חוברת 1 pdf

‫אריק בן מיור‪ ,‬רו"ח‬
‫חוברת תרגילים‬
‫קורס‪:‬‬
‫יסודות החשבונאות‬
‫קובץ תרגילים ‪ 1‬מתוך ‪6‬‬
‫‪1‬‬
‫משוואות חשבונאיות‪:‬‬
‫משוואות הזהות החשבונאיות ‪.‬א‪:‬‬
‫‪.I‬‬
‫נכסים = התחייבויות ‪ +‬הון עצמי‬
‫‪.II‬‬
‫∆ התחייבויות ∆ = נכסים ‪∆ +‬הון עצמי‬
‫ב‪ .‬משוואת השינויים בהון העצמי בחברה בע"מ‪:‬‬
‫הון עצמי לתחילת התקופה ‪ +‬הנפקת מניות ‪ ±‬רווח (הפסד) לשנה ‪ -‬חלוקת דיבידנדים =‬
‫הון עצמי לסוף תקופה‬
‫‪2‬‬
‫שאלה ‪ - 1‬חברה בע"מ – השלמת נתונים‬
‫א‪ .‬ציינו חמישה יתרונות‪ ,‬לפחות‪ ,‬בהתאגדות כחברה בע"מ‪.‬‬
‫ב‪.‬‬
‫לפניכם נתונים תמציתיים מהדוחות הכספיים של שתי חברות שונות‪ ,‬חברה ‪ A‬וחברה ‪B‬‬
‫)ש"ח(‬
‫מאזן ל‪31.12.2007 -‬‬
‫חברה ‪A‬‬
‫חברה ‪B‬‬
‫רכוש שוטף‬
‫‪40‬‬
‫‪30‬‬
‫רכוש בלתי שוטף‬
‫‪390‬‬
‫)‪(4‬‬
‫התחייבויות שוטפות‬
‫)‪(1‬‬
‫‪180‬‬
‫התחייבויות לזמן ארוך‬
‫‪100‬‬
‫‪260‬‬
‫הון עצמי‬
‫‪130‬‬
‫)‪(5‬‬
‫מ אזן ל ‪31.12.2008 -‬‬
‫רכוש שוטף‬
‫‪50‬‬
‫)‪(6‬‬
‫רכוש בלתי שוטף‬
‫‪290‬‬
‫‪550‬‬
‫התחייבויות שוטפות‬
‫‪100‬‬
‫‪180‬‬
‫התחייבויות לזמן ארוך‬
‫‪140‬‬
‫‪200‬‬
‫הון עצמי‬
‫‪220‬‬
‫)‪(7‬‬
‫דוח רווח והפסד ודוח יעוד הרווחים‬
‫הכנסות לשנה‬
‫‪200‬‬
‫‪450‬‬
‫הוצאות לשנה‬
‫)‪(2‬‬
‫‪380‬‬
‫רווח לשנה‬
‫)‪(3‬‬
‫)‪(8‬‬
‫ייעוד הרווח – דיבידנד‬
‫‪10‬‬
‫‪20‬‬
‫מידע נוסף‪:‬‬
‫במהלך שנת ‪ 2008‬הנפיקה חברה ‪ A‬מניות רגילות תמורת ‪ 20‬ש"ח‪ ,‬וחברה ‪ B‬הנפיקה מניות‬
‫רגילות תמורת ‪ 10‬ש"ח‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫השלימו את הנתונים החסרים‪.‬‬
‫הדרכה‪ :‬מומלץ לצלם או לסרוק את השאלה ולמלא את הנתונים החסרים‪ .‬יש להסביר כיצד‬
‫הגעתם לכל נתון‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫שאלה ‪ 2‬עריכת מאזן פשוט וחישוב יחסי נזילות ‪-‬‬
‫לפניכם יתרות מאזניות של חברת "סחר" בע"מ ליום ‪.31.12.07‬‬
‫נכסים‬
‫התחייבויות והו ן‬
‫עצמי‬
‫ש"ח‬
‫ש"ח‬
‫מזומנים ושווי מזומנים‬
‫‪10,000‬‬
‫לקוחות‬
‫‪38,000‬‬
‫השקעות לזמן קצר (למסחר שוטף (‬
‫‪58,000‬‬
‫מבנים ‪ -‬עלות‬
‫‪140,000‬‬
‫מבנים ‪ -‬פחת נצבר‬
‫)‪(60,000‬‬
‫נדל"ן להשקעה – שווי הוגן‬
‫‪20,000‬‬
‫(מלאי סחורות (‪131321.7‬‬
‫‪80,000‬‬
‫הוצאות מראש וחייבים שונים (שוטפים(‬
‫השקעות מוחזקות לפדיון‬
‫‪20,000‬‬
‫‪14,000‬‬
‫נכסים בלתי מוחשיים‪ ,‬לאחר הפחתה‬
‫‪30,000‬‬
‫בנק – אשראי לזמן קצר‬
‫‪30,000‬‬
‫אג"ח צמוד למדד (ז"פ ‪(31.12.12 6%‬‬
‫‪86,000‬‬
‫ספקים‬
‫‪40,000‬‬
‫שיקים לפרעון (זמן קצר)‬
‫‪24,000‬‬
‫זכאים והוצאות לשלם‬
‫‪10,000‬‬
‫הלוואה לזמן ארוך (ז"פ ‪(31.12.10‬‬
‫‪20,000‬‬
‫התחייבויות בשל הטבות לעובדים בעת פרישה‬
‫‪20,000‬‬
‫הון מניות רגילות נפרע‬
‫‪50,000‬‬
‫קרן הון – פרמיה על מניות‬
‫‪20,000‬‬
‫עודפים ‪ -‬יתרת רווח שלא יועד )‪(31.12.07‬‬
‫?‬
‫‪350,000‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫א‪ .‬ל הכין מאזן ליום ‪31.12.07‬‬
‫ב‪ .‬לחשב את ההון החוזר ואת היחס השוטף של החברה‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪350,000‬‬
‫שאלה ‪ - 3‬דוח רווח והפסד פשוט‬
‫לפניכם נתונים תוצאתיים של חברת "שירז" בע"מ‪ ,‬העוסקת בשיווק מוצרי יופי‪ ,‬לשנה שנסתיימה‬
‫ביום ‪( 131 321 .9‬באלפי (‪:‬‬
‫ש"ח‬
‫הכנסות ממכירות ברוטו‬
‫‪1,110,000‬‬
‫החזרות סחורה מלקוחות‬
‫‪24,000‬‬
‫הנחות שניתנו ללקוחות‬
‫‪16,000‬‬
‫עלות המכירות‬
‫‪520,000‬‬
‫עמלות לסוכנים (מכירה (‬
‫‪15,000‬‬
‫הוצאות משכורת לאנשי מכירות‬
‫‪25,000‬‬
‫(הוצאות פרסום (מכירה‬
‫‪20,000‬‬
‫הוצאות שכ"ד (הנהלה (‬
‫‪36,000‬‬
‫הוצאות שכר (הנהלה)‬
‫‪24,000‬‬
‫הוצאות מקצועיות‬
‫‪10,000‬‬
‫הוצאות פחת ריהוט וציוד משרד (הנהלה (‬
‫‪30,000‬‬
‫ריבית הוצאות‬
‫‪30,000‬‬
‫הכנסות ריבית‬
‫‪10,000‬‬
‫הכנסות אחרות‪-‬השכרת נכסים‬
‫‪20,000‬‬
‫רווח הון ממכירת רכב‬
‫‪10,000‬‬
‫הוצאות מיסים על ההכנסה‬
‫‪120,000‬‬
‫יתרת רווח לתחילת שנה‬
‫דיבידנד שהוכרז‬
‫‪110,000‬‬
‫‪140,000‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫לערוך דוח רווח והפסד לפי הנחיות התקינה הבינלאומית‪ ,‬ודוח ייעוד רווחים‪ ,‬לשנה שנסתיימה‬
‫ביום ‪.31.12.09‬‬
‫‪5‬‬
‫שאלה ‪ - 4‬הזהות החשבונאית‪ ,‬והדוחות הכספיים‬
‫תארו את השפעת העסקאות להלן על מרכיבי הזהות החשבונאית‪ ,‬הכינו דוח רווח והפסד ומאזן‬
‫לשנת ‪ ,.2.3‬כלהלן‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫חברת "יובל" בע"מ (חברה מסחרית) נוסדה ב‪ .31313 -‬ע"י השקעת בעלים בסך ‪ 300,000‬ש"ח‪.‬‬
‫ההשקעה כללה מזומנים שהופקדו בבנק בסך ‪ 100,000‬ש"ח‪ ,‬ומכונות ששווין ‪ 200,000‬ש"ח‪.‬‬
‫התחייבויות ‪ +‬הון עצמי‬
‫נכסים‬
‫מזומנים ‪ +‬לקוחות ‪ +‬מלאי ‪ +‬ני"ע ‪ +‬מכונות‬
‫בבנק‬
‫‪100,000‬‬
‫‪+‬‬
‫‪200,000‬‬
‫= ספקים ‪ +‬שטל"פ ‪ +‬הון ‪ +‬הכנסות‪-‬הוצאות‬
‫מניות‬
‫=‬
‫‪300,000‬‬
‫‪ .2‬החברה רכשה כלי רכב בעלות של ‪ 100,000‬ש"ח‪ 60,000 ,‬ש"ח שולמו בשיק לפרעון מיידי‬
‫והיתרה בשיק שזמן פרעונו לאחר חודש‪.‬‬
‫‪ .3‬החברה רכשה מלאי סחורות בסך ‪ 20,000‬ש"ח‪ ,‬במזומנים ‪.‬‬
‫‪ .4‬החברה רכשה ניירות‪-‬ערך כהשקעה למסחר שוטף בעלות של ‪ 20,000‬ש"ח‪ ,‬כנגד חיוב חשבונה‬
‫בבנק‪.‬‬
‫‪ .5‬החברה נטלה הלוואה לזמן ארוך מהבנק‪ ,‬לפרעון ב‪ ,13132135-‬בסך ‪ 75,000‬ש"ח‪.‬‬
‫‪ .6‬החברה רכשה סחורות נוספות בסך ‪ 40,000‬ש"ח באשראי ספקים‪.‬‬
‫‪ .7‬החברה מכרה סחורות ללקוחות בסך ‪ 35,000‬ש"ח באשראי (עלות הסחורות שנמכרו ‪20,000‬‬
‫ש"ח (‪.‬‬
‫‪ .8‬הלקוחות הנ"ל שילמו כדלהלן‪ 5,000 :‬ש"ח בשיק לפרעון מיידי‪ ,‬והיתרה בשיק שזמן פרעונו‬
‫בינואר ‪.2011‬‬
‫‪ .9‬החברה פרעה את חובה לספקים בסך ‪ 40,000‬ש"ח בשיקים לפרעון מיידי ‪.‬‬
‫‪ .10‬החברה שילמה עבור הוצאות להלן‪ :‬משכורות לאנשי המכירות בסך ‪ 4,000‬ש"ח‪ ,‬משכורות‬
‫לאנשי המנהלה ‪ 3,000‬ש"ח‪ ,‬הוצאות תפעוליות ‪ 1,000‬ש"ח והוצאות ריבית ‪ 500‬ש"ח‪.‬‬
‫‪ .11‬החברה שילמה ‪ 1,500‬ש"ח לכיסוי הוצאות המיסים על ההכנסה לשנת ‪.2010‬‬
‫‪ .12‬החברה הכריזה ושילמה דיבידנד בסך ‪ 2,000‬ש"ח‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫מהי הזהות החשבונאית לאחר ביצוע העסקאות הנ"ל ‪.‬א?‬
‫ב‪ .‬הכינו דוח רווח והפסד‪ ,‬ומאזן לשנת ‪.2010‬‬
‫הדרכה‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫במידה וחסרים בכותרת‪ ,‬שמות של סעיפים חשבונאיים‪ ,‬הנכם מתבקש להוסיפם‪.‬‬
‫‪ .2‬מומלץ לפתור שאלה זאת באמצעות גיליון אלקטרוני‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫שאלה ‪ - 5‬הזהות החשבונאית‬
‫לפניכם נתונים תמציתיים מהדוחות הכספיים של שתי חברות שונות‪ ,‬חברה ‪ A‬וחברה ‪ B‬לשנים‬
‫ו‪( 2001-‬ש"ח ‪:(2000‬‬
‫מאזן ל‪31.12.2000 -‬‬
‫רכוש שוטף‬
‫רכוש בלתי שוטף‬
‫התחייבויות שוטפות‬
‫התחייבויות לזמן ארוך‬
‫הון עצמי‬
‫חברה ‪A‬‬
‫חברה ‪B‬‬
‫‪60‬‬
‫‪380‬‬
‫)‪(1‬‬
‫‪110‬‬
‫‪120‬‬
‫‪50‬‬
‫‪20‬‬
‫‪180‬‬
‫‪260‬‬
‫)‪(5‬‬
‫מ אזן ‪31.12.2001 -‬‬
‫רכוש שוטף‬
‫רכוש בלתי שוטף‬
‫התחייבויות שוטפות‬
‫התחייבויות לזמן ארוך‬
‫הון עצמי‬
‫‪70‬‬
‫)‪(2‬‬
‫‪100‬‬
‫‪140‬‬
‫‪200‬‬
‫דו ח רו וח והפ סד וייעוד רוו חים ‪2001‬‬
‫הכנסות לשנה‬
‫הוצאות לשנה‬
‫רווח לשנה‬
‫ייעוד הרווח – דיבידנד‬
‫‪270‬‬
‫)‪(3‬‬
‫)‪(4‬‬
‫‪10‬‬
‫)‪(6‬‬
‫‪550‬‬
‫‪180‬‬
‫‪220‬‬
‫)‪(7‬‬
‫‪450‬‬
‫‪400‬‬
‫)‪(8‬‬
‫‪25‬‬
‫מידע נוסף‪:‬‬
‫במהלך שנת ‪ 2001‬הנפיקה חברה ‪ A‬מניות רגילות תמורת ‪ 30‬ש"ח‪ ,‬וחברה ‪ B‬הנפיקה מניות רגילות‬
‫תמורת ‪ 10‬ש"ח ‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫השלימו את הנתונים החסרים‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫שאלה ‪ - 6‬הזהות החשבונאית‬
‫חברת "מני" בע"מ הוקמה ביום‪ ,1.1.00‬להלן האירועים שאירעו במהלך השנה‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫החברה הנפיקה ‪ 100,000‬מניות בנות ‪ 1‬ש"ח ע‪.‬נ תמורת ‪ 100,000‬ש"ח‪.‬‬
‫‪.2‬‬
‫החברה רכשה מבנה שעלותו ‪ 30,000‬ש"ח במזומנים‪.‬‬
‫‪ .3‬שעלותו ציוד רכשה החברה ‪ 50,000‬ש"ח‪ ,‬והמחצית במזומנים שולמה מהסכום מחצית‬
‫האחרת תיפרע בשנים ‪ 2000‬ו‪.2001-‬‬
‫‪.4‬‬
‫תמורת סחורות מלאי רכשה החברה ‪ 60,000‬ש"ח‪ ,‬במזומנים שילמה מהתמורה מחצית‬
‫והיתרה בשיקים לפרעון בשנת ‪.2001‬‬
‫‪.5‬‬
‫החברה מכרה סחורות בעלות ‪ 40,000‬ש"ח תמורת ‪ 80,000‬ש"ח באשראי לקוחות‪.‬‬
‫‪.6‬‬
‫החברה רכשה מלאי סחורות נוסף שעלותו ‪ 60,000‬ש"ח באשראי ספקים‪.‬‬
‫‪ .7‬החברה מכרה סחורות בעלות ‪ 25,000‬ש"ח תמורת ‪ 70,000‬ש"ח‪ ,‬מחצית מהתמורה נתקבלה‬
‫בשיקים לקבל (בשנת ‪ )2000‬והמחצית האחרת נתקבלה במזומנים‪.‬‬
‫‪ .8‬החברה שילמה במהלך השנה הוצאות משכורות לעובדים בסך ‪ 25,000‬ש"ח‪ ,‬ונותרה חייבת‬
‫לעובדיה ‪ 10,000‬נובמבר‪-‬דצמבר שכר בגין ש"ח כלומר( ‪ ,2000,‬המשכורות סך הוצאות‬
‫הסתכמו ב‪ 35,000 -‬ש"ח (‪.‬‬
‫‪.9‬‬
‫החברה שילמה עבור הוצאות תפעוליות שונות (במהלך השנה) ‪ 15,000‬ש"ח‬
‫‪ .10‬החברה גבתה מהלקוחות ‪ 60,000‬ש"ח‪ ,‬על חשבון חובם‪.‬‬
‫‪ .11‬החברה שילמה לספקים ‪ 30,000‬ש"ח (על חשבון החוב כלפיהם(‪.‬‬
‫‪ .12‬החברה שילמה לספק הציוד ‪ 10,000‬ש"ח (על חשבון החוב כלפיו(‪.‬‬
‫‪ .13‬החברה שילמה הוצאות מיסים על ההכנסה בסך ‪ 15,000‬ש"ח (לפי שומה(‪.‬‬
‫‪ .14‬החברה הכריזה ושילמה דיבידנד ביניים בסך ‪ 10,000‬ש"ח‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫א‪.‬‬
‫הכינו גיליון עבודה שיכלול את מרכיבי הזהות החשבונאית‪ ,‬כדלהלן‪:‬‬
‫נכסים‬
‫מזומנים‬
‫בבנק ‪+‬‬
‫לקוחות‬
‫‪+‬‬
‫ב‪.‬‬
‫שטל"ק‬
‫‪+‬‬
‫התחייבויות‬
‫מלאי‬
‫‪+‬‬
‫ציוד‬
‫‪+‬‬
‫מבנה ספקים‬
‫‪+‬‬
‫‪+‬‬
‫שטל"פ‬
‫‪+‬‬
‫זכאים‬
‫‪+‬‬
‫‪+‬‬
‫הון עצמי‬
‫הון מניות‬
‫‪+‬‬
‫יתרת רווח‬
‫‪+‬‬
‫הכנסות‬
‫‪+‬‬
‫ערכו דוח רווח והפסד‪ ,‬דוח ייעוד הרווח‪ ,‬ומאזן לשנה שנסתיימה ב‪.31.12.00 -‬‬
‫הדרכה‪:‬‬
‫א‪ .‬מומלץ להיעזר ביחידה ‪( 4‬עמ' ‪.(261‬‬
‫ב‪.‬‬
‫במידה וחסרים בכותרת דלהלן שמות של סעיפים חשבונאיים הינכם מתבקשים להוסיפם‪.‬‬
‫ג‪.‬‬
‫הניחו כי כל הפעולות ב"מזומנים" מבוצעות באמצעות חשבון הבנק‪.‬‬
‫ד‪.‬‬
‫הפתרון ייערך בשיטת "מלאי תמידי"‪.‬‬
‫‪8‬‬
‫הוצאות‬
‫‪-‬‬
‫שאלה ‪ - 7‬הון חוזר‬
‫ו‪ ,2010-‬של חברת "הזהות" בע"מ ‪ 2009‬להלן היתרות המאזניות ל‪ 31-‬בדצמבר‪:‬‬
‫‪31.12.09‬‬
‫אלפי ש"ח‬
‫‪31.12.10‬‬
‫אלפי ש"ח‬
‫החשבון‬
‫נכסים שוטפים‬
‫‪120‬‬
‫)‪(3‬‬
‫נכסים קבועים‬
‫‪800‬‬
‫‪850‬‬
‫התחייבויות שוטפות‬
‫)‪(1‬‬
‫‪65‬‬
‫התחייבויות לזמן ארוך‬
‫‪290‬‬
‫)‪(4‬‬
‫הון עצמי‬
‫)‪(2‬‬
‫)‪(5‬‬
‫להלן מידע נוסף שהובא לידיעתכם‪ :‬ההון החוזר של החברה‪ ,‬בסך ‪ 50,000‬ש"ח‪ ,‬נשאר ללא שינוי‬
‫במשך השנים (‪ 2009‬ו‪ .(2010-‬הרווח הנקי ל‪ 2010-‬הינו בסך ‪ 40,000‬ש"ח‪ ,‬כל דיבידנד לא הוכרז‬
‫בשנה זו‪ ,‬וכן לא נערכה הנפקה של הון מניות‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫השלימו את הנתונים החסרים ‪.‬א‪.‬‬
‫ב‪ .‬חשבו את היחס השוטף לשנת ‪ 2009‬ולשנת ‪.2010‬‬
‫הדרכה‪:‬‬
‫בשאלה זאת אנו משלבים את מושג "ההון החוזר" בנושא הזהות החשבונאית‪.‬‬
‫היעזרו בזהויות המופיעות להלן (מימין לשמאל(‪:‬‬
‫‪.1‬‬
‫הון חוזר = נכסים שוטפים – התחייבויות שוטפות‬
‫‪.2‬‬
‫נכסים שוטפים ‪ +‬נכסים בלתי שוטפים =‬
‫התחייבויות שוטפות ‪ +‬התחייבויות לזמן ארוך ‪ +‬הון עצמי‬
‫‪9‬‬
‫שאלה ‪ - 8‬כללי חשבונאות מקובלים‬
‫להלן שתי שאלות שאינן תלויות האחת בשנייה‪:‬‬
‫‪ .1‬להלן מספר עובדות בקשר לעסק מסוים‪ .‬הניחו שהעובדות לא הוזכרו כלל בדוחות הכספיים‬
‫ובביאורים שלו‪.‬‬
‫)א( עוזר הגזבר של החברה מעל בעסק בסך של ‪ 150,000‬ש"ח‪ .‬לעסק רווח נקי בשנת הדוח‬
‫בסך ‪ 42,000,000‬ש"ח‪ .‬לא הכסף ולא עוזר הגזבר נמצאו‪...‬‬
‫)ב( העסק דיווח על מלאי ליום המאזן בסך ‪ 4,200,000‬ש"ח‪ .‬לא ניתן כל ביאור נוסף בקשר‬
‫לסעיף זה‪.‬‬
‫)ג( החליט החשבונאי ‪,‬העסק לייעל את הדיווח שעל מנת‪ ,‬יוצג בדוח הנקי בלבד הרווח‬
‫הכספי (במסגרת דוח רווח והפסד(‪ .‬פרטים בקשר למכירות‪ ,‬עלות המכירות וההוצאות‬
‫לא יוצגו כלל‪.‬‬
‫)ד( ציוד שנרכש בסך ‪ 70,000‬ש"ח מומן בחלקו במשך השנה על‪-‬ידי שטרות לפרעון בסך‬
‫ש"ח ‪ .60,000‬במאזן העסק קוזז הציוד כנגד השטרות לפרעון והוצג בסכום של ‪10,000‬‬
‫ש"ח‪.‬‬
‫‪ .2‬הנשיא של חברת "הילטון" שמע ששמרנות היא כלל חשבונאי חשוב‪ ,‬ולכן הוא מציע מדיניות‬
‫פעולה בכמה סעיפים על בסיס כלל זה‪ .‬חוו דעתכם לבי הצעותיו לכל סעיף בנפרד‪.‬‬
‫)א( מלאי יוערך על‪-‬פי "עלות או השוק כנמוך שבהם"‪ ,‬מפני שבהפסדים מירידת מחירים יש‬
‫להכיר בתקופה שבה אירעה ירידת המחירים‪.‬‬
‫)ב( כאשר מתבצעות מכירות באשראי קיים תמיד ספק האם החשבונות ניתנים לגבייה‪ .‬על‬
‫כן‪ ,‬הנשיא ממליץ לרשום את המכירות רק כאשר המזומנים נגבו מלקוחות‪.‬‬
‫נדרש‪:‬‬
‫האם תסכימו למדיניות החברה כמתואר לעיל‪ ,‬לגבי כל מקרה בנפרד? הסבירו תשובתכם בקצרה‪,‬‬
‫ונמקו בהסתמך על כללי החשבונאות שאותם תציינו‪.‬‬
‫הדרכה‪:‬‬
‫היעזרו בחלק מהכללים החשבונאיים כלהלן‪:‬‬
‫שמרנות;‬
‫מהותיות;‬
‫גילוי מלא;‬
‫ההכרה בהכנסה‪.‬‬
‫‪10‬‬