Velkommen til Regnskabskonferencen 2015
www.pwc.dk Velkommen til Regnskabskonferencen 2015 Revision. Skat. Rådgivning. Præsentation af regnskabshåndbogen Henrik Steffensen partner Kim Tang Lassen director Regnskabshåndbogen – gennem 20 år … Regnskabskonferencen 2015 PwC • Premiere på Regnskabshåndbogen. Første udgivelse i januar 1995. • Formatet er A4, og bogen er i sort/hvid. • Bogen er sat op i Word og er på 232 sider. 2015 3 Regnskabshåndbogen – gennem 20 år … Regnskabskonferencen 2015 PwC • 1999 – dette er første udgivelse efter sammenlægningen af Coopers & Lybrand og Price Waterhouse. • A4-format i sort/hvid. • Stadigvæk sat op i Word, men nu i to spalter med mange punktopstillinger…. 2015 4 Regnskabshåndbogen – gennem 20 år … Regnskabskonferencen 2015 PwC • Året efter i 2000 drister vi os ud i farvetryk – også indeni. • Oplag 22.000. 2015 5 Regnskabshåndbogen – gennem 20 år … Regnskabskonferencen 2015 PwC • Året er nu 2004, og vi vælger at ændre format på bogen fra A4 til den mere brugervenlige størrelse 17 x 24 cm. Bogen layoutes nu af rigtige layoutfolk, hvilket også betyder en betydelig længere produktionstid. • Hvor marketingafdelingen kunne få den, dagen før den skulle trykkes, skal den nu afleveres en måned før. • Vi begynder at gøre brug af flere tabeller og figurer. Bogen er nu vokset til 616 sider. 2015 6 Regnskabshåndbogen – gennem 20 år … • Regnskabskonferencen 2015 PwC Bogen er nu vokset til 878 sider….og den bliver samtidig meget bedre 2015 7 Regnskabshåndbogen – gennem 20 år … Regnskabskonferencen 2015 PwC • I 2010 fik PricewaterhouseCoopers nyt brand og hedder nu PwC. • Regnskabshåndbogen får dermed også nyt layout. Bogen når sit højdepunkt omfangsmæssigt – og er nu på 942 sider. 2015 8 Regnskabshåndbogen – gennem 20 år … • Bogen, I sidder med i dag, er 20 års udgaven! • Det er Danmarks førende regnskabshåndbog, og vi håber, at I vil få glæde af den. Alt samlet på ét sted … Regnskabskonferencen 2015 PwC • Overblik • Inspiration • Viden. 2015 9 Alt samlet på ét sted Tjeklister og modelregnskaber på internettet • Alle modelregnskaber og tjeklister er samlet på www.pwc.dk/tm. • Modelregnskaberne har henvisninger til de relevante bestemmelser. • Find også tjeklister til: o sikring af, at intern viden ikke uberettiget videregives. o interne regler for handel med selskabets egne aktier. o selskabets forretningsorden. o anbefalingerne fra Komitéen for god Selskabsledelse. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 10 Alt samlet på ét sted Viden på din iPad • Hent iPad-versioner af: o Regnskabshåndbogen 2015 – inklusive ekstra materiale i forhold til den trykte udgave. o Fondshåndbogen 2015. o Bestyrelsesarbejdet 2015. o Årsnyt 2014. Regnskabskonferencen 2015 PwC • Kan hentes via www.pwc.dk. • Brug også PwC Inform på iPad’en på www.pwcinform.com. 2015 11 Nyt om skat Karina Hejlesen Jensen partner Jørgen Rønning Petersen partner Agenda Underskudsregister og digital indberetning for selskaber Lempelse af selskabers beskatning af udbytter fra unoterede porteføljeaktier Ændringer til kursgevinstbeskatningen (lagerprincip på valutaændringer) Aktionærlån Indgreb i virksomhedsskatteordningen Transfer pricing-problemstillinger (kritik af SKATs udsøgningsgrundlag og kontrolindsats) Skattelyaftalen Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 13 Underskudsregister og digital indberetning for selskaber Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 14 Digital indberetning for selskaber Nyt system, TastSelv Selskabsskat, indført pr. 1. oktober 2014 • Vigtigste forpligtelser: o Opdatering af sambeskatningskredsen pr. 1. oktober 2014. o Bagudrettet indberetning af omstruktureringer af betydning for underskud. o Fremadrettet indberetning af alle omstruktureringer. o Indberetning af restunderskud ved udgangen af indkomståret 2013. • Fra foråret 2015: Selvangivelse mv. kan indberettes i systemet. • Ejerregisteret: Registreringspligt fra den 15. december 2014, hvis ejerskab af 5 % eller mere af et selskabs aktier/anparter eller stemmer: o Frister: Eksisterende ejere den 14. december 2014: Seks måneder. Nye ejere/ændringer i ejerforhold fra den 15. december 2014: To uger. Frist på en måned fra ændring, fx køb af selskab • Administrationsselskab tilføjer nyt selskab til sambeskatningskredsen. • Det nye selskab eller dets hidtidige administrationsselskab godkender ændringen. • Ændringer i sambeskatningskreds for indkomståret 2014 til og med 30. september 2014 skulle være indberettet senest 1. november 2014 – dog ingen sanktioner. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 15 Skattefrie omstruktureringer Forskel på ”gamle” og ”nye” skattefrie omstruktureringer • ”Gammel” omstrukturering = vedtaget til og med 30. september 2014: o Indberettes kun, hvis den har betydning for underskud. o Frist 1. august 2015. • ”Ny” omstrukturering = vedtaget fra og med 1. oktober 2014: o Indberettes altid. o Registreringer om sambeskatningskredse opdateres automatisk ved indberetning af nye omstruktureringer. o Frist inden for en måned fra vedtagelsestidspunktet. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 16 Skattefrie omstruktureringer Oplysninger om omstruktureringer Følgende oplysninger skal indberettes: • Type omstrukturering. • Skattemæssig virkningsdato. • Hvilke selskaber der er henholdsvis indskydende og modtagende. • Restunderskud, der er overført fra det indskydende til det modtagende selskab. • Hvilke sambeskattede datterselskaber der overgår fra indskydende til modtagende selskab i forbindelse med omstrukturering. Eksempel på ekstern omstrukturering mellem to sambeskatningskredse: Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 17 Underskudsregister og indberetning af selvangivelsen Restunderskud for 2002-2013 • Restunderskud fra indkomståret 2002 og frem til og med indkomståret 2013 skal indberettes. • Administrationsselskab pr. 1. oktober 2014 er ansvarlig for indberetning. • Frist 1. august 2015. • Underskud, der ikke er indberettet inden fristen, går tabt. Indberetning for indkomståret 2014 skal ske digitalt • TastSelv Selskabsskat åben for indberetning i foråret 2015. • Frist for indberetning 1. august 2015. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 18 Lempelse af selskabers beskatning af udbytter fra unoterede porteføljeaktier Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 19 Lempelse af selskabers beskatning af udbytter fra unoterede porteføljeaktier Lempelse af beskatningen • Selskaber har hidtil skulle beskattes fuldt ud af udbytte fra unoterede skattefri porteføljeaktier. • Beskatningen nedsættes nu, så kun 70 % af udbyttet medregnes til den skattepligtige indkomst. • Virkning for udbytter, der udloddes fra og med 1. januar 2015. • Gælder for selskaber og fonde mv. • Ej næringsaktier og aktier i investeringsselskaber (ABL § 19). Indberetning for indkomståret 2014 skal ske digitalt • P.t. indeholdes kildeskat på 22 % ved udlodning af udbytte til selskabsaktionærer (unoterede skattefri porteføjleaktier). • Denne kildeskattesats nedsættes nu til 15,4 %. • Virkning for udbytte der udloddes fra og med 1. januar 2016. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 20 Ændringer til kursgevinstbeskatningen (lagerprincip på valutaændringer) Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 21 Ændringer til kursgevinstbeskatningen Generelt • Ændring af kursgevinstloven. • L 98 (fremsat i Folketinget den 17. december 2014). KGL § 25 • Ændring af reglerne fra 2009. • Genindfører adgangen til, at lager-princippet kan anvendes særskilt på valutakursændringer. • Valget gælder alle valutakursændringer samlet. • Virkning for indkomstår, der påbegyndes fra og med 1. marts 2015. • Særlige overgangsregler, herunder for selskaber der i 2010 og fremefter har brugt et ”fuldt” lagerprincip på koncernfordringer. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 22 Ændringer til kursgevinstbeskatningen for selskaber Fordringer/gæld Gældende regler Fordringer • Lagerprincippet • Uændret Vederlagsfordringer • • Realisationsprincippet Lagerprincippet kan vælges • • Realisationsprincippet Lagerprincippet kan vælges for valutakursændringer og/eller på fordringen Koncerninterne fordringer • • Realisationsprincippet Lagerprincippet kan vælges • • Realisationsprincippet Lagerprincippet kan vælges for valutakursændringer og/eller på fordringen Gæld optaget til handel • • Realisationsprincippet Lagerprincippet kan vælges • • Realisationsprincippet Lagerprincippet kan vælges for valutakursændringer og/eller på gælden Gæld ikke optaget til handel • • Realisationsprincippet Lagerprincippet kan vælges for gæld i fremmed valuta • • Realisationsprincippet Lagerprincippet kan kun vælges for valutakursændringer Regnskabskonferencen 2015 PwC Lovforslaget 2015 23 Aktionærlån Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 24 Kort om reglerne Hvad er omfattet? • Tidligere anerkendtes (ulovlige) aktionærlån skatteretligt og blev således som udgangspunkt behandlet som et lån. • I september 2012 vedtog Folketinget, at aktionærlån fremover skal beskattes på udbetalingstidspunktet (kun lån ydet til fysiske personer med bestemmende indflydelse i selskabet, jf. ligningslovens § 2). • Virkning for lån, der er ydet den 14. august 2012 eller senere. Konsekvenser? • Hvis lånet selskabsretligt anses for et ulovligt aktionærlån, består der imidlertid fortsat selskabsretligt et lån, der skal betales tilbage til selskabet. • Når den ansatte hovedaktionær har tilbagebetalt lånet og efterfølgende på korrekt vis hæver det samme beløb som løn eller udbytte, vil der ske beskatning af det samme beløb én gang til (dobbeltbeskatning). Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 25 Styresignal – hvornår foreligger der et ulovligt aktionærlån? Styresignalet Styresignalet indeholder en række eksempler på, hvornår der foreligger et ulovligt aktionærlån: • Egentlige lån (situation 1). • Brug af firmakreditkort (situation 2). • Hævning af tilgodehavende (situation 3). • Hævning af tilgodehavende, men hovedaktionæren har et gammelt aktionærlån hos selskabet (situation 4). • Rentetilskrivning til et gammelt aktionærlån (situation 5). • Mulighed for betalingskorrektion (situation 6). Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 26 ”Reparation” af ulovlige aktionærlån Reparation (1/2) • Fejlretning (rene fejlekspeditioner) og omgørelse (formentlig vanskeligt at opnå tilladelsen hertil). • Styresignalet angiver følgende model: o Det fremgår af bemærkningerne til ligningslovens § 16 E om aktionærlån, at: "Hvis et lån er omfattet af den foreslåede bestemmelse i ligningslovens § 16 E, vil det i alle skattemæssige relationer blive lagt til grund, at der hverken hos långiver eller låntager foreligger et lån. Ud over at lånebeløbet beskattes som en hævning, betyder det, at låntager ikke vil kunne fradrage sine eventuelle renteudgifter på lånet, ligesom eventuelle renteindtægter vil blive beskattet som et skattepligtigt tilskud hos selskabet.” o Hvis fordringen selskabsretligt udloddes til den ansatte hovedaktionær, er der ikke skatteretligt udloddet en fordring. Den ansatte hovedaktionær er derfor ikke skattepligtig af en selskabsretlig udlodning af fordringen. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 27 ”Reparation” af ulovlige aktionærlån Reparation (2/2) • Hvis den ansatte hovedaktionær selskabsretligt udlodder fordringen til sig selv, bliver han derfor kun beskattet af lånebeløbet én gang. o Det er dog en betingelse, at der selskabsretligt kan ske udlodning af fordringen, og at selskabet iagttager de almindelige bestemmelser om udlodning af andre aktiver end likvider. o Der skal således være frie reserver (overveje at etablere frie reserver ved kapitalnedsættelse mv.). • I styresignalet angives tillige: Det samme gælder, hvis fordringen overføres til den ansatte hovedaktionær som løn. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 28 Indgreb i virksomhedsskatteordningen Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 29 Indgreb i virksomhedsskatteordningen Grundelementer • Udelukke muligheden for fremtidig opsparing i virksomhedsordningen, såfremt indskudskontoen er negativ. • Sikkerhedsstillelse for privat gæld med aktiver i virksomhedsordningen anses for en overførsel til ejeren. • Rentekorrektionssatsen af negativ indskudskonto mv. forhøjes effektivt med tre procentpoint. Ikrafttrådt • 15. september 2014, men en række forhold allerede fra 11. juni 2014. o Lov nr. 992 af 16.09.2014. Overgangsregel • Fortsat muligt at spare op i VSO, hvis sikkerhedsstillelse den 10. juni 2014, og nominel værdi af negativ indskudskonto (primo eller ultimo) maksimalt udgør 500.000 kr. o Summen af negativ indskudskonto + sikkerhedsstillelse pr. 10. juni 2014. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 30 Transfer pricing-problemstillinger (kritik af SKATs udsøgningsgrundlag og kontrolindsats) Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 31 Kritik af SKATs udsøgningsgrundlag og kontrolindsats mod især mindre selskaber SKATs udsøgningsgrundlag vurderes mangelfuldt og opdagelsesrisikoen for lille for især mindre selskaber Regnskabskonferencen 2015 PwC • Kun en tredjedel af selskaber (ca. 4.500) med transfer pricing har risiko for en transfer pricing-revision (TP-transaktioner på mere end 10 mio. kr. eller sambeskattede hermed), da de resterende to tredjedele (ca. 8.500) fravælges af skat som følge af for lille provenu til statskassen. • Derudover risikovurderes selskaber med mere end 250 ansatte eller omsætning på mere end 3 mia. kr., der ikke selv har angivet, at de har transfer pricing. • Der er reduceret risiko for kontrol som følge af manglende indsendelse af 3B-skema eller manglende registrering af skemaet hos SKAT. 2015 32 Kritik af SKAT for manglende anvendelse af bødesanktioner Rigsrevisionen kritiserer SKAT for manglende anvendelse af bøder* ved manglende indsendelse af 3B-skema • SKAT har været tilbageholdende på grund af fejl-muligheder internt, og det har været vanskeligt at kontrollere, om skemaet er indberettet (brev, e-mail eller tast-selv). • Ca. 20 % af 3B-skemaerne var ikke registreret korrekt hos SKAT: o Frasortering, hvis transaktioner på under 10 mio. kr. o Manglende indsendelse. o Bortkomst hos SKAT ved forsendelse til ekstern leverandør for indtastning eller indskanning. * Efter skattekontrollovens § 5, stk. 1 og 2, kan der pålægges et skattetillæg på 200 kr. pr. dag, dog maks. 5.000 kr. , mens vildledende oplysninger kan pålægges bøder baseret på selskabets omsætning Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 33 Forventede ændringer i SKATs proces • I 2016 vil SKAT opgøre skattegabet i TP og i den forbindelse: o vurdere, om SKAT skal tilrettelægge sin indsats således, at alle selskaber med TP med varierende sandsynlighed har en risiko for kontrol. o opstille en strategi, der gør det muligt at måle effekten af SKATs indsats på TPområdet. • Dette kan i fremtiden medføre forøget fokus på virksomheder, der ikke tidligere er blevet risikovurderet af SKAT, herunder mindre virksomheder. • Anvendelsen af bøder kan tænkes at stige. • Problem med kontrollen med indsendelse af 3B-skemaer menes løst med den digitale selvangivelse for 2014, hvilket kan bringe flere selskaber i SKATs søgelys. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 34 Resultat af SKATs kontrolindsats for 5 projekter i perioden 2010-2013 Projekt Træfprocent Underskudsselskaber 78 % (83 af 107 sager) Værdiansættelse af immaterielle aktiver Ej opgjort (35 sager) – del af andre projekter Transaktioner med skattelylande 25 % (10 af 40 sager) Koncernfinansiering 27 % (3 af 11 sager) 56 mio. kr. Manglende management fee i danske moderselskaber 66 % (2 af 3 sager) 6,7 mio. kr. • Stor variation i træfprocent og antal af sager. • Flest sager om underskudsselskaber. • Størst forhøjelse på immaterielle aktiver. Regnskabskonferencen 2015 PwC Forhøjelser 8.600 mio. kr. 30.400 mio. kr. 620 mio. kr. 2015 35 Skattelyaftalen Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 36 Hovedelementer i skattelyaftalen Ændring af reglerne om bindende svar I dag: • SKAT og Skatterådet kan i visse tilfælde give bindende svar om den skattemæssige virkning ved værdiansættelse af aktiver. • Ofte ved overdragelser mellem interesseforbundne parter og ved flytning ind/ud af landet. • Et bindende svar er som udgangspunkt bindende i fem år. Initiativet: • Skattemyndighederne skal have mulighed for at se bort fra et bindende svar ved skatteansættelsen vedrørende værdiansættelsen, hvis værdien inden for den normale ligningsfrist overstiger det bindende svar med mindst 1 mio. kr. og mindst 30 %. • Modifikation: Værdistigningen kan dog være fuldt berettiget grundet mellemliggende forhold. • Maksimal gyldighedsperiode for disse typer af bindende svar på seks måneder. • Initiativet træder forventeligt i kraft 1. juli 2015. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 37 Hovedelementer i skattelyaftalen International omgåelsesklausul i dansk skattelovgivning I EU: • Indførelse af omgåelsesklausul i moder-/datterselskabsdirektivet (december 2014). Hvornår omgåelse? • Hvis der foreligger et/flere ikke-reelle arrangementer, hvor hovedformålet eller et af hovedformålene er at opnå en skattefordel, som virker mod direktivets formål. • Undtagelse: Velbegrundede forretningsmæssige årsager. I Danmark: • Indførelse af en international omgåelsesklausul i dansk skattelovgivning til bekæmpelse af misbrug i forbindelse med grænseoverskridende transaktioner, der er omfattet af moder/datterselskabsdirektivet, danske DBO’er, rente-/royaltydirektivet og fusionsskattedirektivet. • Initiativet forventes at træde i kraft senest 1. maj 2015. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 38 Nyt om moms og afgifter Claus Boldt director Sandra Erichsen director Agenda Afhentningskøb – nyt styresignal fra SKAT Efteropkrævning af moms – 20 eller 25 % Hotelovernatning – nu 100 % fradrag Elektronisk leverede ydelse – nye regler i 2015 Nyt om afgifter Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 40 Nyt om moms og afgifter Momsfrit EU-varesalg (B2B) – Dokumentationskrav (1/2) Afhentningskøb • SKAT er endelig kommet med deres styresignal om afhentningskøb – vi har ventet siden foråret 2013 (SKM2014.773.SKAT). • Det medfører nye minimumskrav til dokumentation ved afhentningskøb, hvor køber selv eller en repræsentant for køber henter varerne på sælgers adresse, og sælger har krævet fuld betaling (kontant, bankoverførsel, kreditkort, Dankort eller med andet debetkort) inden eller i forbindelse med afhentning af varerne. • De nye minimumskrav omfatter derfor ikke salg, hvor sælger kræver delvis betaling før eller fuld/delvis betaling efter levering af varerne. • Frist: Dokumentationen skal være på plads senest tre måneder efter udløbet af den måned, hvor leveringen har fundet sted. Regnskabskonferencen 2015 PwC NYT styresignal fra SKAT 2015 41 Nyt om moms og afgifter Momsfrit EU-varesalg (B2B) – Dokumentationskrav (2/2) Afhentningskøb • Der er krav om en erklæring, der skal indeholde oplysning om: o at varen er forsendt eller transporteret ud af Danmark. o varens bestemmelsessted. o transportmiddel og registreringsnummer. o at varen er modtaget på leveringsadressen. • Videre skal sælger sikre sig identiteten af køber (gyldigt momsnummer, navn og adresse) samt af købers repræsentant (fuldmagt og fx kopi af kørekort). • OBS. Der er ikke en undtagelse for dokumentationskrav ved øvrige momsfrie EU-varesalg. NYT styresignal fra SKAT Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 42 Nyt om moms og afgifter Ændret praksis for opkrævning af moms fra 25 til 20 % 25 % Efterbetaling af dansk moms 20 % • • • • • • Regnskabskonferencen 2015 PwC Problemstilling -> 25 % eller 20 % af fakturabeløbet? Ny praksis -> Kun 20 %, når momsen ikke bliver efteropkrævet hos kunden. Eksempler: o Udlandshandel, hvor betingelserne til fakturering uden moms ikke var til stede, og der derfor burde være faktureret med moms. o Salg, hvor leveringsstedet og dermed momsopkrævningen trækkes til Danmark. Dette er bl.a. sket i sager om grænsehandel. o Momsfritagne salg, der af SKAT omkvalificeres til momspligtige. o Salg af aktiver, der er behandlet som en momsfri virksomhedsoverdragelse mv. Genoptagelse, hvis efteropkrævningen vedrører perioder efter 1. januar 2007. 20 % af det efteropkrævede momsbeløb kan søges tilbage til 1. januar 2007. Frist 17. maj 2015. 2015 43 Nyt om moms og afgifter Hotelmoms/Momsfradrag Fradrag for ”hotelmoms” øges fra den 1. januar 2015 • Fra og med 1. januar 2015 kan momsen af udgifter til hotelovernatninger fratrækkes fuldt ud (i dag 75 %). • OBS. Regningen skal stadig specificeres, hvis den også indeholder morgenmad. Find vores fradragsoversigt og momsvejledning på vores hjemmeside (findes både på dansk og engelsk), eller rekvirer en trykt udgave på dansk. • PwC’s fradragsoversigt: http://www.pwc.dk/da/moms/index.jhtml • PwC’s momsvejledning: http://www.pwc.dk/da/moms/index.jhtml Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 44 Nyt om moms og afgifter Elektroniske ydelser – momsbeskatningssted, private mv. Nye regler om momsbeskatningsstedet for elektronisk leverede ydelser til bl.a. private • De nye regler gælder for følgende ydelser: o Elektronisk leverede ydelser (e-services): E-services omfatter bl.a. levering og hosting af websteder, fjernvedligeholdelse af software og hardware, levering og ajourføring af software, levering af billeder, tekst, musik, film og spil samt fjernundervisning. o Teleydelser: Teleydelser omfatter bl.a. telefonsamtaler, e-mail, SMS og adgang til internettet. o Radio- og tv-spredningsydelser (broadcasting): Dette omfatter bl.a. udsendelse af radio- og tv-programmer. Før 2015 Privatpersoner i EU – moms i sælgers land Efter 2015 Moms i købers hjemland Private udenfor EU – ingen moms (HR) Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 45 Nyt om afgifter Større finansieringselement og nyt indsatsområde for SKAT 2015 byder på: 20 elradiatorer (a 1 kW) ca. 50.000 kr. pr. år = 500.000 kr. for ti år 10 elvandvarmere (a 3,6 kW) ca. 90.000 kr. pr. år = 900.000 kr. for ti år • Ændring i afgiftssatser på energi- og diverse punktafgifter. • Ændrede godtgørelsesmuligheder for både elektricitet, vand og brændsler. Hvis der konstateres fejl i virksomhedens godtgørelse af energiafgifter eller afregning af punktafgifter, kan både virksomheden og SKAT regulere afgiftsbeløbene for de seneste tre år. Hvis SKAT mener, at fejlene er forsætlige eller groft uagtsomme, kan SKAT dog regulere for de seneste ti år. Det er vi begyndt at se flere eksempler på. Aircondition (1.000 m2 lokaler) 12 mdr./år = 120.000 kr. pr. år = 600.000 kr. for fem år Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 46 Nyt om regnskab, corporate governance, selskabsret Henrik Steffensen partner Kim Tang Lassen director Nyt om regnskab og selskabsret mv. Et overblik Udvalgte fokuspunkter ved regnskabsaflæggelsen for 2014 mv. Ejerregisteret er nu kommet til live… Ny årsregnskabslov undervejs – mange ændringer på vej Læs PwC’s Årsnyt 2014 Nye IFRS’er for 2014 og 2015. IFRS’er vedtaget, men endnu ikke trådt i kraft. … og meget andet af betydning for regnskabsaflæggelsen for 2014. www.pwc.dk/aarsnyt Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 48 Udvalgte fokuspunkter ved regnskabsaflæggelsen for 2014 mv. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 49 Udvalgte fokuspunkter ved regnskabsaflæggelsen 2014 mv. Udvalgte forhold af betydning for årsrapporten 2014 og fremefter • Aflæggelse af årsrapport og delårsrapporter på engelsk. • Erhvervsstyrelsens ”julebrev”. • Kort status på digital indberetning (XBRL). Hvad er i gang inden for IFRS? • Ny standard om indtægtsindregning – 1. januar 2017. • Ny standard om finansielle instrumenter – 1. januar 2018 – (gennemgås ikke). • Udvikling undervejs – status på ny standard om leasing – der arbejdes fortsat på et krav om indregning af alle leasingaftaler i balancen (gennemgås ikke). Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 50 Aflæggelse af årsrapport og delårsrapporter på engelsk - refresh • Muligt at aflægge årsrapporter udelukkende på engelsk. • Gælder for årsrapporter for alle selskaber, der er omfattet af årsregnskabsloven. • Betingelsen for at anvende muligheden er, at vedtægterne ændres. Kan vedtages som særskilt punkt på dagsordenen, inden årsrapporten godkendes på general-forsamlingen. • Gælder også for delårsrapporter, hvis generalforsamlingen har vedtaget, at årsrapporten skal aflægges udelukkende på engelsk. • Ændring af børsreglerne muligvis undervejs, så også fondsbørsmeddelelser kan affattes på engelsk: ”Regeringen gør det muligt for børsnoterede virksomheder at udarbejde børsmeddelelser udelukkende på engelsk.” ”Der synes ikke at være grundlag for at opretholde dette sprogkrav ud fra et hensyn til investorernes beskyttelse, idet hensynet til investorbeskyttelse generelt ikke er større, end det er med hensyn til årsrapporter.” Kilde: www.enklereregler.dk Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 51 Erhvervsstyrelsens julebrev til børsnoterede virksomheder (1) Væsentlige budskaber Fokusområder i 2015 Udelad uvæsentlig og overflødig information: • Se årsrapporten fra regnskabsbrugers synsvinkel, når det vurderes, om en oplysning er relevant. Koncernregnskaber (IFRS 10+12). Fokuser på oplysninger, der er særligt relevante for jeres virksomhed: • Ikke alene overholdelse af lovgivning. • Opmærksomheden henledes særligt på virksomhedsspecifikke forudsætninger for nedskrivningstest: o Der er plads til forbedringer. o Generiske oplysninger om diskontering og vækstfaktor er ikke nok. o To konkrete afgørelser om mangelfulde oplysninger. Indregning og måling af udskudte skatteaktiver. Præsentation af anvendt regnskabspraksis som en del af de relevante noter kan både anvendes under IFRS og årsregnskabsloven. Regnskabskonferencen 2015 PwC Joint arrangements (IFRS 11+12). Redegørelse for kønsmæssig sammensætning: • Husk redegørelse for politikker for underliggende ledelsesniveau. Redegørelse for samfundsansvar: • Henvisning til hjemmeside skal være et direkte link. • Husk redegørelse for menneskerettigheder og klimapåvirkning. 2015 52 Kort status på digital indberetning (XBRL) (1) • Digital indberetning af 2014-årsrapporten er obligatorisk for alle virksomheder – bortset fra dem, der anvender et overliggende koncernregnskab i stedet for deres eget koncernregnskab. • Virksomheder, der aflægger årsregnskab efter IFRS, skal bruge IFRS-taksonomien – indberetning af resultatopgørelse, totalindkomst inkl. resultatopgørelse, balance og pengestrømsopgørelse samt revisions- og ledelsespåtegning. De øvrige oplysninger skal ikke indberettes digitalt. • Alle skal indberette et pdf-regnskab ”ved siden af” – bortset fra de, der anvender tast-selvløsningen hos Erhvervsstyrelsen (små selskaber). • Delårsrapporter – digital indberetning af halvårsrapporter for statslige aktieselskaber og digital indberetning af delårsrapporter fra børsnoterede selskaber. Gælder for første halvårsrapport/delårsrapport, efter at der er indberettet årsrapport digitalt (det vil sige for 2015 ved kalenderårsregnskabsår). • Engelsk årsrapport/delårsrapport – den engelske indberettes elektronisk. • Tosprogede årsrapporter – indberet den danske årsrapport elektronisk. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 53 Kort status på digital indberetning (XBRL) (2) Koncernregnskabsundtagelsen vedrørende digital indberetning: • • DK Group 0 Et ”erstatningskoncernregnskab”, der kan indsendes efter årsregnskabslovens § 112, kan fortsat ikke indberettes digitalt – papirversion af koncernregnskabet efter § 112 og af selskabets årsregnskab. Gælder også, selvom det overliggende koncernregnskab er indberettet som XBRL (DK Group 0) – så skal DK Group 1 stadig indberette det hele på papir, hvis de benytter undtagelsen i § 112 om at indsende det højereliggende koncernregnskab. DK Group 1 DD1 DK Group 2 DD2 DD4 • DK Group 0 aflægger koncernregnskab og årsregnskab i henhold til IFRS. • DK Group 1 udarbejder ikke koncernregnskab i henhold til ÅRL § 112. • DK Group 2 udarbejder ”frivilligt” koncernregnskab i henhold til ÅRL • Datterselskaber udarbejder årsregnskaber i henhold til ÅRL – regnskabsklasse B eller C. XBRL-indsendelse Regnskabskonferencen 2015 PwC DD3 Ikke XBRL - papir 2015 54 Ny IFRS 15 om indregning af indtægter • I årsrapporterne 2014 og fremefter – IAS 8.30 stiller krav om oplysning om forventet effekt af vedtagne, men endnu ikke ikrafttrådte standarder. Denne oplysning gives som hovedregel også, selvom standarden endnu ikke er EU-godkendt. o Ikke et direkte krav i delårsrapporterne – men overvej det, hvis den forventede effekt er væsentlig… • Overvej betydningen for: o Nuværende og kommende kontrakter – kan de justeres, så indregningen påvirkes? Næppe uden omkostninger. o Låne-covenants/lånebetingelser – hvis disse er baseret på bruttofortjeneste eller andre hovedtal, der påvirkes. o Bonusprogrammer for sælgere. o Earn-outs ved køb eller salg af virksomheder. o Intern rapportering, budgetter, processer og it-systemer. Se PwC Dialog artikel 25. juni 2014 http://www.pwc.dk/da/nyt/finance/regnskab/omsatningsmodel-ifrs-juni-2014.jhtml Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 55 Ejerregisteret er nu kommet til live… Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 56 ”Storaktionærer” = Kapitalejere i A/S, ApS, P/S og lign. virksomheder Løbende indberetning af ”storaktionærer” til ejerregisteret (1) • Hidtil har såkaldte ”storaktionærer” skullet oplyses i årsrapporten, jf. årsregnskabslovens § 74. Stor-aktionærer er besiddelser på mindst 5 % af kapital/stemmerettigheder. • Denne offentliggørelsespligt erstattes nu af Det Offentlige Ejerregister, som selskabet fremadrettet skal registrere ”storaktionærer” i. Ihændehaveraktionærer skal selv registrere sig. o Oplysning om navn, CVR-/CPR-nummer, ejerandel, bopæl mv. • ”Storaktionærer” har pligt til at give selskabet meddelelse – og selskabet rapporterer så oplysningerne videre. Skal give besked, når: o 5 %-grænsen for kapital eller stemmer nås. o Der sker ændringer, som bevirker, at grænserne på 5, 10, 15, 20, 25, 50, 90 eller 100 % samt en tredjedel og to tredjedele af stemmerne eller kapital passeres. • Regnskabskonferencen 2015 PwC Ikrafttrædelse vedrørende ÅRL § 74 – oplysninger må skulle gives, indtil ejerregisteret bliver offentligt tilgængeligt (15. juni 2015). 2015 57 Løbende indberetning af ”storaktionærer” til ejerregisteret (2) • Ved siden af Det Offentlige Ejerregister skal selskabet fortsat føre ejerbog, som er en fortegnelse over ejerne. • Ejerbogen kan fremover registreres elektronisk på virk.dk – i stedet for at selskabet selv fører bogen. Her overføres automatisk oplysninger til Det Offentlige Ejerregister, hvis de nævnte grænser nås. • Aktionær 2 uger I perioden 15. december 2014 til 15. juni 2015 skal alle selskaber registrere ”storaktionærer” – herefter bliver registeret offentligt tilgængeligt. Selskab 2 uger Ejerregister Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 58 Forslag til ændring af ÅRL Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 59 Agenda Erhvervsstyrelsen har den 7. november 2014 udsendt forslag om ændring af årsregnskabsloven i høring. Høringsfristen var 5. december 2014. Lovforslaget forventes at blive fremsat i Folketinget i starten af 2015. Overblik Forhøjelse af størrelsesgrænser Ændringer for klasse B-virksomheder Ændringer for klasse C-virksomheder Andre forhold Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 60 Overblik Største ændring siden 2001 Nyt regnskabsdirektiv Maksimumharmonisering for klasse B Tilpasning til IFRS Principbaseret Ikrafttræden forventet den 1. januar 2016 Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 61 Forhøjelse af størrelsesgrænser • Størrelsesgrænserne forhøjes for klasse B, mellemstor C og små koncerner. • Kravet om to på hinanden følgende år gælder fortsat. Klasse B Mellemstor C Små koncerner I dag Ny I dag Ny I dag Ny Omsætning 72 89 286 313 72 89 Balancesum 36 44 143 156 36 44 Gennemsnitligt antal ansatte 50 50 250 250 50 50 Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 62 Mikrovirksomheder En ny regnskabsklasse? Ny mulighed for små klasse B-virksomheder Omsætning 5,4 mio. Balancesum 2,7 mio. • Klasse B-virksomheder, som ikke i to på hinanden følgende år overstiger to af størrelsesgrænserne, kan aflægge årsrapport som mikrovirksomhed. • De slipper derved for en række noteoplysninger. • De må ikke eje kapitalandele i dattervirksomheder eller associerede virksomheder og heller ikke drive investeringsvirksomhed. • Som udgangspunkt skal alle aktiver og forpligtelser måles til kostpris: o Finansielle aktiver og forpligtelser efter § 37 skal måles til kostpris – da det også gælder for afledte finansielle instrumenter, betyder det, at regnskabsmæssig sikring/hedging ikke er mulig. Negative værdier skal dog altid indregnes! o Gennemsnitligt antal ansatte 10 Regnskabskonferencen 2015 PwC • Investeringsejendomme skal måles til kostpris. Det er ikke en ny regnskabsklasse – det er en del af klasse B. 2015 63 Mikrovirksomheder Hvad betyder det? • • • • • Ledelsesberetning. (Ledelsespåtegning). Resultatopgørelse. Balance. Meget få noter. • • • • • • Anvendt regnskabspraksis. Op- og nedskrivninger. Oplysning om gæld > fem år. Særlige poster (nyt krav). Gennemsnitligt antal ansatte (nyt krav). Mindste koncern. Regnskabskonferencen 2015 PwC 1 2 Indhold af årsrapporten Oplysningskrav, som kan undlades 2015 64 Investeringsvirksomheder Ændringer i muligheden for at anvende § 38 § 38 Indregning af investeringsaktiver til dagsværdi med værdiregulering i resultatopgørelsen* § 38 Ny lov*) Gammel lov*) Omfattede virksomheder Alle Investering som hovedaktivitet Omfattede aktiver Investeringsejendomme Alle typer af investeringsaktiver Omfattede forpligtelser Ingen Forpligtelser vedrørende investeringsaktivitet * Gælder også biologiske aktiver Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 65 Porteføljeaktier Ny mulighed for kostpris. Omfatter også andre kapitalandele end aktier. Indre værdi er hverken et surrogat for dagsværdi eller kostpris. Regnskabskonferencen 2015 PwC Hvad ændres? Hvem omfattes? Hvad betyder det? • Mulighed for at indregne unoterede porteføljeaktier til kostpris: • Virksomheder, som har mindre investeringer i unoterede kapitalandele (ofte < 20 % ejerandel). • Sparede ressourcer til opgørelse af dagsværdi. o Kapitalandele, som ikke er tilknyttede eller associerede virksomheder. • Ikke længere argumentere for, hvorfor dagsværdi ikke kan måles pålideligt. • Dagsværdi kan fortsat anvendes. o Har hidtil skullet måles til dagsværdi. 2015 66 Immaterielle aktiver Længere afskrivningsperiode? Hvad ændres? Hvem omfattes? Hvad betyder det? • Alle immaterielle anlægsaktiver skal afskrives over brugstiden. • Alle virksomheder, som afskriver immaterielle aktiver over maksimum 20 år, selvom brugstiden vurderes længere. • Bedre resultater? • Goodwill, patenter, varemærker mv. • Brugstiden kan være ubestemmelig – afskrives over ti år. • Brugstiden kan overstige 20 år – længere afskrivning. • Altid begrundelse for brugstiden på goodwill. • Ikke i overensstemmelse med IFRS. • Yderligere behov for nedskrivningstest? Bemærk i øvrigt, at der fremadrettet gælder et krav om binding på en reserve af et beløb svarende til de aktiverede udviklingsprojekter! Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 67 Noteoplysninger Ophævede og ændrede noteoplysninger (uddrag) § Oplysningskrav Ændring 56 Krav om egenkapitalopgørelse Flyttet til klasse C 64 Særskilte oplysninger om eventualforpligtelser fordelt på typer Samlet oplysning om eventualforpligtelser 64 Særskilte oplysninger om lejeog leasingforpligtelser Ophæves – en del af eventualforpligtelser Ikke relevant 7% Ikke relevant 7% Nej 42% Ja 51% 72 Oplysninger om kapitalandele i dattervirksomheder, associerede virksomheder mv. Flyttet til klasse C 75 Specifikation af selskabskapitalen Flyttet til klasse C 76 Egne kapitalandele Flyttet til ledelsesberetningen Regnskabskonferencen 2015 PwC ErErdet deten enlempelse, lempelse,ataten enrække række oplysningskrav oplysningskravfor forvirksomheder virksomhederi i regnskabsklasse regnskabsklasseBBophæves ophævesog ogflyttes flyttestiltilC? C? Ja 51% Nej 42% 2015 68 Lempelse for dattervirksomheder (DV) i klasse C Kan aflægge årsrapport som klasse B-virksomhed Betydning • • Betingelser Mere simple årsrapporter: • o Undlade en række noteoplysninger fra klasse C. DV-regnskab indgår ved fuld konsolidering i et koncernregnskab. • o Skal anvende alle klasse Bkrav. Modervirksomheden (MV) henhører under lovgivningen i et EU/EØS-land. • o Kan ikke anvende regler for mikrovirksomheder. Koncernregnskabet udarbejdes efter ÅRL eller regnskabsdirektivet og er revideret og offentliggjort. • Mulighed for at anvende udvidet gennemgang i stedet for revision. Alle virksomhedsdeltagere er indforstået med fremgangsmåden. • MV erklærer, at den indestår for DV’s eksisterende og fremtidige forpligtelser, indtil DV indsender en årsrapport, hvor undtagelsen ikke er anvendt. • Det oplyses både i DV-årsrapport og i koncernregnskabet, at DV har aflagt årsrapport under denne undtagelse. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 69 Præsentation af ophørende aktiviteter Overensstemmelse med IFRS. Hvad ændres? Hvem omfattes? Hvad betyder det? • Det bliver muligt at præsentere ophørende aktiviteter i en post i resultatopgørelse og balancen. • Virksomheder, som har ophørende aktiviteter. • Særskilt præsentation af ophørende aktiviteter. • Aktiviteter, som efter en samlet plan skal afhændes, lukkes eller opgives. • Specificeres i noterne. • Overensstemmelse med IFRS. • Bedre præsentation af den fortsættende virksomhed. • Bemærk, at IFRS 5’s regler om aktiver/ forpligtelser, der er bestemt for salg, er ikke implementeret. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 70 Transaktioner med nærtstående parter Oplyse om alle transaktioner • • • • Flere transaktioner omfattes. Ikke kun dem på ikke-markedsmæssige vilkår. Oplysningskrav lig IFRS. Nærtstående parter defineres fortsat efter reglerne i IAS 24. 1 Udvidede oplysningskrav: 1. 2. 3. 4. • • • Skal ikke dokumentere markedsmæssige vilkår for alle transaktioner. Har været byrdefuldt. Kan nøjes med at oplyse om alle transaktioner. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2 Transaktionernes art og beløb. Størrelse af mellemværender og betingelser for disse. Årets nedskrivninger af tilgodehavender fra nærtstående parter. Den akkumulerede nedskrivning på eksisterende tilgodehavender. Fjernelse af byrde. 2015 71 Udvidelse af CSR-kravet Nyt EU-direktiv Hvad ændres? Kravet til redegørelse udvides. Hvem omfattes? Store klasse C- og klasse D-virksomheder. Hvad betyder det? • Redegørelsen skal udvides således, at den bl.a. omfatter virksomhedens forretningsmodel. • Redegørelsen skal bl.a. omfatte: Hvordan bedømmer I de nye krav virksomhedens CSR-redegørelse? Ved ikke 17% Foretrækker som hidtil 64% God ide 19% Vurderer I, at fordelene ved en udvidelse af CSR-rapporteringen overstiger jeres omkostninger? Ved ikke Ja 22% 38% Nej 40% Regnskabskonferencen 2015 PwC o Politikker for miljø, klima, sociale forhold samt medarbejderforhold, respekt for menneskerettigheder, antikorruption og bestikkelse. o Oplysning om primære risici ved forretningsaktiviteter. o Oplysning om eventuel anvendelse af ikkefinansielle nøglepræstationsindikatorer. • For virksomheder med 500 ansatte eller mere træder bestemmelsen i kraft for regnskabsår, der begynder 1. januar 2016 eller senere. • Forsinket ikrafttræden for virksomheder med under 500 ansatte (1/1 2018). 2015 72 Indsendelsesfristen forlænges Hvad ændres? Hvem omfattes? Hvad betyder det? • Indsendelsesfristen forlænges til seks måneder. • Indsendelsesfristen for delårsrapporter for børsnoterede virksomheder forventes forlænget til tre måneder – kræver ændring af indsendelsesbekendtgørelsen. • Virksomheder, som er omfattet af klasse B og klasse C. • Børsnoterede virksomheder, der aflægger delårsrapport. • Længere tid til at udarbejde årsrapporten og delårsrapporten. • Mulighed for at lave årsrapport og skatteopgørelse samtidig. Anser I det som en lempelse, at indsendelsesfristen forlænges? Ja 51% Nej 49% Forventer I at indberette årsrapporten senere end fem måneder? Ja 28% Nej 72% Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 73 Ikrafttræden For regnskabsår, der begynder 1. januar 2016 eller senere: • Er de mange lempelser, som er gennemført for virksomheder de seneste år, en væsentlig lempelse for jer? Mulighed for førtidig implementering for kalenderåret 2015 - skal gøres konsekvens og systematisk. Ved ikke 10% Ændringer til CSR-redegørelsen får senere ikrafttræden: • • For regnskabsår, der begynder den 1. januar 2018 eller senere, for virksomheder med færre end 500 ansatte. Ikrafttræden for virksomheder med flere end 500 ansatte er 1. januar 2016. Regnskabskonferencen 2015 PwC Ja 26% Nej 64% 2015 74 Bilag 1: Nye noteoplysninger i klasse B Uddrag § Nyt oplysningskrav 53 Oplysning om værdiansættelsesmodeller og teknikker for aktiver og forpligtelser, der måles til dagsværdi (fx investeringsejendomme). 53 Anvendt praksis for virksomhedssammenslutninger. 53 Begrundelse for levetid på goodwill. Begrundelse for afskrivningsperiode over fem år på andre immaterielle aktiver ophæves. 55 a 58 Arten og størrelsen af særlige indtægter og omkostninger. Specifikation af ”Reserve for opskrivninger”, når virksomheden har opskrevet aktiver til dagsværdi efter ÅRL, § 41. 58 a Centrale forudsætninger, der er anvendt ved fastsættelsen af dagsværdi for aktiver og forpligtelser, der måles til dagsværdi. 58 b Oplysning om omfang og karakter af afledte finansielle instrumenter, herunder væsentlige betingelser. 68 Gennemsnitligt antal ansatte. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 75 Bilag 2: Nye noteoplysninger i klasse C Yderligere krav - udover dem som flyttes fra klasse B § Nyt oplysningskrav 88 a Særlige forudsætninger, der ligger til grund for indregningen af udskudte skatteaktiver og udviklingsprojekter. 88 b For finansielle anlægsaktiver, hvor dagsværdien er lavere end kostprisen, skal oplyses årsagen til der ikke er foretaget nedskrivning til den lavere dagsværdi samt dagsværdien. 93 93 a 96 Oplysningskrav om konvertible gældsbreve (udestående beløb, ombytningskurs og ombytningstidspunkt) omfatter fremover også præferenceaktier, optioner og warrants samt lignende rettigheder. Krav om specifikation af udskudt skat. Specifikation af nettoomsætning på aktiviteter og geografiske markeder, som afviger betydeligt. 98 d Begivenheder efter balancedagen. 99 a Udvidelse af kravet til CSR-redegørelsen. 99 c Land-for-land-oplysninger om betalte skatter til myndigheder i de lande, hvor virksomheden har aktiviteter – gælder specifikke brancher. 101 Store C kan undlade tilpasning af sammenligningstal ved ændring af regnskabspraksis. Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 76 På gensyn C20+ Regnskabsprisen 2015 Den 2. juni kl. 15.00 – 17.30 Oplev årets uddeling af C20+ Regnskabsprisen 2015, når vi hylder de bedste årsrapporter blandt C20-selskaberne og de 10 største ikke-børsnoterede virksomheder i dansk erhvervsliv. Vær med og få: PwC’s analyse C20 by Numbers (C20selskabernes økonomiske udvikling). Gode eksempler fra årsrapporterne. Inspiration fra aktuelle indlæg. Tilmeld dig på: www.pwc.dk/c20 Regnskabskonferencen 2015 PwC 2015 77
© Copyright 2024