Apurahojen
verotus
Fulbright Center
12.5.2015
Apurahojen verotus - yleistä
Seuraavat apurahat ovat tuloverolain mukaan verovapaita:
■ Valtiolta, kunnalta muulta julkisyhteisöltä tai Pohjoismaiden neuvostolta saadut stipendit ja apurahat ovat
verovapaat kun annetaan opintoja, tieteellistä tutkimusta tai taiteellista toimintaa varten
■ Tunnustuspalkinto tieteellisestä, taiteellisesta tai yleishyödyllisestä toiminnasta
■ Valmennus- ja harjoitteluapuraha, joka maksetaan liikuntalain (1054/1998) 9 §:n nojalla valtion varoista
opetusministeriön nimeämälle huippu-urheilijalle.
Ulkomaisten ja yksityisten tahojen myöntämät stipendit ja apurahat ovat verottomia, jos niiden
yhteismäärä tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä johtuneiden menojen vähentämisen jälkeen on
korkeintaan yhtä suuri kuin valtion vuotuinen taiteilija-apuraha. Jos apurahoja yms. on verovuoden
aikana ollut nettomääräisesti enemmän kuin vuotuisen taiteilija-apurahan enimmäismäärä, ylimenevä
osa on veronalaista ansiotuloa.
■ Valtion taiteilija-apurahan määrä vuonna 2015 on EUR 20,040
© 2015 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
1
Kulujen vähentäminen
Muulta kuin julkisyhteisöltä tai Pohjoismaiden neuvostolta saadun apurahan veronalaista
määrää laskettaessa apurahasta vähennetään ensin siihen kohdistuvat luonnolliset
vähennykset, kuten kustannukset opintomateriaalista, apuhenkilöistä, matkoista,
puhtaaksikirjoituksesta ja muista välittömästi tutkimustoimintaan liittyvistä menoista.
■ Jos stipendi tai apuraha on annettu jotain tiettyä työtä, matkaa tai tutkimusta varten, siihen ei kohdisteta
muita kuin tähän työhön tai tutkimukseen liittyviä menoja (kohdeapuraha)
■ Työskentelyapuraha on tarkoitettu elinkustannusten rahoittamiseen, työskentelystä aiheutuneita
kustannuksia ei saa vähentää
© 2015 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
2
Apurahan verotus kansainvälisissä tilanteissa
Apuraha Suomessa yleisesti verovelvolliselle henkilölle veronalaista tuloa siitä
huolimatta, että henkilö työskentelee/opiskelee ulkomailla
■ Verotettavan tulon määrä lasketaan samalla tavoin kuin asuisit Suomessa
■ Pääsääntöisesti Suomen kansalainen säilyy yleisesti verovelvollisena muuttovuoden sekä sitä seuraavat
kolme kalenterivuotta
■ Verosopimus voi kuitenkin rajoittaa Suomen verotusoikeutta
– Apuraha yleensä verosopimuksen muu tulo-artiklan alaista tuloa
– Mikäli sinut katsotaan verosopimuksen mukaan USA:ssa asuvaksi, ei Suomella ole oikeutta verottaa
apurahaa
– Verotus työskentelymaassa paikallisten säännösten mukaisesti
■ Rajoitetusti verovelvollisen saama apuraha ei ole veronalaista tuloa Suomessa
© 2015 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
3
Verosopimuksen mukainen asuinvaltio
Verosopimuksen mukainen asuinvaltio - asumiseen perustuva verotusoikeus
■
Vakituisen asunnon sijainti - jääkö asunto Suomeen, vai annetaanko vuokralle/myydäänkö
■
Mihin maahan kiinteämmät taloudelliset ja perhesiteet (elinetujen keskus)
■
Verosopimuksen mukainen asuinvaltiosi on Yhdysvallat, jos perheesi muuttaa mukana
■
Yhdysvalloilla on tällöin oikeus verottaa maailmanlaajuisia tulojasi
■ Suomessa verottaja todennäköisesti vaatii asuinpaikkatodistusta USA:sta, jotta Suomen verottajalle
voidaan osoittaa, että olet USA:ssa asuva
■ Mahdollisen kaksinkertaisen veron hyvittää asuinvaltio (osavaltioveroa ei hyvitetä)
© 2015 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
4
Apurahojen lisäksi saadun palkkatulon verotus
Pääsääntöisesti myös USA:sta saatu palkkatulo voidaan verottaa Suomessa henkilön ollessa Suomessa yleisesti verovelvollinen
■
Ns. kuuden kuukauden säännön soveltuessa kuitenkin verovapaata
–
■
■
Huom! Edellyttää ulkomailla oleskelun johtuvan työskentelystä (ei esim. etätyö)
■
Sääntö ei sovellu satunnaiseen opiskelujen ohella tapahtuvaan työskentelyyn tai apurahaan (vähintään 6 kk kestävä
työskentely)
–
Ulkomaantyöskentelyn aikana Suomessa oleskelu ei ylitä keskimäärin kuutta päivää kutakin täyttä työskentelykuukautta kohti (ns.
Suomi-päivät)
–
Työskentelyvaltiolla on verosopimuksen perusteella oikeus verottaa palkkatuloa
Verosopimus voi rajoittaa Suomen verotusoikeutta
–
■
työskentely ulkomailla kestää yhtäjaksoisesti vähintään kuusi kuukautta
Mikäli sinut katsotaan verosopimuksen mukaan USA:ssa asuvaksi, ei Suomella ole oikeutta verottaa palkkatuloa mikäli palkkaa ei
makseta Suomesta taikka palkanmaksun ollessa Suomessa, oleskelu Suomessa jää alle 183 päivään perättäisten 12 kuukauden
ajanjaksolla
Suomi ei verota rajoitetusti verovelvollisen saamaa palkkatuloa, jos työtä ei tehdä pääasiallisesti (yli 50%) Suomessa suomalaisen
työnantajan lukuun
© 2015 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
5
USA verotuksesta
■ Viisumityyppi voi vaikuttaa siihen, onko tulo veronalaista liitovaltiotasolla (esim. J, F, M ja Q viisumin
haltijoita ei veroteta liittovaltiotasolla, jos tulo maksetaan USA:n ulkopuolelta)
■ Veroilmoituksen jättövelvollisuus IRS:lle voi silti olla (ainakin lomake 8843)
■ Käytäntö ei välttämättä ole yhtenäinen liittovaltio- ja osavaltiotasolla vaan monet osavaltiot verottavat tuloa,
joka olisi verovapaa liittovaltiotasolla
■ Esimerkiksi seuraavat osavaltiot yleensä verottavat myös J-viisumin haltijoita: CA, HI, ML, PA, (lista ei ole
täydellinen)
■ Osavaltioveroa ei hyvitetä Suomessa, koska se ei kuulu verosopimuksessa mainittuihin veroihin.
■ USA veroilmoitus jätetään yleensä 15.4 mennessä, jatkoaikaa mahdollista hakea
© 2015 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
6
Käytännön asioita
Ennen lähtöä USA:han
■ Muuttoilmoitus verottajalle
USA:ssa asumisen aikana
■ Veroilmoitukset molempiin maihin ja selvitys ulkomailla asumisen aikana saaduista tuloista
Suomeen paluun jälkeen
■ Verokortin päivittäminen
■ Paluuvuoden veroilmoitukset ja selvitys ulkomailla asumisen aikana saaduista tuloista
© 2015 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All rights reserved.
7
Kiitos!
Esa Johnsson
Tax Manager
Puh. 020 760 3394
[email protected]
© 2015 KPMG Oy Ab, a Finnish limited liability company and a
member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative, a Swiss entity. All
rights reserved.
The KPMG name, logo and “cutting through complexity” are
registered trademarks or trademarks of KPMG International.