‫ח' כסלו תשע"ב‬ ‫‪04/12/2011‬‬ ‫‪03516311‬‬ ‫הוראת ביצוע מס הכנסה מס' ‪ – 10/2011‬רשות המסים‬ ‫הנדון‪ :‬טיפול במאחרי וסרבני הגשת דוח שנתי מקוון (עיצום כספי)‬ ‫‪.1‬‬ ‫כללי‬ ‫‪ 1.1‬בעקבות תיקון ‪ 161‬לפקודת מס הכנסה (להלן‪":‬הפקודה")‪ ,‬חלה חובה על מרבית‬ ‫היחידים ועל כלל המעבידים והמנכים להגיש דו"ח שנתי מקוון‪ .‬בהתאם לכך‪ ,‬יחיד‬ ‫יגיש דוח שנתי (טופס ‪ )1301‬ומעביד יגיש דוח שנתי (טופס ‪ )856/126‬באמצעים‬ ‫מקוונים‪ ,‬דהיינו באמצעות האינטרנט‪ ,‬האינטרה‪-‬נט או שע"מ כמפורט בהמשך‪.‬‬ ‫‪ 1.2‬הסנקציה שנקבע על אי הגשה דוח מקוון במועד‪ ,‬היא הטלת עיצום כספי לפי סעיפים‬ ‫‪195‬ב‪195-‬ט לפקודה‪.‬‬ ‫‪ 1.3‬בשנה הראשונה להפעלה‪ ,‬יבוצעו מספר הקלות בהטלת העיצום הכספי לגבי השנים ‪,‬‬ ‫‪ – 2010,2009,2008,2007‬כפי שיפורט בהמשך‪.‬‬ ‫‪ 1.4‬מטרת הוראת ביצוע זו היא לציין את הוראות החוק בדבר העיצום הכספי‪ ,‬את‬ ‫הכללים להטלתו על חייבי דיווח מקוון‪ ,‬שלא הגישו דו"ח מקוון או שלא הגישו את‬ ‫הדוח המקוון במועד‪.‬‬ ‫בנוסף‪ ,‬לפרט את הסמכויות והנהלים לטיפול בהשגות לביטול העיצום הכספי ואת‬ ‫הכלים הממוחשבים שפותחו לצורך תפעול העיצום הכספי‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫הוראות החוק והכללים לעניין חובת הגשת דוח מקוון של יחיד (טופס ‪)1301‬‬ ‫‪ 2.1‬חובת הגשת דוח מקוון ותחולה ‪ -‬לפי סעיף ‪( 131‬ב‪ )2‬לפקודה‪ ,‬יחיד החייב בהגשת‬ ‫דוח שנתי ואשר בידיו הכנסה מעסק או משלח יד לפי סעיף ‪ )1(2‬לפקודה‪ ,‬הכנסה‬ ‫מעבודה לפי סעיף ‪ )2(2‬לפקודה‪ ,‬או הכנסה מחקלאות לפי סעיף ‪ )8(2‬לפקודה‪ ,‬חייב‬ ‫בהגשת "דוח מקוון"‪.‬‬ ‫חובת הגשת הדוח המקוון חלה על דוחות שיש להגישם לגבי שנת מס ‪ 2008‬ואילך‪.‬‬ ‫‪ 2.2‬דו"ח שנחשב כדוח מקוון ‪ -‬כדו"ח מקוון נחשב דו"ח שהוגש באמצעות האינטרנט או‬ ‫דוח ששודר למערכת המחשב של רשות המיסים (למייצגים מקושרים למחשב שע"מ)‪,‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ובתנאי שפלט הדוח ששודר יוגש למשרד השומה כשהוא חתום‪ ,‬בצירוף הנספחים‬ ‫והאישורים‪ .‬לפי סעיף ‪( 131‬ב‪ )2()2‬לפקודה יחיד שלא הגיש דוח מקוון כאמור‪ ,‬יראו‬ ‫אותו לענין הפקודה כמי שלא הגיש דוח‪.‬‬ ‫‪ 2.3‬פטור מהגשת דוח מקוון ‪ -‬לפי סעיף ‪(131‬ב‪ )4()2‬לפקודה ותקנות מס הכנסה (פטור‬ ‫מהגשת עצמאי מקוון)‪ ,‬התש"ע‪ 2010-‬שפורסמו ביום ‪ 18.7.10‬בקובץ תקנות ‪,6910‬‬ ‫הפטורים מהגשת דוח שנתי מקוון הינם יחידים בעלי הכנסות נמוכות והאוכלוסיה‬ ‫המבוגרת‪ ,‬למעט יחיד שהוא "בעל שליטה" כהגדרתו בסעיף ‪()9(32‬א) לפקודה או יחיד‬ ‫שבמועד הגשת הדוח הגיש בקשה למענק "מס הכנסה שלילי"‪.‬‬ ‫‪ 2.4‬מועד חוקי להגשת דוח מקוון ‪ -‬לפי סעיפים ‪ 132‬ו‪ 133 -‬לפקודה‪ ,‬המועד להגשת הדוח‬ ‫המקוון הינו עד ‪ 31‬במאי שלאחר שנת המס שלגביה מוגש הדוח‪ ,‬אלא אם ניתנה ארכה‬ ‫למועד אחר‪.‬‬ ‫‪ 2.5‬ההבחנה בין יחידים החייבים בדוח מקוון לבין החייבים בדוח רגיל תבוצע על‪-‬ידי‬ ‫מערך השומה בשע"מ והמידע יועבר למערך הגביה בתלם בעת שידור השומה העצמית‬ ‫ע"י משרד השומה (בשידור באינטרנט) או בעת קליטת הדוח ששודר ע"י המייצג‪.‬‬ ‫‪ 2.6‬הנחיות המפרטות את אוכלוסיית חייבי הדוח המקוון‪ ,‬הפטורים והכללים לקליטת‬ ‫דוחות מקוונים פורסמו בהוראת ביצוע ‪ 3/2010‬מיום ‪ ,11.5.10‬הנחיית סמנכ"ל בכיר‬ ‫לשומה וביקורת מיום ‪ ,20.3.11‬בהוראת ביצוע ניתוב שלב א' ‪ 5/2011‬מיום ‪5.6.11‬‬ ‫ובהוראת ביצוע ‪ 6/2011‬מיום ‪.14.6.11‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫הכללים לקביעת חבות בהגשת דוח מקוון של יחיד (טופס ‪)1301‬‬ ‫‪ 3.1‬קביעת החבות בהגשת דוח מקוון – חובת הגשת הדוח המקוון על יחיד נקבעת‬ ‫בוודאות עם קליטת נתוני הדוח השנתי בחוליה המרכזית ובהתאם לנתונים‬ ‫המשודרים‪ .‬בדיקה כאמור מתבצעת בסעיפי שומה ‪ 00‬ו‪ 17-‬בלבד‪.‬‬ ‫‪ 3.2‬העברת המידע על קביעת החבות בהגשת דוח מקוון ועיתוי הטלת העיצום הכספי‬ ‫המידעים בדבר ההגשה וקביעת חובת ההגשה מועברים ממערכת השומה למערך‬ ‫הגביה‪ ,‬ובהתאם לסימון המועבר נקבעת הסנקציה – הטלת עיצום כספי לפי סעיף‬ ‫‪195‬ב לפקודה על יחיד שהיה חייב בהגשת דוח מקוון‪ ,‬או קנס לפי סעיף ‪ 188‬לפקודה‬ ‫על יחיד שהיה חייב בהגשה ידנית‪.‬‬ ‫הבהרה – כידוע‪ ,‬בהתאם להחלטה מנהלית הסנקציה מוטלת רק בעת הגשת הדוח‬ ‫השנתי‪ ,‬או בעת הוצאת שומה ‪ 04‬לפי סעיף ‪(145‬ב) לפקודה‪.‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪ 3.3‬שינויים בנתוני הדוח המשפיעים על חבות בהגשת דוח מקוון – תיקוני דוחות עשויים‬ ‫לשנות את הקביעה לגבי חובת הגשת הדוח המקוון‪ .‬לכן‪ ,‬נקבעו הכללים הבאים בעת‬ ‫ביצוע שינויים‪:‬‬ ‫א‪ .‬במקרה של תיקון דוח שבעקבותיו התברר כי היחיד אינו חייב בהגשת דוח מקוון‪,‬‬ ‫(בניגוד למה שנקבע בגרסה הקודמת של הדוח) תתבצע באופן אוטומטי המרה של‬ ‫העיצום הכספי שהוטל לפי סעיף ‪195‬ב' לפקודה‪ ,‬לקנס דוח שלפי סעיף ‪(188‬א)‬ ‫לפקודה‪.‬‬ ‫ב‪ .‬הוגש דוח באיחור ועל פי הנתונים בו נמצא כי אינו חייב בהגשת דוח מקוון‪ ,‬יוטל‬ ‫קנס דוח לפי סעיף ‪(188‬א) לפקודה‪ .‬אם לאחר תיקונו נמצא כי היה חייב בהגשת‬ ‫דוח מקוון‪ ,‬יועבר הדוח לשיקול דעת הרכז‪ .‬לצורך זה על הרכז לעשות שימוש‬ ‫בשדה ‪ 230‬בשומה (‪ .)ISUM‬הסברים נוספים לענין זה פורטו בהוראת ביצוע ניתוב‬ ‫שלב א' ‪ 5/2011‬מיום ‪.5.6.2011‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫הוראות החוק והכללים לעניין הגשת דוח מעביד‪/‬מנכה מקוון ‪-‬טופס‬ ‫‪856/126‬‬ ‫‪ 4.1‬חובת הגשת דוח מקוון ותחולה – לפי סעיף ‪(166‬ב) לפקודה‪ ,‬חלה על כלל המעבידים‬ ‫והמנכים חובה להגיש באופן מקוון בלבד את דוחות הניכויים השנתיים החל מן‬ ‫הדוחות שיש להגישם לגבי שנת מס ‪ 2007‬ואילך‪.‬‬ ‫דוח מקוון לענין זה‪ ,‬הינו דוח ששודר באמצעות אתר האינטרנט של רשות המיסים‬ ‫בישראל או שודר ישירות לשע"מ באמצעות האינטרה‪-‬נט (למייצגים מקושרים‬ ‫למחשב שע"מ)‪ ,‬ובתנאי שהוגש למוקד הניכויים טופס ההצהרה מלא על כל פרטיו‬ ‫וחתום‪ .‬מועד הגשת הדוח יהיה המועד בו התקבל טופס ההצהרה במוקד הניכויים‪.‬‬ ‫‪ 4.2‬מועד חוק להגשת דוח מקוון ותחולה – לפי סעיף ‪(166‬ב) לפקודה כל משלם‪/‬מנכה או‬ ‫מעביד נדרש להגיש את דוחות הניכויים השנתיים (דוחות ‪ )856/126‬עד ‪ 30‬באפריל‬ ‫שלאחר שנת המס שלגביה מוגש הדוח‪.‬‬ ‫הנחיות לגבי דיווח שנתי מקוון על ניכויים ממשכורת ומשכר עבודה (טופס ‪ )126‬ועל‬ ‫ניכויים מתשלומים שאינם משכורת ושכר‪-‬עבודה (טופס ‪ )856‬ודברי הסבר פורסמו על‬ ‫ידי חטיבות שירות לקוחות ושומה וביקורת ב‪ 30-‬ביוני ‪ ,2008‬ועודכנו מידי שנה‬ ‫בהתאם לשינויי החקיקה ושדרוג המערכות‪.‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫הוראות החוק והכללים לעניין עיצום כספי על אי הגשת דוח מקוון במועד‬ ‫‪ 5.1‬הסנקציות על אי הגשת דוח במועד‬ ‫דוח מקוון – לפי סעיף ‪195‬ב לפקודה הסנקציה על אי הגשת דוח מקוון במועד היא‬ ‫עיצום כספי‪.‬‬ ‫דוח "ידני" (טופס ‪ – )1301‬הסנקציה על אי הגשה במועד‪ ,‬שתחול על חברות ויחידים‬ ‫שחובת הגשת הדוח המקוון אינה חלה עליהם או שפטורים מהגשת דוח מקוון‪,‬‬ ‫תמשיך להיות קנס דוח לפי סעיף ‪(188‬א) לפקודה‪.‬‬ ‫סנקציה פלילית – לפי סעיפים ‪ )4(216‬ו(‪4‬א) לפקודה‪ ,‬אי הגשת דוח "ידני" או מקוון‬ ‫במועד היא עבירה על החוק שדינה מאסר שנה או קנס כאמור בסעיף ‪(61‬א)(‪ )2‬לחוק‬ ‫העונשין‪ ,‬או שני העונשים כאחד‪.‬‬ ‫‪ 5.2‬סכום העיצום הכספי וההקלות לתקופת המעבר‬ ‫העיצום הכספי יוטל בשל פיגור של חודש מלא בהגשת דוח מקוון‪ ,‬בסכומים הבאים‪:‬‬ ‫שנת הטלה*‬ ‫יחיד (סעיף ‪195‬ב(‪ )1‬לפקודה‬ ‫מעביד‪ ,‬מנכה‪ ,‬משלם (סעיף ‪195‬ב(‪ )2‬לפקודה)‬ ‫‪2008‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪₪ 1,000‬‬ ‫‪₪ 1,050‬‬ ‫‪₪ 1,090‬‬ ‫‪₪ 1,110‬‬ ‫‪₪ 1,500‬‬ ‫‪₪ 1,570‬‬ ‫‪₪ 1,630‬‬ ‫‪₪ 1,660‬‬ ‫*בגין שנות המס הקודמות לגביהן לא הוגש הדוח במועד‬ ‫‪ 5.3‬עדכון סכום העיצום הכספי ‪ -‬לפי סעיפים ‪195‬ה(ב) ו‪(-‬ג) לפקודה‪ ,‬סכום העיצום‬ ‫השנתי יתעדכן ב‪ 1-‬בינואר של כל שנה‪ ,‬לפי שיעור עליית המדד‪ .‬הסכום המעודכן‬ ‫יפורסם ברשומות‪.‬‬ ‫‪ 5.4‬הקלות בהטלת העיצום הכספי בתקופת המעבר‪ ,‬בתל"ם ובניכויים – בשל העיכוב‬ ‫בהיערכות‪ ,‬החליטה הנהלת רשות המיסים לבצע מספר הקלות לגבי התקופה שעד‬ ‫‪:30.11.2011‬‬ ‫א‪ .‬לא יוטל עיצום כספי על יחידים‪ ,‬מעבידים ומנכים החייבים בהגשת דוח מקוון‬ ‫שהגישו את הדוחות השנתיים לשנים ‪ 2009,2008,2007‬בצורה מקוונת עד‬ ‫‪.30.11.2011‬‬ ‫ב‪ .‬יוטל עיצום כספי על מאחרי הגשה‪ ,‬שהגישו דוחות שנתיים מקוונים לשנים ‪2007‬‬ ‫עד ‪ 2009‬לאחר ‪ ,30.11.2011‬לגבי תקופת הפיגור עד ‪ 30.11.2011‬בלבד‪ ,‬כדלקמן‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫בגין דוח ‪ – 2007‬יוטלו ‪ 3‬עיצומים חודשיים (מתייחס לתיקי ניכויים בלבד)‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫בגין דוח ‪ – 2008‬יוטלו ‪ 2‬עיצומים חודשיים‪.‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪‬‬ ‫בגין דוח ‪ – 2009‬יוטל עיצום חודשי אחד‪.‬‬ ‫בנוסף‪ ,‬החל מתאריך ‪ 01.12.2011‬יוטל עיצום כספי לשנים הנ"ל‪ ,‬על כל חודש‬ ‫פיגור מלא‪.‬‬ ‫דוגמאות‪:‬‬ ‫‪ ‬יחיד הגיש ב‪ 05.12.2011 -‬דוח מקוון לשנת ‪ – 2008‬תופעל לגביו ההקלה בגין‬ ‫הפיגור בעבר ויוטלו ‪ 2‬עיצומים כספיים חודשיים (‪.)₪ 1,05001,090‬‬ ‫‪ ‬יחיד הגיש ב‪ 05.01.2012 -‬דוח מקוון לשנת ‪ – 2008‬תופעל לגביו הקלה בגין הפיגור‬ ‫בעבר ויוטלו ‪ 2‬עיצומים כספיים חודשיים (‪ )₪ 1,05001,090‬ובנוסף‪ ,‬על הפיגור‬ ‫הנוסף בחודש ‪ ,12/2011‬יוטל עיצום כספי חודשי (‪ .)₪ 1,110‬סה"כ יוטל עיצום‬ ‫כספי בסך ‪.₪ 3,250‬‬ ‫‪5.5‬‬ ‫עיצום כספי בגין דוחות מקוונים לשנת מס ‪2010‬‬ ‫א‪ .‬דיווח מקוון ליחיד או למעביד‪/‬מנכה – לגבי שנת המס ‪ – 2010‬ניתנה ארכה‬ ‫מיוחדת להגשת הדוח המקוון עד לתאריך ‪ .30.11.2011‬על איחור בהגשת דוח‬ ‫מקוון לשנה זו לא יינתנו הקלות (כדוגמת השנים ‪ 2009-2007‬כמפורט לעיל)‬ ‫ויוטל עיצום כספי בהתאם להוראות החוק דהיינו‪ ,‬דוחות שיוגשו לאחר מועד‬ ‫זה‪ ,‬יחויבו בסכומי "עיצום כספי" בהתאם לקבוע בהוראות פקודת מס‬ ‫הכנסה‪.‬‬ ‫ב‪ .‬ארכה פרטנית להגשת דוח לשנת ‪ – 2010‬לא יוטל עיצום כספי על יחיד או‬ ‫מעביד‪ /‬מנכה שאושרה לו אורכה פרטנית ממשרד השומה והדוח הוגש במועד‬ ‫שנקבע באורכה‪.‬‬ ‫‪5.6‬‬ ‫דרישה לתשלום עיצום כספי והגדרת ה"מנהל"‬ ‫לפי סעיף ‪195‬ג לפקודה‪ ,‬כאשר נמצא כי לא הוגש דוח מקוון במועד‪ ,‬ישלח‬ ‫ה"מנהל" ליחיד‪/‬מעביד‪/‬מנכה דרישה בכתב (הודעת חוב) על הטלת עיצום כספי‪.‬‬ ‫ההודעה תהיה בחתימת פקיד השומה בהתאם להאצלת סמכות ה"מנהל"‬ ‫שפורסמה בילקוט הפרסומים מספר ‪ 6214‬מיום ‪ 17.3.2011‬עמוד ‪ .3163‬הודעת‬ ‫החיוב תכלול את פרטי ההפרה (חודשי הפיגור)‪ ,‬את סכום העיצום וכן מידע בדבר‬ ‫הזכות להגיש כתב טענות (השגה)‪.‬‬ ‫‪5.7‬‬ ‫המועד לתשלום העיצום הכספי – לפי סעיף ‪195‬ג לפקודה‪ ,‬את העיצום הכספי יש‬ ‫לשלם בתוך ‪ 30‬יום מיום משלוח הודעת החוב‪.‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5.8‬‬ ‫ההליכים והמועדים למשלוח הדרישות (הודעות החוב) לתשלום העיצום הכספי‬ ‫א‪ .‬משלוח הודעת חיוב ליחיד על איחור בהגשת דוח מקוון (טופס ‪– )1301‬‬ ‫הודעת חיוב על הטלת עיצום כספי בגין איחור בהגשת דוח שנתי‪ ,‬תשלח‬ ‫כהודעה נפרדת‪ -‬לאחר קליטת הדוח וקביעה וודאית על חובת הגשת דוח‬ ‫מקוון ובעקבות שידור השומה העצמית‪ .‬בהודעת השומה נוספה הודעה כללית‬ ‫לחייבים בהגשת דוח מקוון אשר איחרו בהגשת הדוח‪" :‬על הפיגור בהגשת‬ ‫דוח מקוון מוטל עיצום כספי‪ ,‬הודעה נשלחת בנפרד"‪.‬‬ ‫ב‪ .‬משלוח הודעת חיוב ליחיד לאחר הוצאת שומה (‪ )04‬לפי סעיף ‪(145‬ב)‬ ‫לפקודה על אי הגשת דוח (טופס ‪ – )1301‬ליחיד שלא הגיש דוח‪ ,‬תשלח‬ ‫הודעה על הטלת עיצום כספי חלקי בסמוך להוצאת שומה לפי מיטב השפיטה‬ ‫(ס‪.‬ש‪ .)04.‬ההודעה תכלול את סכום העיצום הכספי שחושב בגין תקופת‬ ‫הפיגור עד למשלוח הודעת החיוב‪ .‬לאחר קליטת הדוח ובירור החובה בהגשת‬ ‫דוח מקוון‪ ,‬תשלח הודעת חיוב שתכלול את העיצום הכספי המלא לכל חודשי‬ ‫הפיגור‪ .‬באם התברר לאחר קליטת הדוח כי היחיד אינו חייב בהגשה מקוונת‪,‬‬ ‫יבוטל העיצום הכספי שהוטל והיחיד יחויב בקנס על פיגור בהגשת דוח לפי‬ ‫סעיף ‪( 188‬א) לפקודה‪.‬‬ ‫ג‪ .‬משלוח הודעות חיוב למעביד או מנכה על איחור בהגשת דוח מקוון באיחור‬ ‫(‪ – )0856/0126‬למעביד ו‪/‬או למנכה שאיחר בהגשה מקוונת של הדוחות‬ ‫השנתיים‪ ,‬תשלח הודעת חיוב על הטלת העיצום הכספי שתכלול את סכום‬ ‫העיצום הכספי על כל חודשי הפיגור שהוטל בגין כל אחד מהדוחות השנתיים‪.‬‬ ‫ד‪ .‬משלוח הודעות חיוב למעביד או מנכה על אי הגשת דוח מקוון (‪– )0856/0126‬‬ ‫למעביד או מנכה שלא הגיש בצורה מקוונת את הדוחות השנתיים‪ ,‬תשלח‬ ‫הודעת חיוב נפרדת לגבי כל אחד מהדוחות‪ .‬הודעת החיוב תשלח מדי חודש‪,‬‬ ‫ותכלול את סכום העיצום הכספי שנוסף בהתאם לחודשי הפיגור‪ .‬משלוח‬ ‫ההודעות החודשיות ימשך עד להגשת הדוח המקוון‪.‬‬ ‫‪5.9‬‬ ‫מועד להגשת השגה (כתב טענות) על עיצום כספי – לפי סעיף ‪195‬ד(א) לפקודה‪,‬‬ ‫יחיד ו‪/‬או מעביד‪/‬מנכה שנשלחה לו הודעת חיוב‪ ,‬רשאי בתוך ‪ 30‬יום מיום משלוח‬ ‫ההודעה להגיש ל"מנהל" השגה בכתב (כתב טענות)‪ ,‬בצירוף תצהיר המאמת את‬ ‫העובדות המפורטות בהשגה‪ .‬פקיד שומה רשאי לא לדרוש תצהיר אם השתכנע‬ ‫בדרך אחרת המאמתת את העובדות המפורטות בהשגה‪.‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5.10‬‬ ‫דיון כתב טענות (השגה) על עיצום כספי‬ ‫לפי סעיף ‪195‬ד (ב) לפקודה‪ ,‬ה"מנהל" יכול להחליט לבטל את העיצום הכספי או‬ ‫לדחות את הבקשה לביטול העיצום הכספי‪.‬‬ ‫א‪ .‬בהתאם לפרשנות משפטית‪" ,‬ביטול עיצום כספי" מתייחס גם ל"ביטול‬ ‫חלקי"‪.‬‬ ‫ב‪ .‬בהתאם להחלטה מנהלית‪ ,‬עיצום כספי בשל פיגור בהגשת דוח שנתי ליחיד‬ ‫מוטל רק בעת הגשתו או בעת הוצאת שומה בהעדר דוח (שומה ‪ ,)04‬כאשר‬ ‫העיצום מוטל בשל כל חודשי הפיגור‪.‬‬ ‫ג‪ .‬לפי סעיף ‪195‬ב לפקודה יכול ה"מנהל" להטיל עיצום כספי בשל כל חודש של‬ ‫פיגור בהגשת הדוח ולכן בעת דיון בהשגה על עיצום כספי‪ ,‬ניתן לבטל את כל‬ ‫העיצום או את העיצום בשל חלק מחודשי ההטלה‪.‬‬ ‫‪5.11‬‬ ‫הזמנה לדיון בהשגה‬ ‫לפי סעיף ‪195‬ד(ב) לפקודה‪ ,‬לשם קבלת החלטה בהשגה המנהל רשאי לזמן לדיון‬ ‫בפניו את מגיש ההשגה (כתב הטענות)‪.‬‬ ‫‪5.12‬‬ ‫אי עיכוב תשלום העיצום בשל השגה‬ ‫לפי סעיף ‪195‬ד(ג) לפקודה‪ ,‬אין בהגשת השגה (כתב טענות) כדי לעכב את תשלום‬ ‫העיצום הכספי מעבר למועד שנקבע בחוק‪ .‬על כן‪ ,‬הגשת השגה לא מבטלת ו‪/‬או‬ ‫מקפיאה את החיוב בגין העיצום הכספי ומאידך לא מעכבת את הליכי האכיפה‬ ‫לגביית העיצום‪.‬‬ ‫‪5.13‬‬ ‫מועד לתשלום ותוספת הצמדה וריבית‬ ‫א‪ .‬מועד תשלום העיצום הכספי – לפי סעיף ‪195‬ו' לפקודה‪ ,‬לעיצום כספי‬ ‫שישולם באיחור יתווספו "הצמדה וריבית"‪ ,‬המחושבים לפי חוק פסיקת‬ ‫ריבית והצמדה התשכ"א‪ 1961-‬ממועד התשלום (‪ 30‬יום מיום משלוח הודעת‬ ‫החוב) ועד לתשלום בפועל‪.‬‬ ‫ב‪ .‬ביטול הודעת חיוב והחזר עיצום כספי ששולם – לפי סעיף ‪195‬ד(ד) לפקודה‬ ‫עיצום כספי ששולם והחליט המנהל לבטל את חיובו (במלואו או בחלקו)‪,‬‬ ‫יוחזר בתוספת הצמדה וריבית‪.‬‬ ‫ג‪ .‬הבהרה ‪ -‬בשלב זה העיצום הכספי יחושב נומינלית‪ .‬נושא ההצמדה והריבית‬ ‫נמצא בטיפול המחלקה המשפטית‪.‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪5.14‬‬ ‫אכיפת הגביה והפעלת פקודת המיסים (גביה)‬ ‫לפי סעיף ‪195‬ז' לפקודה‪ ,‬על גביית העיצום הכספי תחול פקודת המיסים (גביה)‪.‬‬ ‫לפיכך‪ ,‬חובות העיצום הכספי ישולבו בהודעות האכיפה וישלחו הודעות התראה‬ ‫והרשאה בהתאם למועדים שנקבעו בפקודת מס הכנסה ובפקודת המיסים (גביה)‪.‬‬ ‫‪5.15‬‬ ‫אחריות פלילית‬ ‫לפי סעיפים ‪195‬ח(א) ו‪(-‬ב) לפקודה‪:‬‬ ‫א‪ .‬תשלום עיצום כספי לא יגרע מאחריותו הפלילית של יחיד‪ ,‬מעביד או מנכה‪,‬‬ ‫בשל ההפרה‪.‬‬ ‫ב‪ .‬הוגש נגד יחיד‪ ,‬מעביד או מנכה‪ ,‬כתב אישום על עבירה לפי סעיף ‪ )4(216‬או‬ ‫(‪4‬א)‪ ,‬לא יחויב בשלה בתשלום העיצום הכספי‪ ,‬ואם שילם – יוחזר לו הסכום‬ ‫ששילם בתוספת הפרשי הצמדה וריבית‪ ,‬מיום תשלומו עד יום החזרתו‪.‬‬ ‫מהלך זה יבוצע אוטומטית על ידי המחשב‪.‬‬ ‫‪5.16‬‬ ‫ערעור (עתירה) לבית משפט לעניינים מנהליים ואי עיכוב תשלום העיצום בשל‬ ‫העתירה‬ ‫לפי סעיפים ‪195‬ט(א) ו‪(-‬ב) לפקודה‪:‬‬ ‫א‪ .‬אין בהגשת ערעור לבימ"ש על חיוב בתשלום עיצום כספי כדי לעכב את‬ ‫תשלום העיצום הכספי‪ ,‬אלא בהסכמת המנהל או אם בית המשפט הורה על‬ ‫כך‪.‬‬ ‫ב‪ .‬התקבל הערעור לאחר ששולם העיצום הכספי‪ ,‬התשלום יוחזר בתוספת‬ ‫הפרשי הצמדה וריבית‪ ,‬מיום תשלומו ועד יום החזרתו‪.‬‬ ‫‪5.17‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫סכום העיצום הכספי כאשר בית המשפט הורה על עיכוב‬ ‫לפי סעיף ‪195‬ה(א) לפקודה‪ ,‬אם הוגשה עתירה ובית המשפט הורה על עיכוב‬ ‫בתשלום העיצום הכספי‪ ,‬יהיה סכום העיצום הכספי לפי סכומו המעודכן ביום‬ ‫ההחלטה בעתירה‪.‬‬ ‫ההנחיות לטיפול בהשגה על עיצום כספי בשל אי הגשת דוח מקוון במועד‬ ‫‪ 6.1‬אישור אורכה להגשת השגה‬ ‫כאמור לעיל‪ ,‬המועד להגשת השגה הוא בתוך ‪ 30‬יום מיום משלוח ההודעה על הטלת‬ ‫עיצום כספי‪ .‬אישור אורכה להגשת השגה יהיה בהתאם לשיקול דעתו של פקיד‬ ‫השומה‪ ,‬כפי שנהוג היום בהגשת השגה על שומה לפי סעיף ‪ 150‬לפקודה‪.‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪ 6.2‬דיון בהשגה (כתב טענות) על עיצום כספי‬ ‫כאמור לעיל‪ ,‬ה"מנהל" יכול להחליט לבטל את העיצום הכספי‪ ,‬או לדחות את הבקשה‬ ‫לביטול העיצום הכספי‪.‬‬ ‫א‪ .‬פרק הזמן לדיון בהשגה יעמוד על שנה‪ ,‬באופן דומה למגבלת הזמן לטיפול בהשגה‬ ‫הקבועה בסעיף ‪ 150‬לפקודה‪.‬‬ ‫ב‪ .‬התצהיר שיצורף להשגה יהא בהתאם להנחת דעתו של פקיד השומה‪.‬‬ ‫ג‪ .‬להחלטה על "דחייה" – יש לצרף את הנימוקים להחלטה על פי נוסחי ההנמקות‬ ‫שמופיעים בשאילתת ההשגות ו‪/‬או על פי פירוט שניתן לרשום במסגרת מסך "מלל‬ ‫חופשי" שבשאילתא‪.‬‬ ‫‪ 6.3‬סמכויות לטיפול בהשגות‬ ‫סמכויות ה"מנהל" לענין מתן החלטה בהשגה לפי סעיף ‪195‬ד(ב) לפקודה הואצלו‬ ‫לבעלי התפקידים הבאים‪ :‬פקיד שומה א'‪ ,‬סגן פקיד שומה א'‪ ,‬ממונה (רכז חוליה)‪,‬‬ ‫מנהל תחום (רכז בכיר)‪ ,‬מנהל תחום בכיר (גביה)‪ ,‬מנהל תחום (גובה ראשי)‪ ,‬סגן מנהל‬ ‫תחום (סגן גובה ראשי)‪ .‬ההאצלה פורסמה בילקוט הפרסומים ‪ 5931‬מיום ‪16.3.2009‬‬ ‫עמוד ‪.2925‬‬ ‫רשימת בעלי התפקידים והאצלת הסמכויות לענין הטיפול בעיצום הכספי ובהתאם‬ ‫להוראת נוהל המפורסמת בנושא מעת לעת‪.‬‬ ‫הבהרה לענין הוראת נוהל "האצלת סמכות למתן הקלות במערכי מ"ה וניכויים מ‪-‬‬ ‫‪ "11/2011‬מתאריך ‪:2.11.2011‬‬ ‫בהוראת הנוהל בסעיף ‪ 3‬הדן ב"השיקולים למתן הקלה‪/‬ויתור בקנסות ו‪/‬או עיצום‬ ‫כספי" נאמר בסעיף ‪ 3.3‬כי יש לרשום במחשב בשאילתת ה‪ MKIF -‬בפעילות ‪16‬‬ ‫ופעילות ‪ 20‬את הנימוקים להקלות או לדחייתן‪ .‬כיום‪ ,‬לרכזי החוליה המרכזית יש‬ ‫הרשאה לפעילות ‪ 20‬בלבד‪ .‬עד לפתיחת ההרשאה גם לפעילות ‪( 16‬בפיתוח בשע"ם) יש‬ ‫לפעול כדלקמן‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫טיפול בקנסות לפי סעיף ‪ 188‬לפקודה – מחלקת הגביה‪:‬בהתאם לקבוע בהוראת‬ ‫הנוהל של האצלת הסמכות שצוינה לעיל‪ .‬חוליה מרכזית‪ :‬בהתאם לנוהל לענין‬ ‫רישום בפעילות ‪ .20‬כשתינתן הרשאה לפעילות ‪ – 16‬נודיעכם‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫טיפול בעיצום כספי לפי סעיף ‪195‬א לפקודה – כל הנתונים מוזנים לשאילתות‬ ‫הייעודיות שפותחו לנושא (תל"ם ‪ 450‬וניכויים ‪ .)117‬יש להקפיד ולמלא את כל‬ ‫הנתונים ובדגש על חובת רישום הנימוקים להחלטות‪ .‬לאחר הרישום בשאילתות‬ ‫הייעודיות‪ ,‬האמור בסעיף ‪ 3.3‬בהוראת הנוהל של האצלת סמכות שצוינה לעיל‬ ‫לענין רישום בפעילות ‪ 20‬ופעילות ‪ 16‬מתייתר בטיפול בעיצום כספי בלבד ואין‬ ‫חובה לביצוע רישום זה‪.‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪ 6.4‬תחומי האחריות לטיפול בהשגות בגין עיצום כספי‬ ‫בהתאם להחלטת הנהלת רשות המיסים‪ ,‬הטיפול בהשגות על עיצום כספי יהיו‬ ‫כדלקמן‪:‬‬ ‫בתיקי יחידים –‬ ‫בתיקי מעבידים ומנכים ‪-‬‬ ‫הטיפול יבוצע על ידי רכז חוליה מרכזית במשרד‬ ‫השומה‪.‬‬ ‫הטיפול יבוצע על ידי גובים ראשיים וסגניהם במשרדי‬ ‫השומה‪.‬‬ ‫‪ 6.5‬דחייה על הסף של בקשה (השגה) לביטול עיצום כספי שהוטל בגין אי הגשת דוח‬ ‫שנתי‬ ‫יש לדחות על הסף בקשות לביטול עיצום כספי במקרים בהם טרם הוגש הדוח השנתי‬ ‫המקוון‪.‬‬ ‫‪.7‬‬ ‫פיתוח כלים ממוחשבים לטיפול בעיצום הכספי בתלם‬ ‫‪7.1‬‬ ‫כללי‬ ‫למערכת נוסף נושא מס חדש – ‪" 258‬עיצום כספי"‪.‬‬ ‫לצורך הטיפול בהשגות על העיצום הכספי הותאמה שאילתא ‪ 450‬המיועדת‬ ‫לטיפול בקנסות שונים‪ .‬כמו כן קיימת שאילתא ‪ 150‬המיועדת לצפייה בלבד‪.‬‬ ‫העיצום הכספי מסומן תחת "סוג קנס" ‪.9‬‬ ‫השאילתא מאפשרת‪:‬‬ ‫רישום ההשגה (תאריך מכתב השגה ותאריך קבלת המכתב במשרד המס) ודחייה‬ ‫על הסף‬ ‫דחיית ההשגה (כולל דחייה על הסף)‬ ‫ביטול מלא‪/‬ביטול חלקי‬ ‫רישום ערעור לבימ"ש (מחוזי או עליון)‬ ‫החלטה בערעור‬ ‫הזמנה לדיון‬ ‫ביטול רישום השגה‬ ‫הפקת רשימות מעקב‬ ‫צפייה בהחלטות קודמות‬ ‫‪11‬‬ ‫‪7.2‬‬ ‫הרשאות‪:‬‬ ‫א‪.‬‬ ‫רישום השגה ודחייה על הסף ורישום ערעור‪ :‬כל פקיד גביה וכל פקיד‬ ‫חוליה מרכזית ומעלה‪.‬‬ ‫ביטול רישום השגה‪ ,‬ביטול רישום ערעור וביטול דחייה על הסף – גובה‬ ‫ראשי ורכז חוליה מרכזית ומעלה (גובה ראשי‪ ,‬רכז חוליה מרכזית‪ ,‬סגן‬ ‫פקיד שומה ופקיד שומה)‪.‬‬ ‫צפייה ברשימת השגות שנרשמו וטרם טופלו – כל פקיד גביה וכל פקיד‬ ‫חוליה מרכזית ומעלה‪.‬‬ ‫ד‪.‬‬ ‫ה‪.‬‬ ‫טיפול בהשגה וערעור – גובה ראשי ורכז חוליה מרכזית ומעלה‪.‬‬ ‫צפייה בתיקים עם יתרת חוב בהם ניתנה החלטה על ביטול חלקי – כל‬ ‫פקיד גבייה וכל פקיד חוליה מרכזית ומעלה‪.‬‬ ‫ו‪.‬‬ ‫צפייה וטיפול בתיקים עם יתרת חוב בהם ניתנה החלטה על ביטול חלקי‬ ‫– גובה ראשי ורכז חוליה מרכזית ומעלה‪.‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫ג‪.‬‬ ‫‪7.3‬‬ ‫רישום השגה (סוג החלטה ‪ 4‬בשאילתא ‪)450‬‬ ‫בעת קבלת ההשגה‪ ,‬יש לשדר לשאילתא שני תאריכים‪:‬‬ ‫"ת‪ .‬מכתב השגה" – מועד שליחת מכתב ההשגה ע"י הנישום או בא‪-‬כוחו‪.‬‬ ‫"ת‪ .‬קבלת ההשגה במשרד" – תאריך הקבלה במשרד על פי חותמת דואר‬ ‫התקבל‪.‬‬ ‫לאחר רישום ההשגה – ישלח באופן אוטומטי מכתב על רישום ההשגה‪.‬‬ ‫לא ניתן לרשום השגה אם קיימת השגה פתוחה בגין אותה שנת מס‪.‬‬ ‫‪7.4‬‬ ‫טיפול בהשגה‬ ‫טיפול בהשגה יתאפשר רק לאחר רישום ההשגה‪.‬‬ ‫בתיק בו ניתנו בעבר החלטות להקלות בעיצום הכספי ויתרת החוב לא שולמה‬ ‫במלואה‪ ,‬המערכת תתריע על כך בהודעה‪ .‬אין לאשר הקלות נוספות ללא הסדרת‬ ‫החובות הקודמים (בפיתוח)‪.‬‬ ‫‪7.5‬‬ ‫ביטול רישום השגה (סוג החלטה ‪ 7‬בשאילתא ‪)450‬‬ ‫ניתן לבטל רישום השגה עקב טעות טכנית – הרישום יבוטל וישלח לנישום מכתב‬ ‫על ביטול רישום ההשגה (בפיתוח)‪.‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪7.6‬‬ ‫סוגי ההחלטות‪:‬‬ ‫"דחייה" – יש לסמן סוג החלטה ‪ 3‬בשאילתא ‪450‬‬ ‫"ביטול" – יש לסמן סוג החלטה ‪ 1‬בשאילתא ‪450‬‬ ‫"ביטול חלקי" – יש לסמן סוג החלטה ‪ 2‬בשאילתא ‪ .450‬בביטול חלקי יש לציין‬ ‫את סכום החיוב החדש‪.‬‬ ‫לתשומת לב‪ :‬רישום החלטה על ביטול מלא או ביטול חלקי יגרום לשינוי החיוב‬ ‫במצב החשבון‪ .‬רשימת התיקים‪ ,‬שלא שילמו את יתרת העיצום בתוך ‪ 30‬יום‪,‬‬ ‫תוצג לטיפול המשרדים (בפיתוח)‪.‬‬ ‫לנוחיותכם נוספה טבלת סכומי העיצום הכספי לפי חודשים (‪.)F15‬‬ ‫‪7.7‬‬ ‫הזמנה לדיון בהשגה‬ ‫לשם ביצוע הזמנה לדיון לפני ההחלטה בהשגה‪ ,‬יש לסמן סוג החלטה ‪ 6‬בשאילתא‬ ‫‪ .450‬במסך ההזמנה שיוצג יש למלא את נתוני ההזמנה (שם מזמין‪,‬חדר וכו') ואת‬ ‫סיבת ההזמנה (סיבה = ‪ 9‬בנושא עיצום כספי)‪.‬‬ ‫‪7.8‬‬ ‫השגה חוזרת‬ ‫ניתן לרשום השגה חוזרת ולדון בשנית בעיצום הכספי (לדוגמא‪ :‬במקרה שהוגשו‬ ‫טיעונים חדשים) כשבעל הסמכות יטפל בהשגה‪.‬המערכת תתריע על קיום החלטה‬ ‫בהשגה קודמת וניתן יהיה לצפות בה (בפיתוח)‪.‬‬ ‫‪7.9‬‬ ‫תיקון החלטה‬ ‫במקרה של טעות ברישום ההחלטה‪ ,‬ניתן לבצע תיקון של החלטה שנרשמה בתיק‬ ‫אך ורק במקרה בו עדיין לא נשלחה הודעה ליחיד על ההחלטה הקודמת (שלגביה‬ ‫נדרש התיקון)‪ .‬במקרה בו ההחלטה כבר נשלחה‪ ,‬ניתן לבצע את התיקון רק ע"י‬ ‫רישום של השגה נוספת‪ .‬במקרים בהם כבר נשלחה הודעה על ההחלטה הקודמת‪,‬‬ ‫תיקון החלטה שיתאפשר הינו רק להגדלת ההקלה שאושרה‪ .‬לא תהא אפשרות‬ ‫לבטל את ההחלטה או להקטין את ההקלה שכבר אושרה‪.‬‬ ‫‪7.10‬‬ ‫ערעור (עתירה) לבית משפט‬ ‫בעת הגשת ערעור לביהמ"ש יש לעדכן את השאילתא ולרשום את מועד הגשת‬ ‫הערעור לביהמ"ש‪.‬‬ ‫יש לסמן סוג החלטה ‪ 5‬בשאילתא ‪ .450‬לא ניתן לרשום ערעור בתיק בו אין רישום‬ ‫השגה והחלטה בהשגה (כולל דחייה על הסף)‪.‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪7.11‬‬ ‫רשימת ההודעות‬ ‫א‪.‬‬ ‫ב‪.‬‬ ‫הודעה על הטלת עיצום כספי‪.‬‬ ‫הודעות על השגה‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫רישום השגה‬ ‫‪‬‬ ‫דחיית השגה על הסף (במקרה של אי הגשת דוח שנתי)‬ ‫‪‬‬ ‫ביטול מלא של העיצום הכספי‬ ‫‪‬‬ ‫ביטול חלקי של העיצום הכספי‬ ‫‪‬‬ ‫דחיית ההשגה (לפי הסיבות ששולבו בשאילתא ו‪/‬או מלל חופשי‬ ‫עד ‪ 5‬שורות)‬ ‫‪‬‬ ‫ביטול רישום השגה בשל טעות טכנית (בפיתוח)‬ ‫‪‬‬ ‫רישום ערעור לבית המשפט (בפיתוח)‬ ‫‪‬‬ ‫החלטה בערעור (בפיתוח)‬ ‫לתשומת לב‪ :‬בהחלטות של "דחייה" חובה לפרט את ההנמקות‬ ‫להחלטה על פי הטבלה שהוכנה מראש בשאילתא ו‪/‬או להשתמש‬ ‫בשורות המלל החופשי‪.‬‬ ‫‪7.12‬‬ ‫משלוח הודעות ליחיד‬ ‫כתובת משלוח – כל המכתבים בנושא עיצום כספי ישלחו לפי הכתובת הרשומה‬ ‫במרשמי שע"מ‪.‬‬ ‫‪7.13‬‬ ‫רשימות עבודה לטיפול‬ ‫במסגרת השאילתא‪ ,‬פותחו רשימות העבודה הבאות‪:‬‬ ‫‪7.14‬‬ ‫‪‬‬ ‫רשימות תיקים בהם השגות פתוחות שטרם טופלו וגילם עולה על ‪ 30‬יום‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫רשימת התיקים בהן ניתנה החלטה על ביטול חלקי‪ ,‬עברו ‪ 30‬יום ממועד‬ ‫שידור ההחלטה ויש יתרת חוב בעיצום הכספי (בפיתוח)‪.‬‬ ‫הדרכה – מסכי שאילתת ‪ – 450‬ההדרכה תשלח בנפרד לכל משרדי המס‪.‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪.8‬‬ ‫פיתוח כלים ממוחשבים לטיפול בעיצום הכספי הניכויים‬ ‫‪ 8.1‬סוג חשבון חדש "עיצום כספי" – למערכת נוסף סוג חשבון חדש – ‪" 07‬עיצום כספי‪.‬‬ ‫‪ 8.2‬להלן התוספות שבוצעו במערכת הנהלת החשבונות והשאילתות הנלוות‪:‬‬ ‫א‪ .‬בסוג חשבון ‪" 07‬עיצום כספי" – ינוהל העיצום הכספי שהוטל בגין הדוחות‬ ‫השנתיים המקוונים החל משנת ‪ 2007‬ואילך‪.‬‬ ‫ב‪ .‬סוג חשבון ‪" 03‬קנסות" – ימשיך להתנהל רגיל‪ ,‬כולל הקנסות על הדוחות‬ ‫השנתיים שאינם מקוונים – עד לשנת המס ‪ 2006‬ועד בכלל‪.‬‬ ‫ג‪ .‬העברת תשלום לכיסוי חוב מעיצום כספי – בביצוע "ביטול והוספה" יש לרשום‬ ‫"סוג תשלום ‪ "07‬בהתאם לכללים הקיימים כיום‪.‬‬ ‫ד‪ .‬במערכת שוברי התשלום ניתן להנפיק שובר לתשלום העיצום לפי‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫תשלום לעיצום כספי כללי‪/‬לשנת מס – סוג תשלום ‪07‬‬ ‫‪‬‬ ‫תשלום לעיצום כספי לדוח ‪ 126‬כללי‪/‬לשנת מס – סוג תשלום ‪20‬‬ ‫‪‬‬ ‫תשלום לעיצום כספי לדוח ‪ 856‬כללי‪/‬לשנת מס – סוג תשלום ‪21‬‬ ‫ה‪ .‬במערכת ההחזרים נוספו סוגי התשלום הבאים לייעוד החזרים לחובות מעיצום‬ ‫כספי‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫לעיצום כספי כללי‪/‬לשנת מס – סוג תשלום ‪17‬‬ ‫‪‬‬ ‫לעיצום כספי לדוח ‪ 126‬כללי‪/‬לשנת מס – סוג תשלום ‪30‬‬ ‫‪‬‬ ‫לעיצום כספי לדוח ‪ 856‬כללי‪/‬לשנת מס – סוג תשלום ‪31‬‬ ‫ו‪ .‬החזר מס מעיצום כספי‪ :‬החזר מס הנובע מתשלום עיצום כספי‪ ,‬יטופל כמו כל‬ ‫החזר מס אחר – לאחר אישור ההחזר‪ ,‬ההחזר יקוזז כנגד חובות אחרים בתיק‪,‬‬ ‫יוצג במערכת העיקולים ‪ RKIZ‬והיתרה תוחזר לח‪-‬ן הבנק של המעביד‪/‬מנכה‪.‬‬ ‫קיימת אפשרות לפקיד לשנות את יעד ההחזר‪.‬‬ ‫ז‪ .‬החובות מעיצום כספי יוצגו בכל השאילתות הרלוונטיות כגון‪ :‬מערכת לביצוע‬ ‫הסדרי תשלומים‪ ,‬מערכת העיקולים ‪ RKIZ‬ושאילתת ההקפאות‪.‬‬ ‫ח‪ .‬מידע על רישום מכתב השגה‪ :‬אם נרשמה קבלת מכתב השגה על העיצום –‬ ‫המידע יוצג במצב החשבון‪ ,‬בשורת הכותרת‪ ,‬וירשם "השגה לטיפול"‪ .‬כנ"ל בחלון‬ ‫– ‪.HOT NEWS‬‬ ‫ט‪ .‬בהודעת החוב‪ ,‬העיצום הכספי יוצג בחיוב "עיצום כספי" (בשורה נפרדת)‪.‬‬ ‫‪14‬‬ ‫י‪ .‬מצב חשבון‪ :‬במצב חשבון יוצגו החיובים‪ ,‬התשלומים‪ ,‬המועד החוקי להגשת‬ ‫הדוחות השנתיים‪ ,‬מספר חודשי הפיגור בהגשה או אי הגשה והעיצום שהוטל‬ ‫בגינם (לפי כל מועד הטלה)‪ ,‬המועד לתשלום העיצום וכדומה (ראה מסכים של‬ ‫מצב החשבון בהמשך)‪.‬‬ ‫‪ 8.3‬שאילתא חדשה ‪ - 117‬לטיפול בהשגות על העיצום הכספי‪ ,‬נבנתה שאילתא חדשה ‪.117‬‬ ‫א‪ .‬כללי‬ ‫השאילתא משמשת לרישום קבלת ההשגה ועדכון ההחלטות‪.‬‬ ‫השאילתא מאפשרת‬ ‫רישום ההשגה (תאריך מכתב השגה ותאריך קבלת המכתב במשרד) ודחייה על‬ ‫הסף‬ ‫דחיית ההשגה‬ ‫ביצוע החלטה‪ :‬ביטול‪/‬ביטול חלקי‪/‬דחייה‬ ‫ביטול רישום השגה‬ ‫רישום ערעור לבית משפט (מחוזי או עליון) (בפיתוח)‬ ‫החלטה בערעור (בפיתוח)‬ ‫ביטול רישום ערעור‬ ‫הפקת רשימות מעקב‬ ‫צפייה בהחלטות קודמות‬ ‫ב‪ .‬הרשאות‪:‬‬ ‫‪ .1‬רישום השגה ודחייה על הסף ורישום ערעור‪ :‬כל פקיד גביה ומעלה‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫ביטול רישום השגה‪ ,‬ביטול רישום ערעור וביטול דחייה על הסף – סגן גובה‬ ‫ראשי ומעלה‪( .‬סגן גובה ראשי‪ ,‬גובה ראשי‪ ,‬סגן פקיד שומה ופקיד שומה)‬ ‫‪ .3‬צפייה – ברשימת השגות שנרשמו וטרם טופלו – כל פקיד גבייה ומעלה‪.‬‬ ‫‪ .4‬טיפול בהשגה וערעור – סגן גובה ראשי ומעלה‬ ‫‪ .5‬צפייה בתיקים עם יתרת חוב בהם ניתנה החלטה על ביטול חלקי – כל פקיד‬ ‫גבייה ומעלה‬ ‫‪ .6‬צפייה וטיפול בתיקים עם יתרת חוב בהם ניתנה החלטה על ביטול חלקי – סגן‬ ‫גובה ראשי ומעלה‪.‬‬ ‫‪15‬‬ ‫ג‪ .‬רישום והשגה‬ ‫ כשמתקבלת השגה‪ ,‬יש לרשום את ההשגה בשאילתא‪ .‬לאחר הרישום‪ ,‬ישלח‬‫באופן אוטומטי מכתב על רישום ההשגה‪.‬‬ ‫ ברישום ההשגה יש להזין שני תאריכים‪:‬‬‫"תאריך מכתב השגה" – מועד שליחת מכתב ההשגה ע"י הנישום או בא‪-‬כוחו‪.‬‬ ‫"תאריך קבלת ההשגה במשרד" ‪ -‬תאריך הקבלה במשרד על‪-‬פי חותמת‬ ‫"נתקבל"‪.‬‬ ‫ כל התערבות בנושא עיצום כספי תבוצע באמצעות שאילתא ‪ .117‬ההתערבויות‬‫בנושא עיצום כספי ירשמו בשאילתא ‪ 111‬שמרכזת את כל ההתערבויות בתיק‪.‬‬ ‫ ניתן לדווח על רישום השגה רק כאשר מתמלאים התנאים הבאים‪:‬‬‫‪‬‬ ‫קיים עיצום כספי על הגשה באיחור לאותו דוח באותה שנה‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫הוגש דוח לאותו סוג טופס ואותה שנה (בשלב זה לענין העיצום הכספי‪,‬‬ ‫דוח תאריך הגשת הדוח קודם ל"תאריך קבלת ההשגה במשרד"‪.‬‬ ‫‪ ‬ברישום השגה – המערכת בודקת באם הוגש הדוח לפי "תאריך הגשת‬ ‫הדוח" בלבד דהיינו ללא התניה של קליטת נתוני הדוח‪.‬‬ ‫ד‪ .‬דחיית השגה על הסף – סיבות לדחייה על הסף‪:‬‬ ‫‪ ‬לא הוגש דוח‬ ‫‪ ‬פטור מהגשת הדוח‬ ‫ה‪ .‬טיפול בהשגה‬ ‫‪ ‬טיפול בהשגה יתאפשר רק לאחר רישום קבלת מכתב ההשגה‪.‬‬ ‫‪ ‬הטיפול בהשגה הינו רק לאחר שנקלטו הנתונים מהדוח שהוגש‪ .‬אם הדוח הוגש‬ ‫והנתונים עדיין לא נקלטו‪ ,‬תוצג הודעה "טרם הסתיימה קליטת הדוח השנתי‪.‬‬ ‫נסה שנית בעוד מספר ימים"‪.‬‬ ‫‪ ‬בתיק בו ניתנו בעבר החלטות להקלות בעיצום הכספי ויתרת החוב לא שולמה‬ ‫במלואה‪ ,‬המערכת תתריע על כך בהודעה‪ .‬אין לאשר הקלות נוספות ללא הסדרת‬ ‫החובות הקודמים (בפיתוח)‪.‬‬ ‫‪ ‬במסך "טיפול בהשגה" זה יש לשדר את ההחלטה‪ ,‬לפי סכום או אחוז‪ ,‬ולבחור‬ ‫באחת מהאופציות הקיימות‪ )1( :‬ביטול חלקי (‪ )2‬ביטול יתרה (‪ )3‬ביטול חיוב (‪)4‬‬ ‫דחיית השגה‪.‬‬ ‫‪16‬‬ ‫ו‪ .‬דחיית השגה‬ ‫‪ ‬בקשת ההשגה הוגשה לאחר המועד החוקי‬ ‫‪ ‬השגה לא מנומקת‬ ‫‪ ‬הדוחות השנתיים מוגשים באופן עקבי באיחור‬ ‫‪ ‬הנימוקים שהגשת אינם מצדיקים ביטול העיצום הכספי‬ ‫‪ ‬ניתנה אורכה להגשת הדוח הנ"ל‪ ,‬אך לא עמדת בה‬ ‫‪ ‬העיצום הכספי נדון בעבר ואין מקום לדיון נוסף‬ ‫‪ ‬הדוח הוגש לאחר המועד החוקי שנקבע למעביד‪/‬מנכה‬ ‫‪ ‬הדוח הינו דוח חלקי‪/‬לא מותאם‬ ‫בנוסף‪ ,‬יש אפשרות להוסיף מלל חופשי של עד ‪ 5‬שורות‪ .‬אם לא הוזנה אחת או יותר‬ ‫מהסיבות‪ ,‬תהא חובה למלא מלל חופשי‪.‬‬ ‫ז‪ .‬השגה חוזרת‬ ‫ניתן לרשום השגה חוזרת ולדון בשנית בעיצום הכספי‪ ,‬לדוגמא‪ :‬במקרה שהוגשו‬ ‫טיעונים חדשים‪.‬‬ ‫המערכת תאפשר לרשום השגה חוזרת‪ ,‬בתנאים הבאים‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫"תאריך מכתב השגה" – בהשגה החוזרת‪ ,‬מאוחר מ"תאריך מכתב השגה"‬ ‫בהשגה הקודמת‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫ההשגה הקודמת טופלה ונשלחה החלטה למעביד‪/‬מנכה‪ ,‬לרבות השגה‬ ‫שההחלטה בגינה בוטלה‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫אם התקיימו התנאים שלעיל‪,‬יתאפשר רישום השגה חוזרת‪.‬‬ ‫כשבעל הסמכות יטפל בהשגה‪ ,‬המערכת תתריע על קיום החלטה בהשגה‬ ‫הקודמת וניתן יהיה לצפות בה באמצעות מקש ‪.F6‬‬ ‫ח‪ .‬ביטול רישום השגה‬ ‫אם נרשמה השגה בטעות (לדוגמא‪ :‬טעות במס' התיק) – ניתן לבטל את רישום‬ ‫ההשגה‪ .‬על ביטול רישום השגה תשלח הודעה‪ ,‬למעט במקרה בו עדיין לא נשלחה‬ ‫הודעה על הרישום‪.‬‬ ‫ט‪ .‬תיקון החלטה‬ ‫במקרה של טעות ברישום ההחלטה‪ ,‬ניתן לבצע תיקון של החלטה שנרשמה‬ ‫‪‬‬ ‫בתיק אך ורק במקרה בו עדיין לא נשלחה הודעה למעביד‪/‬מנכה על‬ ‫ההחלטה הקודמת (שלגביה נדרש התיקון)‪ .‬תיקון ההחלטה יבוצע ע"י‬ ‫ביטול ההחלטה בשאילתא ‪ 114‬ורישומה מחדש‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫במקרה בו ההחלטה כבר נשלחה‪ ,‬ניתן לבצע את התיקון רק ע"י רישום של‬ ‫השגה נוספת‪.‬‬ ‫‪17‬‬ ‫‪‬‬ ‫בנוסף‪ ,‬במקרים בהם כבר נשלחה הודעה על ההחלטה הקודמת‪ ,‬תיקון‬ ‫החלטה שיתאפשר הינו רק להגדלת ההקלה שאושרה‪ .‬לא תהא אפשרות‬ ‫לבטל את ההחלטה או להקטין את ההקלה שכבר אושרה‪.‬‬ ‫י‪ .‬ערעור (עתירה) לבית משפט‬ ‫רישום ערעור – בעת הגשת ערעור לביהמ"ש‪ ,‬יש לעדכן את השאילתא ולרשום את‬ ‫מועד הגשת הערעור לביהמ"ש (בפיתוח)‪.‬‬ ‫לא ניתן לרשום ערעור בתיק בו אין רישום השגה והחלטה בהשגה (כולל דחייה על‬ ‫הסף)‪.‬‬ ‫החלטה בערעור – עם קבלת ההחלטה בערעור‪ ,‬יש לעדכן בשאילתא את תאריך‬ ‫החלטת בית המשפט ואת ההחלטה בערעור (בפיתוח)‪.‬‬ ‫ביטול רישום ערעור – במקרה של רישום ערעור שגוי (לדוגמא‪ :‬מספר תיק שגוי)‪,‬‬ ‫ניתן לבטל את רישום הערעור אך לא תשלח הודעה על הביטול‪.‬‬ ‫על כן‪ ,‬אם ההודעה על "רישום הערעור" עדיין לא נשלחה‪ ,‬המחשב יבטל‬ ‫אוטומטית את שליחתה באם נרשם "ביטול רישום ערעור"‪ .‬אם ההודעה על‬ ‫"רישום הערעור" נשלחה‪ ,‬יהא אפשר לרשום "ביטול רישום ערעור" מחשבית בלבד‬ ‫ועל משרד המס להודיע למעביד‪/‬מנכה בכתב בהתאם‪.‬‬ ‫יא‪ .‬רשימות עבודה לטיפול‬ ‫במסגרת השאילתא פותחו רשימות העבודה הבאות‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫תיקים בהם רשומות השגות פתוחות שטרם טופלו וגילם עולה על ‪ 30‬יום‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫תיקים בהם ניתנה החלטה על ביטול חלקי‪ ,‬עברו ‪ 30‬יום ממועד שידור‬ ‫ההחלטה והסכום בהחלטה לא שולם במלואו‪.‬‬ ‫יב‪ .‬הזמנה לדיון בהשגה‬ ‫ניתן לשלוח הזמנה לדיון בהשגה באמצעות מערכת האכיפה – ‪ - MKIF‬פעילות ‪18‬‬ ‫"הזמנה לבירור" קוד סיבה ‪" 8‬עיצום כספי – דיון בהשגה"‪.‬‬ ‫יג‪ .‬הדרכה – מסכי שאילתא ‪ 117‬והתוספות במצב החשבון – ההדרכה תשלח בנפרד‬ ‫לכל משרדי המס‪.‬‬ ‫‪" 8.4‬דוח ניכויים שנתי – עדכון" – שאילתא ‪N252‬‬ ‫א‪ .‬ניתן לשדר תאריך אורכה פרטני לתיק כאשר התאריך חייב להיות היום האחרון‬ ‫לחודש האורכה‪ ,‬מאחר והעיצום הכספי מחושב על פיגור של חודש מלא‪.‬‬ ‫‪18‬‬ ‫ב‪ .‬במתן אורכה פרטנית – בתנאי שעדיין לא הוגש הדוח‬ ‫‪‬‬ ‫אם עדיין לא הוטל עיצום כספי – ניתן לשדר אורכה‬ ‫‪‬‬ ‫אם הוטל עיצום כספי בגין אי הגשה – בשלב זה לא ניתן לשדר אורכה‬ ‫(בהמשך תפתח האפשרות לרישום תאריך אורכה – בפיתוח)‬ ‫ג‪ .‬לא ניתן לעדכן תאריך אורכה בתיק בו הוגש דוח‬ ‫ד‪ .‬כאשר מדווחים על פטור מהגשת דוח‪ ,‬העיצום הכספי בגין אי הגשה יבוטל‬ ‫אוטומטית‪ .‬במידה והעיצום שולם‪ ,‬התשלומים יועברו באופן אוטומטי למערכת‬ ‫ההחזרים וימתינו לקבלת האישורים כנדרש‪.‬‬ ‫ה‪ .‬אם קיים "פטור" מהגשת דוח ורוצים לעדכן לקוד "חייב" בהגשת דוח – בשלב זה‬ ‫לא ניתן לעדכן (בפיתוח)‪.‬‬ ‫‪ 8.5‬משלוח הודעות למעביד‪/‬מנכה‬ ‫כל המכתבים בנושא עיצום כספי‪ ,‬ישלחו לפי כתובת העסק הרשומה במערך הניכויים‪.‬‬ ‫רשימת ההודעות‪:‬‬ ‫א‪ .‬הודעה על הטלת עיצום כספי‪ :‬תישלח הודעה בגין הטלת עיצום כספי על אי הגשת‬ ‫דוח ועל הגשה באיחור בגין כל דוח בנפרד (‪)856/126‬‬ ‫ב‪ .‬משלוח הודעות בנושאים הבאים‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫רישום השגה‬ ‫‪‬‬ ‫דחיית ההשגה על הסף‬ ‫‪‬‬ ‫ביטול מלא של העיצום הכספי‬ ‫‪‬‬ ‫ביטול חלקי של העיצום הכספי‬ ‫‪‬‬ ‫דחיית ההשגה‬ ‫ג‪ .‬ביטול רישום ההשגה בשל טעות טכנית‬ ‫ד‪ .‬רישום ערעור לבית משפט (מחוזי או עליון) (בפיתוח)‬ ‫ה‪ .‬החלטה בערעור (בפיתוח)‬ ‫‪19‬‬ ‫‪.9‬‬ ‫הטלת העיצום בניכויים – מועדים וסכומים‬ ‫‪ 9.1‬דוח חלקי‪ :‬בשלב זה (עד להיערכות לטיפול מיוחד בנושא) יוטל עיצום כספי על דוח‬ ‫חלקי (דוח בו סכומי הנתונים בדוחות החודשיים‪ ,‬טפסי ‪ ,102‬גבוהים מסכומי הנתונים‬ ‫בדוח השנתי‪ ,‬טפסי ‪ )856/126‬כאילו היה דוח מותאם דהיינו‪ ,‬כל עוד לא הוגש הדוח‪,‬‬ ‫יוטל עיצום כספי בגין אי הגשה‪ .‬כאשר הדוח יוגש‪ ,‬יוטל עיצום כספי בגין הגשה‬ ‫באיחור (באם הוגש באיחור)‪.‬‬ ‫‪ 9.2‬בפתיחת המערכת‪ ,‬הטלת העיצום תהא כמפורט להלן‪:‬‬ ‫א‪ .‬דוחות לשנות המס ‪ 2007‬עד ‪:2009‬‬ ‫‪‬‬ ‫בגין תקופת המעבר יוטל עיצום כספי חלקה כפי שפורט בסעיף ‪ 5.4‬לעיל‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫אי הגשת דוחות לשנות המס ‪ :2009-2007‬בתאריך ‪ 18/12/2011‬יוטל‬ ‫עיצום כספי בגין אי הגשה לשנות המס ‪ 2007‬עד ‪ 2009‬בגין דוחות שלא‬ ‫הוגשו עד ‪.30.11.2011‬‬ ‫‪‬‬ ‫הגשה באיחור לשנות המס ‪ :2009-2007‬בגין דוחות שהוגשו לאחר ה‪-‬‬ ‫‪ 30.11.2011‬יוטל עיצום כספי על הגשה באיחור בגין כל חודש פיגור מלא‪,‬‬ ‫בנוסף לעיצומים שנקבעו לתקופת המעבר (סעיף ‪ 5.4‬לעיל)‪.‬‬ ‫יוטל עיצום כספי על הגשה באיחור בגין כל חודש פיגור מלא‪ ,‬בנוסף‬ ‫לעיצומים שנקבעו לתקופת המעבר (סעיף ‪ 5.4‬לעיל)‪.‬‬ ‫ב‪ .‬דוחות לשנת המס ‪ 2010‬ואילך‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫אי הגשת דוח‪ :‬מהלך הטלת עיצום כספי בגין אי הגשה לשנת המס ‪2010‬‬ ‫יחל מתאריך ה‪.01.02.2012 -‬‬ ‫‪‬‬ ‫הגשת דוח באיחור‪ :‬מתאריך ‪ 01.01.2012‬יוטל עיצום כספי בגין הגשה‬ ‫באיחור לשנת המס ‪ – 2010‬דוח שהוגש לאחר ה‪( 31.12.2011 -‬מועד‬ ‫ההגשה שנקבע לאחר הארכה הינו ‪ ,)30.11.2011‬יוטל בגינו עיצום כספי‬ ‫על הגשה באיחור‪.‬‬ ‫ג‪ .‬דוחות שיוגשו לשנות המס ‪ 2007‬עד ‪:2009‬‬ ‫ייתכן וחלק מהעיצומים שיוטלו במהלך ההטלה של ה‪ 18.12.2011 -‬בגין אי הגשת‬ ‫דוח‪ ,‬יתבטלו אוטומטית במידה ותאריך ההגשה שייקלט בגינם יהא נמוך מ‪-‬‬ ‫‪.30.11.2011‬‬ ‫‪21‬‬ ‫להלן דוגמאות‪:‬‬ ‫דוח לשנת ‪ 2007‬טרם הוגש בעת ההטלה ב‪ 18.12.2011 -‬ולכן הוטל בגינו עיצום‬ ‫כספי חלקי (‪.)1,50001,57001,630=4,700 ₪‬‬ ‫בהמשך לדוגמא לעיל‪ ,‬הדוח לשנת ‪ 2007‬נקלט ותאריך ההגשה נקבע ליום‬ ‫‪ .20.11.2011‬היות ותאריך ההגשה נמוך מ‪ ,30.11.2011 -‬החיוב יתבטל (בסך ‪4,700‬‬ ‫‪.)₪‬‬ ‫בהמשך לדוגמא לעיל‪ ,‬הדוח לשנת ‪ 2007‬נקלט ותאריך ההגשה נקבע ליום‬ ‫‪ 03.12.2011‬ולכן העיצום הכספי שהוטל יישאר על כנו והסטטוס ישתנה מעיצום‬ ‫כספי בגין אי הגשה לעיצום כספי בגין הגשה באיחור‪.‬‬ ‫‪9.3‬‬ ‫אי הגשה במועד‪ :‬חישוב מספר חודשי פיגור‬ ‫א‪ .‬עיצום כספי יוטל על מחדל אי הגשה במועד‪ ,‬כל עוד לא הוגש הדוח‪ .‬העיצום‬ ‫הכספי יוטל בגין כל חודש פיגור מלא מתום המועד להגשה שנקבע ועד להגשת‬ ‫הדוח בפועל‪.‬‬ ‫ב‪ .‬בתקופת העומס של הגשת הדוחות השנתיים בניכויים‪ ,‬מצטברים דוחות‬ ‫שהוגשו אך טרם נקלטו ותאריך הגשתם מתעדכן רטרואקטיבית‪ .‬לפיכך‪,‬‬ ‫הוחלט לחשב את חודשי הפיגור לצורך ההטלה בגין אי הגשה במועד‬ ‫בשלבים‪:‬‬ ‫‪ ‬הטלת העיצום הכספי מתבצעת בכל ראשון לחודש – ההטלה הראשונה‬ ‫לכל שנה תהיה בתאריך ‪ 01/12/00‬של השנה בה חל מועד ההגשה החוקי‬ ‫(למעט ההטלה בגין שנת המס ‪ 2010‬לגביה מועד ההטלה יחל ביום‬ ‫‪.)01.02.2012‬‬ ‫‪ ‬ככלל‪ ,‬החל מדוחות ‪ 2011‬ואילך‪ ,‬בתאריך ההטלה מחושבים מספר‬ ‫החודשים שבפיגור מהמועד הקובע להגשה ועד ליום ההטלה‪ ,‬ממספר‬ ‫החודשים מפחיתים ‪ 2‬חודשים ועל היתרה יוטל העיצום‪.‬‬ ‫לגבי דוחות ‪ 2010‬בלבד – ממספר החודשים יופחת חודש אחד בלבד ועל‬ ‫היתרה יוטל העיצום‪.‬‬ ‫‪ ‬החישוב הנ"ל מתבצע בכל מועד הטלה (הראשון לחודש)‬ ‫לדוגמא‪ :‬אי הגשת דוח לשנת המס ‪ .2010‬מועד הגשת הדוח החוקי הינו‬ ‫‪.30.11.2011‬‬ ‫מועד הטלת העיצום‪01.04.2012 :‬‬ ‫מספר החודשים שבפיגור‪ 4 :‬חודשים (‪)12/2011-03/2012‬‬ ‫‪21‬‬ ‫העיצום יוטל בגין ‪ 3‬חודשים‪( 12/2011-02/2012 :‬הופחת חודש אשר‬ ‫יחושב בהטלה הבאה‪ ,‬כפי שהוסבר לעיל)‬ ‫‪9.4‬‬ ‫הגשה באיחור‪ :‬חישוב מספר חודשי פיגור‬ ‫כאשר הדוח מוגש באיחור (מותאם‪ ,‬לא מותאם‪ ,‬או דוח חלקי) יחושבו מספר‬ ‫החודשים המלאים מהמועד שנקבע להגשת הדוח ועד מועד הגשת הדוח בפועל‪,‬‬ ‫ותיערך בדיקה של תאריך ההגשה בתיק ביחס לעיצומים שהוטלו בגין אי הגשה‪:‬‬ ‫א‪ .‬במידה ומספר חודשי הפיגור בפועל נמוך ממספר החודשים שבגינם הוטל‬ ‫עיצום בגין אי הגשה – המערכת תבטל באופן אוטומטי את העיצום העודף‬ ‫שהוטל בגין אי הגשה‪.‬‬ ‫ב‪ .‬במידה ומספר חודשי הפיגור בפועל גבוה ממספר החודשים שבגינם הוטל‬ ‫עיצום בגין אי הגשה – יוטל עיצום בגין חודשי הפיגור שטרם הוטל בגינם‪.‬‬ ‫ג‪ .‬לאחר קליטת הדוחות – יירשם שינוי באירועים מ‪" -‬אי הגשה" ל‪" -‬הגשה‬ ‫באיחור"‪.‬‬ ‫להלן מספר דוגמאות‪:‬‬ ‫מועד הגשת הדוח לשנת ‪ 2010‬נקבע ל‪ .30.11.2011 -‬מועד הגשת הדוח בפועל‪:‬‬ ‫‪ 16.3.2012‬מספרי חודשי הפיגור שבגינם יוטל העיצום‪ 3 :‬חודשים (‪12/2011-‬‬ ‫‪.)02/2012‬‬ ‫הגשת הדוח לשנת ‪ 2010‬טרם נקלטה נכון ליום ‪ .01.02.2012‬בתאריך זה יוטל עיצום‬ ‫אחד בגין "אי הגשה" בגין חודש ‪ 12/2011‬כמוסבר לעיל‪ .‬בתאריך ‪ 15.2.2012‬נקלטה‬ ‫הגשת הדוח ותאריך ההגשה שעודכן הינו ‪ – 25.01.2012‬למעשה הדוח הוגש בפיגור‬ ‫של חודש אחד‪ :‬חודש ‪( 12/2011‬חודש פיגור מלא)‪ .‬במצב זה המערכת לא תבצע‬ ‫תיקון במספר החודשים בגינם הוטל העיצום אלא רק תבצע שינוי באירועים‪ :‬מ –‬ ‫"אי הגשה" ל‪"-‬הגשה באיחור"‪.‬‬ ‫דוח לשנת ‪ 2010‬טרם נקלט עד ‪ .01.04.2012‬בתאריך זה יוטלו ‪ 3‬עיצומים בגין "אי‬ ‫הגשה" כמוסבר לעיל‪ .‬בתאריך ‪ 15.4.2012‬נקלט הדוח ותאריך ההגשה שעודכן הינו‬ ‫‪ – 15.02.2012‬למעשה הדוח הוגש בפיגור של חודשיים מלאים בלבד‪12/2011- :‬‬ ‫‪ .01/2012‬לפיכך המערכת תבטל את עצום אי הגשה ביתר שהוטל בגין חודש‬ ‫‪ 02/2012‬וכן תבצע שינוי באירועים מ‪" -‬אי הגשה" ל‪" -‬הגשה באיחור"‪.‬‬ ‫‪22‬‬ ‫דוח לשנת ‪ 2010‬טרם נקלט עד ‪ .01.04.2012‬בתאריך זה יוטלו ‪ 3‬עיצומים בגין "אי‬ ‫הגשה" כמוסבר לעיל‪ .‬בתאריך ‪ 15.4.2012‬נקלט הדוח ותאריך ההגשה שעודכן הינו‬ ‫‪ – 10.4.2012‬למעשה הדוח הוגש בפיגור של ‪ 4‬חודשים‪ 12/2011-03/2012 :‬לפיכך‬ ‫המערכת תטיל עיצום כספי נוסף בגין חודש ‪ 03/2012‬וכן תבצע שינוי באירועים מ‪-‬‬ ‫"אי הגשה" ל‪" -‬הגשה באיחור"‪.‬‬ ‫‪ .10‬אחריות‬ ‫פקידי השומה‪ ,‬סגני פקיד שומה‪ ,‬רכזים וגובים ראשיים אחראים לביצוע ההנחיות הנ"ל‪.‬‬ ‫בברכה‬ ‫רשות המסים בישראל‬ ‫‪23‬‬