1. No category

Sæson kickoff
Underviser
Bjarne Aalbæk
Registreret revisor
FagligAfdeling.dk
Revisionsafdeling.dk
ActisRevisorer.dk
FaktaKurser.dk
Tidligere PwC og ND
Eksaminator/censor
Bjarne Aalbæk
www.fagligafdeling.dk
Tlf. 70 10 70 12
E-mail [email protected]
2
Program
Hvad er interessant for revisors hverdag i
klasse B?
(Berøring alle emner, derfor overblik, ikke detaljerne)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Regnskab
Skat
Moms
Revision
Selskabsret
Assistance
Uddannelse
Revisorlovgivning
Kvalitetsstyring
3
Regnskab
4
Kapitalejerlån
Kapitalejerlån hvis ulovligt og bestemmende
indflydelse
Selskabsretligt
Skatteretligt
Regnskabsmæssigt
Revisionsmæssigt
•Selskabet har et
tilgodehavende.
•Skal forrentes med 10,2%.
•Skal tilbagebetales.
•Hævning uden
tilbagebetalingspligt.
•Skattepligtigt, hvis
bestemmende indflydelse.
•Beskattes som udbytte, hvis
modtageren ikke udfører
arbejde for selskabet (ifølge
juridisk vejledning).
•Rente skal indtægtsføres.
•Tilgodehavende skal
præsenteres på korrekt linje.
•Notekrav hvis tilgodehavende
hos ledelsesmedlem.
•Skat krediteres under anden
gæld/debiteres på lånet, hvis
sandsynlighed for betaling.
•Nedskrivning efter ÅRL
•Kan ikke eftergives.
•Supplerende oplysning om
ulovligt lån (ledelsesansvar)
•Supplerende oplysning hvis
rente forkert beregnet
(ledelsesansvar)
•Supplerende oplysning om
for sen/manglende
indberetning (ledelsesansvar)
Eksempler 1
Eksempel 1
Eksempel 2
Eksempel 3
Eksempel 4
Eksempel 5
Lovligt?
Rente?
Klassifikation?
Note?
Lovligt?
Rente?
Klassifikation?
Note?
Lovligt?
Rente?
Klassifikation?
Note?
Lovligt?
Rente?
Klassifikation?
Note?
Lovligt?
Rente?
Klassifikation?
Note?
Eksempler 2
Eksempel 6
Eksempel 7
Eksempel 8
Eksempel 9
Eksempel 10
Lovligt?
Rente?
Klassifikation?
Note?
Lovligt?
Rente?
Klassifikation?
Note?
Lovligt?
Rente?
Klassifikation?
Note?
Lovligt?
Rente?
Klassifikation?
Note?
Lovligt?
Rente?
Klassifikation?
Note?
Eksempler 3
Eksempel 11
Eksempel 12
Eksempel 13
Eksempel 14
Lovligt?
Rente?
Klassifikation?
Note?
Lovligt?
Rente?
Klassifikation?
Note?
Lovligt?
Rente?
Klassifikation?
Note?
Lovligt?
Rente?
Klassifikation?
Note?
Lån til moderselskaber
Danske og visse udenlandske moderselskaber er undtaget fra udlånsforbuddet:
• Danske moderselskaber
• A/S, ApS eller en tilsvarende retsform (udland)
• Moderselskaber i
• Et andet EU land
• Et EØS land
• Schweiz, Australien, Canada, Hong Kong, Japan, Sydkorea, New Zealand, Singapore,
Taiwan eller USA.
Skattepligt
Kun personer og kun hvis der er bestemmende indflydelse (efter LL§2).
Det långivende/sikkerhed selskab skal indeholde og indbetale kildeskat.
Selskabet får regreskrav mod hovedaktionær
Hvis hovedaktionæren tilbagebetaler kildeskatten til selskabet inden selskabets
selvangivelsesfrist er skatten ikke et nyt aktionærlån.
Sker tilbagebetalingen ikke inden denne frist, anses skatten for et nyt skattepligtigt
aktionærlån.
Skattepligten medfører
Kr.
Resultatopgørelse
Oprindeligt lånt
Samlet
tilgodehavende hos
aktionæren / gæld til
Skat
Passiver
100.000
Skatten af lånet (ved
50% skatteprocent)
Rente efter
selskabsloven (hvis lån
hele året)
Aktiver
50.000
10.200
50.000
10.200
160.200
50.000
Skattepligten medfører
året efter
Kr.
Resultatopgørelse
Løn
Aktiver
Passiver
D 320.400
Skyldig a-skat
K 160.200
Tilgodehavende hos
selskabsdeltagere og
ledelse
K 160.200
Samlet
tilgodehavende hos
aktionæren / gæld til
Skat
320.400
-160.200
”Afstemning”
Lån tilbagebetalt
100.000
Rente tilbagebetalt
10.200
Skat af tilbagebetalt rente
10.200
Lån brutto skattepligtigt
200.000
Samlet
320.400
-160.200
Styresignal SKM2014.825.SKAT
Hævning i september 2014
• Er skattemæssigt en hævning
• Er selskabsretligt et ulovligt lån
Selskabsretlig udlodning i 2015
• Er selskabsretligligt en udbytteudlodning
• Kræver vurderingsberetning i selskabsloven § 181
• Er skatteretligt uden konsekvenser
14
Ulovligt lån – undgå dobbeltbeskatning
Løn
15
Ulovligt lån – undgå dobbeltbeskatning
Udbytte
16
Løn/udbytte – de selskabsretlige regler
Udbytte
Løn
• §380: Ikke højere udbytte
end foreslået/tiltrådt af
det centrale
ledelsesorgan.
• Ikke mere i udbytte end
frie reserver.
• §381 / 383.5: Der skal
laves vurderingsberetning
• §138: § 138. Vederlaget
må ikke overstige, hvad
der anses for sædvanligt
efter hvervets art og
arbejdets omfang, samt
hvad der må anses for
forsvarligt.
• Vurderingsberetningen skal
overholde ERKL § 16-19
• Vurderingsberetningen skal
overholde ISAE 3000
17
Rente?
styresignal
Rente skal tilskrives gamle lån. Renteloven ændret fra 9,2 % før 1.3.2013. Derefter 10,2 procent.
Rente på gamle lån er ikke skattepligtig (hvis lånevilkår ikke ændret).
Hvis aftale inden 14.08.2012 mellem selskab/hoa om rente på gamle lån = ingen beskatning af rente.
Hvis ingen aftale selskab/hoa om rente på gamle lån = beskatning af rente.
Hvis hævning 100.000 kr. udgør rente = 10.200 kr. Skatten udgår 5.000 kr. = nok klart ubetydeligt i de
fleste regnskaber. Er 10.200 ubetydeligt? Væsentligt?
Renten er fastsat i selskabslovens § 215. Derfor mangler aftalen antageligt i de fleste tilfælde.
Rente i øvrigt ikke fradragsberettiget for personen / skattepligtigt som tilskud for selskabet.
Nogle eksempler på forskellig behandling
styresignal
Regnskabsmæssigt
Revisionsmæssigt
Skattemæssigt
Den ansatte hovedaktionær har ret til, på lige fod med de øvrige
funktionærer i selskabet, at købe private varer på et firmakreditkort.
De private indkøb afregnes ved nærmest følgende lønkørsel via
løntræk, således at lånet til køb af de private varer tilbagebetales
ved, at selskabet modregner lånet i nettolønnen inden udbetaling.
Tilgodehavender
hos
virksomhedsdeltag
ere og ledelse,
Note hvis ledelse.
Ingen
konsekvenser
Beskatning
Hovedaktionæren har et tilgodehavende. Hævninger bogføres som
nedbringelse af tilgodehavendet.
Anden gæld bliver
mindre.
Ingen
konsekvenser
Ingen
konsekvenser
Hovedaktionæren har et tilgodehavende. Hævninger bogføres som
selskabets tilgodehavende.
Tilgodehavender
hos
virksomhedsdeltag
ere og ledelse.
Flyttes inden
regnskabet laves.
Ingen
konsekvenser
Beskatning
Hovedaktionæren hæver i et selskab, som samtidig har gæld til fx
moderselskab, som har gæld til hovedaktionæren (trekantshævning).
Ingen juridisk overdragelse af gæld/tilgodehavende.
Tilgodehavender
hos
virksomhedsdeltag
ere og ledelse,
Note hvis ledelse.
Supplerende
oplysninger
Beskatning
Revision af
kapitalejerlån
20
Kapitalejerlån
Forbehold
kun hvis
væsentligt
Mulige revisionsmæssige konsekvenser
Hvis ikke indregnet under ”Tilgodehavender hos virksomhedsdeltagere og
ledelse”
Forbehold
Hvis ikke indregnet korrekt under anlægs-/omsætningsaktiv
Forbehold
Hvis manglende note, for tilgodehavender hos ledelse
Forbehold
Hvis manglende renteindtægt
Forbehold
Hvis manglende nedskrivning (regnskabsmæssigt)
Forbehold
Hvis skat ikke er indregnet som gæld og yderligere tilgodehavende
Forbehold
Hvis ulovligt lån generelt
Supplerende oplysninger
vedrørende andre forhold
Hvis ikke indberettet rettidigt, hvis skattepligtigt
Supplerende oplysninger
vedrørende andre forhold
Hvis rente ikke beregnet korrekt
Supplerende oplysninger
vedrørende andre forhold
21
Forbehold/fra
-træd kun hvis
væsentligt
Kapitalejerlån
Mulige revisionsmæssige konsekvenser
Revision
Udvidet
gennemgang
Review
Assistance
Hvis ikke indregnet under ”Tilgodehavender hos
virksomhedsdeltagere og ledelse”
Forbehold
Forbehold
Forbehold
Fratræd
Hvis ikke indregnet korrekt under anlægs/omsætningsaktiv
Forbehold
Forbehold
Forbehold
Fratræd
Hvis manglende note, for tilgodehavender hos
ledelse
Forbehold
Forbehold
Forbehold
Fratræd
Hvis manglende renteindtægt
Forbehold
Forbehold
Forbehold
Fratræd
Hvis manglende nedskrivning
(regnskabsmæssigt)
Forbehold
Forbehold
Forbehold
Fratræd
Hvis skat ikke er indregnet som gæld og
yderligere tilgodehavende
Forbehold
Forbehold
Forbehold
Fratræd
Hvis ulovligt lån generelt
Supplerende
oplysninger
Supplerende
oplysninger
-
-
Hvis ikke indberettet rettidigt, hvis skattepligtigt
Supplerende
oplysninger
Supplerende
oplysninger
-
-
Hvis rente ikke beregnet korrekt
Supplerende
oplysninger
Supplerende
oplysninger
-
22
Ulovlige lån - ledelsesansvar
Ledelsesansvar ved udstedelse/opretholdelse af lånet
• Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold
Ved hævning skal der ske indberetning af udbytte/løn
• Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold ved manglende/for sen indberetning.
Manglende indeholdelse af kildeskat
• Hæftelse for selskabet – hvis ikke gæld så eventualforpligtelse
• Ved betaling  Regreskrav mod aktionæren
• Nyt lån ikke skattepligtigt, men skal tilbagebetales med renter.
Kun supplerende oplysninger om ledelsesansvar i revisionstilfælde (og udvidet
gennemgang)
23
Skat på ulovlige lån
Selskabsretligt stadig et lån
• Der skal beregnes rente med nat.bank udlånsrente + 10 (10,2 %).
• Renten mangler og hvad så?
• Gæld/yderligere tilgodehavende mangler, og hvad så?
24
FSR analyse
• Revisorerne fandt ca. 14.000 ifm revision af 2012 regnskaber.
• Beløb op imod 3.000.000.000 kr. som i mange tilfælde skal
beskattes.
• Hvis virksomheden går konkurs, påføres kreditorer et tab.
Mange fravælger
revision
Så skal virksomheden
selv angive ulovlige lån
”Tilgodehavender hos
virksomhedsdeltagere
og ledelse” siger ikke
noget om det er
ulovligt – kun at det er
tilgodehavende.
Renteindtægter
indregnes bare under
”Andre finansielle
indtægter”.
Noteoplysning siger
kun, at der tale om
ledelsesmedlemmer.
25
Typiske fejl i forbindelse med lån
Assistance (1) + review
Revision – yderligere hvis ulovligt
• Tilgodehavendet fejlklassificeret
• Note om lån til ledelsesmedlemmer
mangler
• Renteindtægt mangler (2)
• Forpligtelse til skattebetaling mangler
(2) – hvis skattepligtigt
• Supplerende oplysning om ulovligt lån
mangler
• Supplerende oplysning om manglende / for
lille renteberegning mangler
• Supplerende oplysning om manglende / for
sen indberetning mangler – hvis
skattepligtigt
(1) Assistance forudsætter at du er blevet
klar over det ulovlige lån.
(2) Hvis væsentligt.
26
Årsrapport på
engelsk
27
Årsrapport på engelsk
Beslutning kan træffes
på ordinær eller
ekstraordinær
generalforsamling.
Skal skrives ind i
vedtægter (simpelt
flertal –
vedtægtsændring skal
ikke besluttes).
Trådte i kraft 1. januar
2014.
Første år: Beslutningen
træffes af ordinær
generalforsamling som
godkender regnskabet.
Kan skrives ind i
stiftelsesdokument og
gælde fra stiftelsen.
28
Eksempel på vedtægtsparagraf
Eksempel på vedtægtens ordlyd
Bemærkninger
Selskabets regnskabsår går fra 1.1.
til 31.12. Selskabets første
regnskabsår går fra datoen for
selskabets stiftelse til 31.12.2015.
Hvis der sker andre ændringer, fx hvis ”inden 5
måneder efter regnskabsårets udløb” ændres
til ”i så god tid at det kan indsendes indenfor
lovgivningens frister”, skal dette vedtages med
almindelige regler om flertal ved
vedtægtsændringer (2/3 el 90%).
Efter regnskabsårets udløb, skal
ledelsen aflægge et regnskab i så
god tid at det kan indsendes
indenfor lovgivningens frister.
Regnskabet aflægges på engelsk.
Andelsboligforeninger
Andelsboligforeninger
Lov 610 af 12.6.2013.
Overdragelse: Ændring, således at andelsboligforeninger, der stiftes
ved erhvervelse af udlejningsejendom, i en periode på 2 år efter
foreningens stiftelse alene kan anvende anskaffelsesprisen ved
værdiansættelse af ejendommen ved opgørelsen af foreningens
formue.
Nøgleoplysninger
Vedtaget 16.12.2013
• Skal senest 10 dagen efter anmodning fra andelshaver som vil sælge:
• udlevere en række oplysninger (bilag 1 og bilag 2)
• Skal indberette oplysninger (bilag 1 punkt 1-3)
• Skal medtage oplysningerne som note i årsregnskabet (bilag 1 minus
dato og stamoplysninger, i alt 31 oplysninger).
32
Andelsboligforeninger
Eksempler på nøgleoplysninger
33
Nøgleoplysninger
Gennemgang
nøgleoplysninger
Ny IFRS 15
indtægter
IFRS 15 indtægter
• Erstatter IAS 11 og IAS 18.
• Skal anvendes fra
1.1.2017 (forbered måling
allerede nu) Hvis 2 års
sammenlægningstal, skal
overgangsreglerne i
standarden anvendes
(2015+2016).
• De væsentligste
ændringer i fem-trins
modellen i forhold til
nuværende praksis er:
Al guidance vedrørende den regnskabsmæssige behandling af
omsætning er nu samlet i én standard
Standarden bygger på en kontrolbaseret tilgang for
indregning af omsætning (køber opnår fx kontrol
over leverede varer).
Det modtagne vederlag for solgte services og
varer måles til det beløb, som virksomheden
forventer at modtage og ikke til dagsværdi
Ny og mere detaljeret guidance for, hvordan
delkomponenter i en kontrakt identificeres, og
hvordan de enkelte komponenter skal indregnes og
måles
Ny og mere detaljeret guidance for indregning af omsætning
over tid.
IFRS 15 – en 5 trins raket
1
2
3
• Identificer aftalen med
kunden
• Identificer
performanceforpligtelserne
• Opgør transaktionsprisen
4
5
• Fordel prisen på
performanceforpligtelserne
• Indregning af omsætning
(tid)
IFRS 15
Nogle få forhold som måske får betydning i klasse B:
• Køber skal opnå kontrol med de solgte varer/ydelser. Hvor har man
kontrol? Når kunden godkender leveringen? Når containeren står
på kundens plads? Når kunden har juridisk ejendomsret?
• Opgørelse af perfomanceforpligtelser
• Indregningstidpunkt.
IFRS 15 eksempel på performanceforpligtelser
Kontrakt levering af ejendom med elevator 5.000.000
Omkostninger bygning
-2.500.000
Omkostninger elevator
-1.500.000
Kalkuleret overskud
1.000.000
Afholdte omkostninger på balancedagen
500.000 (færdiggørelsesgrad 20%)
Elevator leveret på kundens byggeplads på balancedagen, men ikke installeret.
Indregning efter IAS 11
Omsætning Igv 20% af 3.500.000
700.000
Omsætning i alt
Vareforbrug
Dækningsbidrag
700.000
‐500.000
200.000
Indregning efter IFRS 15
Igv 20% af 3.500.000
700.000
Omsætning vedr elevato 1.500.000
Omsætning i alt
2.200.000
Vareforbrug(500+1500) ‐2.000.000
Dækningsbidrag
200.000
Performanceforpligtelser
Eksempel på performance
obligations, der kan adskilles
Eksempel på performance
obligations, der ikke kan adskilles
Virksomheden indgår aftale om salg af
en bil med efterfølgende serviceeftersyn
på bilen i 3 år. De to performance
obligations kan adskilles, fordi bilen kan
bruges af kunden uden serviceeftersyn,
og fordi bilen ikke er afhængig af de
efterfølgende serviceeftersyn for at
fungere på overtagelses-tidspunktet.
Kriterierne og indikationer på særskilte
performance obligations er derfor
opfyldt. Bilen og serviceeftersyn kan
identificeres separat.
Virksomheden sælger en maskine til
indpakning til en detailproducent.
Maskinen skal installeres hos kunden, og
installationen er afgørende for
maskinens funktionalitet. I denne
situation kan de to performance
obligations ikke adskilles, fordi kunden
ikke opnår fordele fra pakkemaskinen,
før installationen er gennemført. De to
forskellige performance obligations er
derfor indbyrdes afhængige og kan ikke
adskilles. De må derfor indregnes som
en samlet performance obligation, når
kontrollen med den samlede ydelse
overgår til kunden, hvilket ofte vil være
efter afslutning af installationen.
IFRS indregningstidspunkt
IFRS 10
Konsolidering
Konsolidering
Kontrolmodel ændres. Gælder
regnskabsår der starter 1.1.2014 eller
senere.
Potentielle stemmerettigheder skal
medtages i vurdering af kontrol – bare
de kan udnyttes. Dermed kan en
virksomhed opnå kontrol og blive
modervirksomhed.
Sambeskatning lægger sig op ad de
regnskabsmæssige regler. Efter
årsregnskabsloven skal man således
opgøre sambeskatning efter IAS 27, da
denne fortolker selskabsskatteloven,
ifølge skat afgørelser.
Efter IFRS får vi nu en ny
kontroldefinition, og dermed en
anderledes sambeskatningssituation.
Skatteændringer
2014
Som påvirker regnskabet
44
Husk hæftelse i sambeskatning
Eventualforpligtelse i alle sambeskattede selskaber.
Hensat forpligtelse hvis betaling sandsynlig (>50%)
Gældsforpligtelse hvis der er vished om betalingstidspunkt og størrelse
Er der behov for
en note, hvis hele
skattegælden er
sat af i
regnskabet?
Helejet datterselskab:
Moderselskab:
Koncernens (danske) selskaber
hæfter ubegrænset og solidarisk for
(danske) kildeskatter på udbytter,
renter og royalties indenfor
sambeskatningskredsen, og for
selskabsskatten af koncernens
sambeskattede (danske) indkomst.
Koncernens (danske) selskaber
hæfter ubegrænset og solidarisk for
(danske) kildeskatter på udbytter,
renter og royalties indenfor
sambeskatningskredsen, og for
selskabsskatten af koncernens
sambeskattede (danske) indkomst.
Den samlede skyldige (danske)
selskabsskat fremgår af årsrapporten
for "Selskab B A/S", der er
administrationsselskab i forhold til
sambeskatningen.
Gæld/hensat/eventual
Betaling
>50%
Sandsynlig
Betalingstidspunkt og beløb
Vis
Uvis
Forfaldstidspunkt
>1 år
<1 år
Lang
gæld
Kort
gæld
‘5’-50
Usandsynlig
0- 5’
Meget usandsynlig
Eller om der
er en
forpligtelse,
kan først
afgøres af
fremtidig
begivenhed.
Hensat
Eventualforpligtelse forpligtelse
Intet
46
Kapitalejerlån og skattepligtige lån
Husk selskabets
forpligtelse til betaling
af skatten.
Årsregnskabsloven § 73:
Oplyse om tilgodehavender
hos ledelsen og ledelsens
nærtstående parter, fordelt
på ledelseskategori.
Herunder vilkår, rente og
beløb der er tilbagebetalt i
årets løb
Særskilt oplysning, hvis lånet
er optaget og indfriet i årets
løb
Tilsvarende regler for
sikkerhedsstillelser
Husk selskabets
yderligere
tilgodehavende hos
kapitalejer
Husk renteindtægten
Husk noten hvis
tilgodehavendet er hos
ledelsen
15% tillæg
Aktiver købt fra 30.5.2012 til 31.12.2013.
Kun fabriksnye.
Ikke biler, skibe, straksafskreve aktiver, blandede aktiver.
Udskudt skat må ikke indregnes efter IAS 12, punkt 15.
115 % skattemæssige afskrivninger
Køb 2012
2012
2013
2014
Primo
Afskriv‐
ning
1.000.000
750.000
562.500
250.000
187.500
140.625
Primo Afskrivning
Køb 2013
2012
2013
2014
0
1.000.000
750.000
0
250.000
187.500
Rest 15% tillæg
750.000
562.500
421.875
150.000
112.500
84.375
Afskriv‐
ning Rest tilbage DRØ værdi
37.500
28.125
21.094
112.500
84.375
63.281
0
0
0
Rest 15% tillæg Afskrivning Rest tilbage DRØ værdi
0
750.000
562.500
0
150.000
112.500
0
37.500
28.125
0
112.500
84.375
0
0
0
Forskel % af saldo (inkl. Forskel
tillæg)
‐112.500
‐84.375
‐63.281
‐13,04%
‐13,04%
‐13,04%
Forskel % af saldo (inkl. tillæg)
Forskel
0
‐112.500
‐84.375
0,00%
‐13,04%
‐13,04%
49
Udskudt skat
Ultimo
Grunde og bygninger
Produktionsanlæg og maskiner
Uudnyttet skattemæssigt underskud
Grundlag for udskudt skat
Udskudt skat 22%
Regnskab
1.100.000
400.000
Skat
760.000
150.000
300.000
”Avance”
340.000
250.000
‐300.000
290.000
63.800
50
Udskudt skat korrekt beregning
Udskudt skat
Grunde og bygninger
Produktionsanlæg og maskiner
Uudnyttet skattemæssigt underskud
Grundlag for udskudt skat
Skatteprocent
Udskudt skat
Regnskab
1.100.000
400.000
Skat
760.000
150.000
300.000
”Avance”
340.000
250.000
‐300.000
290.000
Forventet avance
2014
2015
340.000
50.000
100.000
‐300.000
50.000
140.000
24,50%
23,50%
12.250
32.900
I alt
2016
100.000
100.000
22,00%
22.000
67.150
Væsentlighed?
Beregnet udskudt skat ved en skatteprocent på 22% =
63.800
Beregnet udskudt skat ved identifikation af avance-år =
67.150
Forskel =
Forskel i procent (3.350 / 63.800) =
3.350
5,25 %
Antageligt uvæsentligt. Husk at sandsynliggøre fejlen, og anføre forholdet på listen over
ikke-korriget fejlinformation, hvis det overstiger grænsen for klart ubetydelige fejl.
Regnskabskontrollen
Konstaterede fejl
Manglende nedskrivninger på udlån
Alle + basel III
Fejlagtig måling af et engagement
Basel III
Manglende indregning af husleje, der var givet henstand med, i resultatopgørelsen
Alle
Fejlagtig indregning af udskudt skatteaktiv som følge af manglende overbevisende dokumentation for udnyttelse
heraf i fremtidig skattepligtig indkomst
Alle
Manglende præsentation af sammendraget opgørelse af finansiel stilling og sammendraget pengestrømsopgørelse
i en delårsrapport
Børsnoterede
Manglende oplysning om korrektion af væsentlige fejl vedrørende tidligere regnskabsår (alle klasser)
Manglende specificering af omsætningen
Børsnoterede+stor
e C § 96
Manglende oplysning om virksomhedens udviklingsprojekter
C §99
Manglende beskrivelse og oplysning om virksomhedens immaterielle anlægsaktiver
børsnoterede + til
dels C § 99
Uoverensstemmelse mellem de beregnede nøgletal og de oplyste formler herfor
Alle
Uklarhed om hvilke aktiver, der var nedskrevet
Børsnoterede
Manglende oplysning om, hvorledes nedskrivningen af aktiver var indregnet i totalindkomsten
Børsnoterede
Uklar beskrivelse af anvendt regnskabspraksis for kapitalandele i unoterede private equity fonde for så vidt angår
den regnskabsmæssige behandling af management fee
Børsnoterede (+
alle)
Manglende afstemning af årets reguleringer af virksomhedens beholdning af finansielle instrumenter klassificeret i
dagsværdihierarkiets niveau 3
Børsnoterede
Manglende overensstemmelse mellem årsregnskabets beskrivelse af anvendt regnskabspraksis for egne aktier og
den faktisk anvendte regnskabspraksis
generelt alle
klasser
Mangelfuld redegørelse for virksomhedens samfundsansvar
store C § 99 a
Konstaterede fejl som virksomederne selv nåede at
rette
Fejlagtig indregning af udskudt skatteaktiv som følge af manglende overbevisende
dokumentation for udnyttelse heraf i fremtidig skattepligtig indkomst
Alle
Fejlagtig klassifikation og præsentation af en aktivitet som fortsættende, uanset at der
inden statustidspunktet var accepteret et bindende købstilbud herpå
Alle § 13
Virksomheden havde fejlagtigt ikke præsenteret en aktivitet, der var frasolgt i
regnskabsåret, som en ophørende aktivitet
Alle § 13
En kapitalnedsættelse foretaget efter statustidspunktet allerede var indregnet i
egenkapitalen på statustidspunktet
Alle
Regnskabskontrollen
Beskrivelse af forholdet
Virksomhedens primære aktivitet, der udgjorde mere end 80
pct. af den samlede balancesum pr. 31. december 2012, blev
at virksomheden skulle have klassificeret og præsenteret
aktiviteten som en aktivitet, der blev besiddet med henblik
på salg.
frasolgt i januar 2013. Virksomheden offentliggjorde i
Til trods for, at salget af aktiviteten først blev endelig
december 2012 en meddelelse om, at den havde accepteret
gennemført i januar 2013, var der allerede i 2012 aktuelle,
et bindende købstilbud vedrørende aktiviteten, og at
konkrete salgsaktiviteter, og virksomheden havde accepteret
handlen forventedes gennemført i januar 2013. Som
et bindende købstilbud.
konsekvens af den indgåede aftale havde virksomheden
foretaget en nedskrivning af aktiviteten pr. 31. december
2012, således at den regnskabsmæssige værdi af aktiviteten
afspejlede den laveste af den regnskabsmæssige værdi og
dagsværdi med fradrag af salgsomkostninger. Virksomheden
havde pr. 31. december 2012 præsenteret aktiviteten som en
fortsættende aktivitet.
Virksomheden havde ikke påberåbt sig endsige
dokumenteret, at aktiverne ikke kunne sælges i den stand de
var i pr. 31. december 2012.
Derfor var betingelserne for klassifikationen af aktiviteten
som en aktivitet der besiddes med henblik på salg til stede
pr. 31. december 2012. Dette underbyggedes af, at
Styrelsens vurdering
virksomheden pr. 31. december 2012 havde valgt at
Det var styrelsens vurdering, at der allerede pr. 31. december
værdi og dagsværdien med fradrag af salgsomkostninger i
2012 var tale om en aktivitet, som var omfattet af IFRS 5, og
overensstemmelse med IFRS 5.
indregne aktiviteten til den laveste af den regnskabsmæssige
Regnskabskontrollen
Beskrivelse af forholdet
32, om afhændelse af en del af en virksomhed.
I regnskabsåret havde virksomheden solgt alle
Bjarne: Årsregnskabsloven § 13 indeholder
sine aktiviteter. Virksomheden havde imidlertid
grundlæggende forudsætninger: ”Driften af en
ikke i årsrapporten præsenteret frasolgte
aktivitet formodes at fortsætte (going concern),
aktiviteter som ophørende aktivitet.
medmindre den ikke skal eller ikke antages at
Det var oplyst i årsrapporten, at virksomheden
ville vurdere at etablere nye aktiviteter.
Styrelsens vurdering
Det var styrelsens vurdering, at idet der var sket
salg af virksomhedens samlede aktiviteter,
opfyldte dette salg betingelsen i IFRS 5, afsnit
kunne fortsætte. Afvikles en aktivitet, skal
klassifikation og opstilling samt indregning og
måling tilpasses med denne afvikling.”
Regnskabskontrollen
Beskrivelse af forholdet
Styrelsens vurdering
Virksomheden havde i en delårsrapport nedskrevet et
Virksomheden havde ikke dokumenteret, at
tidligere aktiveret udviklingsprojekt til 0 kr., idet den ikke
nedskrivningstesten var udført i overensstemmelse med de
selvstændigt havde ressourcer til at gennemføre
procedurer og krav, der følger ved værdiforringelse af
udviklingsprojektet, ligesom virksomheden endnu ikke
aktiver, jf. IAS 36 (Bjarne: og årsregnskabsloven §42). Der var
havde fundet en partner eller køber hertil. Investorerne i
ikke foretaget opgørelse af genindvindingsværdien,
virksomheden havde heller ikke udtrykt interesse for at
herunder opgørelse af aktivets dagsværdi.
tilføre yderligere midler med henblik på at gennemføre
projektet. Hermed var der ikke garanti for finansiering af den
fortsatte udvikling af projektet og dermed realisering af
værdierne forbundet med projektet. På denne baggrund var
den regnskabsmæssige værdi nedskrevet til 0 kr.
Det blev samtidigt konstateret, at selskabet ikke havde
dokumentation for, at den foretagne nedskrivningstest var
udført og foretaget. Udviklingsprojektet blev solgt
umiddelbart efter delårsrapportens godkendelse til et
væsentligt beløb.
Det er i den forbindelse styrelsens opfattelse, at en
nedskrivning til 0 kr. uden en behørig nedskrivningstest
er lige så forkert som en manglende nedskrivning.
I den konkrete sag indikerede det efterfølgende salg også, at
nedskrivningen var større end resultatet ville have været, hvis
der var gennemført en behørig nedskrivningstest.
Regnskabskontrollen
Beskrivelse af forholdet
Styrelsens vurdering
Virksomheden havde genforhandlet
Det var styrelsens vurdering, at der skulle
betalingsbetingelserne med sin udlejer
have været indregnet husleje i det første
således, at der i to år ikke skulle betales
år med en syvendedel af den samlede
husleje. Til gengæld skulle der betales
husleje i den syvårs periode, aftalen
tilsvarende mere i de efterfølgende fem
omfatter, jf. IAS 17, afsnit 33-34.
år. På denne baggrund havde
virksomheden ikke indregnet husleje i
resultatopgørelsen i det første år omfattet
af den nye aftale.
Regnskabskontrollen
Beskrivelse af forholdet
Det medfører efter styrelsens vurdering, at i en situation som denne, hvor
de forudgående fem års store, samlede underskud forventes konverteret
Virksomheden havde indregnet et skatteaktiv på ca. 10 mio. kr., der
til store, samlede overskud i de kommende fem år, må der generelt stilles
primært var baseret på uudnyttede skattemæssige underskud.
høje krav til begrundelsen for og dokumentationen af den forventede
Skatteaktivet udgjorde knap halvdelen af balancesummen og var større
ændring i virksomhedens drift og indtjening. Det kunne eksempelvis være
end virksomhedens regnskabsmæssige egenkapital. Virksomheden havde
tilfældet for en nystartet virksomhed, der efter at have overstået
ikke udskudte skatteforpligtelser (midlertidige forskelle) af betydning,
opstartsfasen nu er i driftsfasen, eller en virksomhed, der har haft store,
hvorfor skatteaktivet alene kunne udnyttes i et fremtidigt overskud.
enkeltstående tab. Herudover skal virksomheden kunne dokumentere, at
Virksomheden havde i fire ud af de forgående fem år haft underskud og i
den har en hensigtsmæssig og effektiv budgetprocedure.
perioden haft et samlet resultat (underskud) før skat på 46 mio. kr.
Virksomheden havde i samme periode haft negative budgetafvigelser i
I den konkrete sag var det styrelsens vurdering, at virksomheden hverken
samme størrelsesorden. Virksomheden forventede et overskud før skat for
havde godtgjort den forventede ændring i drift og indtjening eller den
den kommende femårsperiode på omkring 50 mio. kr.
fornødne budgetprocedure. Styrelsen lagde betydelig vægt på, at
virksomheden i de forgangne år nærmest konsekvent havde været alt for
Styrelsens vurdering
Det er, jf. IAS 12, afsnit 34, generelt en forudsætning for at kunne
indregne et skatteaktiv, baseret på uudnyttede skattemæssige underskud,
at det er sandsynligt, at der vil være fremtidig skattepligtig indkomst til
rådighed, hvori de uudnyttede skattemæssige underskud kan udnyttes.
Har virksomheden for nylig været tabsgivende, er udgangspunktet efter
IAS 12, afsnit 35, at skatteaktivet ikke kan indregnes. Skatteaktivet kan dog
indregnes i det omfang, der foreligger overbevisende dokumentation for
den fremtidige skattepligtige indkomst.
optimistisk i sin budgettering.
Regnskabskontrollen
Beskrivelse af forholdet
Styrelsens vurdering
Modervirksomhedens årsregnskab var
Det var på baggrund af bestemmelserne i
aflagt efter IFRS. Det fremgik af
IAS 1, afsnit 29 og 85, Erhvervsstyrelsens
modervirksomhedens resultatopgørelse,
vurdering, at præsentationen af
at kapitalandele var nedskrevet med ca.
regnskabsårets nedskrivninger af
144 mio. kr. Virksomheden havde på
kapitalinteresser i dattervirksomheder og
forespørgsel oplyst, at dette beløb såvel
nedskrivninger på tilgodehavender hos
omfattede nedskrivning på kapitalandele i dattervirksomheder skulle ske særskilt,
dattervirksomheder som nedskrivning på
idet disse poster ikke kunne anses for
tilgodehavender hos dattervirksomheder.
ensartede.
Regnskabskontrollen
Beskrivelse af forholdet
Styrelsens vurdering
Virksomheden havde ifølge anvendt
Det følger af årsregnskabslovens § 42, at
regnskabspraksis målt kapitalandele i
anlægsaktiver, der ikke løbende reguleres til
dattervirksomheder til kostpris. Ved indikation
dagsværdi, skal nedskrives til en lavere
af værdiforringelse foretages nedskrivning til
genindvindingsværdi.
genindvindingsværdi, opgjort som den højeste
værdi af nettosalgsprisen eller kapitalværdien. I
forbindelse med sagens behandling oplyste
virksomheden, at genindvindingsværdien i
praksis var opgjort til en værdi ”mellem
kapitalværdien på 13,6 mio. kr. og
nettosalgsprisen på nul.” Konkret havde
virksomheden målt værdien til 6,6 mio. kr.
Genindvindingsværdien er i bilag 1, afsnit D, til
årsregnskabsloven defineret som den højeste
værdi af kapitalværdien og salgsværdien
fratrukket omkostninger ved salg. Det var
således en fejl, at virksomheden ikke havde
målt kapitalandelene til kapitalværdi, men i
stedet målt kapitalandelene til en værdi
”mellem” kapitalværdien og nettosalgsprisen.
Årsregnskabsloven
Ændringer
Forslag
63
Høring ÅRL
• Finansielle indtægter og
investeringsindtægter skal
medregnes ved opgørelsen af
størrelse.
• Holding omfattes ikke (betydelig
indflydelse)
• Investeringsselskaber omfattes
ikke.
• Ingen virksomheder med
rettigheder og forpligtelser fra
afledte finansielle instrumenter.
• Skal måle finansielle aktiver og
investeringsejendomme til
kostpris, hvis efterfølgende
undtagelser anvendes.
Mere på de følgende plancher.
Mikro
Virksomheder der ikke
overskrider 2 af 3:
2,7 mio.
balance
5,4 mio.
10 ansatte
omsætning
Mikrovirksomheder kan undlade
1) Oplysninger om anvendt regnskabspraksis, jf. § 53.
2) Oplysninger om gæld, der forfalder til betaling mere end 5 år efter balancetidspunktet, jf.
§ 63.
3) Visse oplysninger om særlige poster, jf. § 67 a, nr. 1 og 2 (nyt krav)
4) Oplysninger om det gennemsnitlige antal heltidsbeskæftigede i regnskabsåret, jf. § 68.
Stk. 2. En virksomhed, som udnytter en eller flere af undtagelserne i stk. 1, skal oplyse dette
i noterne.
Hvis en af ovenstående anvendes, skal kostpris anvendes på investeringsejendomme og
finansielle aktiver, der ikke beholdes til udløb (fx 10 aktier i Danske Bank).
65
Forhøjelse af størrelsesgrænserne
Mio kr.
Mikro
Klasse B
Koncern
Klasse C mellem
Ny
Ny
Ny
Ny
Omsætning
5,4
72
89
72
89
286
313
Balancesum
2,7
36
44
36
44
143
156
Antal ansatte
10
50
50
50
50
250
250
66
Lovforslag årsregnskabsloven
Størrelsesgrænser
Man skal medregne finansielle
finansielle indtægter og indtægter
indtægter (bl.a. indre værdi) eller fra investeringsvirksomhed.
indtægter fra
investeringsvirksomhed, hvor
disse indtægter mindst svarer til
nettoomsætningen, skal ved
beregningen af
størrelsesgrænserne anvende
Fx positive værdireguleringer
omfattet af § 38 samt realiserede
gevinster ved salg af
investeringsejendomme.
Der må efter § 13, punkt 8 ikke
nettoomsætningen med tillæg af ske modregning.
67
Lovforslag årsregnskabsloven
Ophævelse af ledelsespåtegning, hvis der kun er én person i
ledelsen (så skal oplysning om fravalg af revision, gives i
ledelsesberetningen)
Udbytte kan kun stå under egenkapital (gældsmulighed
forsvinder).
Ekstraordinært udbytte skal specificeret i
resultatdisponeringen.
Unoterede aktier kan måles til kostpris (uden prøvning).
68
Lovforslag årsregnskabsloven
Investeringsselskaber får fremover kun mulighed for at regulere visse aktiver,
nemlig ejendomme til dagsværdi.
Dermed forsvinder muligheden for guld, sølv, råstoffer, kapitalandele osv.
Til gengæld behøver ikke investering i ejendomme ikke være hovedaktivitet.
Biologiske aktiver er stadig omfattet – men behøver ikke være hovedaktivitet.
Kravet om tilsvarende gæld til dagværdi forsvinder. Hermed vil gælden skulle
indregnes til amortiseret kost.
69
Lovforslag årsregnskabsloven
Immaterielle aktiver kan fremover opskrives, hvis de handles
på et aktivt marked.
Specificeret at opskrivninger reduceres med afskrivninger (på
opskrivningen).
Nedskrivning på goodwill kan ikke tilbageføres.
Goodwillafskrivninger kan være uendelige – men kan de ikke
måles, skal de sættes til 10 år. Afskrivningsperiode skal altid
begrundes.
70
Lovforslag årsregnskabsloven
Slut med at opskrive varebeholdninger til
genanskaffelsesværdi.
Specificeret af hensatte forpligtelser må indregnes til
tilbagediskonteret værdi (ej udskudt skat).
”Fundamentale fejl” udgår. Herefter skal alle væsentlige
fejl rettes via egenkapitalen og sammenligningstal
tilpasses.
71
Lovforslag årsregnskabsloven
Modregning aktiver og omkostninger til sikring af samme, skal
oplyses.
Sammenligningstal skal ikke ændres ved
førstegangsopskrivning.
Note om egenkapitalbevægelser ophæves. Opskrivninger skal
stadig oplyses.
Afkast-forudsætninger skal oplyses for
investeringsejendomme der indregnes efter § 38.
72
Lovforslag årsregnskabsloven
Koncerngoodwill eller koncernbadwill skal oplyses.
Forpligtelser overfor tilknyttede virksomheder oplyses særskilt.
Forpligtelser overfor associerede virksomheder oplyses
særskilt.
Nedskrivning på anlægsaktiver skal oplyses.
Gennemsnitligt antal beskæftigede skal oplyses.
73
Lovforslag årsregnskabsloven
§72 noten ophæves: Noten om hvilke virksomheder man
ejer, navn, hjemsted, retsform osv.
Tilgodehavender hos ledelsen gælder alle virksomheder.
Dermed også I/S, K/S, SMBA, FMBA osv.
Tilgodehavender hos ledelsen: Nedskrivninger og afkald
skal oplyses.
74
Lovforslag årsregnskabsloven
Noteoplysning om tilgodehavender og sikkerhedsstillelse
hos ledelse:
• Moderselskabers ledelse undtages.
• Ledelsens nærtstående undtages
• Moderselskabs ledelses nærtstående undtages.
75
Lovforslag årsregnskabsloven
Note om kapital, herunder klasser ophæves.
Undtagelsesmulighed for ledelsesberetning ophæves.
• De væsentligste aktivitet skal oplyses i ledelsesberetningen.
• Væsentlige ændringer i aktiviteter og økonomiske forhold skal oplyses i
ledelsesberetning.
• Hvis regnskabet ikke er revideret: At selskabet opfylder betingelserne.
• Oplysninger om egne kapitalandele.
76
Lovforslag årsregnskabsloven
Fravalg af revision måles bl.a. på omsætning.
• Man skal fremover medregne finansielle indtægter (bl.a. indre værdi)
eller indtægter fra investeringsvirksomhed, hvor disse indtægter mindst
svarer til nettoomsætningen, skal ved beregningen af
størrelsesgrænserne anvende nettoomsætningen med tillæg af
finansielle indtægter og indtægter fra investeringsvirksomhed.
Omsætning
Reg. indre
værdi
Omsætning ved
størrelsesgræns
er
4.000
900
4.000
Omsætning
4.000
Omsætning
0
Omsætning
0
Reg. indre
værdi
4.000
Reg. indre
værdi
4.000
Reg. indre værdi
positiv
4.000
Omsætning ved
størrelsesgræns
er
8.000
Omsætning ved
størrelsesgræns
er
4.000
Reg. indre værdi
negativ
-5.000
Omsætning ved
størrelsesgrænser
4.000
77
Bogføringsloven
Ændringer
Vedtaget
78
Bogføringsloven
Ændringer
Hvis bogføringsmaterialer er i papir, skal de opbevares i DK.
Eller Island, Sverige, Norge eller Finland.
Hvis bogføringsmaterialer er elektronisk, kan det opbevares i
udlandet. Dette vil dog være betinget af, at de danske
efterforsknings- og kontrolmyndigheder kan få adgang til
regnskabsmaterialet. Det er således defineret at man skal:
• opbevare regnskabsmaterialet i overensstemmelse med denne lov,
• til enhver tid kan fremskaffe materialet og give adgang til dette her i landet,
• opbevarer eventuelle beskrivelser af benyttede systemer m.v. og eventuelle
nødvendige adgangskoder m.v. her i landet og
• sørger for, at regnskabsmaterialet uden vanskeligheder kan udskrives i
klarskrift i læsbar form eller stilles til rådighed i et anerkendt filformat.
Bogføringsloven
Vedtaget
Det er ændret i bogføringsloven således, at offentlige myndigheder kan få
elektronisk opbevaret regnskabsmateriale udleveret eller indsendt i elektronisk
format i stedet for udlevering i papirform.
Myndigheders mulighed for at kræve oversættelse af regnskabsmateriale
begrænses, så den alene gælder for regnskabsmateriale, der er affattet på andre
sprog end dansk eller engelsk.
En offentlig myndighed kan forlange bogføringsmaterialet stiller til disposition
vederlagsfrit.
Engelsk regnskabsmateriale ikke kan kræves oversat til dansk. Alt andet kan.
Reglen om oversættelse omfatter ikke eksterne bilag. Det er således kun andet
regnskabsmateriale, fx balancer, momsopgørelser, kontokort osv.
Skat
81
Arbejdsudleje. Udenlandsk arbejdskraft.
Styresignal SKM2014.446
Ikke Arbejdsudleje = Entreprise = Der skal ikke tilbageholdes skat i DK
Arbejdsudleje = Ansættelsesforhold = medarbejderen begrænset skattepligtig i
DK = Der skal tilbageholdes 8% + 30% af resten = 35,6%.
Arbejdsudleje ikke længere udgangspunktet.
For at undgå arbejdsudlejereglerne skal den danske virksomhed klart have
udskilt den opgave, som leveres af den udenlandske virksomhed. Ved denne
vurdering lægges blandt andet vægt på, om: - arbejdsopgaven klart er afgrænset
og ydelserne individualiseret i forhold til de ydelser, den danske virksomhed
udøver med egne ansatte og - den udenlandske virksomhed har ansvaret og den
økonomiske risiko for arbejdet.
82
Arbejdsudleje
Styresignal SKM2014.446
Arbejdsudleje
Ikke arbejdsudleje
Den danske virksomhed
håndterer og har ansvar for
klager
Den danske virksomhed
stiller byggegaranti.
Man bruger den danske
virksomheders værktøjer.
En dansk arbejdsleder har
instruktionsbeføjelse på
den udenlandske
arbejdskraft.
En dansk konsulentvirksomhed
har påtaget sig et større projekt.
En specifik del af projektet
kræver særlig ekspertise, som
den danske virksomhed ikke har.
Man indgår derfor en aftale med
et udenlandsk firma om, at de
skal udføre denne opgave til en
nærmere aftalt pris. Der sendes
to specialister til Danmark, som
udfører den pågældende
opgave uden instruktion mv. fra
den danske projektleder. Der er
tale om en ekspertopgave, som
klart er afgrænset og
individualiseret fra de opgaver,
som konsulentfirmaets
medarbejdere udfører.
83
Arbejdsudleje
Styresignal SKM2014.446
Arbejdsudleje
Ikke arbejdsudleje
Arbejde, der stort set ikke
kræver materialer og
arbejdsredskaber, og hvor
opgaven kan udføres uden
nogen særlig form for
tilsyn, instruktion mv., vil
antageligvis fortsat blive
anset for arbejdsudleje, når
arbejdet udgør en
integreret del af den
danske virksomheds
forretningsområde.
Den danske virksomhed bærer
som udgangspunkt det primære
ansvar over for sin kunde. Hvis
en underleverandør påtager sig
et afledet ansvar og derved
forpligter sig til at foretage
udbedring af fejl og mangler for
de leverede ydelser, taler dette
for selvstændig
erhvervsvirksomhed. Tilsvarende
kan det forhold, at en
underleverandør eksempelvis
stiller en byggegaranti og kan
pålægges dagbøder ved
forsinkelse tale for, at arbejdet
udføres som selvstændig
erhvervsvirksomhed.
84
Uudnyttede underskud indberettes I
Uudnyttede underskud og udskudte skatteaktiver
Hvis skatteaktiver er baseret på uudnyttede underskud, kan
dette fortabes.
Uudnyttede underskud for indkomstårene 2002-2013 skal
indberettes i perioden 1. oktober 2014 - 31. juli 2015.
Der skal indberettes for hvert selskab, fordelt på indkomstsår.
Selvangivelsesfrist for 2014 er 1. august 2015, uanset
underskud eller ej.
85
Uudnyttede underskud indberettes III
Kildeartsbegrænsede tab og underskudsregister
Kildeartsbegrænsede tab skal selvangives, ellers fortabes
de (kun tab 2015 og frem fortabes)
Selvangivelsespligten gælder både personer og
selskaber.
Tabssaldo for hver kilde.
86
87
Digital indberetning af selvangivelse for selskaber
Det bliver obligatorisk fra og med indkomståret 2014 for selskaber at selvangive
digitalt i SKATs fremtidige DIAS-system.
DIAS kommer forventeligt op og køre fra marts 2015.
Alle selskaber – også dem med bagudforskudt indkomstår - skal
selvangive indkomståret 2014 via DIAS i perioden fra marts 2015 til 1. august
2015. Også selvom nogle normalt vil have selvangivelsesfrist i oktober 2014.
Bemærk at papirselvangivelser ikke vil blive accepteret og konsekvensen af, at
man indsender en selvangivelse på papir vil være, at selvangivelsen ikke anses for
modtaget.
88
Wellness giver elafgifter retur
Ansigtsbehandling, kropsmassage algeindpakning lerindpakning, X-kur,
Y-kur.
Skatterådet bekræftede, at de af spørger udførte wellness aktiviteter
ikke kan henføres til de i elafgiftslovens bilag 1 nævnte typer ydelser.
Spørgers aktiviteter er derfor ikke omfattet af bilag 1 til elafgiftsloven.
Spørger har også mulighed for delvis godtgørelse for den del af
elektriciteten, der er anvendt til opvarmning og komfortkøling i
forbindelse med udførelsen af spørgers momspligtige aktiviteter.
SKM2014.383.SR
89
Udbytte / aktieavance
Beskatningsprocent
Gevinst på unoterede
aktier, hvis der ejes
under 10%
DBO typisk
Anskaffelsessum
Udbytte
Aktieavance
27/42
27/42
Skattepligtig
Skattefri
Typisk kildeskat (i
landet hvor selskabet
bor)
Typisk skattepligtig i
landet hvor sælger bor
Skattepligt af alt
Kan modregnes
90
Udbytte / aktieavance
Lov 81 omfatter overdragelser fra 20.11.2013, som var
fremsættelsesdagen.
Værn mod asymmetri – udbytte skattepligtigt, og avance
skattefrit.
Udgangspunktet er, at når aktionæren vedbliver at være
aktionær i selskabet, skal alt provenu som hovedregel
klassificeres som udbytte.
91
Udbytte / aktieavance
Du skal være opmærksom på kunder som ejer mindre end 10% i
unoterede selskaber.
Omdannelser med kontantvederlag omfattet. Det er skattepligtig eller
skattefri spaltning, fusion, tilførsel af aktiver eller aktieombytning.
Ved skattefrie omstruktureringer skal alle kontante udligningssummer
behandles som udbytte, når aktionæren – selskaber såvel som personer
– ejer aktier i et af de indskydende eller modtagende selskaber eller
hermed koncernforbundne selskaber efter omstruktureringen.
92
Udbytte / aktieavance
Reglerne er ikke er aktuelle, når:
•
Aktionærer ved
aktieoverdragelser og
omstruktureringer udelukkende
modtager vederlag i aktier i det
omstruktureringer afstår alle
deres aktier og herefter ikke ejer
aktier i det erhvervende selskab
eller et hermed
koncernforbundet selskab.
erhvervende selskab eller et
hermed koncernforbundet
selskab (intet kontantvederlag)
•
Salgssummen behandles derfor i
disse tilfælde som hidtil efter
Aktionærer ved
aktieavancebeskatningslovens
aktieoverdragelser og
regler.
93
94
Udbytte / aktieavance
Ved skattefrie omstruktureringer er alle kontantvederlag i
modtagende selskab.
forbindelse med skattefrie spaltninger og skattefrie fusioner
= udbytte, når aktionæren efter omstruktureringen ejer aktier Tilsvarende kan fysiske fuldt skattepligtige personer risikere, at
den kontante udligningssum skal behandles som udbytte med
i et af de indskydende eller modtagende selskaber eller i
selskaber, som er koncernforbundne med disse selskaber.
den følge, at de skal beskattes af det fulde beløb i stedet for
Dette gælder for både fysiske personer og selskaber.
således at det alene var ak-tieavancen, der var skattepligtig.
Det er herefter, kun når aktionæren efter omstruktureringen
er trådt helt ud – af den hidtidige koncern og den nye
som før, hvor købesummen for aktierne kunne modregnes,
Fysiske personer vil endvidere miste retten til ejer-tidsnedslag,
hvis der sker omkvalifikation til udbytte.
koncern – at et kontantvederlag ved en skattefri
omstrukturering behandles efter ABL.
Et vederlag bestående af en kontant udligningssum ved en
skattefri fusion eller spaltning vil således resultere i, at
selskaber og begrænset skattepligtige personer, der før kunne
afstå aktier skattefrit, nu kan være skattepligtige af den
kontante udligningssum, fordi den skal behandles som
udbytte. For selskaber har dette dog kun praktisk betydning,
hvis der ikke kan modtages skattefrit udbytte fra det
95
Holding
Fradrag for omkostninger?
SSL § 6: Ved beregningen af den skattepligtige indkomst bliver at fradrage:
- Driftsomkostninger, dvs. de udgifter, som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og
vedligeholde indkomsten, derunder ordinære afskrivninger (….)
SKM 2012.13.HR: Højesteret fastslog, at ved ordet "indkomsten" i SL § 6 a forstås den
skattepligtige indkomst, således at udgifter kan fradrages i den skattepligtige indkomst
som driftsomkostninger, hvis de anvendt til at erhverve sikre og vedligeholde den
skattepligtige indkomst. http://www.skat.dk/SKAT.aspx?oID=1976728
SKM 2014.92.ØLR: Et selskabs fradrag for løn til direktøren var godkendt af
skatteankenævn, men indklaget for landsretten af SKAT. Selskabet tog bekræftende til
genmæle. http://www.skat.dk/skat.aspx?oID=2155836
96
Fri bil og hovedaktionærer
Beskatning
•
•
•
•
•
•
Bilnøgler hos forhandler, advokat, revisor osv.
Nummerplader hos forhandler, advokat, revisor osv.
Erklæring fra den som har nummerpladerne
Stilstandsforsikring
SKM2014.182 ØLR og SKM2009. 314.SR
Efterfølgende udarbejdet kørselsregnskab
(SKM2014.426.ØLR og SKM2009.56.BR)
Ingen beskatning
• Nummerplader hos SKAT eller
• Kørebog OG erklæring om ikke privat kørsel.
• SKM2003.336.HR
97
Kørebog
Kørebogen skal derfor udarbejdes med det samme, da et
efterfølgende forsøg på at konstruere en kørebog formentligt ikke
vil blive godkendt. Kørebogen skal være ført dagligt med angivelse
af:
• kilometertællerens udvisende ved den daglige kørsels begyndelse og afslutning.
• dato for kørslen.
• den daglige kørselsfordeling mellem privat og erhvervsmæssig kørsel (udgår da der
ikke må være privat kørsel).
• bestemmelsessteder for den erhvervsmæssige kørsel og lignende notater, der kan
dokumentere eller sandsynliggøre regnskabets rigtighed.
98
Ikke fradrag for bestikkelse
Ikke fradragsret for bestikkelse (før var der fradrag hvis man ikke gav bestikkelse til en embedsmand eller
hvis bestikkelsen var ulovlig.
Skatteministeriet er blevet opmærksom på, at det er uklart, om der er fradragsret for udgifter til
bestikkelse i den private sektor.
Mens det direkte af ligningsloven fremgår, at bestikkelse og gaver til embedsmænd ikke kan fradrages, er
der ingen tilsvarende bestemmelse vedrørende bestikkelse og gaver til private personer, virksomheder,
organisationer eller foreninger.
SKAT har i 2006 udsendt en meddelelse, hvorefter der ikke er fradragsret for bestikkelse og gaver, der ikke
er lovlige i det pågældende land.
Det er dog uklart, om der kan være fradrag for bestikkelse af private i de lande, hvor bestikkelse er lovlig.
Skatteministeriet har meddelt OECD, at man vil søge lovreglerne ændret.
99
Tilpasning af procenttillæg og reduceret markedsrente
til ny referencerente mv.
(pct.)
Indkomstår
2009
2010
2011
2012
2013
Gns.
Dag-til-dag-renten
Før L 67 Efter L67 Efter L 95
4,6
7,4
4,2
4,2
6,5
3,3
3,4
6,9
3,7
2,7
6,7
3,5
6,2
3,0
3,7
6,9
3,7
Restskattetillæg
Før L 67 Efter L67
6,6
9,4
6,2
8,5
5,4
8,9
4,7
8,7
8,2
5,7
8,9
Efter L 95
6,2
5,3
5,7
5,5
5,0
5,7
Godtgørelse for overskydende
skat
Før L 67 Efter L67 Efter L 95
0,6
3,4
0,5
0,5
2,5
0,5
0,5
2,9
0,5
0,5
2,7
0,5
2,2
0,5
0,5
2,9
0,5
100
Justering virksomhedsordningen
1.
Rentekorrektion justeret op med 3
procent (gælder for 2015)
2.
3.
Er der eksempelvis stillet sikkerhed for DKK
Ingen mulighed for at spare op i VSO,
750.000 ved lovforslagets fremsættelse, og
hvis der er negativ indskudskonto.
forhøjes sikkerhedsstillelsen med DKK
Ingen mulighed for at spare op i VSO,
hvis sikkerhed for privat gæld.
(sikkerhed efter 11/6)
4.
sikkerhedsstillelser).
Sikkerhedsstillelse for aktiver uden for
250.000 efterfølgende, så der er stillet DKK
1.000.000 til sikkerhed, anses kun forhøjelsen,
svarende til DKK 250.000, for overført fra
virksomhedsordningen til den skattepligtiges
privatøkonomi.
ordningen medfører hævning
(skattepligt). Kun sikkerhedsstillelser der
er lavet efter 11/6 (også forhøjelser
efter 11/6 af eksisterende
101
Justering virksomhedsordningen
Er der negativ indskudskonto eller stillet sikkerhed for
privat gæld per 11/6, er det kun efterfølgende der ikke
kan spares op.
 Du er nødt til at finde ud af, hvor meget indkomst der
ligger efter 11/6. Denne kan være forholdsmæssig.
102
Bagatelgrænse VSO
Reglerne om sikkerhedsstillelse og privat gæld i
sikkerhedsstillelsen kun DKK 490.000, hvilket ikke
virksomhedsordning ikke anvendelse, hvis en negativ overstiger beløbsgrænsen på DKK 500.000.
saldo på indskudskontoen såvel primo som ultimo
indkomståret, begge med tillæg af en eventuel
sikkerhedsstillelse den 11. juni 2014, ikke overstiger
DKK 500.000.
Dette indebærer eksempelvis, at en skattepligtig, der
har stillet aktiver for DKK 150.000, der indgår i
virksomhedsordningen, til sikkerhed for gæld, der
ikke indgår i virksomhedsordningen, samt hvor den
negative saldo på indskudskontoen er på DKK
340.000, vil være omfattet af overgangsreglen om en
bagatelgrænse.
Ved lovforslagets fremsættelse udgør den nominelle
Den skattepligtige vil derfor kunne fortsætte med at
foretage opsparing i virksomhedsordningen.
VÆKSTPAKKE - tekst
• (Gennem en højere bagatelgrænse (på 500.000 kr.) samt
mulighed for over 3 år at afvikle sikkerhedsstillelsen i
virksomhedsordningen for de private lån, får de berørte
personer mulighed for gradvist at indrette sig på de nye
regler. Det er en betingelse, at sikkerhedsstillelsen i
virksomhedsordningen er fuldstændig afviklet inden
udgangen af de 3 år. Justeringerne gør det muligt for de
berørte personer at foretage en mere smidig tilpasning af
deres økonomi. Endvidere vil der blive fundet en løsning på
de situationer, hvor blandet benyttede bygninger stilles til
sikkerhed for lån.)
sum af den negative saldo på indskudskontoen og
103
5 års frist for hovedaktionærers beskatning af fri bil
Højesteret stadfæstede i
juni 2014 en dom fra
Vestre Landsret som
medførte en 5 år
ligningsfrist for HOA.
Dermed uden betydning
om personen får stillet
bilen til rådighed i sin
egenskab af lønmodtager i
selskabet eller som dettes
kapitalejer. Bestemmende
indflydelse medfører 5-årsfrist
104
Forsker/ekspert ordningen
Beskatning AMB + 26% = 31,92 % samlet.
Der er krav om vederlag på 70.600 kr. om måneden.
Dette er forslået nedsat til 60.600 kr.
105
Fagforening
Det er vedtaget at hæve
grænsen for skattemæssigt
fradrag for
fagforeningskontingent fra
3.000 til 6.000 kr.
Virkning: Indkomståret
2015.
106
Forkerte aktieavanceopgørelser
Op imod 125.000 avanceopgørelser fra Skat er forkerte,
hvis der er solgt i 2010-2013. Dette hvis der er sket
spaltning, fusion, ændring stykstørrelser mv.
Genoptagelsescirkulære: 2010 og 2011 kan genoptages
frem til 1.9.2015.
107
B2C 2015
Hvis man sælger teleydelser, broadcasting og e-services til private i andre EU
lande, skal opkrævning ved med den momssats der gælder i det andet land.
Der er tale om fx: Levering og hosting af websteder, fjernvedligeholdelse af
software og hardware, levering og ajourføring af software, levering af billeder,
tekst, musik, film og spil, samt fjernundervisning, telefonsamtaler, e-mail, SMS og
adgang til internettet, udsendelse af radio- og tv-programmer.
Det medfører at sælger skal momsregistreres i de lande hvor man sælger. Man
kan i stedet anvende Mini One Stop Shop (MOSS) og indberette til Skat.dk.
Virkning 1.1.2015.
Link: http://skat.dk/m1ss
108
Fri bil. Revisionsfirma var ansvarlig for økonomifunktion
Revisionsvirksomheden hjalp med den personlige
indkomst- og formueopgørelse. Men glemte fri bil.
Det mente skat var groft uagtsomt. Der var tale om
468.000 i indkomst.
Byretten fastsatte en bøde på 5.000 kr. til
revisionsvirksomheden. Skatteyder blev frikendt.
SKM2014.405.BR.
109
Ejendomsvurderinger
110
I gamle dage beregnede man tinglysningsafgift af
ejerskiftesummen, dog ejendomsvurdering hvis denne
var højere.
Nu er det ejerskiftesummen.
111
2.500 kr.
• Vurderingssystem lader vente på sig.
• Er man så heldig, man ejer et parcelhus
Prognosen er, at et nyt
med en ejendomsværdi på mindst
vurderingssystem tidligst vil kunne
1.250.000 kr. og en grundværdi på mindst
tages i brug fra og med vurderingen i
250.000 kr., så slipper man for at få en
ekstra nedsættelse af
2017. Derfor foreslås følgende:
ejendomsvurderingen.
• Vurdering af ejerboliger pr. 1. oktober • Beboelsesejendomme med mere end
2015
tre lejligheder
• Ejerboliger vurderes normalt i ulige år.
• For sådanne ejendomme foreslås et
Det drejer sig i det væsentlige om
nedslag i grundværdien på 2,5 %.
parcelhuse med højst tre lejligheder,
• Vurdering af erhvervsejendomme pr. 1.
rækkehuse, ejerlejligheder og
sommerhuse.
oktober 2016
• Ejendomsvurderingen i 2011 og den
• For erhvervsejendomme foreslås
gældende rabatordning på 2,5 %
vurderingen for 2012 videreført.
videreføres. Det vil sige, at vurderingen
pr. 1. oktober 2015 udgør vurderingen • Klage over omvurderinger af
ejerboliger
fra 2011 nedsat med 2,5 %. Dog
foreslås en ekstra rabat til ejerboliger
• Det foreslås, at der indføres adgang til
med de laveste vurderinger, nemlig:
at klage over omvurderinger af
ejerboliger inden for den almindelige
• Et nedslag på 2,5 % i den del af
ejendomsværdien, der ligger under 500.000
klagefrist. Dette gælder allerede for
kr., og den del af grundværdien, der ligger
erhvervsejendomme.
under 100.000 kr.
• Det beregnede nedslag reduceres med
1.250 kr. pr. 50.000 kr., hvormed
ejendomsværdien overstiger 750.000 kr.,
dog maksimalt med 12.500 kr., og med 250
kr. pr. 10.000 kr., hvormed grundværdien
overstiger 150.000 kr., dog maksimalt med
112
Moms og afgifter
113
Moms på betalingskortgebyrer
Fysiske butikker må ikke opkræve betalingskortgebyrer.
Internnet-butikker må gerne. Hvis deres salg af varer og ydelser, er momspligtigt,
og der opkræves et særskilt betalingskortgebyr, er betalingskortgebyret også
momspligtigt. Dette fordi betalingskortgebyret er en biydelse.
Har været gældende siden 23.1.2012 hvor Juridisk Vejledning 2012-1 blev
udgivet. Der er IKKE udsendt et genoptagelsescirkulære, og fx KPMG er af den
opfattelse, at der ikke kan ske opkrævning med tilbagevirkende kraft.
Ikrafttrædelsestidspunktet er ellers noget uklart. Men de fleste kommentarer er
offentliggjort i 1. kvartal 2014.
114
Optikere
Momsfrit
Salg af briller og linser
Momspligtigt
X
Synsprøve
X
Synstræning
X
Tilpasning af produkter
X
Synsprøveapparat (indgående
moms)
X (ej delvist fradrag)
Driftsomkostninger til
synsprøvelokaler (indgående
moms)
X (ej delvist fradrag)
115
Moms ved overarbejde
Der er momsfradrag ved ansattes mad ved konkret (uvarslet) beordret
overarbejde.
Uvarslet = Ved uvarslet overarbejde forstås ifølge LSR overarbejde, der
er varslet samme dag som overarbejdet skal finde sted, således at den
ansatte ikke har haft mulighed for at indrette sig herpå. Dagen før er
ikke uvarslet.
Beordret: LSR anså en del af overarbejdet for at være betinget af
arbejdets og de enkelte opgavers karakter. Overarbejde, der er aftalt
eller efterfølgende accepteret af den ansattes leder, kan ifølge LSR ikke
anses for at være beordret overarbejde.
116
Momsreguleringsforpligtelse
Landsskatteretten har stadfæstet en afgørelse, hvor et selskab blev SKAT rejste krav om moms med 725.000 kr.
pålagt at betale moms med 725.000 kr., fordi der ikke var sket
overdragelse af momsreguleringsforpligtelsen ved en
virksomhedsoverdragelse.
Købesummen for de enkelte maskiner oversteg hver for sig ikke
100.000 kr..
Sagen handlede om et selskab, der i slutningen af 2007 etablerede Heri var Landsskatteretten ikke enig. Landsskatteretten
konstaterede, at selskabet ved tilbagekøbet af maskiner og
virksomhed med drift af et fitnesscenter og i den forbindelse
indkøbte maskiner, vægte, cykler m.v. Alt udstyret blev i 2010 solgt inventar fra leasingselskabet havde købt det hele for en samlet
pris på 2,9 mio. kr. uden nogen nærmere specifikation af
til et leasingselskab ved en sale-and-lease-back-aftale, men
allerede året efter blev det købt tilbage igen for et samlet beløb påkøbesummen.
2,9 mio. kr. plus moms 725.000 kr., som der blev taget
momsfradrag for.
Kort efter tilbagekøbet blev hele virksomheden solgt. Den samlede
købesum blev herved ansat til 5,1 mio. kr., hvoraf de 2,0 mio. kr.
blev henført til maskiner og inventar. Da der var tale om en
virksomhedsoverdragelse, blev købesummen opgjort uden tillæg
af moms.
Dermed skulle man betale.
Landsskatterettens kendelse synes således at måtte forstås derhen,
at det var afgørende for udfaldet, at købesummen på de 2,9 mio.
kr. ikke var specificeret. Afgørelsen er således næppe udtryk for, at
der normalt skal ske efterregulering ved overdragelse af aktiver,
der hver for sig er købt for mindre end 100.000 kr.
Overdragelsesaftalen rummede ingen bestemmelse om
overdragelse af momsreguleringsforpligtelsen, og SKAT modtog
ikke nogen erklæring herom.
117
Registreringsafgift elbiler
Københavns byret 14. marts 2014:
Henset til, at den ene af bilens energikilder var
drevet af en forbrændingsmotor, fandt retten ikke,
at den i sagen omhandlede bil var et eldrevet
motorkøretøj (en elbil) i registreringsafgiftslovens
forstand. Det var uden betydning for bedømmelsen,
at ladegeneratoren ikke havde direkte forbindelse til
bilens transmission, og at generatoren alene kun
igangsættes manuelt af førerne.
Retten fandt, at den i sagen omhandlede bil var en
såkaldt "plug-in hybridbil", idet bilen havde mindst
to forskellige kilder til at danne fremdrift. Retten
bemærkede med henvisning til forarbejderne til
registreringsafgiftsloven, at det fra lovgivers side
har været forudsat, at sådanne hybridbiler ikke er
omfattet af afgiftsfritagelsen for elbiler.
Skatteministeriet blev herefter frifundet.
SKM2014.189.BR
I øvrigt ophører afgiftsfritagelsen 31.12.2015.
118
Omvendt betalingspligt computere mv.
Der er omvendt betalingspligt ved indenlandske leverancer af
mobiltelefoner, integrerede kredsløbs-anordninger, spillekonsoller, tablet-pc’er og bærbare computere
• Gælder ikke, hvor afsætningen sker fra en momsregistreret virksomhed,
hvis afsætning udelukkende eller overvejende sker til private forbrugere.
• Måles på hvis mere end 50% af virksomhedens salg foregår til
virksomheder.
• Lovændringen har virkning fra 1. juli 2014.
119
Styresignal
SKM2014.783.SKAT
• Som udgangspunkt
opkræves 20%, når der i
første omgang solgtes
momsfrit, og det senere
viste sig, at der skulle
moms.
• I gamle dage = før
17.11.2014, var det 25%.
• Genoptagelse ikke for
udvalgte perioder = SKAL
være for alle perioder (3
år)
120
Fordringer over 3.000 kr. Tab.
Nu fremgår det tydeligere af Juridisk Vejledning, at det ikke er en
Skatteministeriet har ved praksisændringen i SKM2010.380.SR følgende
betingelse for at foretage regulering for tab på fordringer over 3.000 kr. betingelser:
uden for akkord og konkurs, at fordringen er forsøgt inddrevet af en
uafhængig inkassovirksomhed.
•
Der skal foretages en konkret vurdering af den enkelte debitors
betalingsevne, idet en procentvis nedskrivning på den enkelte
Det fremgår nu, at det ikke er en betingelse for at foretage regulering
debitor ikke tillades. Det følger heraf, at en procentvis
af tabet efter en konkret vurdering, at fordringen er forsøgt inddrevet
nedskrivning på den samlede debitormasse ligeledes er
af en uafhængig inkassovirksomhed.
udelukket som grundlag for fradrag i momsgrundlaget.
I SKM2010.380.SR var der momsfradrag.
•
•
og at der er foretaget tilstrækkeligt til fordringens inddrivelse,
fordringerne har været gennem en rykkerprocedure i
idet der skal være et rimeligt forhold mellem fordringens
inkassoafdelingen hos kreditor selv,
•
størrelse og de omkostninger, der er forbundet med inddrivelse
fordringerne herefter er forsøgt inddrevet af en uafhængig
af fordringen.
inkassovirksomhed, der har foretaget de inddrivelsesskridt, som
inkassovirksomheden henset til fordringens størrelse, har fundet
mulig,
•
ved fortsat manglende betaling først efter en individuel vurdering
af den enkelte debitor og fordring,
•
har vurderet om fordringen skal anses for tabt og overføres til
overvågningslisten.
Det er endvidere en forudsætning, at fordringen er uomtvistet,
•
Endelig er det normalt en forudsætning, at handelsforbindelsen
med den pågældende debitor er ophørt, før fradraget foretages,
men dette er dog ikke nogen absolut betingelse.
Genoptagelse
Der kan genoptages 3 år. Anmodningen om genoptagelse skal indgives
til SKAT Struer eller ved at sende den via www.skat.dk
121
Hotelmoms
Fra 1.1.2015 er der 100% momsfradrag. Før 75%.
Omkostninger til fortæring stadig kun 25% fradragsret.
Disse skal fortsat være af strengt erhvervsmæssig
karakter, for at der kan opnås fradragsret.
122
Godtgørelse af elafgift
Elafgiften stiger i 2015 til 87,80 øre/kWh.
Godtgørelsen 87,40 øre/kWh.
El anvendt til komfortkøling mv. 49,80 øre/kWh, dog kun
såfremt der sker måling af elforbruget.
Godtgørelsesbeløbet refunderes med samme procentsats
som fradraget for købsmoms af elektricitet.
123
Erhvervsankenævnet
Erhvervsankenævnet
3
1
Sagen:
3 selskabers ledelse pålagt afgifter for sen
indsendelse af årsrapporten. 2.000 per mand.
2
Selskabet:
Selskaberne i K3 koncernen har været igennem et sandt ”annus horribilis”, og det har
givet væsentlige problemer for flere af dattervirksomhederne og den associerede
virksomhed. Datterselskabet E blev taget under rekonstruktionsbehandling … og den
associerede virksomhed K1 A/S bankforbindelsen valgte at opsige virksomhedens
kreditter.
Grundet de særlige vilkår selskabets nye finansiering var afgivet med (change of control
clausul), var det nu livsnødvendigt, at aktionærer og kreditorer kunne opnå tilstrækkelig
beskyttelse (og 100% enighed) for at det var muligt at opretholde selskabets finansiering.
Uden et anmærknings frit regnskab og var der ikke enighed og selskabet ville igen stå
uden livsnødvendigt finansiering … . Dermed var alternativet en ny likviditetskrise, og det
havde betydet konkurs og tab af arbejdspladserne!
Da der er tale om virksomheder der i forvejen har det økonomisk vanskeligt, og den
kendsgerning at hele bestyrelsen har arbejdet målrettet (hverdage og weekender) mod
en løsning der sikrede rettidig indsendelse af årsrapporter.
Mener jeg at der her er tale om en sag der opfylder betingelserne om at ”der foreligger
ganske særlige omstændigheder” og at bestyrelsen dermed levere op til betingelserne
for at blive helt eller delvist fritaget for afgiften!
Jeg mener i øvrigt også at der er grundlag for at blive fritaget helt eller delvist for
afgiften, efter årsregnskabsloven § 151, stk. 4. da jeg er blevet pålagt
3 afgifter i/for samme periode.
Lovbemærkningerne til årsregnskabsloven:
”Usikkerhed omkring opgørelsen af regnskabet
berettiger heller ikke i sig selv til afgiftsfritagelse,
uanset hvad grunden hertil måtte være. I så fald
må der oplyses om usikkerheden i årsrapporten…
Af hensyn til kreditorer og investorer er det netop
særlig vigtigt, at årsrapporten offentliggøres
rettidigt i denne situation. …”
4
Nævnets bemærkninger:
” Klagernes ønske om anmærkningsfri påtegning i
årsrapporten for K1 A/S kan ikke anses for sådanne
ganske særlige omstændigheder, som efter
årsregnskabslovens §152, stk. 1, kan danne
grundlag for hel eller delvis eftergivelse af pålagte
afgifter for ikke rettidig indsendelse af
årsrapporterne for K1 A/S, K2 A/S og K3 A/S.”
Erhvervsankenævnet
3
1
Sagen:
3 selskabers direktør pålagt afgifter 3 x 3.000 for
sen indsendelse af årsrapporten.
Revisor klager på vegne af direktør
2
4
Klage:
”Ang.: afgift for overskridelse af indsendelsesfrist.
Hermed indsendes 3 kvitteringer for betaling af afgift.
Der er betalt for:
K1 ApS,
K2ApS og
K3 ApS.
Der vedlægges kvittering af 30. juni 2013 for indsendelse af
årsrapporterne
via E-mail.
…
Jeg skal på vegne anpartshaveren anmode om at få bøden
reduceret eller
slette, jf. fremsendt materiale.”
Retlige omstændigheder:
” Det følger af INDSENDBEK § 9.1, at virksomheder
omfattet af regnskabsklasse B skal indberette
årsrapporten digitalt for årsrapporter med
balancedato den 31. januar 2012 eller senere. Af
INDSENDBEK § 9.8, fremgår endvidere, at
årsrapporter ikke kan indsendes eller indberettes
på andre måder end de måder, som er fastsat i
INDSENDBEK.
Nævnets bemærkninger:
” Som følge af bekendtgørelsens krav…finder
ankenævnet, at der ikke med fremsendelsen af
årsrapporterne pr. e-mail den 30. juni 2013, efter
indsendelsesfristens udløb, foreligger sådanne
ganske særlige omstændigheder, at der er
grundlag for hel eller delvis eftergivelse af de
pålagte afgifter for ikke rettidig indsendelse
af årsrapporterne efter årsregnskabslovens § 152”
Erhvervsankenævnet
Konkursdekret afsat 12. september
2013
Navneændring den 16. september
afvist.
Ankenævnet stadfæster
selskabsloven § 233.4: når der er
indgivet konkursbegæring, kan der
ikke foretages registreringer bortset
fra ændringer vedrørende valg af
revisor. selskabsloven § 234.2,
fremgår, at et selskab skal beholde sit
navn med tilføjelsen ”under konkurs”.
Selskabsret
128
Overblik
I kraft 1.1.2014
Afventer
Iværksætterselskaber
Afskaffelse af muligheden for at stifte
SMBA
Nedsættelse af kapitalkravet for
anpartsselskaber fra 80 tkr. til 50 tkr.
Bundgrænsen på 62.500 kr. for
kapitaltab ophæves
Køb af egne kapitalandele kan alene
ske for frie egenkapitalreserver i
henhold til seneste årsrapport
Regler om grænseoverskridende
flytning af hjemsted
Præciseringer
Mulighed for alene at indskyde 25 % af
overkurs for anpartsselskaber = dog
altid min. 50 tkr.
Afskaffelse af kravet om
åbningsbalance/ overtagelsesbalance
ved indskud og udlodning af
kapitalandele med bestemmende
indflydelse.
Andelsselskaber får mulighed for at
fravælge omdannelsesbalance.
Justeringer vedrørende frister m.v. ved
fusion og spaltning.
Iværksætterselskab
Minimumskapital 1 kr.
Kapital skal indbetales til selskabet. Hvis ikke indbetalt på bankkonto, da indbetaling på advokatkonto. Egen-erklæring hvis
kapital op til 25.000 kr.
Kan og skal benytte ”Iværksætterselskab” eller IVS.
Ikke en særskilt selskabsform. En slags anpartsselskab. Skal følge regler for anpartsselskaber.
25 % af årets overskud bindes på en særlig reserve ”Reserve for iværksætterselskaber”, indtil selskabskapitalen og reserven
udgør 50.000 kr.
Kan ikke udlodde udbytte (heller ikke ekstraordinært), før end der er opbygget en kapital på 50.000 kr. inklusive den særlige
reserve.
Kan omregistreres til ApS ved generalforsamling, vedtægter, kapital og benævnelse. Kræver registreret i Erst systemer.
Ved omregistrering af IVS til ApS, skal der afgives en vurderingsmandserklæring, jf. §37 om at kapitalen er til stede.
Kan kun stiftes kontant. Også kapitalforhøjelse. Ingen virksomhedsomdannelse. Ingen anpartsombytning.
IVS (13.5.2014)
50%
33%
1 KR.
3.000 KR.
Antal/kapital
IVS
Antal stiftet 1.1 -> 13.5.2014
IVS
ApS
Personligt ejet
14.000
12.000
11.500
10.000
8.000
6.000
6.000
4.000
2.000
0
1.500
IVS
Omdannelse til IVS
IVS kan ikke stiftes ved apportindskud. Dermed kan man ikke omdanne sin
virksomhed.
Man må stifte IVS med kontantindskud.
IVS køber aktiviteten fra personligt ejet virksomhed.
Selskabslovens § 42: ”Kapitalselskabets centrale ledelsesorgan er ansvarlig for, at
erhvervelse af aktiver fra stiftere, kapitalejere og medlemmer af kapitalselskabets
ledelse ikke er til skade for selskabet, dets kapitalejere eller kreditorer.”
Den personlige virksomhed lukkes. Husk moms/løn/skat.
Nyt CVR nummer.
Krav til selskabskapitalen nedsat til 50.000 kr.
Nu kan ApS stiftes med 50.000 kr. i kapital.
Delvis indbetaling er mindst 50.000 kr.
Vær opmærksom ved nedsættelse
• LL §2: Skal ske til markedsværdi. Dvs. inklusive en overkurs.
• Direktionen skal sikre, at kapitalselskabets kapitalberedskab til enhver tid er
forsvarligt, herunder at der er tilstrækkelig likviditet til at opfylde
kapitalselskabets nuværende og fremtidige forpligtelser, efterhånden som
de forfalder.
Bundgrænse på 62.500 kr. ophævet
I gamle dage
•Hvis tabt halvdelen,
dog 62.500
§ 119. Ledelsen i et kapitalselskab skal sikre, at
generalforsamling afholdes, senest 6 måneder
efter at det konstateres, at selskabets
egenkapital udgør mindre end halvdelen af
den tegnede kapital. På generalforsamlingen
skal det centrale ledelsesorgan redegøre for
kapitalselskabets økonomiske stilling og om
fornødent stille forslag om foranstaltninger,
der bør træffes, herunder om kapitalselskabets
opløsning.
Grænsen på 62.500 er fjernet. Herefter er det
halvdelen.
Fremover
•Halvdelen
Dvs. at hvis kapital = 1 kr. så kapitaltab når tabt
50 ører.
Køb af egne kapitalandele
Køb af egne kapitalandele kan alene ske for frie egenkapitalreserver i henhold til seneste
årsrapport
Der skal tages hensyn til underskud i perioden.
Dermed de samme regler, som for lovlig selvfinansiering.
Seneste årsrapport
Købstidspunktet
(situation 1)
Købstidspunkt
(situation 2)
Selskabskapital
500
500
500
Resultat i perioden
500
500
-200
Overført resultat
500
1.000
300
Egenkapital i alt
1.000
1.500
800
500
500
300
Max opkøbsgrænse
SUP selskaber
EU har fremsat direktiv forslag 23.4.2014.
SUP = Societas Unius Personae
En aktionær
Minimumskapitalkrav 1 euro.
Fællesvedtægter for EU. Omfatter alle sprog, og alle krævede aspekter i de
enkelte lande.
Kreditorerne sikres passende beskyttelse ved hjælp af balancetest og en
solvenserklæring.
Skal vedtages i Danmark (DK er forpligtet).
137
Erhvervsdrivende
fonde
Fondsloven
Ikrafttræden og ledelse
• Erhvervsstyrelsen bestemmer ikrafttrædelsestidspunkt. Sommer 2015
ventes.
• Erhvervsstyrelsen som fondsmyndighed træder i kraft 1. december 2014.
• Flertallet af bestyrelsen skal være uafhængige af stifter
• Datterselskaber må ikke udpege bestyrelsesmedlem til fond
• Direktør i datter, kan ikke være bestyrelsesformand i fond
• Bestyrelsen skal udarbejde forrretningsorden
• Der er nedsat en komite for god fondsledelse
Fondsloven
Regnskab
Skal stadig aflægge regnskab efter årsregnskabsloven klasse B.
Fonden skal årligt redegøre for størrelsen af vederlaget til bestyrelse og direktion. Også vederlag fra andre
virksomheder i koncernen.
Stadig særregler om undladelse af koncernregnskab.
Kan ikke fravælge revision.
Kan ikke vælge udvidet gennemgang.
Uddelinger første år kun registrerede frie reserver. Derefter også overskud i periode inden aflæggelse af
regnskab. Der skal evt. aflægges mellembalance. Denne skal reviewes.
Likvidationsregnskab skal revideres.
Fondsloven
Revisor
Revisor kan kræve alle oplysninger
af betydning for revisionen.
Revisor skal efterkomme krav fra
fondsmyndigheden
Revisor skal rapportere til
fondsmyndigheden, hvis der er
ledelsesansvar.
Fratrædelse i utide kræver at revisor
meddeler fondsmyndigheden +
forklaring. Fonden skal også
forklare.
Revisor skal kontrollere formalia.
Rapportering til fondsmyndigheden
hvis ikke overholdt.
Hvis revisor i øvrigt får oplysninger
eller har bemærkninger, som giver
anledning til at påtale fondens
forhold, skal revisor straks give
meddelelse herom til
fondsmyndigheden.
Revisor pligt til at deltage i
årsregnskabsmødet medmindre
enighed. Revisor kan deltage i alle
møder i bestyrelsen regnskab om
revisor påtegner. Pligt, til deltagelse
i bestyrelsesmøder hvis ét medlem
kræver det.
Revisor skal rapportere til
fondsmyndigheden ”hvis denne lov,
bestemmelser fastsat i henhold til
denne lov eller vedtægten ikke er
overholdt og den pågældende
overtrædelse ikke er uvæsentlig eller
straks berigtiges.”
Fondsmyndigheden kan påbyde
revisor at give oplysninger om
fondens forhold.
Ledelsen skal efterkomme revisors
krav.
Fondsloven
Revisor
Erhvervsstyrelsen kan som registreringsmyndighed i forbindelse hermed (registrering) i særlige tilfælde stille krav om, at der indsendes en
erklæring afgivet af en godkendt revisor om, at de økonomiske dispositioner i forbindelse med registreringen eller anmeldelsen er lovligt
foretaget.
Ved overtrædelse af bestemmelserne i denne lov eller bestemmelser fastsat i henhold til denne lov eller vedtægten, kan
Erhvervsstyrelsen som registreringsmyndighed give bestyrelsen, direktionen eller revisor påbud om at bringe forholdet i
overensstemmelse med denne lov eller bestemmelser fastsat i henhold til denne lov eller vedtægten.
Bestemmelse om vurderingsberetning ved apportindskud. Revisor kan være vurderingsmand.
Åbningsbalance ved overtagelse af virksomhed, skal revideres.
Revisionsprotokol forelægges på alle bestyrelsesmøder. Alle skal underskrive tillæg.
Revisor kan forlange bestyrelsesmøde
Fondsloven
Tvangsopløsning
Stk. 4. Den hidtidige ledelse er forpligtet til at bistå skifteretten og en eventuel likvidator
udnævnt af skifteretten i fornødent omfang med oplysninger om fondens virke frem til
likvidationens indtræden. Tilsvarende gælder fondens hidtidige revisor, hvis skifteretten
ikke kan indhente oplysninger fra fondens hidtidige ledelse. Ledelsen og revisor skal give
de oplysninger, som måtte være nødvendige for skifterettens, herunder en eventuelt
udpeget likvidators, vurdering af bestående og fremtidige krav.
Stk. 5. Skifteretten kan indkalde tidligere medlemmer af ledelsen og fondens hidtidige
revisor til møde i skifteretten med henblik på indhentelse af oplysninger i henhold til stk.
4.
Fondsloven
Erstatning
§ 126. Stiftere og medlemmer af ledelsen, som under udførelsen af
deres hverv forsætligt eller uagtsomt har tilføjet den erhvervsdrivende
fond skade, er pligtige at erstatte denne. Det samme gælder, når
skaden er tilføjet tredjemand.
Stk. 2. Bestemmelsen i stk. 1 finder tilsvarende anvendelse med hensyn
til erstatningspligt for revisorer, vurderingsmænd eller
granskningsmænd.
Stk. 3. Er et revisionsselskab valgt til revisor, er både revisionsselskabet
og den revisor, som revisionen er overdraget til, erstatningsansvarlige.
Ikke-erhvervsdrivende
fonde
Ikke-erhvervsdrivende fonde
Ikrafttrædelse 1. september 2014.
Forhøjelsen af beløbsgrænsen for at være omfattet af loven, idet der fremover skal være aktiver for mindst
1 mio. kr. mod tidligere 250.000 kr. (Skattemæssigt vil de fonde, der falder ud af fondsloven fra
førstkommende regnskabsår efter ikrafttræden ikke længere være omfattet af fondsbeskatningsloven,
men overgå til beskatning efter selskabsskatteloven, dvs. alene blive beskattet af erhvervsmæssig
indkomst og have fradrag for almennyttige uddelinger. Overgangen medfører ikke ophørsbeskatning.)
Fondsmyndighed kan afsætte et bestyrelsesmedlem som er uegnet (tidligere klart uegnet).
Ny definition: ”En juridisk person, som besidder en formue, der er uigenkaldeligt udskilt fra stifterens
formue, til varetagelse af et eller flere i vedtægten bestemte formål, som skal kunne efterleves i en
længere årrække, og hvor rådighedsbeføjelserne over fonden tilkommer en i forhold til stifter selvstændig
ledelse, og hvor ingen fysisk eller juridisk person uden for fonde har ejendomsretten til fondens formue.”
Væsentlige gavegivere sidestilles med stiftere.
Små fonde
• Fonde skal per 1. september 2014 have aktiver for mindst 1 mio. kr. Dette
var før 250.000 kr. Dermed er fonde som ikke opfylder mindstekravene til
aktiver, ikke længere omfattet af loven.
Aktiver under 1 mio.
kr. per 1.9.2014
Ikke længere omfattet
af fondloven
Ikke længere
skattepligtige efter
fondbeskatningloven
Skattepliglige efter
selskabsloven
Overgang i 1.
indkomstår efter
1.9.2014
Registrering af PMV
Personligt ejet mindre virksomhed
Frivillig registrering
Registreringen ophører efter 3 år.
Forudsætninger:
Dermed får CVR nummer. Kan dermed få
• Omsætning under 50.000 kr. i 12
måneder. Ingen momspligt.
• Ingen import/eksport.
• Ingen ansatte.
• Ingen lønsumsafgiftspligtige aktiviteter.
• Kun én ejer
digital signatur.
Skal have nemkonto.
Kommunen kan opkræve
affaldsadministrationsgebyr hos pnummer, som er registreret i CVR. Men
må ikke opkræve hos virksomheder
under 300.000 i omsætning.
Uddannelse
150
Fuldtidsstuderende
Fra september 2015 er cma studerende automatisk
tilmeldt fag svarende til 60 ECTS. Automatisk tilmeldt
eksamen samt 1. omeksamen.
Loven om udskydelse et år forventes vedtaget 20.5.2014.
151
Revisoreksamen
Ved ankomst, udleveres 2 USB stik – det ene er til sikkerhedskopi.
Aflevering sker på begge USB stik.
Modul A om etik og uafhængighed er en almindelig 2 timers skriftlig
eksamen – kan være multiple choice.
Registrerede revisorer kan gå til eksamen. Autorisation kræver
B+C+mundtlig. Uddannelsesniveau uden betydning. Der er ingen
tidsgrænse på at gå til eksamen.
152
Revisoreksamen
Modul B
• Revisionspåtegninger og andre erklæringer på regnskaber og skal koncentrere sig om følgende faglige indhold:
Opgavens planlægning og udførelse, afgivelse af erklæringer og beretninger, vurdering af regnskabssystemer og
interne kontroller, risikostyring, regnskabsanalyse, rentabilitetsanalyser samt spørgsmål i forbindelse med aflæggelse
af årsrapporter og koncernregnskaber.
• 6 timer
Modul C
• andre erklæringer, skatteret, selskabsret og erhvervsret og skal koncentrere sig om følgende faglige indhold:
Kriseramte virksomheder, generationsskifte, spørgsmål inden for skat, finansieringsforhold, værdiansættelser, køb og
salg af virksomheder samt undersøgelser i forbindelse med rationalisering og administrativ organisation.
• 4 timer
153
Revisoreksamen
Mundtlig prøve
• Kandidaten afprøves i de områder, som hører under en statsautoriseret revisors
virkefelt, jf. revisorlovens § 1, stk. 2 og 3.
• Forberedelse 40 minutter.
• Eksamination 30-40 minutter.
• Alt må medbringes til forberedelsen, dog ikke computer.
154
Uddannelse
• Kvalifikationseksamen sidste
gang i 2014 + Omgængere
mv.
= Sidste uddannede reg.rev. i DK i 2019.
• Revisoreksamen fra 2014
• CMA obligatorisk eller fuld
• Uanset om arbejdet for en
registreret eller statsautoriseret
revisor
= Statsautoriseret revisor
155
Andet
156
Vækstpakke
Bogføring-, moms- og regnskabsløsning (forslag 161)
• Det gøres nemmere og mere automatisk for særligt små virksomheder at bogføre og afregne
moms og skat bl.a. ved at koble bankdata med virksomhedernes regnskabssystemer
(NemVirksomhed). Derudover analyseres muligheden for udvikling af digitale regnskaber, der
automatisk kobler bogføringssystemer med indberetning til myndighederne.
Udvidelse af grunddata med regnskabsoplysninger (forslag 95)
• Der gives gratis adgang til regnskabsdata. Endvidere vil eSKATdata sænke den finansielle sektors
omkostninger til indsamling af data til brug for kreditvurdering.
Revisionspligt for mindre virksomheder (forslag 107)
• For at nedbringe virksomhedernes omkostninger til bogføring og regnskaber analyseres
muligheden for en lempelse af revisionspligten for mindre virksomheder
Når anvendt regnskabspraksis indeholder poster, der
ikke er der.
Erhvervsstyrelsens julebrev med dato 5. december 2013:
”Vi har enkelte gange observeret, at en virksomhed beskriver anvendt regnskabspraksis, som ikke
er relevant for forståelsen af årsrapporten. Et eksempel på dette er beskrivelse af anvendt
regnskabspraksis for goodwill, uanset at virksomheden ikke har indregnet goodwill i balancen.
Det er vores opfattelse, at det er den faktisk anvendte regnskabspraksis, som skal beskrives. Det
er således en fejl, der kan skabe usikkerhed og forøge årsrapportens omfang unødigt, at beskrive
en regnskabspraksis, som ikke aktuelt er relevant, men muligvis kan blive relevant engang i
fremtiden. ”
Revision og
erklæringer
Kvalitetskontrol
160
Kvalitetsstyringshistorik
2012: Ny metode for opgørelse af konsekvenser
2004-2010
2011
2012
2013
2013 %
Sum
Procent
3.155
235
269
246
100%
3.905
100%
Frivillig sletning
627
84
72
78
32%
861
22%
Oversendt til E&S
114
2
5
4
2%
125
3%
Sager udgået af andre årsager
134
9
11
2
1%
156
4%
2.280
140
181
162
66%
2.763
71%
Revisornævn + påtale med ny kontrol
Virksomheder hvor alene revisor er
indbragt i konkrete sager
152
14
11
6
Påtale med ny kontrol
306
9
Påtale uden ny kontrol
Godkendt blank eller med få
bemærkninger
170
13
1.639
73
2
26
År
Antag udtagne sager
Til kontrol
Uafslutet
161
Kvalitetsstyringshistorik
Grafisk fremstilling
300
250
200
246
269
2009
2010
Udtagne
Frivillig sletning
72
2011
Erst + andre grunde
2012
Sager kontrolleret
162
6
16
12
0
11
48
33
47
84
50
78
140
170
180
100
181
235
240
250
150
2013
Virksomheder
Udtagne virksomheder, påtale og indklage, kontrol
2012+2013
120
30
Påtale 2013
114
Indbragt revisornævn 2013
Påtale 2012
104
100
Indbragt revisornævn 2012
25
Antal virksomheder kontrolleret 2013
Antal virksomheder kontrolleret 2012
20
80
15
60
55
27
40
43
10
19
15
20
5
10
5
7
0
0
Virk med 0-1 revisor
3
Virk med 2-10 revisorer
0
0 3 0
1
0
Virk med 11-30 revisorer
1
2
9
7
1
0
Virk med + 30 revisorer
0
Kvalitetsstyringshistorik virksomheder samlet indklaget
Sager kontrolleret
Indklaget for nævnet
Procent
200
16%
15%
180
14%
160
12%
140
10%
120
100
80
10%
10%
8%
8%
179
178
151
162
6%
139
60
4%
4%
40
2%
20
0
12
2009
27
2010
14
2011
18
2012
7
2013
0%
Revisorer
Udtagne revisorer, påtale og indklage, resultater fra kontrol
2012+2013
250
40
35
210
200
196
150
30
25
150
142
20
114
36
100
15
82
25
26
21
50
13
21
72
22
10
15
13
5
5
0
Virk med 1 revisor
15
Virk med 2-10 revisorer
0 13 0
0
Virk med 11-30 revisorer
6
0
Virk med + 30 revisorer
Indbragt revisornævn 2012
Påtale 2012
Kun påtale 2013
Indbragt revisornævn 2013
Revisorer kontrolleret 2012
Revisorer kontrolleret 2013
0
Virksomheder med 1 revisor
Virksomheder med 1 revisor
Antal/procent
Revisorer kontrollere
Indbragt for nævnet
Påtale
Bestået (rest)
2013
82
25
15
42
2013%
100%
30%
18%
51%
2012
98
36
13
49
2012%
100%
37%
13%
50%
Kvalitetsstyringshistorik personer samlet indklaget
600
17%
17%
17%
500
16%
400
16%
300
15%
15%
489
433
200
14%
309
15%
14%
100
14%
73
51
0
2011
2012
Personer kontrolleret
Indklaget for nævnet
62
2013
Procent
13%
Kvalitetskontrol
Fejltyper top 3 på systemnivaeu
A.Utilstrækkelig anvendelse af kvalitetsstyringssystemet
B.Utilstrækkelig udførelse af overvågning
• Fx ikke udført tidligere år
• Fx sammenfald mellem den udførende og den kontrollerende
C.Utilstrækkelige procedurer for overvågning
168
Kvalitetskontrol
Fejltyper top 3 på systemnivaeu
A. Utilstrækkelig dokumentation for udførelsen
•
Gennemgående ingen dokumentation
•
Mangelfuld dokumentation for væsentlige poster, fx udskudt skatteaktiv og varelager
B. Erklæringsfejl – manglende forbehold for overtrædelse af ÅRL herunder
•
ÅRL § 56 - Manglende oplysning om bevægelser på egenkapitalen
•
ÅRL § 43 - Manglende afskrivning af materielle anlægsaktiver
C. Utilstrækkelig planlægning
•
Manglende risikovurderinger
•
Generelt mangelfuld planlægning
•
Manglende henvendelse til fratrædende revisor
169
Fra revisortilsynets møde med kontrollanter
170
Fra revisortilsynets møde med kontrollanter
171
Fra revisortilsynets møde med kontrollanter
172
Fra revisortilsynets møde med kontrollanter
173
Fra revisortilsynets møde med kontrollanter
174
Fra revisortilsynets møde med kontrollanter
175
Fra revisortilsynets møde med kontrollanter
176
Fra revisortilsynets møde med kontrollanter
177
178
179
Historik revisornævn. Opdateret august 2014.
(kun de sager hvor revisortilsynet klager)
År
2004-2010
2011
2012
Sum
Pct.
168
56
71
295
100%
Endnu verserende sager
3
11
33
47
16%
Bøde virksomhed
58
6
6
70
24%
Bøde revisor
84
27
27
138
47%
Skyldig men strafbortfald/ingen tillægsstraf
virksomhed
0
1
-
1
0%
Skyldig men strafbortfald/ingen tillægsstraf
revisor
21
4
5
30
10%
Advarsel virksomhed
8
-
-
8
3%
Advarsel revisor
4
2
-
Frifindelse virksomhed
9
2
-
11
4%
Frifindelse revisor
6
1
-
7
2%
Afvist (fx fordi virksomheden er afmeldt)
6
2
-
8
3%
Sager til påkendelse
180
Erhvervsstyrelsens kontrol med efteruddannelsestimer
181
Udvalgte
revisornævnskendelser
182
112/2013 afskrivning på ejendomme
Revisornævnet klager over at revisor ikke har taget forbehold.
Der stod i anvendt regnskabspraksis:
• ”Der afskrives ikke på ejendomme, idet de gennem løbende vedligeholdelse forventes at opretholde værdien.”
Revisor påviser at et års afskrivning er under væsentlighedsniveauet på 50 tkr. En ejendom havde en værdi
på 3.620 og afskrivninger skulle være 40 (efter revisors mening). Dette burde være 70-75 tkr. efter
Revisortilsynets opfattelse.
Revisortilsynet fremfører, at akkumulerede afskrivninger overskider væsentlighedsgrænsen allerede efter 2
år.
Nævnet er enigt med Revisortilsynet – man skal se på akkumulerede afskrivninger. Bøde 20.000 kr.
personligt.
Kvalitetskontrollanten anførte i øvrigt forholdet som supplerende oplysning.
183
Sag 72-2012 af 20.6.2014
Protokollat:
Selskabet har investeret i et
ejendomsprojekt i Thailand.
Planen er i samarbejde med
en partner (D), at opføre 19
lejligheder med henblik på
videresalg. I dette
regnskabsår, er der overført i
alt 1.126.440 kr. til projektet.
Overførslerne er alle
dokumenteret med
bankbilag. Beløbene er
overført til konto tilhørende
partneren, D.
Nævnet lægger til grund, at
indklagede til brug for sin
erklæring på årsrapporten for
2007/08 har indhentet
oplysninger fra selskabets
ledelse, sikret dokumentation
for overførslen af midler til
projektet i Thailand, afstemt
pengeoverførslerne med
regnskabsbøger ført af
projektlederen i Thailand,
gennemgået
projekttegninger og
billedmateriale fra
byggeprojektet, besøgt
byggepladsen via en kontakt
og fået forevist udkast til en
joint venture agreement
indgået mellem D og E
vedrørende det fælles
selskab G (Thailand) Co., Ltd.
Der er derudover fremlagt
kopi af skøde, hvoraf
fremgår, at G (Thailand) Co.,
Ltd. ejer jorden, hvorpå
hotelprojektet er opført.
Det fremgår imidlertid ikke
med tilstrækkelig tydelighed
af den indhentede
revisionsdokumentation, at C
ApS havde hel eller delvis
ejendomsret til
byggeprojektet, eller at C
ApS var kontraktpart i den
foreviste joint venture
agreement. Ikke tilstrækkeligt
bevis = overtrædelse god
skik. Bøde 15.000 kr.
184
Sag 116-2013 af 15.4.2014
Der er ikke supplerende oplysning i 2010
regnskabet og ikke 2011.
2008; Tilgodehavender hos tilknyttede
virksomheder 1.014.733 kr.
2009: Tilgodehavender hos tilknyttede
virksomheder 848.857 kr.
2010: Tilgodehavender hos tilknyttede
virksomheder 905.926 kr.
2011: Tilgodehavender hos kapitalejer 0 kr.
Ingen noter på forholdet.
185
Sag 116-2013 af 15.4.2014
På grundlag af kvalitetskontrollantens erklæring og arbejdspapirer og efter
revisors erkendelse finder Revisornævnet det godtgjort, at det i årsregnskabet
anførte tilgodehavende hos en kapitalejer primo 2011 på 905 t.kr. udgjorde et
ulovligt anpartshaverlån i strid med selskabslovens § 210, og at revisor i
revisionspåtegningen på årsrapporten for X ApS for 2010 (Bjarne: og 2011) skulle
have afgivet en supplerende oplysning herom, jf. erklæringsbekendtgørelsens §
7, stk. 2. Ved ikke at have afgivet en supplerende oplysning i påtegningen har
revisor tilsidesat de pligter, der påhviler ham ved afgivelse af erklæring efter
revisorlovens § 1, stk. 2.
Bøde 15.000 kr.
186
Sag 113-2013 af 15.4.2014
På grundlag af oplysningerne i kvalitetskontrollantens arbejdspapirer, skema C, der ikke er imødegået af indklagede, lægger
nævnet til grund, at C A/S i regnskabssåret 2011/2012 havde stillet pant i selskabets aktiver (virksomhedspant) overfor
selskabets bankforbindelse. Nævnet lægger videre efter kontrollantens arbejdspapirer, checkliste 4a, punkt C, og som
ubestridt af indklagede, til grund, at der ikke i forbindelse med revisionen blev indhentet oplysninger om pantet, herunder
dokumentation i form af eksterne bekræftelser – in casu tinglysnings-udskrift.
Der foreligger ikke nærmere oplysninger om pantsætningen, herunder størrelsen af pantet. Nævnet finder derfor ikke, at det
af Revisortilsynet er tilstrækkelig godtgjort, at oplysningen om pantet var således væsentlig, og at indklagede burde have
taget forbehold for den manglende oplysning om pant i virksomhedens aktiver. Indklagede frifindes således for dette
klagepunkt.
Det fremgår af årsrapporten for C A/S for 2011/2012, at revisionspåtegningen er dateret før ledelsespåtegningen. Uanset at
datering af revisionspåtegningen efter indklagedes forklaring beror på en fejl, finder nævnet, at revisor har pligt til at sikre
sig, at dateringen er i overensstemmelse med erklærings-vejledningens regler herom. Nævnet finder herefter, at indklagede
ved ikke at sikre sig dette, har overtrådt god revisorskik, jf. revisorlovens § 16, stk. 1.
Bøde 10.000 kr.
187
Sag 140-2013 af 12.4.2014
Revisornævnet lægger som ubestridt til grund, at indklagede i sin erklæring på årsrapporten 2008/2009
for selskabet D A/S som følge af selskabets tabte egenkapital, manglende indtjening og store
gældsforpligtelser tog forbehold for selskabets fortsatte drift.
Et forbehold for, at en årsrapport er udarbejdet under forudsætning om fortsat drift, er gennemgribende,
såfremt selskabets aktiver og forpligtelser vil kunne påvirkes afgørende ved regnskabsaflæggelse efter
andre regnskabsprincipper end de anvendte. I den foreliggende sag finder nævnet, hvilket også er erkendt
af indklagede, at det forbehold for going concern, som indklagedes erklæring indeholder, er et så
væsentligt og gennemgribende forbehold, at indklagedes konklusion skulle være en afkræftende
konklusion.
Ved – som offentlighedens tillidsrepræsentant - at undlade at afgive den afkræftende konklusion i
revisionspåtegningen, har indklagede ikke overholdt bestemmelsen i erklæringsbekendtgørelsens § 5, stk.
5, og § 6, stk. 1, og dermed tilsidesat god revisorskik.
Bøde 30.000 kr.
188
Sag 154-2013 af 19.7.2014
Revisornævnets begrundelse og afgørelse:
Det er ubestridt, at indklagede i to tilfælde ikke har overholdt
revisorlovens § 19. Indklagede har dermed tilsidesat god revisorskik.
For overtrædelse af revisorlovens § 16, stk. 1, pålægges indklagede i
medfør af revisorlovens § 44, stk. 1, en bøde, der passende kan
fastsættes til 5.000 kr.
189
Sag 127-2013 af 22.7.2014
Det fremgår af sagen, at indklagede har fremsendt stiftelsesdokumentet digitalt til Erhvervsstyrelsen.
Nævnet lægger til grund, at indklagede i den forbindelse har indestået for, at den indbetalte kapital med
evt. tillæg af overkurs
For så vidt angår B1 A/S (tidligere B A/S) lægger nævnet til grund, at revisor har afgivet en
vurderingsberetning om, at selskabet er i besiddelse af en egenkapital på 2 mio. kr., uanset moderselskabet,
C ApS, kort forinden har haft en balance udvisende en egenkapital på 191.306 kr., og at moderskabet
tilsyneladende har lånt 2 mio. kr. af B1 A/S, som tilsyneladende samtidig er anvendt til indskudskapital.
Nævnet finder i lighed med SKAT, at B1 A/S angiveligt er stiftet ved egne midler.
Revisor i moder også bestyrelsesmedlem i datterselskab.
Efter revisorlovens § 24, stk. 1, skal revisor, når denne udfører opgaver, der er omfattet af § 1, stk. 2, være
uafhængig af den virksomhed, som opgaven vedrører. Således må revisor ikke være involveret i dens
beslutningstagning.
Bøde 125.000 kr.
190
Sag 147-2013 af 4.7.2014
På grundlag af kvalitetskontrollantens erklæring og arbejdspapirer og indklagedes egne
oplysninger må det lægges til grund, at revisionsvirksomhedens kvalitetsstyringssystem ikke
blev anvendt i tilstrækkeligt omfang. Det findes således godtgjort, at revisionsvirksomheden
har forsømt sin pligt til at udføre erklæringsarbejde under anvendelse af et
kvalitetsstyringssystem, og virksomheden findes derfor skyldig i den rejste klage.
På baggrund af kvalitetskontrollantens erklæring og arbejdspapirer samt
revisionsvirksomhedens egen erkendelse heraf finder Revisornævnet det godtgjort, at der ikke i
kvalitetsstyringssystemet er etableret en overvågningsproces, hvilket har medført, at der ikke
er foretaget overvågning i revisionsvirksomheden siden 2006. Revisionsvirksomheden findes
således skyldig i den rejste klage.
Bøde 120.000 kr.
191
Andelsboligforeninger
Andelsboligforeninger
påtegning
Den uafhængige revisors påtegning på
årsregnskabet
vi overholder etiske krav samt planlægger og
retvisende billede af andelsboligforeningens aktiver,
udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed passiver og finansielle stilling pr. 31. december 201x
for, om årsregnskabet er uden væsentlig
samt af resultatet af andelsboligforeningens
Til medlemmerne i Andelsboligforeningen
fejlinformation.
aktiviteter for regnskabsåret 1. januar – 31.
Standard
december 201x i overensstemmelse med
En revision omfatter udførelse af
Vi har revideret årsregnskabet for
årsregnskabsloven, andelsboliglovens § 5, stk. 11, og
Andelsboligforeningen A for regnskabsåret 1. januar revisionshandlinger for at opnå revisionsbevis for § 6, stk. 2 og 8, og foreningens vedtægter.
beløb og oplysninger i årsregnskabet. De valgte
– 31. december 201x, der omfatter anvendt
revisionshandlinger afhænger af revisors vurdering, Supplerende oplysninger vedrørende forståelse
regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance og
herunder vurdering af risici for væsentlig
af revisionen
noter. Årsregnskabet udarbejdes efter
fejlinformation
i
årsregnskabet,
uanset
om
denne
årsregnskabslovens bestemmelser,
Andelsboligforeningen har i overensstemmelse med
andelsboliglovens § 5, stk. 11, og § 6, stk. 2 og 8, og skyldes besvigelser eller fejl. Ved risikovurderingen Erhvervsstyrelsens vejledning om årsregnskaber for
overvejer revisor intern kontrol, der er relevant for andelsboligforeninger, der aflægger årsregnskab
foreningens vedtægter.
andelsboligforeningens udarbejdelse af et
efter årsregnskabsloven, medtaget budgettal som
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
årsregnskab, der giver et retvisende billede.
sammenligningstal i resultatopgørelse og noter.
Formålet hermed er at udforme
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et
Disse budgettal har, som det også fremgår af
revisionshandlinger, der er passende efter
årsregnskab, der giver et retvisende billede i
resultatopgørelse og noter, ikke været underlagt
omstændighederne, men ikke at udtrykke en
overensstemmelse med årsregnskabslovens
revision.
bestemmelser, andelsboliglovens § 5, stk. 11, og § 6, konklusion om effektiviteten af
stk. 2 og 8, og foreningens vedtægter. Ledelsen har andelsboligforeningens interne kontrol. En revision By, dato, firma, navn, underskrift
omfatter endvidere vurdering af, om ledelsens valg
endvidere ansvaret for den interne kontrol, som
af regnskabspraksis er passende, om ledelsens
ledelsen anser nødvendig for at udarbejde et
årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset regnskabsmæssige skøn er rimelige samt den
samlede præsentation af årsregnskabet.
om denne skyldes besvigelser eller fejl.
Revisors ansvar
Det er vores opfattelse, at det opnåede
revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som
grundlag for vores konklusion.
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om
årsregnskabet på grundlag af vores revision. Vi har
Revisionen har ikke givet anledning til forbehold.
udført revisionen i overensstemmelse med
internationale standarder om revision og yderligere Konklusion
krav ifølge dansk revisorlovgivning. Dette kræver, at
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et
Andelsboligforeninger
forbehold for enkelte nøgleoplysninger
Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet
Konklusion med forbehold
Til medlemmerne i Andelsboligforeningen Standard A
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra de
forhold, som er beskrevet i grundlag for konklusion med
forbehold, giver et retvisende billede af
andelsboligforeningens aktiver, passiver og finansielle stilling
pr. 31. december 201x samt af resultatet af
andelsboligforeningens aktiviteter for regnskabsåret 1. januar
– 31. december 201x i overensstemmelse med
årsregnskabsloven, andelsboliglovens § 5, stk. 11, og § 6, stk. 2
og 8, og foreningens vedtægter.
De valgte revisionshandlinger afhænger af revisors vurdering,
herunder vurdering af risici for væsentlig fejlinformation i
årsregnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.
Vi har revideret årsregnskabet for Andelsboligforeningen A for Ved risikovurderingen overvejer revisor intern kontrol, der er
regnskabsåret 1. januar – 31. december 201x, der omfatter
relevant for andelsboligforeningens udarbejdelse af et
anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance og
årsregnskab, der giver et retvisende billede. Formålet hermed
noter. Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabslovens
er at udforme revisionshandlinger, der er passende efter
bestemmelser, andelsboliglovens § 5, stk. 11, og § 6, stk. 2 og omstændighederne, men ikke at udtrykke en konklusion om
8, og foreningens vedtægter.
effektiviteten af andelsboligforeningens interne kontrol. En
revision omfatter endvidere vurdering af, om ledelsens valg af
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
regnskabspraksis er passende, om ledelsens
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der regnskabsmæssige skøn er rimelige samt den samlede
giver et retvisende billede i overensstemmelse med
præsentation af årsregnskabet.
årsregnskabslovens bestemmelser, andelsboliglovens § 5, stk.
11, og § 6, stk. 2 og 8, og foreningens vedtægter. Ledelsen har Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er
endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vores konklusion
med forbehold.
nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig
fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl. Forbehold
Revisors ansvar
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet
på grundlag af vores revision. Vi har udført revisionen i
overensstemmelse med internationale standarder om revision
og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Dette
kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og
udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for, om
årsregnskabet er uden væsentlig fejlinformation.
Grundlag for konklusion med forbehold
Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af
revisionen
Andelsboligforeningen har i overensstemmelse med
Erhvervsstyrelsens vejledning om årsregnskaber for
andelsboligforeninger, der aflægger årsregnskab efter
årsregnskabsloven, medtaget budgettal som
sammenligningstal i resultatopgørelse og noter. Disse
budgettal har, som det også fremgår af resultatopgørelse og
noter, ikke været underlagt revision.
Andelsboligforeningen skal medtage en række
By, dato, firma, navn, underskrift
nøgleoplysninger ifølge andelsboliglovens § 6, stk. 2. Der
fremgår ikke oplysningerne P og R (friværdi i % samt årets
afdrag pr. andels-m² de seneste 3 år), hvilket vi tager
forbehold for. Forbeholdet har ingen beløbsmæssige
finansielle indvirkninger på resultatopgørelse, aktiver, passive
og den finansielle stilling. Det er ikke muligt at give
oplysningerne i forbeholdet, da oplysningerne vil være
En revision omfatter udførelse af revisionshandlinger for at
opnå revisionsbevis for beløb og oplysninger i årsregnskabet. urimeligt omfangsrige i forhold til vores påtegning.
194
Andelsboligforeninger
forbehold for alle nøgleoplysninger
opnå revisionsbevis for beløb og oplysninger i årsregnskabet. Afkræftende konklusion
De valgte revisionshandlinger afhænger af revisors vurdering, Det er vores opfattelse, at årsregnskabet som følge af
herunder vurdering af risici for væsentlig fejlinformation i
betydeligheden af det forhold, som er beskrevet i grundlag
Vi har revideret årsregnskabet for Andelsboligforeningen A årsregnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.
for afkræftende konklusion, ikke giver et retvisende billede af
for regnskabsåret 1. januar – 31. december 201x, der omfatter Ved risikovurderingen overvejer revisor intern kontrol, der er
andelsboligforeningens aktiver, passiver og finansielle stilling
anvendt regnskabspraksis, resultatopgørelse, balance og
relevant for andelsboligforeningens udarbejdelse af et
pr. 31. december 201x samt af resultatet af
noter. Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabslovens
årsregnskab, der giver et retvisende billede. Formålet hermed andelsboligforeningens aktiviteter for regnskabsåret 1. januar
bestemmelser, andelsboliglovens § 5, stk. 11, og § 6, stk. 2 og er at udforme revisionshandlinger, der er passende efter
– 31. december 201x i overensstemmelse med
8, og foreningens vedtægter.
omstændighederne, men ikke at udtrykke en konklusion om årsregnskabsloven, andelsboliglovens § 5, stk. 11, og § 6, stk.
effektiviteten
af
andelsboligforeningens
interne
kontrol.
En
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
2 og 8, og foreningens vedtægter.
revision omfatter endvidere vurdering af, om ledelsens valg af
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der regnskabspraksis er passende, om ledelsens
Det er vores opfattelse at generalforsamlingen ikke bør
giver et retvisende billede i overensstemmelse med
godkende regnskabet.
regnskabsmæssige skøn er rimelige samt den samlede
årsregnskabslovens bestemmelser, andelsboliglovens § 5, stk. præsentation af årsregnskabet.
Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af
11, og § 6, stk. 2 og 8, og foreningens vedtægter. Ledelsen
revisionen
har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er
tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vores afkræftende Andelsboligforeningen har i overensstemmelse med
anser nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden
konklusion.
Erhvervsstyrelsens vejledning om årsregnskaber for
væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes
andelsboligforeninger, der aflægger årsregnskab efter
besvigelser eller fejl.
Forbehold
årsregnskabsloven, medtaget budgettal som
Revisors ansvar
Grundlag for afkræftende konklusion
sammenligningstal i resultatopgørelse og noter. Disse
Vores ansvar er at udtrykke en konklusion om årsregnskabet Andelsboligforeningen skal medtage en række
budgettal har, som det også fremgår af resultatopgørelse og
på grundlag af vores revision. Vi har udført revisionen i
noter, ikke været underlagt revision.
nøgleoplysninger ifølge andelsboliglovens § 6, stk. 2. Disse
overensstemmelse med internationale standarder om revision oplysninger fremgår ikke, hvilket vi tager forbehold for.
By, dato, firma, navn, underskrift
og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning. Dette
Forbeholdet har ingen beløbsmæssige finansielle
kræver, at vi overholder etiske krav samt planlægger og
indvirkninger på resultatopgørelse, aktiver, passive og den
udfører revisionen for at opnå høj grad af sikkerhed for, om finansielle stilling. Det er ikke muligt at give oplysningerne i
årsregnskabet er uden væsentlig fejlinformation.
forbeholdet, da oplysningerne vil være urimeligt omfangsrige
i forhold til vores påtegning.
En revision omfatter udførelse af revisionshandlinger for at
Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet
Til medlemmerne i Andelsboligforeningen Standard A
195
Andelsboligforeninger
Revision af nøgleoplysningerne
Du skal revidere nøgleoplysninger. Du skal dermed opnå revisionsbevis for
at de er korrekte.
Revisionen skal dokumenteres.
196
Revision af nøgleoplysningerne - eksempel
Vi har foretaget revision af nøgleoplysningerne i årsregnskabets note X. Vi har kontrolleret at oplysningernes i regnskabets note
X er i overensstemmelse med vores revision af regnskab for året, samt yderligere handlinger, jf. nedenfor.
Vi har kontrolleret punkt B oplysningerne i forhold til oplysningerne trukket fra BBR meddelelsen på balancedagen. Vi har
revideret antal lejemål (andelsboliger, erhvervsandele, boliglejemål, erhvervslejemål og øvrige lejemål), ved at spørge ledelsen
om antal lejemål, og kontrollere dette med indbetalingerne af husleje ifølge kontoudtog fra bogholderiet og kontoudtog fra
pengeinstituttet.
Vi har kontrolleret punkt C1 oplysningerne (fordelingsnøgle) i forhold til vores revision af revision af årsregnskabet, som
indeholder fordelingsnøglen.
Vi har kontrolleret punkt C2 oplysningerne (fordelingsnøgle som benyttes ved opgørelse af boligafgift) i forhold til forespørgsel
til ledelsen, og kontrol til opkrævningerne og indbetalingerne af husleje ifølge kontoudtog fra bogholderiet og kontoudtog fra
pengeinstituttet.
Vi har kontrolleret D1 oplysningen (stiftelsesår) i forhold til foreningens vedtægter.
Vi har kontrolleret D2 oplysningen (ejendommens opførelsesår) i forhold til kontrol til BBR oplysningerne.
Vi har kontrolleret E1 og E2 oplysningen (hæftelse ud over betalingen for andelen og i givet fald hvilke hæftelser) i forhold til
om foreningens vedtægter indeholder oplysninger om yderligere hæftelser.
Vi har kontrolleret F1 oplysningen (Anvendt vurderingsprincip til beregning af andelsværdien) i forhold til vores revision af
årsregnskabet, da årsregnskabet også indeholder en note med opgørelse af andelsværdien. Vi har kontrolleret F2 oplysningen
(Ejendommens værdi ved det anvendte vurderingsprincip) i forhold til vores revision af årsregnskabet, da årsregnskabet også
indeholder en note med opgørelse af andelsværdien. Vi har kontrolleret F3 oplysningen (Generalforsamlingsbestemte reserver) i
forhold til vores revision af årsregnskabet, da årsregnskabet også indeholder en opgørelse af disse reserver.
197
Vurderingsberetninger
198
Vurderingsberetninger
FSRs faglige center har udgivet notat om emnet.
Vurderingsberetning gives i overensstemmelse med selskabslovens § 36 samt ISAE 3000.
Det er en erklæring med sikkerhed.
Der er kvalitetsstyringskrav i ISAE 3000.
Revisortilsynet skriver i sine retningslinjer:
Stikprøven skal sammensættes af følgende erklæringsopgaver:
- Revision. Såfremt revisor i forbindelse med revisionen har
afgivet andre erklæringer med sikkerhed på tilknyttede
opgaver, skal en eller flere af disse medtages i kontrollen af den
pågældende sag. Tæller ikke med i antallet af stikprøver.
- Udvidet gennemgang
-Review
-Andre erklæringer med sikkerhed
199
Vurderingsberetninger – revisornævnskendelser 1
I kendelse af 18. marts 2009 (sag nr. 10-2007) idømmes revisor en
bøde på 250.000 kr. for blandt andet afgivelse af en
vurderingsberetning uden at have grundlag herfor.
Apportindskuddet var angiveligt en softwarepakke.
I sin begrundelse for afgørelsen på det pågældende klagepunkt
anfører nævnet, ”at indklagede i realiteten ikke har foretaget nogen
form for selvstændig undersøgelse af det indskudte aktivs
tilstedeværelse og værdi og dermed har afgivet en erklæring om
forhold, han reelt ikke havde kendskab til”.
200
Vurderingsberetninger – revisornævnskendelser 2
I kendelse af 6. maj 2009 (sag nr. 59-2007) får revisor en bøde på 200.000 kr. for overtrædelse af god revisorskik ved blandt
andet i vurderingsberetningen ved stiftelsen af et selskab at have afgivet erklæring om et reelt ikke-eksisterende
kapitalgrundlag. Apportindskuddet bestod angiveligt af en ejendomsportefølje.
I sin begrundelse for afgørelsen anfører nævnet:
”Vurderingsberetningen må forstås således, at anpartskapitalen blev erklæret tilvejebragt ved apportindskud dels af
ejendomme til en bruttoværdi af 19.082.000 kr., dels af en gældspost på 14.072.250 kr., hvorved selskabets kapitalgrundlag
blev opgjort til nettoværdien på 5 mio. kr. Et sådant apportindskud stillede ikke blot krav om værdiansættelsernes
forsvarlighed, men det påhvilede tillige (indklagede) at påse dels, at aktiverne var til stede, dels at ejendomsretten tilkom
stifteren, H.
.. vurderingsberetningen indeholdt ikke en klar identifikation af de ejendomme, som stifteren indskød i selskabet – og som i
øvrigt for en dels vedkommende allerede synes anvendt som indskud ved stiftelsen af W ApS i oktober 2005. Endvidere var
de pågældende ejendomme endnu ikke blevet opført. Stifteren havde end ikke erhvervet ubetinget retskrav mod sælgeren
på opførelsen, fordi sælgeren ifølge købsaftalerne havde en tilbagetrædelsesadgang, som efter det oplyste ikke med
sikkerhed var ophørt på stiftelsestidspunktet. Dertil kom, at stifteren ikke fremstod som eneberettiget ifølge købsaftalerne og
derfor ikke kunne disponere over det købte alene. På denne baggrund findes det godtgjort, at (indklagede) med
vurderingsberetningen har tilsidesat god revisorskik, idet han har afgivet urigtig erklæring om stiftelsen af selskabet på et
reelt ikke eksisterende kapitalgrundlag. Han findes derfor i denne udstrækning skyldig i dette klagepunkt.”
201
Vurderingsberetninger – revisornævnskendelser 3
I kendelse af 23. september 2010 (sag nr.42-2008, 46-2008, 50-2009, 51-2009 og 59-2009) ikendes revisor en samlet bøde på
150.000 kr. for ”i flere tilfælde ved stiftelse, kapitalforhøjelse og regnskabsaflæggelse” at have ”medvirket til oprettelse og
opretholdelse af selskaber på et reelt ikke eksisterende kapitalgrundlag.”
En af sagerne (46-2008) handlede om stiftelse af et vikarbureau ved et angiveligt apportindskud af europaller efter en
foreliggende faktura. Europallerne var indkøbt af stifteren få dage tidligere fra et nystiftet anpartsselskab, der aldrig havde
aflagt regnskab, og som efter sit registrerede formål ikke umiddelbart kunne sættes i forbindelse med salg af europaller.
Efter nævnets begrundelse burde revisor ”udvise skærpet professionel skepsis og agtpågivenhed over for pålideligheden af
de oplysninger, som han fik forelagt.” I lyset heraf var det skærpende, at revisor ikke kendte stifteren og ikke mødte denne
personligt. Revisor havde kun haft kontakt med stifteren via e-mail og telefon uden at sikre sig dennes identitet. Revisor
skulle have påset ”tilstedeværelsen og den forsvarlige værdiansættelse af de indskudte aktiver, samt at ejendomsretten
tilkom stifteren.” Ved sagens påkendelse blev det ikke antaget, at europallerne havde eksisteret som et aktiv tilhørende
selskabet og med den opgjorte værdi.
I to andre sager (50-2009, 51-2009) konstaterede nævnet ved henholdsvis stiftelse af to selskaber og efterfølgende
kapitalforhøjelse i et af de to selskaber, at revisor havde afgivet vurderingsberetninger i ”mistænkelige” sager uden at have
undersøgt ”ejendomsret, tilstedeværelse og værdiansættelse” af aktiver, angiveligt i form af henholdsvis maskiner/inventar,
fem ph-lamper og leasingkontrakter.
202
Vurderingsberetninger - ´Revisornævnskendelser 4
I kendelse af 11. juni 2012 (sag nr. 1/2011 og nr. 49/2011) ikendes revisor en bøde på 200.000 kr. især for at have afgivet
erklæringer i relation til stiftelse af 32 selskaber, og derved medvirket til ”opretholdelse af selskaber på et reelt ikkeeksisterende kapitalgrundlag.” Nævnet opsummerer således: ”Det fremgår af de foreliggende stiftelsesdokumenter og
vurderingserklæringer vedrørende de 32 selskaber, at indklagede har afgivet sine revisorerklæringer/vurderingserklæringer i
tidsrummet fra 4
30. marts 2010 til 27. maj 2010, samt at kapitalen i alle tilfælde var tilvejebragt ved en fordring på 80.000 kr. på det stiftende
selskab/moderselskabet A ApS, hvilket selskab var stiftet den 1. marts 2010 med et apportindskud på 80.000 kr.
Revisornævnet finder, at i denne situation burde det fremstå som klart for indklagede, at stiftelsen, hvor indskuddet alene
bestod af en fordring mod moderselskabet, var i strid med selskabslovgivningen.”
Hertil kan der foreligge forsøg på ulovlige seriestiftelser på samme kapitalgrundlag. I
Revisornævnets kendelse fra den 13. maj 2013 (sag nr. 59-2012) ikendes revisor en bøde på 200.000 kr. for at have afgivet en
række vurderingsberetninger om eller medvirket til registrering af selskaber, hvor der ikke forelå et reelt kapitalgrundlag. I
sagen var de samme aktiver anvendt ved stiftelse af ni (indskudt ”410 kvm. herregårdssten samt 4 projektorer”), otte
(indskudt ”diverse værktøjer” i henhold til en faktura, hvor anskaffelsesværdien var 64.100,00 kr. + moms) og fem (indskudt
de samme 80.000 kr.) selskaber. Revisors anbringende af at have været i retlig vildfarelse om, at der ikke kunne foretages
sideordnede stiftelser med samme kapitalgrundlag, tillagdes ingen vægt.
203
Vurderingsberetninger – køreplan 1
Husk at foretage revisionslignende handlinger
”Skal kapitalselskabet overtage andre værdier end kontanter, skal stiftelsesdokumentet
vedhæftes en vurderingsberetning. Beretningen skal indeholde
1) en beskrivelse af hvert indskud,
2) oplysning om den anvendte fremgangsmåde ved vurderingen,
3) angivelse af det vederlag, som er fastsat for overtagelsen, og
4) erklæring om, at den ansatte økonomiske værdi mindst svarer til det aftalte vederlag,
herunder den eventuelle pålydende værdi af de kapitalandele, der skal udstedes, med tillæg af
en eventuel overkurs”.
204
Vurderingsberetninger – køreplan 2
ISAE 3000
• Anvendelse af eksperter
• ISA’er og ISRE’er vejleder.
• Opnåelse af bevis
• Etiske regler
• Udtalelse fra ledelsen
• Kvalitetsstyring
• Efterfølgende
• Opgaveaccept
• Kundeaftale
• Planlægning
• Vurdering af egnethed
begivenheder
• Dokumentation
• Erklæringen
• Andre rapporteringskrav
• Væsentlighed
205
Kapitaltab
206
Kapitaltab
Du reviderer årsregnskabet for 2014. Revisionen afsluttes og påtegning gives 1. maj 2015.
Selskabet er i kapitaltab. Af balancen du modtager 1. april ser du, at egenkapitalen
utvivlsomt er tabt mere end 50%.
Selskabslovens § 119. Ledelsen i et kapitalselskab skal sikre, at generalforsamling afholdes,
senest 6 måneder efter at det konstateres, at selskabets egenkapital udgør mindre end
halvdelen af den tegnede kapital. På generalforsamlingen skal det centrale ledelsesorgan
redegøre for kapitalselskabets økonomiske stilling og om fornødent stille forslag om
foranstaltninger, der bør træffes, herunder om kapitalselskabets opløsning.
207
Kapitaltab situation 1-3
Kapitaltabssituationen er først konstateret i
forbindelse med udarbejdelsen af årsrapporten
(intet indikerer at kapitaltabet burde have været
konstateret tidligere): Ikke supplerende oplysninger
om ledelsesansvar, idet 6 måneders-fristen ikke er
overskredet.
Kapitaltabssituationen er først konstateret i
forbindelse med udarbejdelsen af årsrapporten,
men ledelsen burde have konstateret kapitaltabet
tidligere, fx ved løbende økonomirapportering.
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar, hvis 6
måneders-fristen er overskredet.
Kapitaltab konstateret i løbet af regnskabsåret.
Ledelsen har endnu ikke reageret: Supplerende
oplysninger om ledelsesansvar, hvis 6 månedersfristen er overskredet.
208
Kapitaltab situation 4-7
Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af
regnskabsåret. Ledelsen har afholdt GFS inden
for 6 måneders-fristen: Ikke supplerende
oplysninger om ledelsesansvar.
Kapitaltabssituationen er konstateret i løbet af
regnskabsåret. Ledelsen har reageret, men
ikke afholdt GFS inden for 6 måneders-fristen:
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar.
Kapitaltab konstateret i løbet af regnskabsåret:
Ledelsen har reageret, men ikke inden for 6
måneders-fristen: Supplerende oplysninger.
Revisor gav supplerende oplysninger om
ledelsesansvar som følge af overtrædelse af
kapitaltabsreglerne i revisionspåtegningen på
årsregnskabet sidste år. Stadig (samme)
kapitaltab: Ikke supplerende oplysninger.
209
Sidste spørgsmål og uddybninger
70 10 70 19
faktakurser.dk