‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫שאלון בחינה בהנהלת חשבונות‬ ‫ליועצי מס‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫משך הבחינה ‪ 4.5‬שעות‪.‬‬ ‫ב ה צ ל ח ה‬ ‫עריכה‪ :‬בר‪-‬און לימור‬ ‫‪283‬‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫שאלה מס' ‪ – 1‬דוחות כספיים – ‪ 20‬נק'‬ ‫העסק "דו רה מימי" הוקם ביום ‪ 1.10.2007‬ועוסק במכירת בובות לילדים‪.‬‬ ‫להלן מאזן הבוחן של העסק ליום ‪.31.12.2010‬‬ ‫שם החשבון‬ ‫לקוחות‬ ‫ספקים‬ ‫הוצאות חשמל‬ ‫הוצ' שכ"ד מראש )‪(1.1‬‬ ‫קניות‬ ‫משאית‬ ‫הוצאות משכורת‬ ‫הון )‪(1.1.10‬‬ ‫הוצאות אחזקה‬ ‫יתרה‬ ‫?‬ ‫‪220,000‬‬ ‫‪97,600‬‬ ‫‪6,250‬‬ ‫‪735,400‬‬ ‫?‬ ‫‪90,000‬‬ ‫?‬ ‫‪97,600‬‬ ‫שם החשבון‬ ‫מכירות‬ ‫קופה‬ ‫מלאי פתיחה‬ ‫מכונות‬ ‫הלח"מ )‪(1.1.10‬‬ ‫הלוואה‬ ‫החזר לספק‬ ‫פ‪.‬נצבר מכונות )‪(1.1‬‬ ‫פ‪.‬נצבר משאית )‪(1.1‬‬ ‫יתרה‬ ‫‪875,000‬‬ ‫‪98,300‬‬ ‫?‬ ‫‪260,000‬‬ ‫?‬ ‫‪157,500‬‬ ‫‪15,800‬‬ ‫‪40,500‬‬ ‫‪31,500‬‬ ‫נתונים נוספים )יש להתעלם מהמע"מ(‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.7‬‬ ‫‪.8‬‬ ‫‪.9‬‬ ‫‪.10‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.7‬‬ ‫כל המכונות נרכשו והופעלו ביום פתיחת העסק למעט מכונה בעלות של ‪ ₪ 80,000‬שנרכשה‬ ‫ביום ‪ .1.4.2010‬המכונות מופחתות לפי שיטת הקו הישר‪.‬‬ ‫המשאית נרכשה ביום ‪ ,1.4.2008‬אחוז הפחת ‪ 15%‬קו ישר‪.‬‬ ‫כל המכירות היו באשראי‪.‬‬ ‫במהלך השנה נתקבלו מלקוחות ‪.₪ 900,000‬‬ ‫יתרת לקוחות נטו ליום ‪.₪ 119,319 – 1.1.2010‬‬ ‫הרווח הגולמי הוא ‪ 25%‬מהעלות‪.‬‬ ‫בספירת המלאי ליום ‪ 31.12.2010‬שנערכה ביום ‪ 10.1.2011‬נמצא בעסק מלאי בעלות של‬ ‫‪ .₪ 36,600‬במהלך שנת ‪) 2011‬עד למועד ספירת המלאי( לא נרכש מלאי ובוצעה מכירה‬ ‫בודדת ללקוח בסך ‪.₪ 3,125‬‬ ‫העסק נוהג להפריש להלח"מ ‪ 7%‬מיתרת הלקוחות‪.‬‬ ‫ההלוואה נלקחה ביום ‪ 1.7.2010‬בריבית של ‪ .4%‬ההלוואה תוחזר בשמונה תשלומים שווים כל‬ ‫רבעון החל מ – ‪ .1.10.2010‬הריבית בגין ההלוואה תשולם עם ההחזר האחרון‪.‬‬ ‫חנות העסק הושכרה מיום פתיחת העסק למשך ‪ 10‬שנים‪ .‬במועד פתיחת העסק שולם מראש‬ ‫עבור שנתיים וחצי‪.‬‬ ‫חשב‪/‬י את הון העסק ליום ‪3) 1.1.2010‬נק(‪.‬‬ ‫חשב‪/‬י את מלאי העסק ליום ‪ 3) 1.1.10‬נק(‪.‬‬ ‫חשב‪/‬י את הוצאות הפחת לשנת ‪4) 2010‬נק(‪.‬‬ ‫מצא‪/‬י את השפעת ההלח"מ על הרווח הנקי בשנת ‪ 3) 2010‬נק(‬ ‫חשב‪/‬י את הוצאות שכ"ד לשנת ‪2) 2010‬נק(‬ ‫חשב‪/‬י את הוצאות המימון לשנת ‪ 2) 2010‬נק(‬ ‫חשב‪/‬י את יתרת חשבונות החתך )הכנסות‪/‬הוצאות מראש‪/‬לשלם( ליום ‪3) 31.12.2010‬נק(‪.‬‬ ‫יש להציג חישובים מפורטים‬ ‫‪284‬‬ ‫כל הזכויות שמורות‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫שאלה מס' ‪ – 2‬התאמות – ‪10%‬‬ ‫מר יצחקי בעל עסק לייבוא‪ ,‬רכישה מקומית ומכירה של מוצרי "הכל בעשרה ‪."₪‬‬ ‫בספרי יצחקי רשומה ביום ‪ 31.12.10‬יתרה בסך ‪ 42,000‬לזכות הספק קינן‪ .‬מר יצחקי החל לעבוד עם‬ ‫הספק קינן החל משנת ‪.2010‬‬ ‫יתרת יצחקי בספרי הספק קינן ליום ‪ ₪ 15,000 31.12.10‬בחובה‪.‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫הוסכם בין קינן ליצחקי על ריבית של ‪ 3%‬לפי היתרה בסוף השנה‪ .‬חיוב הריבית ייעשה בשנה‬ ‫העוקבת‪.‬‬ ‫יצחקי שילם לקינן מקדמה על חשבון בסך ‪ .₪ 5,000‬קינן רשם זאת בטעות לזכות יצחקי‪.‬‬ ‫הספק קינן נתן הנחה ליצחקי בסך ‪ .₪ 10,000‬ההנחה טרם נרשמה בספרי יצחקי‪.‬‬ ‫סחורה שנקנתה מקינן והוחזרה בסך ‪ ₪ 12,000‬נרשמה לחובת חשבון החזר לספקים ולזכות‬ ‫ספק אחר‪ ,‬שאינו קינן‪.‬‬ ‫סחורה בסך ‪ ₪ 9,000‬שנשלחה מקינן ביום ‪ 30.12.2010‬ואשר טרם שולם בעדה‪ ,‬לא נרשמה‬ ‫כלל בספרים‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫ערוך התאמת ספק בספרי יצחקי ולקוח יצחקי בספרי הספק‪.‬‬ ‫רשום פקודות יומן בספרי יצחקי לפי הצורך‪.‬‬ ‫בהנחה שהרישומים לא תוקנו‪ ,‬כיצד יושפעו היתרות בסוף השנה בספרי יצחקי‪:‬‬ ‫אילו לא תוקן הרישום לפי נתון ‪– 3‬‬ ‫א‪.‬‬ ‫כיצד היה משפיע על הרווח הנקי‪.‬‬ ‫א‪.1‬‬ ‫כיצד היה משפיע על ההתחייבות לקינן‪.‬‬ ‫א‪.2‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫אילו לא תוקן הרישום לפי נתון ‪– 4‬‬ ‫כיצד היה משפיע על ההתחייבות לקינן ולספק השני‪.‬‬ ‫ב‪.1‬‬ ‫כיצד היה משפיע על הרישומים בספרי קינן‪.‬‬ ‫ב‪.2‬‬ ‫עריכה‪ :‬בר‪-‬און לימור‬ ‫‪285‬‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫שאלה מס ‪ – 3‬עלות המכר )‪ 15‬נקודות(‪.‬‬ ‫חלק א )‪ 12‬נקודות(‬ ‫לפניך נתונים מתוך הדוחות הכספיים של חברת "סקסון"בע"מ‪:‬‬ ‫)כל הנתונים הינם באלפי ‪.(₪‬‬ ‫חברת "סקסון" בע"מ – דוח רווח והפסד לשנת ‪2010‬‬ ‫הכנסות ממכירות‬ ‫קניות מספקים‬ ‫שכירת מבנה‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪5,700‬‬ ‫?‬ ‫‪--------‬‬‫?‬ ‫רווח גולמי‬ ‫הוצאות שיווק וכלליות ‪2,500‬‬ ‫‪1,500‬‬ ‫הוצאות מימון‬ ‫‪4,000‬‬ ‫רווח לפני מס‬ ‫מסים על הכנסה‬ ‫רווח נקי לאחר מס‬ ‫‪286‬‬ ‫?‬ ‫‪350‬‬ ‫?‬ ‫כל הזכויות שמורות‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫חברת "סקסון" בע"מ – מאזנים ליום ‪ 31‬בדצמבר‬ ‫נכסים‬ ‫‪2010‬‬ ‫נכסים שוטפים‬ ‫מזומן‬ ‫חייבים‬ ‫מלאי‬ ‫הוצאות שכירות מראש‬ ‫‪100‬‬ ‫‪250‬‬ ‫?‬ ‫?‬ ‫נכסים קבועים‬ ‫קרקע‬ ‫?‬ ‫‪1,700‬‬ ‫סה"כ נכסים‬ ‫?‬ ‫‪ 2,050‬סה"כ התחייבויות והון עצמי ?‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪0‬‬ ‫?‬ ‫התחייבויות והון עצמי‬ ‫‪2010‬‬ ‫התחייבויות שוטפות‬ ‫הלוואות לזמן קצר‬ ‫זכאים ספקים‬ ‫‪500‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪150‬‬ ‫התחייבויות לזמן ארוך‬ ‫הלוואות לזמן ארוך‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫הון עצמי‬ ‫מניות‬ ‫עודפים‬ ‫‪900‬‬ ‫?‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪2,050‬‬ ‫בנוסף ידוע כי‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫החברה היא חברה יצרנית המוכרת סקסופונים‪ ,‬בייצור ידני‪.‬‬ ‫להלן תנועות המלאי והמכירות בחברת "סקסון" בע"מ בשנת ‪:2010‬‬ ‫תאריך‬ ‫‪1.1.2010‬‬ ‫‪4.4.2010‬‬ ‫‪1.5.2010‬‬ ‫‪1.7.2010‬‬ ‫‪1.9.2010‬‬ ‫כמות‬ ‫‪100‬‬ ‫‪60‬‬ ‫קניות מספקים‬ ‫עלות ליחידה‬ ‫‪14‬‬ ‫‪17‬‬ ‫מכירות‬ ‫כמות‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪80‬‬ ‫שווי השוק של המלאי ביום ‪ 31.12.2010‬היה‪ 15 :‬אלפי ‪ ₪‬ליחידה‪.‬‬ ‫החברה נוהגת לרשום את המלאי שלה בשיטת ממוצע משוקלל – תמידית‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫חברת "סקסון בע"מ" שכרה ביום ‪ ,1.7.2010‬מבנה תעשייתי לצורך ייצור הסקסופונים‪ ,‬לתקופה‬ ‫של ‪ 3‬שנים‪.‬‬ ‫בחוזה שנחתם ביום ‪ 1.7.2010‬נקבע שדמי השכירות עבור ‪ 3‬השנים הם‪ 600 :‬אלפי ‪.₪‬‬ ‫החברה שילמה במועד חתימת החוזה סכום של‪ 150 :‬אלפי ‪ ,₪‬על חשבון דמי השכירות‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫ביום ‪ 31.7.2010‬נרכשה קרקע חדשה על ידי החברה‪.‬‬ ‫עריכה‪ :‬בר‪-‬און לימור‬ ‫‪287‬‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫הנך נדרש‪:‬‬ ‫א‪.‬‬ ‫מהי עלות המכירות של החברה בשנת ‪ 6) ?2010‬נקודות(‬ ‫ב‪.‬‬ ‫מהי עלות רכישת הקרקע החדשה שנרכשה בשנת ‪ 6) ?2010‬נקודות(‬ ‫)ידוע כי בשנת ‪ 2010‬לא נמכרה קרקע ע"י החברה(‪.‬‬ ‫חלק ב' )‪ 3‬נקודות(‬ ‫חברת "פולישוקי" בע"מ היא חברה מסחרית המוכרת צעצועים לילדים‪.‬‬ ‫החברה נוסדה בתאריך ה – ‪.1.1.2007‬‬ ‫להלן מספר נתונים מתוך דוחותיה הכספיים לשנים ‪:2007-2010‬‬ ‫שנה‬ ‫מלאי סגירה‬ ‫מכירות‬ ‫רווח גולמי‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪225,000‬‬ ‫‪1,390,000‬‬ ‫‪145,000‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪180,000‬‬ ‫‪1,021,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪2008‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪135,000‬‬ ‫‪1,224,000‬‬ ‫‪75,000‬‬ ‫‪2007‬‬ ‫‪₪‬‬ ‫‪75,000‬‬ ‫‪880,500‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫החברה נוהגת לחשב את המלאי לפי שיטת ממוצע משוקלל‪.‬‬ ‫בבדיקת רשימות המלאי לשנים ‪ ,2007-2010‬התגלו הטעויות הבאות‪:‬‬ ‫א‪.‬‬ ‫המלאי ליום ‪ 31.12.2007‬צריך להיות ‪.₪ 85,000‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫המלאי ליום ‪ 31.12.2008‬צריך להיות ‪.₪ 110,000‬‬ ‫ג‪.‬‬ ‫המלאי ליום ‪ 31.12.2010‬צריך להיום ‪.₪ 220,000‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫חשב‪/‬י את הרווח הגולמי המתוקן לשנים ‪.2007-2010‬‬ ‫‪288‬‬ ‫כל הזכויות שמורות‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫שאלה מספר ‪ – 4‬רכוש קבוע – ‪10%‬‬ ‫בניין )כולל קרקע(‬ ‫מכונה א'‬ ‫ציוד א'‬ ‫מכונה ב'‬ ‫א‪.‬‬ ‫‪31.12.2010‬‬ ‫‪508,000‬‬ ‫??‬ ‫‪14,000‬‬ ‫??‬ ‫‪31.12.2011‬‬ ‫‪492,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫??‬ ‫??‬ ‫בניין‪.‬‬ ‫ביום ‪ 1.4.2005‬נרכש בניין‪ .‬הבניין מופחת בשיטת קו ישר ללא ערך שייר )למעט הקרקע(‪ .‬ביום‬ ‫הרכישה עלות הקרקע הייתה שליש מסך עלות הבניין ‪ +‬הקרקע‪.‬‬ ‫מה עלות הבניין )כולל הקרקע( ומה אחוז הפחת בגינו? )‪ 2‬נק'(‬ ‫ב‪.‬‬ ‫מכונה א'‪.‬‬ ‫ביום ‪ 1.10.2010‬נרכשה מכונה א‪ .‬מעריכים כי המכונה תפעל ‪ 15,000‬שעות‪.‬‬ ‫בשנת ‪ 2010‬הופעלה ‪ 2,000‬שעות‪ .‬בשנת ‪ 2011‬הופעלה ‪ XX‬שעות‪ .‬הפחת בשנת ‪ 2011‬היה‬ ‫‪.₪ 35,000‬‬ ‫מה המחיר המקורי של הנכס? כמה שעות הופעלה המכונה בשנת ‪ ?2011‬מה היה סכום הפחת‬ ‫בשנת ‪ 3) ?2010‬נק(‪.‬‬ ‫ג‪.‬‬ ‫ציוד‪.‬‬ ‫ציוד נרכש ביום ‪ .1.7.2008‬אומדן חיי הציוד ‪ 4‬שנים‪ ,‬אין ערך שייר‪ .‬הפחתת הציוד בשיטת סיכום‬ ‫הספרות בסדר יורד‪.‬‬ ‫א‪.‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬ ‫מה העלות המופחתת לתום ‪ 1) ?2011‬נק'(‬ ‫אם היה הציוד נמכר ביום ‪ 1.7.2011‬ב – ‪ - ₪ 8,000‬מה היה הרווח או ההפסד במכירת‬ ‫הציוד? )‪ 1‬נק'(‪.‬‬ ‫מכונה ב'‪.‬‬ ‫מכונה ב' נרכשה ביום ‪ 1.10.2010‬תמורת ‪ .₪ 600,000‬ערך השייר ‪ .₪ 50,000‬אורך חיי‬ ‫המכונה ‪ 10‬שנים‪ .‬הפחתת המכונה לפי שיטת היתרה המופחתת לתום שנה‪.‬‬ ‫מהו שיעור הפחת השנתי? מהי העלות המופחתת לתום ‪ ?2010‬מה הפחת לשנת ‪ 3) ?2011‬נק'(‬ ‫עריכה‪ :‬בר‪-‬און לימור‬ ‫‪289‬‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫שאלה מס' ‪ – 5‬מזומן מצטבר – ‪10%‬‬ ‫חברת מיקה בע"מ עוסקת ביבוא ומכירה של משקפיים בעיצוב מיוחד‪ .‬להלן דוח רווח והפסד של החברה‬ ‫לשנה שנסתיימה ביום ‪ ,31.12.2010‬על בסיס מזומן‪:‬‬ ‫ש"ח‬ ‫מכירות‬ ‫קניות‬ ‫הכנסות משכירות‬ ‫הכנסות מריבית‬ ‫הוצאות ביטוח‬ ‫הוצאות משפטיות‬ ‫הוצאות משכורת‬ ‫ש"ח‬ ‫‪550,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪64,000‬‬ ‫‪33,000‬‬ ‫‪85,000‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪83,000‬‬ ‫להלן יתרות בש"ח מכרטיסי עזר‪:‬‬ ‫מלאי‬ ‫לקוחות‬ ‫הוצאות ביטוח מראש‬ ‫הוצאות משפטיות לשלם‬ ‫הכנסות שכירות מראש‬ ‫הכנסות ריבית לקבל‬ ‫ספקים‬ ‫יתרת פתיחה‬ ‫‪1.1.2010‬‬ ‫יתרת סגירה‬ ‫‪31.12.2010‬‬ ‫‪70,000‬‬ ‫‪95,000‬‬ ‫‪45,000‬‬ ‫‪55,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪70,000‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫‪28,000‬‬ ‫‪38,000‬‬ ‫‪36,000‬‬ ‫‪26,000‬‬ ‫‪190,000‬‬ ‫נתונים נוספים‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫ביום ‪ 31.12.2010‬נתגלה חוב אבוד בסך של ‪.₪ 4,500‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫החברה טרם שילמה למנהל סך של ‪ ₪ 3,000‬כתשלום בונוס על חריצותו ומסירותו לעבודה‬ ‫במהלך שנת ‪.2010‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫רואה החשבון הבהיר לחברה כי עליה להגיש דוח רווח והפסד על בסיס מצטבר‪ .‬הכן וערוך דוח רווח‬ ‫והפסד על בסיס מצטבר לשנה שנסתיימה ביום ‪.31.12.2010‬‬ ‫‪290‬‬ ‫כל הזכויות שמורות‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫שאלה מספר ‪ – 6‬ביקורת לצורכי מס – ‪15%‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫מוסך "המכונית" הינו מוסך מומחה בתיקון של יצרני הרכב‪ ,G.M.W :‬פגסוס ולוקסוס‪.‬‬ ‫במוסך ישנן מחלקות מכונאות‪ ,‬חשמל‪ ,‬פחחות וצבע‪.‬‬ ‫מוסך "המכונית" נוהג להשתמש בחלקי חילוף מקוריים ותחליפיים‪ ,‬בהתאם לדרישת הלקוחות‪,‬‬ ‫במוסך מטפלים בכ – ‪ 100‬מכוניות בממוצע מדי חודש‪ ,‬מכל הסוגים‪.‬‬ ‫המוסך נוהג לרכוש ולהשתמש ב – פי ‪ 3‬חלקי חילוף מקוריים מכמות המכוניות המטופלות מדי‬ ‫חודש‪ .‬כמו כן הוא רוכש ומשתמש ב – פי ‪ 4‬חלקי חילוף תחליפיים מכמות המכוניות המטופלות‬ ‫בכל חודש‪.‬‬ ‫כמות הרכבים המטופלים קבועה ‪ ,‬אך בשל עונתיות‪ ,‬בתקופת הסתיו והחורף‪ ,‬מס' התקלות‬ ‫ברכבים גדל ונדרשים לשימוש בחלקי חילוף רבים יותר‪.‬‬ ‫ברבעון הראשון והאחרון בכל שנה נרכשו פי ‪ 4‬חלקי חילוף מקוריים ופי ‪ 5‬חלקי חילוף תחליפיים‪.‬‬ ‫אחוזי הרווח המקובלים לחלקי חילוף ממחיר המכירה‪:‬‬ ‫בחלפים מקוריים – ‪10%-20%‬‬ ‫בחלפים תחליפיים – ‪20%-40%‬‬ ‫על מנת לעודד שימוש בחלקי חילוף מקוריים‪ ,‬יבואני הרכב מעניקים למוסכים אחוזי הנחה נוספים‬ ‫המביאים לאחוז רווח משוקלל גבוה יותר‪ ,‬כאשר המוסך עובר את המכסה החודשית‪ ,‬בקניית‬ ‫חלפים מקוריים בלבד‪.‬‬ ‫בשל עובדה זו‪ ,‬אחוז הרווח המשוקלל למכירה מעל המכסה הממוצעת בשל שימוש בחלפים‬ ‫מקוריים נע בין ‪.30%-40%‬‬ ‫המחיר הממוצע של חלקי חילוף מקוריים הוא ‪.₪ 1,000‬‬ ‫המחיר הממוצע של חלקי חילוף תחליפיים הוא – ‪.₪ 800‬‬ ‫א‪.‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫ג‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫מהי ההוצאה של מוסך "המכונית" בגין חלקי חילוף )מקוריים ותחליפיים(? )‪ 2‬נק'(‬ ‫מהו הפדיון מחלקי חילוף? )‪ 3‬נק'(‬ ‫מהו הרווח הגולמי הנובע מחלקי חילוף? )‪ 2‬נק'(‬ ‫בשל היותו של מוסך "המכונית" מוסך מבוקש ועמוס‪ ,‬לעתים נאלץ המוסך להשתמש בשרותי‬ ‫עבודות חוץ כאשר אין באפשרותו לבצע עבודות אלו‪ ,‬במקרים כגון‪ :‬שיפוץ חלפים‪ ,‬חריטה‪,‬‬ ‫השחזה‪ ,‬פחחות‪ ,‬חשמלאות וכד'‪.‬‬ ‫בדר"כ קשור המוסך לבתי מלאכה‪ ,‬מכונים ומוסכים אשר מבצעים עבורו עבודות אלו ומשמשים‬ ‫כקבלן משנה של המוסך‪.‬‬ ‫ממסירת עבודות מחוץ למוסך יש למוסך "המכונית" הכנסה הנעה בין ‪ 25% - 15%‬ממחיר התיקון‬ ‫שהוא גובה מהלקוח עבור ביצוע עבודות אלו‪.‬‬ ‫המוסך משתמש בשרותי חוץ בכל רכב חמישי בממוצע הנכנס לטיפול במוסך‪.‬‬ ‫מוסך "המכונית" מחייב את לקוחותיו במחיר ממוצע של ‪ ₪ 500‬לכל עבודה בגין עבודות אלו‪.‬‬ ‫א‪.‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫ג‪.‬‬ ‫מהו הפדיון מעבודות חוץ? )‪ 2‬נק(‬ ‫מהי ההוצאה של מוסך "המכונית" בגין עבודות חוץ? )‪ 2‬נק(‬ ‫מהו הרווח הגולמי הנובע מעבודות חוץ? )‪ 1‬נק'(‬ ‫עריכה‪ :‬בר‪-‬און לימור‬ ‫‪291‬‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫מחיר שעת עבודה נקבע ע"י המוסך באופן עצמאי‪.‬‬ ‫מחיר לשעת עבודה )ללא מע"מ( במוסך "המכונית" הוא ‪.₪ 160 – 140‬‬ ‫המוסך פתוח מ – ‪ 8:00‬בבוקר ועד ‪ 17:00‬אחה"צ בכל יום חול‬ ‫ומ – ‪ 8:00‬בבוקר ועד ‪ 14:00‬בצהריים בימי שישי וערבי חג‪.‬‬ ‫במוסך "המכונית" ‪ 10‬עובדים ישירים העוסקים בעובדות המוסך‪.‬‬ ‫לצורך פתרון הנח כי עובדים ‪ 280‬ימים בשנה‪.‬‬ ‫מהו הפדיון מעבודה? )‪ 2‬נק'(‬ ‫מהו מחזור הכנסות הכולל של מוסך "המכונית"? )‪ 1‬נק(‬ ‫בכל סעיפי השאלה יש להניח את ההנחות הבאות‪:‬‬ ‫• כאשר ישנו טווח מחירים‪/‬טווח אחוזי רווח‪ ,‬יש להשתמש במחיר הממוצע‪/‬אחוז ממוצע‪.‬‬ ‫• הנח כי המחירים ואחוזי הרווח זהים בכל סוגי הרכבים‪.‬‬ ‫• יש לעגל את הסכומים‪.‬‬ ‫• יש להתעלם מהמע"מ‪.‬‬ ‫‪292‬‬ ‫כל הזכויות שמורות‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫שאלה מס' ‪ – 7‬נושאים שונים )‪(20%‬‬ ‫הניקוד לשאלה ‪ 2% – 7.1‬ולשאלות ‪ 7.2‬עד ‪ 3% – 7.7‬לשאלה‪.‬‬ ‫להלן נתונים לשאלות ‪7.1-7.2‬‬ ‫חברת דלק הערבה בע"מ הוקמה ביום ‪ ,1.1.2010‬וביום זה הונפקו ונפרעו ע"י החברה מניות כדלקמן‪:‬‬ ‫כמות שהונפקה‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫סוג המניה‬ ‫מניות רגילות )‪ ₪ 1‬ע‪.‬נ(‬ ‫מניות בכורה א' ‪ ₪ 1) 5%‬ע‪.‬נ(‬ ‫תנאי המניה‬ ‫מניות רגילות‬ ‫צוברות ומשתתפות‬ ‫ביום ‪ 31.12.2012‬חלקה החברה לראשונה דיבידנד בסך של ‪.₪ 192,500‬‬ ‫‪7.1‬‬ ‫‪7.2‬‬ ‫נדרש‪ :‬מה סכום הדיבידנד שיקבלו בעלי המניות הרגילות?‬ ‫נדרש‪ :‬כיצד תשתנה תשובתך אם מניות בכורה א' הינן משתתפות ואינן צוברות?‬ ‫להלן נתונים לשאלות ‪7.4- 7.3‬‬ ‫להלן מאזניה של חברת כרישי הירקון בע"מ לימים ‪ 31.12.2010‬ו – ‪:31.12.2011‬‬ ‫מזומן‬ ‫מלאי‬ ‫רכוש קבוע‬ ‫סה"כ‬ ‫‪31.12.2011 31.12.2010‬‬ ‫‪700,000‬‬ ‫?‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫?‬ ‫?‬ ‫?‬ ‫?‬ ‫התחייבויות שוטפות‬ ‫התחייבויות לזמן ארוך‬ ‫הון מניות‬ ‫עודפים‬ ‫סה"כ‬ ‫‪31.12.2010‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫?‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫?‬ ‫‪31.12.2011‬‬ ‫?‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫?‬ ‫?‬ ‫להלן נתונים נוספים‪:‬‬ ‫א‪.‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫ג‪.‬‬ ‫הרכוש הקבוע מורכב ממשאית שרכשה החברה ביום ‪ 30.6.2009‬תמורת ‪,₪ 300,000‬‬ ‫ומופחתת על פני ‪ 10‬שנים בקו ישר‪ .‬ביום ‪ 1.1.2011‬מכרה החברה את המשאית תמורת‬ ‫‪ ₪ 250,000‬ורכשה בסכום התמורה משאית חדשה‪ ,‬המופחתת אף היא על פני ‪ 10‬שנים בקו‬ ‫ישר‪ .‬מעבר לאמור לא היה בחברה רכוש קבוע נוסף‪.‬‬ ‫היחס המהיר של החברה נכון ליום ‪ 31.12.2010‬עמד על ‪.1.6‬‬ ‫היחס השוטף של החברה נכון ליום ‪ 31.12.2011‬עמד על ‪.2‬‬ ‫‪ 7.3‬נדרש‪ :‬יש לחשב את יתרת התחייבויות לזמן ארוך במאזן ליום ‪.31.12.2010‬‬ ‫‪ 7.4‬נדרש‪ :‬יש לחשב את יתרת העודפים במאזן ליום ‪.31.12.2011‬‬ ‫עריכה‪ :‬בר‪-‬און לימור‬ ‫‪293‬‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫‪ 7.5‬גב' חרוב‪ ,‬מר אגוז‪ ,‬ומר שקד‪ ,‬הינם שותפים בשותפות העוסקת ביצור ושווק ציוד צלילה באופן‬ ‫הבא‪ :‬גב' חרוב שותפה בחלק של ‪ 60%‬מהון השותפות‪ ,‬מר אגוז שותף בחלק של ‪ ,30%‬ושקד‬ ‫שותף בחלק של ‪ .10%‬ביום ‪ 1.1.2011‬החליטו חרוב‪ ,‬אגוז ושקד‪ ,‬להכניס את רותם כשותף כך‬ ‫שהוא יחזיק אחוז מסוים מהון השותפות‪ ,‬ובתמורה לכך הזרים רותם לשותפות ביום זה סך של‬ ‫‪.₪ 80,000‬‬ ‫נדרש‪ :‬בהנחה שחלקו של שקד בהון השותפות לאחר הזרמת הכסף ע"י רותם עומד על ‪,7.5%‬‬ ‫מהו סכום הון השותפות נכון ליום ‪?31.12.2010‬‬ ‫‪ 7.6‬במהלך שנת ‪ ,2011‬ערך משרד השומה ביקורת לגבי הדוחות על ההכנסות שהוגשו ע"י מר חציר‬ ‫לשנות המס ‪ .2010 ,2009 ,2008‬מבדיקת הממצאים עולה כדלקמן‪:‬‬ ‫א‪.‬‬ ‫במסגרת דוחות ההתאמה של החברה לא בוצעו התאמות כלשהן‪.‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫מר חציר רשם בשנת ‪ 2010‬הפסד בדוחותיו הכספיים בסך של ‪ ,₪ 50,000‬הנובע‬ ‫מירידת ערך של מניות המוחזקות על ידי החברה‪ ,‬ואשר נמכרו על ידה במהלך שנת‬ ‫‪.2011‬‬ ‫ג‪.‬‬ ‫בספירת המלאי ליום ‪ 31.12.2007‬נתגלתה טעות‪ ,‬וסכום המלאי הנכון נמוך ב –‬ ‫‪ ₪ 90,000‬מסכום המלאי שדווח‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬ ‫הוצאה בסך ‪ ₪ 40,000‬שנדרשה בשנת המס ‪ 2009‬אינה מותרת בניכוי‪.‬‬ ‫בעקבות הממצאים האמורים הוסכם כי השומות לשנות המס האמורות יתוקנו בהתאם‪ .‬יצוין כי‬ ‫הכנסותיו של מר חציר נמצאות במדרגת שיעור המס השולי הגבוה ביותר‪ .‬להלן שיעור המס השולי‬ ‫הגבוה ביותר כפי שנקבע בסעיף ‪ 121‬לפקודת מס הכנסה בכל אחת מהשנים הרלוונטיות‪:‬‬ ‫שנה‬ ‫שיעור המס השולי המירבי‬ ‫‪2008‬‬ ‫‪47%‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪46%‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪45%‬‬ ‫נדרש‪ :‬בהתעלם מנושא ריבית והפרשי הצמדה בגין הפרשי מס‪ ,‬מהו סכום המס הנוסף שישלם‬ ‫ו‪/‬או יקבל מר חציר כתוצאה מהממצאים הנ"ל‪.‬‬ ‫‪7.7‬‬ ‫חברת רמון קידוחים בע"מ מפיקה נפט ממאגר תת ימי שבבעלותה‪ ,‬ומייצאת את כל תוצרתה‬ ‫למדינות האיחוד האירופי‪ .‬עלות ההפקה והייצור הכוללת של חב ית נפט עומדת על סך של ‪150‬‬ ‫‪ ₪‬לחבית‪ ,‬והחברה מוכרת אותו בתוספת של רווח גולמי בשיעור ‪ 120%‬על העלות‪ .‬לאחרונה‪,‬‬ ‫גדלה עלות ההפקה של חבית נפט‪ ,‬לאור עליית מחיר הנפט בעולם‪ ,‬העלתה החברה את מחיר‬ ‫חבית הנפט ל – ‪.₪ 350‬‬ ‫נדרש‪ :‬בהנחה ששיעור הרווח הגולמי של החברה נחתך בחצי‪ ,‬מהי עלות ההפקה הכוללת של‬ ‫חבית נפט לאחר השינוי?‬ ‫‪294‬‬ ‫כל הזכויות שמורות‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫פתרון יולי ‪2011‬‬ ‫שאלה מס' ‪1‬‬ ‫מאזן בוחן ליום ‪31.12.10‬‬ ‫שם החשבון‬ ‫קניות‬ ‫הוצ' חשמל‬ ‫הוצ' שכ"ד מראש ‪1.1‬‬ ‫הוצ' משכורת‬ ‫הוצ' אחזקה‬ ‫קופה‬ ‫מכונות‬ ‫לקוחות‬ ‫משאית‬ ‫מלאי פתיחה‬ ‫סה"כ‬ ‫יתרה‬ ‫‪735,400‬‬ ‫‪97,600‬‬ ‫‪6,250‬‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪97,600‬‬ ‫‪98,300‬‬ ‫‪260,000‬‬ ‫‪103,300‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫‪19,500‬‬ ‫‪1,627,950‬‬ ‫שם החשבון‬ ‫ספקים‬ ‫מכירות‬ ‫הלוואה‬ ‫החזר לספקים‬ ‫פחנ"צ מכונות ‪1.1‬‬ ‫פחנ"צ משאית ‪1.1‬‬ ‫הלח"מ ‪1.1‬‬ ‫הון ‪1.1‬‬ ‫יתרה‬ ‫‪220,000‬‬ ‫‪875,000‬‬ ‫‪157,500‬‬ ‫‪15,800‬‬ ‫‪40,500‬‬ ‫‪31,500‬‬ ‫‪8,981‬‬ ‫‪278,669‬‬ ‫סה"כ‬ ‫‪1,627,950‬‬ ‫תשובות‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.7‬‬ ‫‪278,669‬‬ ‫הון העסק ליום ‪:1.1.10‬‬ ‫‪19,500‬‬ ‫מלאי העסק ליום ‪:1.1.10‬‬ ‫‪42,000‬‬ ‫הוצאות פחת לשנת ‪:2010‬‬ ‫השפעת הלח"מ על הרווח הנקי‪ 1,750 :‬הקטנת הלח"מ והגדלת הרווח הנקי‪.‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫הוצאות שכ"ד לשנת ‪:2010‬‬ ‫‪3,375‬‬ ‫הוצאות מימון לשנת ‪:2010‬‬ ‫‪18,750‬‬ ‫הוצאות שכ"ד לשלם‪:‬‬ ‫‪3,375‬‬ ‫הוצאות מימון לשלם‪:‬‬ ‫הסבר‪:‬‬ ‫שחזור יתרת לקוחות‬ ‫יתרת פתיחה‪119,319 : 0.93 = 128,300 :‬‬ ‫לקוחות‬ ‫יתרת פתיחה ‪ 900,000 128,300‬תקבולים‬ ‫‪ 103,300 875,000‬יתרת סגירה‬ ‫מכירות‬ ‫עריכה‪ :‬בר‪-‬און לימור‬ ‫‪295‬‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫יתרת הלח"מ‬ ‫‪128,300 * 7% = 8,981‬‬ ‫‪103,300 * 7% = 7,231‬‬ ‫יתרת פתיחה‬ ‫יתרת סגירה‬ ‫הקטנת הלח"מ‪:‬‬ ‫‪1,750‬‬ ‫חישוב מלאי סגירה‬ ‫מלאי שנספר ביום ‪:1.10‬‬ ‫הוסף מלאי שנמכר‪:‬‬ ‫סה"כ‬ ‫‪36,600‬‬ ‫‪2,500‬‬ ‫‪39,100‬‬ ‫= ‪3,125 : 1.25‬‬ ‫חישוב עלות המכירות‬ ‫‪875,000 : 1.25 = 700,000‬‬ ‫חישוב מלאי הפתיחה‬ ‫מלאי פתיחה ‪19,500‬‬ ‫‪735,400‬‬ ‫קניות‬ ‫החזר לספקים )‪(15,800‬‬ ‫)‪(39,100‬‬ ‫מלאי סגירה‬ ‫עלות מכירות ‪700,000‬‬ ‫‪P.N‬‬ ‫משאית‬ ‫‪1.4.08‬‬ ‫תאריך הרכישה ‪:‬‬ ‫עד ליום ‪ 1.1.10‬עבדה המשאית שנה ו – ‪ 9‬חודשים‪.‬‬ ‫המשאית צברה פחת בשיעור ‪26.25%‬‬ ‫‪15% * 1.75 = 26.25%‬‬ ‫עלות המשאית‪31,500 : 26.25 * 100 = 120,000 :‬‬ ‫הוצ' פחת שנתי‪:‬‬ ‫‪296‬‬ ‫‪120,000 * 15% = 18,000‬‬ ‫כל הזכויות שמורות‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫מכונות‬ ‫‪1.10.07‬‬ ‫תאריך הרכישה‪:‬‬ ‫עד ליום ‪ 1.1.10‬עבדו המכונות שנתיים ו – ‪ 3‬חודשים‪.‬‬ ‫פחת שנתי‪40,500 : 2.25 = 18,000 :‬‬ ‫שיעור הפחת‪18,000/180,000 * 100 = 10% :‬‬ ‫פחת מכונות‪:‬‬ ‫‪180,000 * 10% = 18,000‬‬ ‫‪80,000 * 10% * 9/12 = 6,000‬‬ ‫‪24,000‬‬ ‫הוצאות שכ"ד לשנת ‪:2010‬‬ ‫הוצ' שכ"ד שולמו לתקופה שבין ‪1.10.07 – 1.4.10‬‬ ‫‪ 6,250‬מייצג ‪ 3‬חודשים‬ ‫‪6,250/3 * 12 = 25,000‬‬ ‫חישוב הוצאות המימון לשנת ‪:2010‬‬ ‫‪ 157,500‬מייצג את יתרת ההלוואה לאחר תשלום אחד מתוך שמונה‪.‬‬ ‫הקרן המקורית‪157,500/7 * 8 = 180,000 :‬‬ ‫)‪180,000 * 4 * 3 * (8+1‬‬ ‫‪R = ------------------------------‬‬‫‪100 * 12 * 2‬‬ ‫ריבית לכל תקופת ההלוואה‪:‬‬ ‫‪8,100‬‬ ‫הוצאות מימון לשנת ‪2010:‬‬ ‫)‪(8+7‬‬ ‫‪8,100 * -------- = 3,375‬‬ ‫‪36‬‬ ‫=‬ ‫חשבונות חתך‪:‬‬ ‫הוצאות שכ"ד לשלם‪:‬‬ ‫הוצאות מימון לשלם‪:‬‬ ‫עריכה‪ :‬בר‪-‬און לימור‬ ‫‪25,000 – 6250 = 18,750‬‬ ‫‪3,375‬‬ ‫‪297‬‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫שאלה מס ‪ – 2‬התאמות‬ ‫נדרש ‪:1‬‬ ‫גיליון התאמה עם הספק קינן‪:‬‬ ‫ספרי יצחקי‬ ‫ח‪-‬ן ספק קינן‬ ‫פרטים‬ ‫יתרה בלתי מותאמת ליום ‪31.12.09‬‬ ‫מקדמה‬ ‫הנחה‬ ‫החזר סחורה‬ ‫רכישת סחורה שלא נרשמה‬ ‫יתרה מותאמת ליום ‪31.12.10‬‬ ‫‪42,000‬‬ ‫ספרי קינן‬ ‫ח‪-‬ן לקוח יצחקי‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪9,000‬‬ ‫‪29,000‬‬ ‫‪9,000‬‬ ‫‪29,000‬‬ ‫נדרש ‪:2‬‬ ‫פקודות יומן בספרי יצחקי‬ ‫ח‪ -‬ספק קינן‬ ‫ז – הנחה שנתקבלה‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫ח‪ -‬ספק קינן‬ ‫ח‪ -‬ספק אחר‬ ‫ז – החזר לספקים‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪12,000‬‬ ‫‪24,000‬‬ ‫ח – קניות‬ ‫ז – ספק קינן‬ ‫‪9,000‬‬ ‫‪9,000‬‬ ‫נדרש ‪:3‬‬ ‫א‪:1‬‬ ‫אילו לא תוקן הרישום לפי נתון ‪ ,3‬הרווח הנקי היה קטן ב – ‪ .₪ 10,000‬כמו כן אילו לא תוקנה‬ ‫הטעות הריבית הייתה מחושבת על יתרת סגירה גבוהה מדי ובהתאם מקטינה את הרווח הנקי‪.‬‬ ‫אילו לא תוקן הרישום לפי נתון ‪ ,3‬ההתחייבות לקינן הייתה גדולה מהנדרש ב – ‪.₪ 10,000‬‬ ‫ב‪:1‬‬ ‫ב‪:2‬‬ ‫אילו לא תוקן הרישום לפי נתון ‪ ,4‬ההתחייבות לקינן ולספק האחר הייתה גבוהה מהנדרש‪.‬‬ ‫הטעות בנתון ‪ 4‬לא משפיעה על ספרי קינן‪.‬‬ ‫א‪:2‬‬ ‫‪298‬‬ ‫כל הזכויות שמורות‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫שאלה מס' ‪ – 3‬עלות המכר‬ ‫חלק א‪:‬‬ ‫דו"ח רווח והפסד לשנה שנסתיימה ביום ‪31.12.10‬‬ ‫הכנסות ממכירות‬ ‫עלות המכירות‪:‬‬ ‫‪---‬‬‫מלאי פתיחה‬ ‫‪5,700‬‬ ‫קניות מספקים‬ ‫‪100‬‬ ‫שכירות מבנה‬ ‫)‪(1,200‬‬ ‫מלאי סגירה‬ ‫עלות המכירות‬ ‫רווח גולמי‬ ‫הוצאות שיווק וכלליות‬ ‫הוצאות מימון‬ ‫רווח לפני מס‬ ‫מיסים על הכנסה‬ ‫רווח נקי‬ ‫‪10,000‬‬ ‫)‪(4,600‬‬ ‫‪5,400‬‬ ‫)‪(2,500‬‬ ‫)‪(1,500‬‬ ‫‪1,400‬‬ ‫)‪(3,50‬‬ ‫‪1,050‬‬ ‫עפ"י ההוראות שניתנו במהלך הבחינה‪ ,‬נדרשו הנבחנים לרשום את סכום הקניות כפי שמופיע‬ ‫בנתונים )‪ (5,700‬ובטבלת המלאי להשתמש אך ורק לצורך חישוב המלאי‪.‬‬ ‫כמו כן‪ ,‬מאחר ומדובר בעסק יצרני‪ ,‬הוצאות שכירות המבנה התעשייתי מהוות חלק בלתי נפרד‬ ‫מעלות המכירות והעיבוד‪.‬‬ ‫חישוב מלאי הסגירה ע"פ שיטת הממוצע המשוקלל נע‪:‬‬ ‫נותר‬ ‫יצא‬ ‫נכנס‬ ‫כמות מחיר‬ ‫כמות מחיר סה"כ‬ ‫‪14 100‬‬ ‫‪1,400‬‬ ‫‪14 100‬‬ ‫‪15.125 160‬‬ ‫‪1,020‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪15.125 140 20‬‬ ‫‪15.609 160‬‬ ‫‪380‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪15.609‬‬ ‫‪80 80‬‬ ‫סה"כ‬ ‫‪1,400‬‬ ‫‪2,420‬‬ ‫‪2117.5‬‬ ‫‪2497.5‬‬ ‫‪1248.75‬‬ ‫ע"פ עקרון השמרנות יש להעריך את המלאי ע"פ הכלל "עלות או שוק הנמוך מביניהם"‪.‬‬ ‫מחיר השוק הינו ‪ 15‬אלפי ‪ ₪‬ליחידה‪.‬‬ ‫ע"כ מלאי הסגירה יוערך ע"פ מחיר השוק‪:‬‬ ‫עריכה‪ :‬בר‪-‬און לימור‬ ‫‪80 * 15 = 1,200‬‬ ‫‪299‬‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫מאזן לשנת ‪2009‬‬ ‫נכסים שוטפים‬ ‫מזומנים‬ ‫חייבים‬ ‫מלאי‬ ‫הוצ' מראש‬ ‫סה"כ‬ ‫נכסים קבועים‬ ‫קרקע‬ ‫סה"כ‬ ‫‪50‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪--‬‬‫‪--‬‬‫‪------‬‬‫‪350‬‬ ‫‪1,700‬‬ ‫‪------‬‬‫‪1,700‬‬ ‫התחייבויות שוטפות‬ ‫הלוואות לזמן קצר‬ ‫ספקים‬ ‫‪300‬‬ ‫‪150‬‬ ‫סה"כ‬ ‫‪-----‬‬‫‪450‬‬ ‫התחייבויות לזמן ארוך‬ ‫‪200‬‬ ‫הלוואה לזמן ארוך‬ ‫‪-----‬‬‫‪200‬‬ ‫סה"כ‬ ‫הון עצמי‬ ‫הון מניות‬ ‫עודפים‬ ‫סה"כ‬ ‫סה"כ המאזן‬ ‫======‬ ‫‪2,050‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪1,400‬‬ ‫======‬ ‫‪2,050‬‬ ‫מאזן לשנת ‪2010‬‬ ‫נכסים שוטפים‬ ‫מזומנים‬ ‫חייבים‬ ‫מלאי‬ ‫הוצ' שכירות מראש‬ ‫סה"כ‬ ‫נכסים קבועים‬ ‫קרקע‬ ‫סה"כ‬ ‫‪100‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪1,200‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪------‬‬‫‪1,600‬‬ ‫‪P.N 1,800‬‬ ‫‪------‬‬‫‪1,800‬‬ ‫התחייבויות שוטפות‬ ‫הלוואות לזמן קצר‬ ‫ספקים‬ ‫‪500‬‬ ‫‪250‬‬ ‫סה"כ‬ ‫‪-----‬‬‫‪750‬‬ ‫התחייבויות לזמן ארוך‬ ‫‪200‬‬ ‫הלוואה לזמן ארוך‬ ‫‪-----‬‬‫‪200‬‬ ‫סה"כ‬ ‫הון עצמי‬ ‫הון מניות‬ ‫עודפים‬ ‫סה"כ‬ ‫סה"כ המאזן‬ ‫‪300‬‬ ‫======‬ ‫‪3,400‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪1,550‬‬ ‫‪2,450‬‬ ‫======‬ ‫‪3,400‬‬ ‫כל הזכויות שמורות‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫נדרש א‪:‬‬ ‫עלות המכירות של החברה לשנת ‪:2010‬‬ ‫מלאי פתיחה‬ ‫קניות מספקים‬ ‫שכירות מבנה‬ ‫מלאי סגירה‬ ‫עלות המכירות‬ ‫‪---‬‬‫‪5,700‬‬ ‫‪100‬‬ ‫)‪(1,200‬‬ ‫)‪(4,600‬‬ ‫נדרש ב‪:‬‬ ‫עלות רכישת הקרקע החדשה‪:‬‬ ‫יתרת סגירה‪1,800 :‬‬ ‫יתרת פתיחה‪1,700 :‬‬ ‫רכישה חדשה‪100 :‬‬ ‫חלק ב‪:‬‬ ‫רווח גולמי שגוי‪:‬‬ ‫הערכת חסר ‪:07‬‬ ‫הערכת יתר ‪:08‬‬ ‫הערכת יתר ‪:10‬‬ ‫רווח גולמי מתוקן‬ ‫עריכה‪ :‬בר‪-‬און לימור‬ ‫שנת ‪09‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫שנת ‪07‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪10,000‬‬ ‫שנת ‪08‬‬ ‫‪75,000‬‬ ‫)‪(10,000‬‬ ‫)‪(25,000‬‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪---------‬‬‫‪70,000‬‬ ‫‪---------‬‬‫‪40,000‬‬ ‫‪----------‬‬‫‪105,000‬‬ ‫שנת ‪10‬‬ ‫‪145,000‬‬ ‫)‪(5,000‬‬ ‫‪----------‬‬‫‪140,000‬‬ ‫‪301‬‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫שאלה מס' ‪ – 4‬רכוש קבוע‬ ‫בניין‪:‬‬ ‫יתרת פתיחה‪508,000 :‬‬ ‫יתרת סגירה‪(492,000) :‬‬ ‫‪16,000‬‬ ‫פחת שנתי‪:‬‬ ‫‪16,000 * 5.75 = 92,000‬‬ ‫עלות המבנה כולל הקרקע‪:‬‬ ‫‪508,000 + 92,000 = 600,000‬‬ ‫בסיס לחישוב הפחת‪:‬‬ ‫‪600,000 * 2/3 = 400,000‬‬ ‫‪16,000‬‬ ‫‪--------------- * 100 = 4%‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫שיעור הפחת‪:‬‬ ‫מכונה א'‪:‬‬ ‫עלות מופחתת ליום ‪:31.12.11‬‬ ‫פחת לשנת ‪:2011‬‬ ‫פחת לשנת ‪:2010‬‬ ‫עלות היסטורית‪:‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪35,000‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪--------------‬‬‫‪65,000 + X‬‬ ‫הוצאות פחת לשנת ‪:2010‬‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪X = ( 65,000 + X ) * --------‬‬‫‪15,000‬‬ ‫‪X = 10,000‬‬ ‫עלות היסטורית‪:‬‬ ‫‪65,000 + 10,000 = 75,000‬‬ ‫שעות הפעלה בשנת ‪:2011‬‬ ‫‪X‬‬ ‫‪75,000 * ----------- = 35,000‬‬ ‫‪15,000‬‬ ‫‪X = 7,000‬‬ ‫‪302‬‬ ‫כל הזכויות שמורות‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫ציוד‪:‬‬ ‫א‪.‬‬ ‫עלות מופחתת לתום ‪:2011‬‬ ‫עלות היסטורית‪:‬‬ ‫‪14,000/2 * 10 = 70,000‬‬ ‫עלות מופחתת‪:‬‬ ‫‪70,000 * 0.5/10 = 3,500‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫רווח הון ממכירת הציוד‪:‬‬ ‫פחנ"צ ליום המכירה‪:‬‬ ‫‪70,000 * 9/10 = 63,000‬‬ ‫תמורה‬ ‫‪70,000‬‬ ‫עלות‬ ‫)‪(63,000‬‬ ‫פחנ"צ‬ ‫עלות מופחתת‪:‬‬ ‫רווח הון‬ ‫‪8,000‬‬ ‫)‪(7,000‬‬ ‫‪1,000‬‬ ‫מכונה ב‪:‬‬ ‫‪X100‬‬ ‫‬ ‫‪√,‬‬ ‫]‬ ‫‪,‬‬ ‫[‪P=1-‬‬ ‫‪P = 22%‬‬ ‫שיעור הפחת הינו ‪. 22%‬‬ ‫פחת לתקופה שבין ‪:1.10.10-1.10.11‬‬ ‫פחת לתקופה שבין ‪:1.10.11-1.10.12‬‬ ‫‪600,000 * 22% = 132,000‬‬ ‫)‪(132,000‬‬ ‫‪468,000 * 22% = 102,960‬‬ ‫פחת לשנת ‪:2011‬‬ ‫‪132,000 * 9/12 = 99,000‬‬ ‫‪102,960 * 3/12 = 25,740‬‬ ‫‪124,740‬‬ ‫עריכה‪ :‬בר‪-‬און לימור‬ ‫‪303‬‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫שאלה מס' ‪5‬‬ ‫נדרש ‪:1‬‬ ‫דו"ח רווח והפסד על בסיס מצטבר לשנה שנסתיימה ב – ‪31.12.2010‬‬ ‫מכירות‬ ‫עלות מכירות‪:‬‬ ‫מלאי פתיחה‬ ‫קניות‬ ‫מלאי סגירה‬ ‫עלות המכירות‬ ‫רווח גולמי‬ ‫הוצאות ביטוח‬ ‫הוצאות משפטיות‬ ‫הוצאות משכורת‬ ‫חוב אבוד‬ ‫הכנסות שכירות‬ ‫הכנסות מריבית‬ ‫רווח נקי‬ ‫‪579,500‬‬ ‫‪70,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫)‪(70,000‬‬ ‫)‪(200,000‬‬ ‫‪379,500‬‬ ‫)‪(102,000‬‬ ‫)‪(13,000‬‬ ‫)‪86,000‬‬ ‫)‪(4,500‬‬ ‫‪128,000‬‬ ‫‪39,000‬‬ ‫‪341,000‬‬ ‫חשבון לקוחות‬ ‫‪ 4,500‬חוב אבוד‬ ‫‪ 120,000‬י‪/‬ס לקוחות‬ ‫‪95,000‬‬ ‫י‪/‬פ לקוחות‬ ‫מכירות בהקפה ‪ 550,000 579,500‬תקבולים מלקוחות‬ ‫ספקים‬ ‫‪50,000 190,000‬‬ ‫י‪/‬ס ספקים‬ ‫תשלום לספקים ‪200,000 60,000‬‬ ‫‪304‬‬ ‫י‪/‬פ ספקים‬ ‫קניות‬ ‫כל הזכויות שמורות‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫ח‪-‬ן הוצ' ביטוח מראש‬ ‫‪ 102,000 45,000‬הוצאה‬ ‫י‪/‬פ‬ ‫תשלום ‪ 28,000 85,000‬י‪/‬ס‬ ‫ח‪-‬ן הוצ' משפטיות לשלם‬ ‫‪13,000 38,000‬הוצאה‬ ‫י‪/‬ס‬ ‫תשלום ‪ 55,000 30,000‬י‪/‬פ‬ ‫ח‪-‬ן הכנסות ריבית לקבל‬ ‫י‪/‬פ‬ ‫‪ 33,000 20,000‬תקבול‬ ‫הכנסה ‪ 26,000 39,000‬י‪/‬ס‬ ‫ח‪-‬ן הכנסות שכירות מראש‬ ‫‪ 64,000 36,000‬תקבול‬ ‫י‪/‬ס‬ ‫הכנ' ‪ 100,000 128,000‬י‪/‬ס‬ ‫ח‪-‬ן הוצ' משכורת לשלם‬ ‫‪ 86,000‬הוצאה‬ ‫‪3,000‬‬ ‫י‪/‬ס‬ ‫י‪/‬פ‬ ‫תשלום ‪------ 83,000‬‬ ‫עריכה‪ :‬בר‪-‬און לימור‬ ‫‪305‬‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫שאלה מס' ‪ - 6‬ביקורת לצורכי מס‬ ‫חלק א‪:‬‬ ‫‪ 100‬מכוניות בממוצע בחודש מטופלות במוסך‪.‬‬ ‫רכישת חלקי חילוף מקוריים בחודש‪3 * 100 = 300 :‬‬ ‫רכישת חלקי חילוף תחליפיים בחודש‪4 * 100 = 400 :‬‬ ‫ברבעון הראשון והאחרון בכל שנה נרכשו פי ‪ 4‬חלקי חילוף מקוריים ופי ‪ 5‬חלקי חילוף תחליפיים‪.‬‬ ‫להלן כמות הרכישות בכל רבעון‪:‬‬ ‫רבעון ראשון‪:‬‬ ‫‪ 4 * 100 * 3 = 1,200‬חלפים מקוריים‬ ‫‪ 5 * 100 * 3 = 1,500‬חלפים תחליפיים‬ ‫רבעון שני‪:‬‬ ‫‪ 3 * 100 * 3 = 900‬חלפים מקוריים‬ ‫‪ 4 * 100 * 3 = 1,200‬חלפים תחליפיים‬ ‫רבעון שלישי‪:‬‬ ‫‪ 3 * 100 * 3 = 900‬חלפים מקוריים‬ ‫‪ 4 * 100 * 3 = 1,200‬חלפים תחליפיים‬ ‫רבעון רביעי‪:‬‬ ‫‪ 4 * 100 * 3 = 1,200‬חלפים מקוריים‬ ‫‪ 5 * 100 * 3 = 1,500‬חלפים תחליפיים‬ ‫על פי הנתונים‪:‬‬ ‫שיעור הרווח הממוצע בחלפים מקוריים במסגרת המכסה הינו‪15% :‬‬ ‫‪35%‬‬ ‫שיעור הרווח הממוצע בחלפים מקוריים מעל המכסה הינו‪:‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫שיעור הרווח המוצע בחלפים תחליפיים‪:‬‬ ‫מחיר מכירה ממוצע של חלקי חילוף מקוריים הינו‪:‬‬ ‫מחיר מכירה ממוצע של חלקי חילוף תחליפיים הינו‪:‬‬ ‫‪306‬‬ ‫‪₪ 1,000‬‬ ‫‪₪ 800‬‬ ‫כל הזכויות שמורות‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫סה"כ פדיון‪:‬‬ ‫חלקים מקוריים במסגרת המכסה‪:‬‬ ‫חלקים מקוריים מעל המכסה‪:‬‬ ‫חלקים תחליפיים‪:‬‬ ‫סה"כ‬ ‫‪3,600 * 1,000 = 3,600,000‬‬ ‫‪600 * 1,000 = 600,000‬‬ ‫‪5,400 * 800 = 4,320,000‬‬ ‫‪8,520,000‬‬ ‫סה"כ עלות‪:‬‬ ‫חלקים מקוריים במסגרת המכסה‪:‬‬ ‫חלקים מקוריים מעל המכסה‪:‬‬ ‫חלקים תחליפיים‪:‬‬ ‫סה"כ‬ ‫‪3,600,000 * 85% = 3,060,000‬‬ ‫‪600,000 * 65% = 390,000‬‬ ‫‪4,320,000 * 70% = 3,024,000‬‬ ‫‪6,474,000‬‬ ‫רווח גולמי‪:‬‬ ‫מכירות‪:‬‬ ‫עלות‪:‬‬ ‫רווח גולמי‬ ‫‪8,520,000‬‬ ‫)‪(6,474,000‬‬ ‫‪2,046,000‬‬ ‫חלק ב'‪:‬‬ ‫עבודות חוץ‪:‬‬ ‫המוסך משתמש בשרותי חוץ בכל רכב חמישי בממוצע הנכנס לטיפול במוסך‪.‬‬ ‫סה"כ מכוניות בעבודות החוץ‪1200/5 = 240 :‬‬ ‫א‪.‬‬ ‫פדיון‪:‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫הוצאה‪120,000 * 80% = 96,000 :‬‬ ‫ג‪.‬‬ ‫רווח‪:‬‬ ‫‪500 * 240 = 120,000‬‬ ‫‪120,000 * 20% = 24,000‬‬ ‫עריכה‪ :‬בר‪-‬און לימור‬ ‫‪307‬‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫חלק ג'‪:‬‬ ‫מחיר שעת עבודה‪:‬‬ ‫‪₪ 150‬‬ ‫היחס הוא ‪ 5:1‬בין ימי חול ליום שישי‬ ‫ימי חול‬ ‫ימי שישי‬ ‫סה"כ שנתי‬ ‫‪280/6 * 5 * 1,350 = 315,000‬‬ ‫‪280/6 * 1 * 900 = 42,000‬‬ ‫‪357,000‬‬ ‫חלק ד'‪:‬‬ ‫פדיון מחלקי חילוף‬ ‫פדיון מעבודות חוץ‬ ‫פדיון מעבודה‬ ‫סה"כ מחזור כולל‪:‬‬ ‫‪308‬‬ ‫‪8,520,000‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫‪357,000‬‬ ‫‪8,997,000‬‬ ‫כל הזכויות שמורות‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫שאלה מס' ‪7‬‬ ‫‪ 7.1‬המניות הרגילות קיבלו דיבידנד בסך ‪.₪ 125,000‬‬ ‫מניות הבכורה הינן צוברות ומשתתפות‪ ,‬ע"כ יש תחילה להשוות זכויות לרגילות ולתת להן ‪ 5%‬דיבידנד‬ ‫כאחוז הבכורה‪ .‬לאחר מכן יתרת הרווח תחולק ביניהן לפי יחס ההון‪.‬‬ ‫מניות בכורה‬ ‫מניות רגילות‬ ‫‪50,000 * 5% * 3 = 7,500‬‬ ‫‪180,000 * 50/150 = 60,000‬‬ ‫‪67,500‬‬ ‫‪100,000 * 5% = 5,000‬‬ ‫‪180,000 * 100/150 = 120,000‬‬ ‫‪125,000‬‬ ‫‪ 7.2‬המניות הרגילות קיבלו דיבידנד בסך ‪128,333‬‬ ‫מניות בכורה‬ ‫מניות רגילות‬ ‫‪50,000 * 5% = 2,500‬‬ ‫‪185,000 * 50/150 = 61,667‬‬ ‫‪64,167‬‬ ‫‪100,000 * 5% = 5,000‬‬ ‫‪185,000 * 100/150 = 123,333‬‬ ‫‪128,333‬‬ ‫עריכה‪ :‬בר‪-‬און לימור‬ ‫‪309‬‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫‪7.3-7.4‬‬ ‫מאזן ‪2010‬‬ ‫מזומן‬ ‫מלאי‬ ‫רכוש קבוע‬ ‫‪480,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪255,000‬‬ ‫סה"כ‬ ‫‪----------‬‬‫‪885,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪285,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪-----------‬‬‫‪885,000‬‬ ‫התחייבויות שוטפות‬ ‫התחייבויות לזמן ארוך ‪P.N‬‬ ‫הון מניות‬ ‫עודפים‬ ‫רכוש קבוע‪:‬‬ ‫‪300,000/10 * 8.5 = 255,000‬‬ ‫מזומנים‪:‬‬ ‫מזומן‬ ‫‪----------- = 1.6‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪ = 480,000‬מזומן‬ ‫מאזן ‪2011‬‬ ‫מזומן‬ ‫מלאי‬ ‫רכוש קבוע‬ ‫‪700,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪225,000‬‬ ‫סה"כ‬ ‫‪-----------‬‬‫‪1,125,000‬‬ ‫‪450,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪425,000‬‬ ‫‪-----------‬‬‫‪1,125,000‬‬ ‫התחייבויות שוטפות‬ ‫התחייבויות לזמן ארוך‬ ‫הון מניות‬ ‫‪P.N‬‬ ‫עודפים‬ ‫רכוש קבוע‪:‬‬ ‫‪255,000 – 30,000 = 225,000‬‬ ‫התחייבויות שוטפות‪:‬‬ ‫‪= 2‬‬ ‫‪900,000‬‬ ‫‪----------------------‬‬‫התחייבויות שוטפות‬ ‫‪ = 450,000‬התחייבויות שוטפות‬ ‫‪310‬‬ ‫כל הזכויות שמורות‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫‪7.5‬‬ ‫חרוב‬ ‫אגוז‬ ‫שקד‬ ‫‪60%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫לאחר הצטרפותו של רותם‪ ,‬חלקו של שקד בשותפות עמד על ‪ .7.5%‬משמע ויתור של ‪ 25%‬לטובת‬ ‫רותם‪.‬‬ ‫ע"כ ‪ ₪ 80,000‬שהזרים רותם מהווים ‪ 25%‬מסך ההון הכולל‪.‬‬ ‫סכום הון השותפות לפני ההצטרפות ביום ‪:31.12.10‬‬ ‫‪80,000/0.25 * 0.75 = 240,000‬‬ ‫‪ 7.6‬דו"ח התאמה למס‪:‬‬ ‫שנת ‪2008‬‬ ‫ניירות ערך‬ ‫הערכת יתר במלאי ‪07‬‬ ‫הוצאה לא מותרת בניכוי‬ ‫‪90,000‬‬ ‫‪------------‬‬‫‪90,000‬‬ ‫סה"כ‬ ‫שנת ‪ 08‬גידול ברווח‪:‬‬ ‫שנת ‪ 09‬קיטון ברווח‪:‬‬ ‫שנת ‪ 10‬גידול ברווח‬ ‫תשלום מס נוסף‬ ‫שנת ‪2009‬‬ ‫שנת ‪2010‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫‪------------‬‬‫‪40,000‬‬ ‫‪--------------‬‬‫‪50,000‬‬ ‫‪90,000 * 47% = 42,300‬‬ ‫‪40,000 * 46% = 18,400‬‬ ‫‪50,000 * 45% = 22,500‬‬ ‫‪83,200‬‬ ‫‪7.7‬‬ ‫מכירה ‪350‬‬ ‫עלות‬ ‫רווח‬ ‫‪160%‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫‪60%‬‬ ‫עלות‪350 : 1.6 = 218.75 :‬‬ ‫עריכה‪ :‬בר‪-‬און לימור‬ ‫‪311‬‬ ‫מועד יולי ‪2011‬‬ ‫‪312‬‬ ‫כל הזכויות שמורות‬