengæld kan du så heller ikke få et befordringsfradrag på din selvangivelse for denne transport. 60-dages-reglen Herfra gælder der dog en undtagelse, idet klubben rent faktisk har mulighed for at betale dig skattefri kørselsgodtgørelse for kørsel i egen bil mellem din bopæl og arbejdsstedet de første 60 arbejdsdage efter, at du er påbegyndt arbejde hos en ny arbejdsgiver. Herefter bliver kørselsgodtgørelsen skattepligtig. 60-dages-reglen kan være meget relevant i forbindelse med et klubskifte. Beskatning af sportsudøvere 2011 Kasper Irming - Foto © Jan Christensen / Sportsagency.dk 60-dages-reglen kan også anvendes, hvis dit arbejde foregår på flere forskellige arbejdspladser, fx forskellige træningssteder m.v. Eksempel Afstanden mellem bopæl og træningssted 1 udgør 20 km Afstanden mellem bopæl og træningssted 2 udgør 35 km Kørselsgodtgørelse for kørsel mellem bopæl og træningssted 1 De første 60 dage på træningsstedet (2 x 20 x 60 x 3,67 kr.) 8.808 kr. Kørselsgodtgørelse for kørsel mellem bopæl og træningssted 2 De første 60 dage på træningsstedet (2 x 35 x 60 x 3,67 kr.) 15.414 kr. I alt 24.222 kr. Rejseomkostninger Hvis klubben ikke betaler for logi, kan du i 2011 herudover skattefrit få udbetalt maksimalt 195 kr. (195 kr. i 2010) pr. overnatning. hvis rejsens varighed overstiger 24 timer og inkluderer en overnatning. Klubben kan nemlig udbetale en særlig ”25%-godtgørelse” til dækning af udokumenterede udgifter. ”25%-godtgørelsen” beregnes som 25% af fortæringssatsen på 455 kr. pr. døgn. Det vil sige 113,75 kr. pr. døgn og 4,74 kr. pr. ekstra time. Hvis klubben ikke ud over din løn ønsker at udbetale et sådant yderligere beløb, kan du, når der i løbet af året er tale om mange rejsedage med overnatning, alligevel opnå en økonomisk fordel med hjælp fra SKAT. Et beløb svarende til ”25%-godtgørelsen” kan nemlig fratrækkes på din selvangivelse som en lønmodtagerudgift. Det årlige fradrag er maksimeret til 50.000 kr. Normalt vil klubben dog afholde alle omkostninger til ophold og forplejning i forbindelse med rejserne. Hvis klubben afholder udgifterne, er der stadig mulighed for udbetaling af en skattefri diæt, ”25%-godtgørelsen” kan ikke udbetales eller fratrækkes på selvangivelsen, hvis klubben har valgt at udbetale de normale diætsatser i stedet for at afholde de faktiske udgifter til forplejning under rejsen. Ved rejse i Danmark eller udlandet, hvor rejsens varighed er på mindst 24 timer og inkluderer en overnatning, kan du få udbetalt et skattefrit beløb til dækning af fortæringsudgifter, hvis disse ikke dækkes af klubben. Beløbet udgør 455 kr. pr. døgn i 2011 (455 kr. i 2010). For tilsluttende timer kan der udbetales 18,96 kr. pr. time (18,96 kr. i 2010). 21 Lønmodtager fradrag 07 I det følgende har vi kun medtaget enkelte fradrag, hvorfor du henvises til SKATs vejledninger eller din skatterådgiver, hvis du har spørgsmål vedrørende ikke-anførte områder. Befordringsfradrag Som kontraktansat spiller betragtes du skattemæssigt som lønmodtager, og du kan som følge deraf fradrage forskellige omkostninger i den skatte pligtige indkomst. En del af udgifterne indberettes automatisk til SKAT, andre skal du selv anføre på selvan givelsen. Har du langt til arbejdet, kan du fratrække et befordringsfradrag. Det er ikke de faktiske udgifter ved transporten, der kan fratrækkes, men derimod et fradrag, der beregnes efter faste satser. Fradraget beregnes udelukkende ud fra, hvor langt du har til arbejde, og hvor mange arbejdsdage du har i løbet af året. Det er altså uden betydning, hvilket transportmiddel du bruger, eller om du kører med en kollega. Du kan ikke få fradrag for de første 24 km transport om dagen (det vil sige 12 km hver vej) mellem din bopæl og arbejdsstedet. Er din samlede daglige befordring mellem hjem og arbejde 24 km eller derunder, kan du altså ikke få et befordringsfradrag. Befordringsfradraget pr. arbejdsdag beregnes for 2011 efter følgende satser: Afstand De første 24 km 25-100 km Over 100 km 22 Fradrag pr. kilometer DKK Intet fradrag 2,00 (1,90 i 2010) 1,00 (0,95 i 2010) Beskatning af sportsudøvere 2011 > Lønmodtagerfradrag Fradrag ved en midlertidig kontrakt Eksempel Eksempel Du har dagligt 110 km mellem hjem og arbejde (55 km hver vej) og 220 arbejdsdage i løbet af året. De første 24 km hver dag har du ikke fradrag for. Fradrag for 25-100 km (i alt 76 km): 76 x 2,00 kr. Fradrag for 101-110 km (i alt 10 km): 10 x 1,00 kr. Fradrag pr. dag Befordringsfradrag i alt 220 dage à 162,00 kr. kr. 152,00 kr. kr. 10,00 162,00 kr. 35.640,00 Befordringsfradraget skal du selv beregne og fratrække på selvangivelsen. Skattesystemet er indrettet således, at befordringsfradraget i nogle situationer beregnes automatisk og anføres på selvangivelsen/årsopgørelsen. Beregningen er dog endnu ikke helt pålidelig, og slet ikke når der er tale om flere arbejdssteder. Det er derfor vigtigt, at du tjekker og korrigerer oplysningerne i nødvendigt omfang. Du kan ikke fratrække befordring på selvangivelsen, hvis du har fri bil til rådighed, eller klubben betaler dine befordringsudgifter i form af et tog- eller buskort. Agenthonorar Skatterådet har taget stilling til, at agenthonorar og momsen heraf kan fratrækkes skattemæssigt som et lønmodtagerfradrag. Dette gælder uanset, om spilleren selv har betalt honoraret, eller om dette er blevet betalt af klubben på spillerens vegne og beskattet i forbindelse med lønudbetalingen. Hvis klubben har betalt agenthonoraret, beskattes spilleren heraf med op til ca. 56%. På selvangivelsen kan spilleren fratrække agenthonoraret under øvrige lønmodtagerudgifter (felt 53) med en skattereduktion på ca. 33%. Det årlige fradrag for øvrige lønmodtagerudgifter reduceres dog med et bundfradrag på 5.500 kr. (2010-2013). I en konkret sag har de lokale skattemyndigheder bekræftet, at en sportsudøver kunne foretage en række fradrag på sin selvangivelse i forbindelse med en midlertidig ansættelse i en klub langt væk fra sportsudøverens sædvanlige bopæl. Sportsudøveren boede sammen med sin kæreste i København. Han skulle i en toårig periode spille for en jysk klub, hvilket krævede, at han lejede en lejlighed i nærheden af klubben, hvor han opholdt sig 5-6 dage om ugen. Den resterende del af ugen skulle tilbringes i København. Sportsudøveren kunne de første 12 måneder af kontraktperioden fratrække udgifter til fortæring med 455 kr. (2011-niveau) pr. hele døgn, han opholdt sig i Jylland. Efter 12 måneder kunne sportsudøveren fratrække dokumenterede merudgifter til mad m.v., og i hele kontraktperioden kunne der fratrækkes 195 kr. (2011-niveau) pr. overnatning i Jylland. Det samlede fradrag kan efter de nugældende regler ikke overstige 50.000 kr. pr. år. Endelig kunne der fratrækkes befordringsudgifter mellem København og Jylland med de satser, som fremgår foran. Som en del af befordringsfradraget kunne der fratrækkes 90 kr. for hver passage af Storebælt i egen bil eller 15 kr. pr. passage i tog eller bus. Bortset fra befordringsfradraget var det samlede fradrag omfattet af bundfradraget for lønmodtagerudgifter, der i 2010-2013 udgør 5.500 kr. Dobbelt husførelse I enkelte situationer vil det være muligt at opnå et fradrag på selvangivelsen for dobbelt husførelse. De udgifter, der er fradragsberettigede, er de merudgifter, som afholdes ved opretholdelsen af to husholdninger. For at opnå fradrag for dobbelt husførelse skal følgende krav være opfyldte: • Man skal være gift eller som minimum samlevende i 1 år forud for adskillelsen • Adskillelsen skyldes alene erhvervsmæssige forhold og ikke den ene parts ønske om at bibeholde sit nuværende job eller bolig • Adskillelsen skal være midlertidig, hvilket normalt vil sige en periode på op til 2 år • Der må ikke være tale om en fast stilling • Afstanden mellem bopælene skal være så stor, at man ikke med rimelighed kan befordre sig frem og tilbage dagligt. 23 > Lønmodtagerfradrag Fradraget for dobbelt husførelse udgør 400 kr. pr. uge. Hvis merudgifterne overstiger de nævnte 400 kr., er der mulighed for fradrag for de faktiske merudgifter efter dokumentation. Fradrag for dobbelt husførelse kan ikke overstige 50.000 kr. pr. år. Dobbelt husførelse kan skattemæssigt være vanskeligt at håndtere, blandt andet fordi det kan være svært at afgrænse, hvornår adskillelsen skyldes erhvervsmæssige eller private forhold. Der må dog være en vis formodning om, at fradrag for dobbelt husførelse kan opnås i op til 2 år, hvis du og din nuværende klub indgår en lejeaftale med en anden klub, som medfører, at du for en begrænset periode må opretholde to husholdninger. Dobbelt husførelse er ikke omfattet af bundfradraget for lønmodtagerudgifter, og kan derfor fradrages fuldt ud. A-kasse og fagforeningskontingent Udgifter til medlemskab af en A-kasse og/eller fagforening, som fx Spillerforeningen, Håndbold Spiller Foreningen og DEF, kan fratrækkes som et lønmodtagerfradrag. Kontingent til fagforeningen er fra 2011 maksimeret til 3.000 kr. pr. år. For kontraktspillere er kontingent til en spillerforening fradragsberettiget. Det kan formentlig diskuteres, om en amatørspillers kontingent er fradragsberettiget, da amatørspilleren ikke anses som medarbejder i klubben og ikke aflønnes som sådan for sin indsats. Det fremgår imidlertid af Ligningsvejledningen fra SKAT, at kontingent til ”Foreningen af danske lægestuderende” er fradragsberettiget, idet foreningens formål er at varetage studerendes ”økonomiske og faglige interesser”. Da spillerforeningerne ligeledes varetager medlemmernes økonomiske og faglige interesser, må det anbefales, at amatørspillere fradrager kontingentet på selvangivelsen i det omfang, de oppebærer en eller anden form for aflønning fra klubben. Spørgsmålet om fradragsretten må så afgøres endeligt, hvis myndighederne rejser en sag herom. Udgifter til medlemskab af en A-kasse og fagforening indberettes automatisk til SKAT af A-kassen og fagforeningen. Kontingent til fagforeningen er som anført ovenfor maksimeret til 3.000 kr. pr. år. Nicolai Iversen - Foto © Jan Christensen / Sportsagency.dk 24 Beskatning af sportsudøvere 2011 Aktiviteter uden for klubregi – Restskat 08 Landsholdsdeltagelse m.v. Indkomst fra deltagelse på landsholdet og i forbindelse med sponsorarrangementer eller TV-optræden er ikke A-indkomst. Honorarerne herfor udbetales som B-indkomst. AM-bidrag og skat opkræves over årsopgørelsen. For at minimere en eventuel restskat kan man vælge at medregne en skønsmæssig B-indkomst i forskudsregistreringen. Hæderspriser Priser, som tildeles spillere, fx i forbindelse med kåringen af bedste U-21 spiller, er skattepligtige og skal medregnes på selvangivelsen som B-indkomst. Der betales ikke AM-bidrag af hæderspriser. Legater, der ydes én gang for alle og primært af offentlige midler, kan være omfattet af lempeligere beskatningsregler. Anden indkomst Denne brochure beskriver ikke skattereglerne vedrørende fx erhvervs- eller værdipapirinvesteringer, fast ejendom eller lignende. Hvis du har spørgsmål herom, bør du kontakte dit lokale skattecenter. 25 > Aktiviteter uden for klubregi – Restskat Indbetaling af restskat Hvis du har svingende indkomst eller modtager B-indkomst, som ikke er medtaget i din forskudsregistrering, er det vigtigt, at du får beregnet, om du skal betale restskat. Restskat kan indbetales frivilligt på to måder: • Betales den forventede restskat inden årets udløb, undgås rentebetaling. • Ved betaling senest den 1. juli året efter betales en rente fra den 1. januar og indtil betalingsdagen – en såkaldt dag-til-dag rente Betales restskatten ikke frivilligt, opkræver SKAT det skyldige beløb samt et procenttillæg til betaling i normalt september, oktober og november. Procenttillægget udgør en fast procentdel af restskatten. Af restskatten for 2010 overføres op til 18.300 kr. + procenttillægget til forskudsregistreringen for 2012. Patrick Nielsen - Foto © Lars Møller / Sportsagency.dk 26 Beskatning af sportsudøvere 2011 Flytning til Danmark 09 Afhængig af lønindkomstens størrelse kan man eventuelt komme under 26%-beskatningen i de første 60 måneder, jf. nedenfor. Indkomst, der ikke beskattes efter 26%-ordningen, beskattes efter de almindelige skatteregler. Det gælder blandt andet fri bolig, renteindtægter og -udgifter samt resultatet af erhvervsmæssige investeringer. Sign-on fee Ved flytning til Danmark bliver man fuldt skattepligtig hertil. Det vil sige, at man skal betale skat til Danmark af hele sin indkomst, eventuelt med et nedslag i skatten for indkomst, der også beskattes i udbetalingslandet. Sign-on fees fra en dansk fodboldklub beskattes i Danmark, uanset hvornår kontrakten underskrives og beløbet udbetales, idet beløbet anses som forskud på løn. Der er tale om A-indkomst, hvori der indeholdes AM-bidrag og A-skat. Flyttemeddelelse I forbindelse med flytning til Danmark skal du tilmelde dig på folkeregisteret i den kommune, hvor du skal bo. Til folkeregisteret skal du oplyse tilflytningsdatoen og bopælsadressen. Dette skal ske senest 5 dage efter flytningen. Prøvetræning Mange udenlandske fodboldspillere prøvetræner i forskellige fodboldklubber, inden de opnår en kontrakt. I forbindelse med prøvetræningen betaler klubben typisk hotelophold og lommepenge. Den skattemæssige praksis er ikke helt klar på dette punkt. Hvis prøvetræningen for en udenlandsk spiller ikke resulterer i en kontakt, vil hotelopholdet og lommepengene formentlig være B-indkomst, som Danmark ikke kan beskatte. 27 > Flytning til Danmark 26%-beskatning Såvel udenlandske som danske lønmodtagere, der ikke har været fuldt eller begrænset skattepligtige til Danmark de seneste 10 år (tidligere 3 eller 5 år), og som indgår en kontrakt med en dansk klub, kan med få undtagelser vælge den såkaldte 26%-beskatning af bruttoindkomsten i stedet for sædvanlig beskatning, hvor marginalbeskatningen udgør op til 51,5%. De ting, der kan forhindre brugen af 26%-ordningen, er, at man inden for de seneste 3 år har været begrænset skattepligtig til Danmark af fx lønindkomst, bestyrelseshonorar eller over-/underskud af erhvervsvirksomhed (fx en skibsanpart). Ved afgørelsen af om en ”hjemvendt” dansk spiller kan anvende ordningen, er det vigtigt, at skattepligten til Danmark ikke har været bibeholdt under udlandsopholdet, fx ved opretholdelse af en bolig i Danmark. For at anvende ordningen skal månedslønnen i årene 2010-2013 før fradrag af ATP og AM-bidrag mindst udgøre 69.438 kr. Minimumsbeløbet skal opfyldes hver måned og reguleres næste gang for 2014. Visse personalegoder så som fri bil og multimedier er A-indkomst og kan derfor indgå ved beregningen af minimumslønnen pr. måned. Efter ophør af 26%-beskatning Ved at vælge 26%-ordningen fortaber man retten til at fradrage typiske lønmodtagerudgifter som befordring mellem bopælen og arbejdsstedet samt kontingent til fagforening og A-kasse. Der kan stadig fradrages indbetalinger til en arbejdsgiveradministreret pensionsordning, hvilket dog på grund af den lave beskatning ikke vil være attraktivt. Øvrige indkomster (fx renteindtægter og værdi af fri bolig) og fradrag behandles efter de almindelige skatteregler. Da kun øvrig indkomst ud over 389.900 kr. i årene 2010-2013 beskattes med ca. 51,5%, kan der opnås en meget attraktiv kombination af beskatning af øvrig indkomst og beskatning under 26%-ordningen. Spilleren kan i sine øvrige indtægter fratrække udgifter, der er fradragsberettigede efter de sædvanlige regler, fx præmier til private pensionsordninger, renteudgifter og underskud på fast ejendom i Danmark eller i udlandet. Endvidere kan spilleren have underskud fra tidligere år, hvor han har været begrænset skattepligtig til Danmark af fx et sommerhus her i landet. Skatteberegningen foretages med få undtagelser efter de almindelige regler. Hvis man beskattes under 26%-ordningen, kan underskud i øvrig indkomst ikke fremføres til senere udnyttelse eller overføres til ægtefællen. Efter udløbet af perioden med 26%-beskatning kan spilleren fortsætte ansættelsen hos sin arbejdsgiver eller eventuelt i en anden klub. Beskatningen sker da efter de almindelige danske regler. Eksempel på skatteberegning Det er forudsat, at spilleren er ugift, bor i København og ikke har anden indkomst end sin lønindkomst fra klubben, ligesom der i den ordinære skatteberegning er regnet med et almindeligt personfradrag. Beskatningen Forskellen i nettolønnen udgør således 146.856 kr. eller 12.238 kr. pr. måned. Bruttolønnen med tillæg af værdien af fri bil og multimedier beskattes med en endelig skat på 26%. Inden skatten beregnes, reduceres lønnen med ATP og AM-bidrag. Den samlede skattebetaling inklusive AM-bidrag udgør således 31,92%. DKK Løn ATP AM-bidrag, 8% Skat Nettoløn 28 26%-beskatning 1.000.000 -1.080 998.920 -79.913 919.007 -238.941 680.066 Beskatning af sportsudøvere 2011 Ordinær beskatning 1.000.000 -1.080 998.920 -79.913 909.007 -385.797 533.210 Michael Krohn-Dehli - Foto © Anders Kjærbye / Fodboldbilleder.dk Amatørudøvere 10 Grundlæggende kan man sige, at alle betalinger og goder, som en amatøridrætsudøver modtager fra klubben eller dennes sponsorer, er skattepligtige. Fra hovedreglen er der kun ganske få undtagelser, herunder at frikontingent, som en amatørspiller modtager fra klubben, er skattefrit. For fodboldspillere under DBU gælder nogle særlige amatørbestemmelser. Man bevarer sin amatørstatus, selvom man oppebærer en løn fra klubben på op til 36.000 kr. pr. år. For håndboldspillere gælder der på samme måde en grænse på 12.000 kr. pr. år, før man mister sin amatørstatus. Uanset din sportslige amatørstatus vil du skattemæssigt være lønmodtager i klubben, hvis du modtager betaling for at spille i klubben. Hvis det er tilfældet, gælder de skattemæssige regler med hensyn til indkomst og fradrag, der er beskrevet for professionelle spillere i de foregående afsnit. De følgende afsnit om befordringsgodtgørelse og rejsegodtgørelse gælder kun for spillere, som ikke modtager betaling for at spille i klubben. Befordringsgodtgørelse Enhver form for befordringsgodtgørelse, som udbetales fra klubben, er skattepligtig, medmindre der er tale om kørsel på klubbens vegne, fx transport af holdkammerater til udekampe. Hvis du kører alene til udekampe, kan du ikke modtage skattefri kørselsgodtgørelse. Tilsvarende kan du ikke modtage skattefri kørselsgodtgørelse for kørsel mellem din bopæl og klubbens anlæg. Dette gælder, uanset om der er tale om et fast månedligt beløb eller en godtgørelse pr. kilometer. Rejsegodtgørelse En amatørspiller kan ikke få udbetalt skattefri rejsegodtgørelse i forbindelse med rejser til udekampe, stævner eller lignende. Derimod kan klubben skattefrit dække de faktiske rejseudgifter til bus, tog, fly og taxa, ligesom klubben skattefrit kan dække udgifterne til forplejning og overnatning i forbindelse med disse arrangementer. 30 Beskatning af sportsudøvere 2011 > Amatørudøvere Sportstøj Sportstøj, som ejes af klubben, og som stilles til rådighed for sportsudøvelsen, er ikke skattepligtigt for spilleren. Tilsvarende gælder ensartet fritidstøj, som kun anvendes i forbindelse med kampe og optræden i klubregi. Hvis du derimod får stillet tøj til rådighed af klubben eller dennes sponsorer, som du kan anvende i fritiden, skal du beskattes af værdien heraf. Statens Uddannelsesstøtte En ”sportspension” kan være med til at sikre, at du kan få udbetalt hele din SU. Indskud på en sportspension, som sker via en arbejdsgiveradministreret pensionsordning, påvirker ikke det fribeløb, som du må tjene ved siden af SU’en. Indskud på en privattegnet pensionsordning anses derimod stadig som en indtægt ved siden af SU’en. Hvis du med din klub aftaler, at løn ud over SU-fribeløb skal indbetales af arbejdsgiveren på en arbejdsgiveradministreret pensionsordning, fx en sportspension, undgår du at skulle tilbagebetale SU. Det er arbejdsgiveren, der hver måned skal indbetale pensionsbidraget. Mange amatøridrætsudøvere er under uddannelse og modtager i den forbindelse SU-støtte. Det er her vigtigt at vide, at egentlige lønbetalinger og skattepligtige ydelser fra blandt andet klubben og dennes sponsorer kan medføre tilbagebetalingspligt for så vidt angår den udbetalte SU. På www.su.dk kan du se, hvor meget du må tjene ved siden af din SU. FC København efter 1-1 mod FC Barcelona - Foto © Anders Kjærbye / Fodboldbilleder.dk 31 Flytning til udlandet 11 Ved fraflytning til udlandet opstår der en lang række spørgsmål af skattemæssig art. I det følgende er anført svar på nogle af de spørgsmål, som typisk opstår. Det skal præciseres, at forkerte dispositioner kan være økonomisk skæbnesvangre, hvorfor det må anbefales altid at alliere sig med nogen, som har erfaring med håndteringen af dette emne. Ved opstarten af enhver kontraktforhandling med en udenlandsk klub bør der således straks foretages en telefonopringning til din spillerforening eller dennes skatterådgiver, på samme måde som foreningens advokat er et nødvendigt element i rådgivningsfasen. Ophør af skattepligt Ved fraflytning opstår spørgsmålet: Hvad med min skattepligt? I de fleste situationer bringes den fulde danske skattepligt til ophør, hvilket dog ikke kan ske, hvis man ønsker at bevare sin bolig til rådighed her i landet. Betingelsen for at bringe den fulde skattepligt til ophør er, at man opgiver sin boligmulighed i Danmark. Det vil sige, at den nuværende bolig skal afhændes, hvilket kan ske ved et salg, ved en opsigelse af lejekontrakten eller ved en fremleje af boligen i mindst 3 år. Denne fremleje skal være uopsigelig fra udlejers side. Hvis spilleren herefter ikke har anden boligmulighed i Danmark, ophører den fulde skattepligt til Danmark. Fraflytningskommunen vil typisk kræve dokumentation for, at der er etableret bopæl i tilflytningslandet. Fraflytningskommunen fremsender normalt et skema, som skal udfyldes hos de lokale skattemyndigheder i tilflytningslandet. Hvis ægtefællen eller kæresten bevarer en bopæl i Danmark, ophører den fulde skattepligt ikke, da spilleren fortsat må anses for at have en boligmulighed til rådighed her i landet. Er der kun tale om en boligmulighed i en begrænset afviklingsperiode, kan skattepligten dog normalt ophøre i forbindelse med udrejsen. 32 Beskatning af sportsudøvere 2011 > Flytning til udlandet Efter fraflytningen vil spilleren eventuelt være begrænset skattepligtig til Danmark, jf. afsnittet om Begrænset skattepligt. Hvis dette er tilfældet, skal der hvert år indsendes en dansk selvangivelse med den begrænset skattepligtige indkomst. Hvis man satser på senere at vende tilbage til Danmark og blive beskattet under 26%-ordningen, er det meget afgørende, at den fulde skattepligt ophører, jf. afsnittet om 26%-beskatning. Det bør ligeledes undersøges i hvilket omfang investeringer i Danmark og anden indkomst fra Danmark efter fraflytningen hindrer 26%-beskatning. Dobbelt domicil Hvis spilleren ikke vil opgive sin danske bopæl, fordi spilleren ønsker at bevare denne, eller lige vil se, hvordan starten på udlandsopholdet går, kan den fulde danske skattepligt ikke ophøre. Spilleren vil i denne situation have en bolig til rådighed i to forskellige lande, hvilket også medfører en skattepligt i begge lande. Dette behøver imidlertid ikke at være noget problem, da man ikke beskatter samme indkomst i to forskellige lande. Tine Rasmussen - Foto © Jan Christensen / Sportsagency.dk Når spilleren har bopæl i to forskellige lande, skal det vurderes, hvor spilleren er skattemæssigt hjemmehørende. Det afgøres efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem de to lande og vil typisk medføre, at spilleren er skattemæssigt hjemmehørende i det land (domicillandet), hvor pågældende i overvejende grad er nødt til at opholde sig for at opfylde sin kontrakt med arbejdsgiveren, medmindre ægtefællen eller kæresten bliver i Danmark. Hvis arbejdslandet således er domicillandet, vil Danmark kun kunne beskatte indkomst fra kilder her i landet, jf. afsnittet om Begrænset skattepligt. Der skal hvert år indsendes en dansk selvangivelse, som omfatter de indtægter, Danmark har beskatningsretten til. Hvis Danmark derimod er domicillandet, kan arbejdslandet kun beskatte indkomst fra landets egne kilder, typisk lønindkomsten. Begrænset skattepligt Det er en kombination af interne danske skatteregler og dobbeltbeskatningsaftalen med tilflytningslandet, der afgør, hvilke indtægter Danmark kan beskatte efter fraflytningen. Danmark har altid beskatningsretten for så vidt angår over- eller underskud af en ejendom, der er beliggende her i landet. Der kan her være tale om en udlejet helårsbolig, et sommerhus eller en fremlejet lejlighed. Danmark opkræver ejendomsværdiskat på ejendomme beliggende her i landet, som ikke er udlejet. Mange danske fodbold- eller håndboldspillere i udlandet er tilknyttet landsholdet og får derfor andel i Spillerpuljen, der administreres af spillerforeningerne og blandt andet omfatter spillernes honorarer for landsholdsdeltagelse samt for reklame- og markedsføringsaktiviteter. Indtægter fra Spillerpuljen er B-indkomst og kan ikke beskattes i Danmark, hvis den fulde skattepligt er ophørt, eller Danmark ikke har status af domicilland, jf. ovenfor. Heller ikke sponsorindtægter har Danmark normalt mulighed for at beskatte, hvis den fulde skattepligt er ophørt. Der er dog en undtagelse. Hvis spilleren under ophold i Danmark er til rådighed for sponsoren under et firmaarrangement, autografskrivning eller lignende, vil den del af sponsorhonoraret, som vedrører disse aktiviteter, være A-indkomst, som kan beskattes her i landet. Der skal hvert år indsendes en dansk selvangivelse med angivelse af de begrænset skattepligtige indtægter. Sign-on fee Sign-on fees eller transferbetalinger fra udlandet i forbindelse med skifte til en udenlandsk klub beskattes efter praksis ikke i Danmark. Dette gælder uanset, om betalingen sker før ophør af den danske skattepligt. 33 > Flytning til udlandet Flyttemeddelelse Biler på grænseplader eller udenlandske nummerplader I forbindelse med fraflytningen skal du melde flytning til folkeregisteret i den kommune, hvor du er registreret. Til folkeregisteret skal du oplyse fraflytningsdatoen og tilflytningsadressen. Dette skal ske senest 5 dage efter flytningen. Der gælder meget fordelagtige regler for køb af biler på grænseplader i forbindelse med fraflytning til udlandet. Udrejseselvangivelse Bilen kan erhverves i Danmark uden betaling af registreringsafgift og kan normalt anvendes til kørsel i tilflytningslandet i en periode på indtil 1 år fra tilflytningstidspunktet uden betaling af registreringsafgift i dette land. Periodens varighed afhænger dog af tilflytningslandets interne regler. For fraflytningsåret skal der indsendes en selvangivelse for perioden frem til fraflytningstidspunktet. Herefter kan der være tale om også at indsende en selvangivelse for begrænset skattepligtige indtægter, fx lejeindtægter vedrørende fast ejendom. Ved fraflytning kan der opstå beskatning af urealiserede gevinster på aktier, optioner samt pensionsordninger m.v., ligesom der i visse situationer skal ske beskatning af tidligere foretagne afskrivninger på anpartsprojekter. Det anbefales derfor, at du retter henvendelse til din spillerforenings skatterådgiver for at drøfte dette spørgsmål nærmere. Det er ligeledes vigtigt, at du søger kvalificeret hjælp til at komme rigtigt ind i ”systemet” i dit nye arbejdsland. Landsholdsdeltagelse Honorar for deltagelse på landsholdet anses skattemæssigt for at være B-indkomst. Efter fraflytning til udlandet og ophør af den fulde danske skattepligt, beskattes landsholdshonorarer ikke her i landet. Dette gælder, uanset om aktiviteterne udøves her i landet eller i udlandet. Der betales heller ikke AM-bidrag af honoraret. Feriegodtgørelse I forbindelse med fraflytningen er det muligt at få udbetalt opsparet feriegodtgørelse for tidligere og indeværende år. Kravet er alene, at der er meldt adresseflytning i folkeregisteret i forbindelse med flytningen. Når dette dokumenteres over for klubben, kan feriegodtgørelsen udbetales direkte til spilleren uden om FerieKonto. Bilen må i denne periode efter tilladelse fra SKATs nummerpladeekspeditioner anvendes til feriekørsel i Danmark i op til i alt 35 dage. Overskrides denne periode, skal der betales dansk registreringsafgift. Forud for hver kørsel i Danmark skal der ansøges om tilladelse hertil. Det sker ved at indsende udfyldt og underskrevet blanket 21.061 (kan hentes på nettet) og den originale registreringsattest til en af SKATs nummerpladeekspeditioner. På blanketten anføres dato for ind- og udrejse. SKAT bekræfter ansøgningen, lige som tilladelsen til feriekørsel påføres på bagsiden af registreringsattesten. Godkendelse fra SKAT kræver, at registreringsattesten ikke er forsynet med påtegningen ”Kørsel i DK ikke tilladt”. Ved anvendelse af bilen i Danmark skal ejeren eller den registrerede bruger altid være til stede i bilen. Biler, der er registreret på udenlandske nummerplader, kan anvendes ubegrænset ved kørsel i Danmark i forbindelse med ferier og landskampdeltagelse m.v. Ved midlertidig udleje af en spiller fra en udenlandsk klub til en dansk klub må en udenlandsk indregistreret bil anvendes til kørsel i Danmark, uden at dette får afgiftsmæssige konsekvenser. Da spørgsmålet om varigheden af ordet midlertidig ikke ligger helt fast, anbefales det, at spørgsmålet undersøges nærmere hos Rigspolitiet i hvert enkelt tilfælde. Hvis der stadig er en opsparet feriegodtgørelse i FerieKonto for tidligere år, udbetales denne automatisk af FerieKonto, når der i folkeregistret er meldt flytning til udlandet. 34 Beskatning af sportsudøvere 2011 Beskatning af individuelle sportsudøvere 12 Skattemæssigt kan individuelle sportsudøvere opdeles i tre forskellige grupper, nemlig: • Sportsudøvere, der kan leve af deres indtægter fra sportsudøvelsen • Sportsudøvere, der har indtægter fra sportsudøvelsen, men ikke i en størrelsesorden, så de kan leve af det • Amatøridrætsudøvere uden indtægter fra sportsudøvelsen I det følgende fokuseres på de to første kategorier. Sportsudøvere, der kan leve af sportsaktiviteterne Kun et begrænset antal individuelle sportsudøvere kan henføres til denne gruppe. Det drejer sig primært om udøvere inden for golf, tennis, badminton og cykelsport. Sidstnævnte gruppe vil dog i et vist omfang skulle anses som lønmodtagere i forhold til det hold, de eventuelt er tilknyttet. Den skattemæssige afgrænsning mellem virksomhedsindkomst og honorarindkomst er noget uklar. Det kan dog slås fast, at en individuel sportsudøver, som ikke er underlagt sædvanlig instruktion fra hvervgiveren, og som har en ikke-ubetydelig økonomisk risiko i forbindelse med sportsudøvelsen, fx i forbindelse med annullering af kontrakten og selv er ansvarlig for at tegne ulykkes- og ansvarsforsikring, formentlig kan udøve sin virksomhed i selskabsform eller under virksomhedsskatteordningen. Spørgsmålet bør dog undersøges i hvert enkelt tilfælde. 35 > Beskatning af individuelle sportsudøvere Lotte Friis - Foto © Lars Møller / Sportsagency.dk Samtlige indtægter og udgifter ved sportsudøvelsen indgår i selskabet eller virksomhedsordningen. Nettoindkomsten beskattes foreløbigt med 25%. Den endelige beskatning op til i alt ca. 56% sker efterhånden, som pengene ender hos sportsudøveren personligt. Begge ordninger giver altså en mulighed for at opspare overskud i virksomheden til en lav foreløbig beskatning. Hvis en del af indkomsten er erhvervet og beskattet i udlandet, reduceres den danske skat heraf som hovedregel tilsvarende. Sportsudøvere, der ikke kan leve af sports aktiviteterne Hvis man har indtægter ved sine sportsaktiviteter, men ikke kan leve af disse, anses man skattemæssigt for at drive hobbyvirksomhed. Det vil sige, at udgifterne ved sportsaktiviteterne kan modregnes i årets indtægter. Hvis resultatet medfører et overskud, beskattes man heraf, men hvis der er underskud, kan dette ikke fratrækkes eller fremføres til et senere år. Sportsudøveren kan i denne situation ikke vælge beskatning efter virksomhedsskatteordningen eller at udføre sine sportsaktiviteter i et selskab. 36 De udgifter, der kan fratrækkes skattemæssigt, er blandt andet udgifter til sportstøj og -udstyr, rekvisitter, rejse- og opholdsudgifter i forbindelse med konkurrencer, stævner og lignende, transportudgifter til træning samt udgifter til fysioterapi og massage m.v. Beskatningen sker afhængigt af udøverens øvrige indkomst med op til ca. 56%. Hvis en del af indkomsten er erhvervet og beskattet i udlandet, reduceres den danske skat som hovedregel tilsvarende. I det følgende gennemgås kortfattet den skattemæssige behandling af en række indtægter og udgifter. Støttemidler Sportsudøvere, der støttes af Team Danmark eller et forbund, kan modtage både direkte og indirekte støtte herfra. Den direkte kontante støtte er skattepligtig for sportsudøveren, og skal indgå i skatteopgørelsen som beskrevet ovenfor. Den skattepligtige støtte kan bestå af lønkompensation for tabt arbejdsfortjeneste samt tilskud til uddannelse, børnepasning eller bolig. Herudover kan der også være tale om kontante tilskud til betaling af personligt idrætsmateriel, træning, transport og forplejning samt træningsophold. Beskatning af sportsudøvere 2011 > Beskatning af individuelle sportsudøvere I disse tilskud vil sportsudøveren kunne fratrække de udgifter, som er forbundet med udøvelsen af sportsaktiviteterne. Den indirekte støtte er derimod ikke skattepligtig for sportsudøveren. Denne støtte er typisk kendetegnet ved, at sportsudøveren ikke får penge i hånden, men derimod får stillet en række idrætsrelevante tilbud og ydelser til sin rådighed. Eksempler på indirekte støtte kan være rådigheden over træningsfaciliteter og -materiel, personligt udstyr, fysisk træner, massagemulighed, fysioterapeutbehandling, idrætsmedicinsk behandling og ernæringsvejledning. Også forbundsbetalte omkostninger til træningslejre og konkurrencedeltagelse anses for skattefri indirekte støtte for sportsudøveren. Hvis Team Danmark eller et specialforbund yder fri bolig eller fri kost til sportsudøveren, skal vedkommende beskattes heraf. Værdien af fri bolig er nærmere beskrevet andetsteds i denne brochure. For fri kost udgør den skattepligtige værdi 70 kr. pr. dag i 2011 ved 3 daglige måltider. Ved 2 måltider er værdien 60 kr. pr. dag og ved 1 måltid er værdien 35 kr. pr. dag. Legater og priser Et legat, der ydes for at støtte sportsudøveren, er skattepligtigt for modtageren. I ganske få tilfælde kan hædersgaver, som ydes af offentlige midler, legater, kulturelle fonde og lignende beskattes lempeligere, når midlerne har karakter af en anerkendelse af modtagerens fortjenester. Øvrige indtægter Topatleter modtager som regel udover støttemidler en række skattepligtige indtægter, som vedkommende selv har forhandlet sig frem til eller gjort sig fortjent til. Det er fx kontant sponsorstøtte, startpenge, præmiepenge eller naturalier vundet i konkurrencer samt idrætsmateriel og fri bil eller bolig stillet til rådighed af en sponsor. Beskatningen af fri bil og bolig er nærmere beskrevet andet steds i skattebrochuren. Naturalier, der modtages som præmier i forbindelse med konkurrencedeltagelse, beskattes ud fra en skønsmæssig værdi for modtageren. Denne værdi kan sagtens være betydeligt lavere end den vejledende udsalgspris, fx 50% heraf. Hvis det idrætsmateriel, der stilles til rådighed af en sponsor, udelukkende anvendes i forbindelse med idrætsudøvelsen, repræsenterer det ikke nogen skattepligtig værdi for udøveren. Fradragsberettigede udgifter Udgifter, der udelukkende vedrører idrætsudøvelsen, kan fratrækkes fuldt ud i de skattepligtige indtægter. Hvis den daglige befordring frem og tilbage fra træningsstedet udgør mere end 24 km kan der foretages et befordringsfradrag (ligningsmæssigt fradrag) på selvangivelsen. For en daglig transport på 25-100 km udgør fradraget 2,00 kr. pr. km i 2011 (1,90 kr. i 2010). For overskydende kilometer er satsen 1,00 kr. pr. km (0,95 kr. pr. km i 2010). Befordringsfradraget kan dog aldrig overstige årets positive resultat ved sportsaktiviteterne. Udgiften til befordring mellem bopælen og forskellige træningssteder samt til stævner og konkurrencer kan fratrækkes direkte i ”idrætsindkomsten” med 3,67 kr. pr. km (3,56 kr. i 2010), hvis der er tale om kørsel i egen bil. Hvis kørslen ligger ud over 60 dage, som er beskrevet andet steds, skal befordringsfradraget dog beregnes efter reglerne ovenfor. For rejser i forbindelse med stævner og træningsophold i Danmark eller udlandet kan der i 2011 fratrækkes 455 kr. pr. hele døgn for fortæring (455 kr. i 2010) og 195 kr. pr. overnatning (195 kr. i 2010), hvis udgifterne afholdes af sportsudøveren. Sportsudstyr og -materiel samt særlige sportsrekvisitter, fx pulsur og sportsbriller, der udelukkende anvendes erhvervsmæssigt, kan fradrages skattemæssigt. Det samme er formentlig tilfældet med udgifter til kost- og vitamintilskud, selvom dette er mere usikkert. Lægefagligt begrundede udgifter samt sundhedsudgifter og udgifter til udarbejdelse af et skatteregnskab kan ligeledes fratrækkes i idrætsindtægterne. Om flytteudgifter, køb af faglitteratur, computer samt telefon- og internetudgifter kan fratrækkes, afhænger af den enkelte udøvers situation og bør undersøges nærmere. Sportspension Udover de almindelige muligheder for pensionsopsparing, kan idrætsudøveren også indskyde indtægter fra sportsudøvelsen på den særlige sportspension, som er beskrevet andetsteds i brochuren. 37 Kontakter Ernst & Young Gyngemose Parkvej 50 2860 Søborg Telefon +45 35 87 22 22 Telefax +45 35 87 22 00 E-mail [email protected] Spillerforeningen Pilestræde 35, 1. 1112 København K Telefon +45 33 12 11 28 Telefax +45 33 12 56 21 E-mail [email protected] www.spillerforeningen.dk Håndbold Spiller Foreningen Pilestræde 35, 1. 1112 København K Telefon +45 33 12 11 28 Telefax +45 33 12 56 21 E-mail [email protected] www.haandboldspiller.dk Danske Elitesportsudøveres Forening Pilestræde 35, 1. 1112 København K Telefon +45 33 12 11 28 Telefax +45 33 12 56 21 E-mail [email protected] www.def-sport.dk Skattebrochuren er udarbejdet af Ernst & Young i samarbejde med Danske Elitesportsudøveres Forening, Spillerforeningen og Håndbold Spiller Foreningen. 38 Beskatning af sportsudøvere 2011
© Copyright 2024