Estado actual del proyecto BEPS Cristina García-Herrera INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES Antigua-Abril 2015 Curso fiscalidad internacional IEF-CEDDET 1 Acción 1: Abordar los retos de la economía digital • Informe septiembre 2014 • Dos grandes grupos de problemas: – Comunes ED y resto de actividad económica (otras acciones antiBEPS). Hay que esperar … – Específicos ED • Origen proyecto BEPS • La economía digital se confunde con el resto de la economía • Aunque algunos de sus modelos de negocio incrementan posibilidades de erosión y deslocalización beneficios • Informe economía digital - 3 bloques 1. Modelos de negocio típicos y principales características de la ED 2. Problemas BEPS en ED y soluciones 3. Problemas específicos de ED Acción 1: Abordar los retos de la economía digital 1. Modelos de negocio y principales características ED  ED resultado de proceso transformación gracias a TIC. Tecnologías más baratas, potentes, estandarizadas – mejora de procesos empresariales y impulso innovación en todos los sectores (minoristas, empresas de logística, sector financiero, educación, salud…)  ED = la propia economía en sí misma. TODO  Foco: no sector sino modelos de negocio  ED en permanente evolución.  Monitorización para evitar futuros problemas  Avances: internet de las cosas, monedas virtuales, desarrollo en robótica avanzada, impresión 3D Acción 1: Abordar los retos de la economía digital 1. Modelos de negocio y principales características ED  ED ha alterado la forma de estructurarse las cadenas de valor en que las Multinacionales integran sus operaciones a nivel mundial  Pasado: filial  Actualidad  .. Acción 1: Abordar los retos de la economía digital 2. Problemas BEPS en ED y posibles soluciones  Conclusión: en ED no hay problemas BEPS distintos, pero se pueden exacerbar  Estrategias de planificación fiscal agresiva más habituales:  REDUCIR LA TRIBUTACIÓN EN EL ESTADO DE LA FUENTE  Evitar existencia de presencia significativa en dicho Estado-elusión EP  Limitar al máximo importancia funciones, activos y riesgos  Maximizar deducciones  EVITAR RETENCIÓN DE SALIDA ESTADO DE LA FUENTE  Treaty shopping  REDUCIR LA TRIBUTACIÓN EN ESTADO INTERMEDIO  REDUCIR LA TRIBUTACIÓN EN ESTADO DE MATRIZ Acción 1: Abordar los retos de la economía digital 2. Problemas BEPS en ED y posibles soluciones  Solucionar problemas alineando tributación de las empresas con actividad que realizan y con la creación de valor  Restaurar derechos de imposición Estado de la fuente y Estado de la residencia  Estado de la fuente: Acciones 6 y 7  Estado de la residencia: Acción 3  En ambas: Acciones 2, 4, 5 8-10  Otras acciones: vigilancia Acción 1: Abordar los retos de la economía digital 3. Problemas específicos de ED (broader tax challenges)  Más allá de “tapar agujeros”. ¿Validez reglas de distribución internacional de los derechos de gravamen entre Estados?  RETOS  NEXO:  ¿Siguen siendo válidas reglas actuales que exigen presencia física?  DATOS: valor de la información sin precedentes  CARACTERIZACIÒN DE RENTAS  Computación en la nube  Impresión 3D Acción 1: Abordar los retos de la economía digital 3. Problemas específicos de ED (broader tax challenges)  OPCIONES:  Posible creación de un nuevo concepto de EP virtual (solo a empresas fully dematerialized)  Presencia digital significativa (volumen de contratos, volumen consumo país, participación significativa de usuarios residentes fiscales)  Gran parte negocio se desarrolle usando datos personales obtenidos mediante una monitarización regular y sistemática de los usuarios de internet de ese país.  Retención de salida sobre transacciones digitales  Retención como impuesto final autónomo  Retención de salida como pago a cuenta  Gravamen del volumen de datos utilizado en el país de la fuente Acción 1: Abordar los retos de la economía digital 3. Problemas específicos de ED (broader tax challenges)  Viabilidad  Normativa interna  Principios  CONCLUSIÓN:  Complejidad, pero paso en buena dirección  Principal obstáculo no técnico, sino político  EEUU versus China o India  DPT del Reino Unido Acción 2: Neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos  Recomendaciones para el diseño de la normativa interna  Detrás de un producto híbrido: explotar tratamiento fiscal diferente de una misma entidad o instrumento en distintas jurisdicciones con fin eludir pago impuestos  Disminución impuestos: Doble deducción mismo pago -DD Deducción de un pago sin inclusión de la renta correlativa por parte de su perceptor –D/SI Producto híbrido se lleva a una tercera jurisdicción D/SII Acción 2: Neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos  Recomendaciones para el diseño de la normativa interna  Dos administraciones fiscales implicadas.  Neutralización del efecto perverso a una de ellas, Regla primaria, si falla, regla defensiva  Doble deducción mismo pago –DD pagos efectuados por entidad híbrida  Regla primaria: denegar deducción en sociedad matriz  Regla defensiva: denegar deducción en sociedad pagadora Deducción de un pago sin inclusión de la renta correlativa por parte de su perceptor –D/SI  Regla primaria: denegar la deducción en Estado pagador  Regla defensiva: incluir renta en Estado del beneficiario Acción 2: Neutralizar los efectos de los mecanismos híbridos  Recomendaciones de la modificación de los convenios Garantizar entidades con doble residencia no puedan obtener indebidamente beneficios Convenio Problemas producidos por entidades transparentes Coordinación Acción 5: Combatir las prácticas tributarias perniciosas, teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia • Descripción – Se han producido cambios en la competencia fiscal lesiva desde Informe OCDE 2008 (Harmful tax competition). Ya no existen regímenes fiscales aislados del resto del sistema tributario sino que están camuflados en el IS (patent box, I+D-i, etc). • Plazo: – septiembre 2014 (revisión regímenes), septiembre 2015 (estrategias con terceros Estados) y diciembre 2015 (revisión criterios actuales) – “Countering Harmful Tax Practices more effectevly taking into account Transparency and Substance”, septiembre 2014 • 2 áreas principalmente:  CRITERIO DE ACTIVIDAD SUSTANCIAL  INTERCAMBIO ESPONTÁNEO OBLIGATORIO DE RULINGS Acción 5: Combatir las prácticas tributarias perniciosas, teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia  CRITERIO DE ACTIVIDAD SUSTANCIAL: Mayor relevancia de este criterio en regímenes preferenciales en general y evaluación regímenes de propiedad intelectual Sólo pueden beneficiarse de regímenes preferenciales aquellos ingresos que correspondan con actividades sustanciales Tres posibles enfoques de actividad sustancial: Creación de valor Precios de transferencia (funciones, propietario activos y riesgos) Nexo o vínculo  INTERCAMBIO ESPONTÁNEO OBLIGATORIO DE RULINGS Acción 5: Combatir las prácticas tributarias perniciosas, teniendo en cuenta la transparencia y la sustancia  INTERCAMBIO ESPONTÁNEO OBLIGATORIO DE RULINGS  Escándalo Lux Leaks  También en la Unión Europea. Acción 6: Impedir la utilización abusiva del Convenio 1. Desarrollar cláusulas para Convenios y recomendaciones de normas internas que impidan obtener los beneficios del convenio en circunstancias inapropiadas  Luchar casos persona intenta sobrepasar los límites impuestos por el convenio:  Declaración de carácter general sobre voluntad Estados de evitar celebración acuerdos que supongan uso abusivo convenios  Los Estados contratantes intentan evitar crear oportunidades no tributación o tributación reducida vía elusión  Cláusula especifica antiabuso basada en cláusulas de limitación de beneficios (LOB)  Evitar otras situaciones de abuso mediante regla general antiabuso basada en los propósitos principales de la operación (PPT). Acción 6: Impedir la utilización abusiva del Convenio  Luchar casos persona intenta sobrepasar los límites impuestos por el convenio: Otras propuestas para evitar abuso reglas concretas del convenio Período mínimo 10 años posesión participación exigida en el artículo 10 tipo reducido Artículo 13. tributación en la fuente cuando se transmitan no solo acciones sino otras participaciones equivalentes con sustrato inmobiliario Modificar regla artículo 4 conflictos de residencia, acuerdo amistoso en lugar de sede de dirección efectiva Acción 6: Impedir la utilización abusiva del Convenio Luchar contra casos abuso normas internas utilizando beneficios del convenio: incluir en normativa interna cláusulas otras acciones BEPS Acción 2, 3, 4 y 8,9,10 2. Clarificar que Convenios no están previstos para generar desimposición 3. Identificar consideraciones política fiscal negociación Estados CDIS Acción 8: Precios de transferencia. Intangibles A. Elementos a considerar en materia de intangibles como parte del análisis funcional y de comparabilidad  Identificación intangibles  Aquello que sin ser un activo físico o financiero es susceptible de ser propiedad de alguien o de ser controlado para su uso en actividades comerciales y cuyo uso o transferencia sería compensado de haberse realizado en transacciones entre partes independientes en situaciones comparables      Sí : patentes, know-how, secretos comerciales, marcas comerciales, nombres comerciales, No: sinergias del grupo de sociedades o características específicas del mercado No se precisa: fondo de comercio Identificación titularidad legal intangible y funciones, activos y riesgos que presentan Identificación de la naturaleza de las operaciones vinculadas relacionadas con intangibles y la manera en que las mismas contribuyen a ´la creación de valor Acción 8: Precios de transferencia. Intangibles B. Determinación de las condiciones de plena competencia. - Características únicas de los intangibles: análisis de potenciales comparables susceptibles de generar beneficio potencial similar. - Riesgos relacionados con la posibilidad de obtener beneficios futuros y su localización entre las partes - Dificultad en ajustes de comparabilidad en los comparables utilizados Acción 13: Reexaminar la documentación sobre precios de transferencia • Triple objetivo de la documentación • Documentación estructurada en 3 pilares: – Master file – Local file – Country by country report • Principio de proporcionalidad • Confidencialidad Acción 15: Desarrollar un instrumento multilateral • Descripción – Necesidad de implementación rápida de las medidas – Apuesta por un instrumento multilateral que modifique los convenios bilaterales • Plazo: – Septiembre 2014 (identificación problemas) y septiembre 2015 (instrumento multilateral) • Metodología: diseño de instrumento multilateral conclusiones  Acción 1: Complejidad, pero paso en buena dirección. Principal obstáculo no técnico, sino político  Acción 2: Reglas claras. Solo para entidades vinculadas o bajo organizaciones estructuradas. Desarrollo otras acciones  Acción 5: gran relevancia mediática (patent box o lux leaks)/presión  Acción 6: Borrador aún trabajos pendientes. Muchos Estados ya tienen estas clausulas.  Acción 8:  Acción 13:Mayor novedad C-b-C  Dudas: confidencialidad, ¿es gestionable?, base para ajustes automáticos enmascarados mínima actividad comprobadora  Acción 15