Fiskeritillatelser: Skatt og MVA
April 2015
Fiskeritillatelser
- skatt og mva
Skatt
Hvilke fiskeritillatelser kan
du avskrive?
1. Strukturkvoter er den eneste
type fiskeritillatelser du kan skrive av
på ordinært vis.
2. Tidsubegrensede
fiskeritillatelser, for eksempel
deltakeradganger og konsesjoner,
kan som hovedregel ikke avskrives.
Unntak gjelder ved et åpenbart
verdifall.
Avskrivningsbeløp
Avskrivning på kostpris for strukturkvoter skal gjøres med like store
årlige beløp over kvotens levetid.
Ved kjøp/salg av flere driftsmidler
under ett, må kjøper/selger
fordele vederlaget på de enkelte
driftsmidlene i samsvar med
omsetningsverdien.
Avskrivningsperiode
Eksempel – eierskifte:
Fradrag for avskrivning gis fra og
med det første inntektsåret skattyter
kan benytte strukturkvoten.
Skattyter kjøper strukturkvote for
47,5. Kvotens levetid for kjøper er
10 inntektsår. Kvoteutnyttelsen i
ervervsåret er delt 50/50 mellom
selger og kjøper. Kjøpers årlige
avskrivningsfradag blir 5, det vil si
47,5:(10-0,5). For år 1 blir fradraget
2,5 (5:2). For årene 2-10 blir
fradraget 5. Sum avskrivning: 47,5
Når kvoten blir trukket inn av
fiskerimyndighetene kan dere ikke
lenger skrive av vederlaget for
kvoten. Det skjer ved utgangen av
det siste kalenderåret av kvotens
levetid.
Eierskifte
Ved eierskifte skal kvotens levetid
videreføres av den nye eieren.
Dersom kjøper og selger fordeler
fisket på den aktuelle kvoten i
salgs-/kjøpsåret, skal begge parter
redusere fradraget for dette året
tilsvarende. Dette er ny praksis, med
virkning fra og med ligningen for
inntektsåret 2013.
Dersom kjøper reduserer fradraget
for det første året i samsvar med den
avtalte fordelingen, kommer likevel
hele kostprisen til fradrag gjennom
resten av avskrivningsperioden.
Formue
Strukturkvoter skal ikke medregnes
i formuen, men du skal ta med
kostpris for tidsubegrensede
fiskeritillatelser.
Det er særskilte takseringsregler
for å fastsette formuesverdien av
fiskefartøy.
April 2015
Merverdiavgift
Omsetning av fiskefartøy og
fiskeritillatelser er som hovedregel
avgiftspliktig. Satsen er 25 %.
Det er to aktuelle fritaksbestemmelser
(0-sats) i Merverdiavgiftsloven (MVAloven).
1. Fritak ved omsetning av
fiskefartøy på minst seks
meter
Skattyter kan få fritak etter MVA-loven
§ 6-9 første ledd, bokstav f.
Omsetning av fiskefartøy på minst
seks meters lengde kan fritas for
MVA. Fritaket må dokumenteres med
en bekreftelse fra skattekontoret
om at kjøper er registrert i
merverdiavgiftsregisteret og i
løpet av de siste tolv måneder har
hatt omsetning som overstiger
beløpsgrensen for registrering.
Dere må ha en erklæring fra kjøper
om at fartøyet utelukkende skal
brukes i yrkesmessig fiske.
Du må fremlegge dokumentasjon
i hvert enkelt tilfelle der du ønsker
å bruke fritaksbestemmelsen.
Nærmere vilkår finner du i
merverdiavgiftsforskriften.
Videresalg av fartøyet er
heller ikke til hinder for bruk av
fritaksbestemmelsen, forutsatt at
kjøperen skal bruke fiskeritillatelsen(e)
i sin virksomhet.
2. Fritak ved virksomhetsoverdragelse
Det går en grense mellom
overdragelse av virksomhet og
(avgiftspliktig) salg av driftsmiddel.
Det er ikke avgiftsplikt ved omsetning
av varer og tjenester som ledd
i salg av virksomhet til ny eier.
Hovedvilkårene er at hele eller deler
av virksomheten selges og at den i
hovedsak fortsetter under den nye
eieren.
Ved bruk av strukturkvoteordningene
er det tilstrekkelig at fiskeritillatelsene
benyttes i den nye eierens
virksomhet.
At fartøyet blir kondemnert i henhold
til strukturkvoteordningene, er derfor
ikke til hinder for avgiftsfritaket. Det er
uten betydning om det er kjøper eller
selger som tar fartøyet ut av fiske.
Les mer under emnet Fiske i
Lignings-ABC på skatteetaten.no.
Skatteetaten har en nasjonal satsing
på fiskeribransjen med fokus på
både informasjons- og kontrolltiltak.
Informasjonsskrivet er et av flere tiltak
for å redusere feil som ofte oppstår
ved behandling av komplekse tema.