Verotuksen perusteet - I johdanto Apulaisprof. Tomi Viitala Kurssi ja sen tavoitteet • Luennot 24h • Tentti luennot ja kirjallisuus – Niskakangas Heikki (2014) Johdatus Suomen verojärjestelmään – Kukkonen, Matti - Walden, Risto (2009) Elinkeinoverolaki käytännössä, sivut 1-219 • Osaamistavoitteet: – KTM:lle tarpeelliset perustiedot Suomen verojärjestelmästä – Pohja myöhemmille vero-oikeuden opinnoille Kurssin sisältö Jakautuu kahteen kokonaisuuteen I Johdanto: verotuksen rakenne, käsitteitä, periaatteita, keskeisiä verolajeja jne. II Tulo- ja elinkeinoverotuksen perusteita: verovelvolliset, eri yhtiömuotojen verotus, eri tulolajit (ansiotulo, pääomatulo), veronalaisen tulon laskenta jne. Verot, maksut ja veronluonteiset maksut • Verot = vastikkeettomia pakkosuorituksia yhteiskunnalle • Maksut = korvauksia konkreettisista yhteiskunnalta saaduista suoritteista • Veronluonteiset maksut • Bruttoveroaste (=verot+veronluonteiset maksut/bruttokansantuote) – Suomessa korkeimmillaan 45,5% (1994); matalimmillaan 40,8 % (2010); nyt 44,7% (2015) – Vertailuksi: EU15-keskiarvo 38,9%, OECD-maat 34,1 % Verotuksen rakenne Suomessa 2014 (% kokonaisverotuloista) • Kotitalouksien tuloverot 30,6 % • Yhteisöjen tulovero 4,4 % • Pakolliset sosiaalivakuutusmaksut 28,9 % • Omaisuusverot 3% • Kulutusverot 32,8 % • Muut verot 0,3 % Valtion verotulot 2016 (VM:n budjettiesitys) • • • • • • • • • • • • • • Ansiotulovero Pääomatulo Yleisradiovero Yhteisövero Perintö- ja lahjavero Alv Energiaverot Korkotulon lähdevero Vakuutusmaksuvero Tupakkavero Alkoholijuomavero Autovero Ajoneuvovero Varainsiirtovero 5,6 mrd 2,6 mrd 0,5 mrd 4,2 mrd (yht. josta valtio 2,9 ) 670 m ↑ 16,9 mrd ↑ 4,5 mrd ↑ 90 m 776 m 953 m ↑ 1,4 mrd 895 m 1,1 mrd ↑ 633 m Kuntien verot 2014 • Kunnallinen tulovero 18,5 mrd ↑ • Kiinteistövero 1,5 mrd ↑ • Koiravero 0m • Lisäksi: – Osa yhteisöveron tuotosta (1,4 mrd) – Valtionavut • Valtuustot päättävät veroprosentista marraskuussa • Kuntien suurimmat menot ovat sosiaali- ja terveys (SOTE) 49 % sekä opetus- ja kulttuuri 29 % Verotuksen peruskäsitteitä • • • • • • • Verovelvolliset (verosubjektit) Veropohja (vero-objektit) Verokanta Veronsaajat Välilliset ja välittömät verot Suhteelliset ja progressiiviset verot Marginaalivero Verotuksen periaatteet • • • • • • etuperiaate veronmaksukyvyn periaate tehokkuusperiaate oikeudenmukaisuusperiaate oikeusvarmuusperiaate ennustettavuusperiaate Verotuksen tavoitteet, ohjaava vs. neutraali verotus • • • • • • • • • fiskaaliset tavoitteet jakopoliittiset tavoitteet sosiaalipoliittiset tavoitteet terveyspoliittiset tavoitteet kasvupoliittiset tavoitteet suhdannepoliittiset tavoitteet työllisyyspoliittiset tavoitteet elinkeinopoliittiset tavoitteet ympäristöpoliittiset tavoitteet Hyvä verojärjestelmä • • • • • • Verot aiheuttavat yhteiskunnalle kustannuksia Ensisijaisesti neutraali verotus Tulonjakotehtävä tuloverotuksella ja tulonsiirroilla Oikeudenmukaisuuskysymykset ja poliittiset paineet Yksinkertainen ja helppo panna toimeen Tietoiset pyrkimykset käyttäytymisvaikutuksiin Verotus ja käyttäytymismuutokset • Veromuutoksilla on lähes aina käyttäytymisvaikutuksia • Ostajan maksaman ja palvelun tuottajan saaman hinnan erotusta kutsutaan verokiilaksi • Verokiila aiheuttaa hyvinvointitappioita – taloudellinen menetys • Positiiviset ja negatiiviset käyttäytymisvaikutukset • Veron tilittäjä vs. lopullinen rasituksen kärsijä (muodollinen ja efektiivinen kohtaanto) • Oikeudenmukaisuus ja arvot Verotuksen oikeuslähteet • Veroista on säädettävä lailla – Eri verolajeilla eri lait • Mm. tuloverolaki, arvonlisäverolaki jne. • Lisäksi asetuksia ja Verohallituksen päätöksiä • Lisäksi huomioitava lainsoveltamisessa: – viranomaisen soveltamisohjeet (sitovat viranomaisia, ei riippumattomia tuomioistuimia) – Lainvalmisteluaineisto (erityisesti hallituksen esitykset) – ennakkoratkaisut (korkein hallinto-oikeus (KHO), keskusverolautakunta KVL) • Lisäksi tulkinnassa huomioidaan oikeustieteen kannat • Eurooppa-oikeudella keskeinen sija tulkinnassa Eriytetty järjestelmä - Tulolajit • Kaksi tulolajia: ansiotulot ja pääomatulot • Valtion ansiotuloverotus progressiivista • Kuntaverotus lähtökohtaisesti ja erilaiset sosiaalimaksut suhteellisia • Työtulovähennyksellä ja ansiotulovähennyksellä kompensoidaan suhteellisuuden lisääntymistä – kohdistuvat pieni- ja keskituloisiin • Pääomatulot – melkein tasaverotuksen piirissä, valtio veronsaajana – verokanta 30 % ja korotettu 33 % > 30.000 € pääomatuloista (2015) Tulolähteet • • • • • • Verotus on nettoverotusta – puhdas tulo Henkilökohtainen tulolähde (TVL) Elinkeinotulolähde (EVL) Maatalouden tulolähde (MVL) Myös yrityksillä voi olla henkilökohtainen tulolähde Toisen tulolähteen tappiota ei voi vähentää toisen tulolähteen voitosta • Hallitusohjelma: toisen tulolähteen tappio voitaisiin vähentää toisen tulolähteen voitosta osakeyhtiöissä