פרק ה - מיסוי ישיר על יחידים בישראל: ממצאים עיקריים ממודל המס
פרק ה מיסוי ישיר על יחידים בישראל :ממצאים 1 עיקריים ממודל המס עיקרי הדברים לפי מדד ,Kakwaniהפרוגרסיביות של מערכת המיסוי הישיר עלתה בכ24%- בין שנת 2002לשנת .2012מדד Suitsמצביע על תמונה דומה .לעומת זאת ,לפי מדד ,Reynold-Smolenskyמאז שנת 2002חלה ירידה ברמת הפרוגרסיביות של מערכת המס. בשנת 2011היו 49.7%מהיחידים מתחת לסף המס 52.2% :מכלל השכירים ו33.8%- מכלל העצמאים ,וזאת לעומת 51.2%בשנת .2010בשנת 2012עלה שיעור היחידים מתחת לסף המס ל .52.3%-גידול של כ 5%-בתחולת האוכלוסייה מתחת לסף המס נובע מעליה משמעותית בגובה סף המס עבור הורים לפעוטות. בשנת ,2011בעלי הכנסה מעל 35,000ש"ח לחודש ברוטו ,המהווים 3%מסך אוכלוסיית מודל המס ,שלמו כ 36%-מכלל המסים הישירים .העשירון העליון, שהשתכר בממוצע כ 38,000-ש"ח לחודש ,ריכז כ 40%-מההכנסה החייבת במשק, שילם כ 64%-מכלל מסים ישירים. בשנת ,2011בעלי הכנסות מעבודה המשתכרים עד 7,000ש"ח לחודש (המהווים 58%מאוכלוסיית העובדים) ,שילמו כ 1%-בלבד מכלל תשלומי מס הכנסה אך כ 12%-מסך דמי ביטוח לאומי ומס בריאות ,ובסה"כ – כ 5%-מכלל המסים הישירים. בשנת ,2011שיעור המס הישיר הממוצע עמד על .20.6% בשנת ,2011אזור המרכז ריכז 53.3%מסך הכנסות חייבות והוא היה אחראי על 57.8%מסך גביית מסים ישירים .אזור פריפריה ריכז 23.9%מסך הכנסות חייבות ובו שולמו 20.2%מסך גביית מסים ישירים. כתוצאה משינויים במערכת המס (ובהנחה של התפלגות קבועה של ההכנסות), אי השוויון של התפלגות ההכנסות נטו ,כפי שנמדד לפי מדד ג'יני ,עלה ב 1%-בשנת 2009לעומת ,2008לא השתנה מהותית בין השנים 2012-2009וצפוי לרדת בשנים 2013ו.2014- « כתבה :סלובודניצקי טטיאנה ,כלכלנית ,מינהל הכנסות המדינה. 1כל נתוני החשבונאות הלאומית בפרק זה הם לפי המתודולוגיה לפני התיקון של חודש אוגוסט ( 2013ראה הרחבה במבוא לדוח). 84דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 שיעור היחידים מתחת לסף המס בשנים האחרונות היה כ 50%-ואף מעבר לכך. בשנת 2014צפוי לרדת שיעור זה ל ,47.1%-דומה לזה של שנת .2008 במאון העליון ,שיעור המס הישיר כאחוז מההכנסה ברוטו יעמוד בשנת 2014על ,39.0%הגבוה ביותר מאז שנת .2008משקל המאון העליון בתשלומי סך המס הישיר עלה מ 20.1%-בשנת 2008ל 23.0%-בשנת 2013והוא צפוי לרדת במעט בשנת .2014 1.1כללי פרק זה דן בחלוקת ההכנסות החייבות במס הכנסה ובתחולת המיסוי הישיר בישראל לגבי יחידים (מס הכנסה ,ביטוח לאומי ומס בריאות) .מקור הנתונים הוא מודל המס של מינהל הכנסות המדינה .מודל המס של מינהל הכנסות המדינה משמש למעקב אחרי השינויים בהתפלגות ההכנסה של יחידים ולהערכת השלכות שינויי חקיקה על גביית 2 המסים ועל תחולתם. מודל המס השנה מתבסס על נתוני הכנסות ברוטו לשנת ,2008השנה האחרונה שבה זמינים נתוני ההכנסות על פי הדיווח של המעסיקים ושל מגישי הדוחות למס הכנסה. נתונים אלה קודמו לשנת 2011על ידי ניפוח של מספר היחידים ב 9.2%-וניפוח של הכנסותיהם ב ,7.8%-בהתאם לגידול במספר השכירים ובשכר הממוצע בין שנת 2008 לשנת .2011השימוש בנתונים בפיגור של שנתיים עד שלוש ,המקודמים לערכי השנה השוטפת ,מקובלת בעולם (לדוגמא ,ארה"ב ,בריטניה וצרפת). על הכנסות ברוטו של שנת ,2008שכאמור קודמו לערכי שנת ,2011הופעלה פונקציית המס של שנת ( 2011מס הכנסה ,דמי ביטוח לאומי ומס בריאות) כדי לקבל אומדנים להכנסה נטו לשנת .2011באותו אופן ,על הכנסות ברוטו של שנת ,2008שקודמו לערכי שנת ,2010הופעלה פונקציית המס של שנת 2010כדי לקבל אומדנים להכנסה נטו לשנת .2010השוואה בין שני האומדנים מבודדת את השפעת מערכת המס על השינוי בהכנסה נטו בשנים 2010ו ,2011-בהינתן הכנסות ברוטו. ההכנסות והמס הישיר נותחו לפי עשירונים ,מעמד בעבודה ומגדר ,קבוצת הכנסה, קבוצת גיל והתפלגות גיאוגרפית .כמו כן ,נעשתה השוואה רב שנתית של השפעת מערכת המס על התפלגות ההכנסות ,במודל סטטי. הממצאים ממודל המס מתייחסים אך ורק להכנסות החייבות במס בשנת המדגם 3.אין להסיק מנתונים אלו לגבי רמת החיים הכוללת של היחידים ,ובודאי שלא ניתן להסיק מהם לגבי רמת החיים של כלל משקי הבית בישראל ,מידע אותו ניתן למצוא בסקרי הכנסות והוצאות משק הבית המתפרסמים על-ידי הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה. בסיס הנתונים של מודל המס אינו כולל ,למשל ,תשלומי העברה של המוסד לביטוח לאומי ושל גופים נוספים למשקי בית (קצבאות ותמיכות למיניהן) ,את ההעברות בעין ,את ההכנסה הזקופה מבעלות על מוצרים בני קיימא ,וכן את ההכנסות האחרות הפטורות ממס. 2לפרטים על מודל המס ראו מינהל הכנסות המדינה ,דו"ח שנתי ,1996מס' ,46יוני ,1997פרק כ"ו. 3בשנת 2003נכנסה לתוקף רפורמה אשר הרחיבה את בסיס המס להכנסות משוק ההון ולהכנסות מחו"ל. בניגוד לשנים קודמות ,השנה נתונים אלה נלקחו בחשבון .יש לציין כי נתונים לגבי הכנסות מהון קיימים רק עבור פרטים שמגישים דו"ח למס הכנסה ,דבר שעלול להטות את התפלגות ההכנסות של סך האוכלוסיה וכן את השוואת ההכנסות של תת אוכלוסיות שונות (נשים וגברים ,שכירים ועצמאים). פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 85 במשך שנות הפעלתו של מודל המס במינהל הכנסות המדינה נצבר בסיס מידע ייחודי, הכולל נתונים מדגמיים על הכנסות יחידים בשנים 1993עד ,2008שעל פיו חוקרים סוגיות שונות במדיניות המיסוי הישיר ובחלוקת ההכנסות בישראל .תוצאות המחקר מתפרסמות מדי שנה בדוחות מינהל הכנסות המדינה ,ברבעון הישראלי למסים ובפרסומים אחרים. מודל המס בנוי על בסיס ההכנסה השנתית של היחידים ,אך לשם השוואה לנתוני ההכנסות החודשיים המתפרסמים על ידי הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה והמוסד לביטוח לאומי ,חישבנו בעבר את ההכנסה החודשית הממוצעת שהיא 1/12מההכנסה השנתית .חישוב זה לא לקח בחשבון את מספר חודשי העבודה שעבד היחיד במהלך השנה .החל משנת 1997אנו מציגים ,לגבי ההכנסות משכר ,גם נתונים מתוקננים לפי מספר חודשי העבודה בפועל 4.כאשר היחידים מועסקים רק בחלק מהשנה 5,הכנסתם החודשית המתוקננת לחודשי עבודה גבוהה מהכנסתם הלא מתוקננת. בעשירונים הנמוכים (לפי הכנסה שנתית) נפוצה התופעה של מיעוט חודשי עבודה בעוד שמספר חודשי העבודה הולך ועולה בעשירונים הגבוהים .חשוב לציין ,כי התיקנון שנעשה אינו מתחשב בחלקיות המשרה ,ולכן ההכנסה החודשית המתוקננת למספר חודשי עבודה בפועל נמצאת בתווך בין ההכנסה החודשית הלא מתוקננת לבין ההכנסה לשעת עבודה ,אשר לגביה אין בנמצא נתונים במודל המס .התוצאה המיידית מהמעבר 6 ממדידת הכנסה שנתית לחודשית היא צמצום פערים בחלוקת ההכנסה. 4כאשר הפרט עבד ביותר ממשרה אחת בו זמנית באותה שנה ,מספר חודשי העבודה יהיה גבוה מ.12- 5שכירים שנכנסו או יצאו משוק העבודה במהלך שנת המס ,כמו ,למשל ,מצטרפים חדשים לשוק העבודה, או אלה הפורשים ממנו לצמיתות (כגון גמלאים) או היוצאים באופן זמני ממעגל העבודה (מובטלים ,עובדים עונתיים ,נשים הפורשות משוק העבודה לשם טיפול בילדיהן וכדומה). 6ראה לוחות ה 10-עד ה 16-שלפיהם ,לדוגמא ,מדד ג'יני של חלוקת הכנסות ברוטו של כלל האוכלוסייה ירד בכ.18%- 86דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 2.2ממצאים עיקריים ממודל המס של מינהל הכנסות המדינה א .האוכלוסייה וההכנסה החייבת במס בשנת 2008כללה אוכלוסיית מודל המס 3,304אלפי פרטים ,מתוכם 2,866אלף שכירים (כולל פנסיונרים וחיילי קבע) ו 438-אלף עצמאים (כולל מנהלי חברות) 7.לאוכלוסיה זו הייתה הכנסה ברוטו של כ 370-מיליארד ש"ח 8.רוב ההכנסה מקורה בשכר (,)75% 8%מקורה בעסק ו 6%-מקורה בפנסיה .הכנסות אחרות בשיעורי מס רגילים ומיוחדים והכנסות מרווחי הון היוו יחד 11%מסך ההכנסות. ב .אי-שוויון של הכנסה ברוטו קיימים מספר מדדים של אי שוויון בחלוקת ההכנסות. 9 אי שוויון בחלוקת ההכנסות ברוטו של כלל אוכלוסיית מודל המס ,הנמדד על פי מדד ג'יני ,ירד בכ 2%-בשנת 2008בהשוואה לשנת .2007נרשמה ירידה של 2%הן בקרב 10 שכירים והן בקרב עצמאים. על פי מדד אטקינסון 11,A0.5אי השוויון בחלוקת ההכנסות ברוטו של כלל אוכלוסייה ירד בשנת 2008בכ 5%-לעומת שנת .2007מדד אטקינסון A0.5ירד בכ 4%-הן בקרב עצמאים והן בקרב שכירים .מדד 12 A2.5להכנסות ברוטו של כלל האוכלוסייה ירד ב.4%- על פי מדד ,A2.5ירד אי השוויון בקרב השכירים בשיעור של כ ,4%-ובקרב העצמאים נרשמה הירידה של .1% על פי מדד יחס האחוזונים ( ,)P90/P10חלה ירידה של כ 2%-ברמת אי השוויון של כלל האוכלוסייה. הירידה באי השוויון של הכנסות ברוטו בשנת 2008חלה על רקע המשבר הפיננסי העולמי שפגע ככל הנראה בבעלי הכנסות גבוהות בעוצמה גבוהה יותר. ג .הכנסה נטו 13 מדדי אי השוויון השונים מצביעים על כך שהשינויים בשיעורי המס בין שנת 2010 ל 2011-לא השפיעו על רמת האי-שוויון של חלוקת ההכנסות נטו .כמו כן ,לא חל שינוי משמעותי ברמת האי-שוויון בשנת .2012 על פי מדד יחס האחוזונים ( ,)P90/P10אי-שוויון בחלוקת ההכנסות נטו קטן מאי- שוויון בחלוקת ההכנסות ברוטו בכ 24%-בשנת 2011ובכ 23%-בשנת .2012לא היה שינוי משמעותי ברמת הפרוגרסיביות על פי יתר המדדים שנבדקו. 7ראה לוח ה.8- 8ראה לוח 1נספח א. 9לפירוט ראה נספח .2 10ראה לוח ה4-א. A0.5 11מסמן מדד אטקינסון עם פרמטר . =0.5לפירוט ראה נספח .2 A2.5 12מסמן מדד אטקינסון עם פרמטר . =2.5לפירוט ראה נספח .2 13להסבר על אופן חישוב הכנסה נטו ראה תיבה .1 פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 87 לוח ה1 - מדרגות ושיעורי מס הכנסה על יחידים בשנים 2012ו2011- (בש"ח ובאחוזים) 2012 2011 שיעור מס הכנסה הכנסה חודשית (בש"ח) שיעור מס הכנסה הכנסה חודשית (בש"ח) (באחוזים) (באחוזים) 10 עד 5,200 10 עד 5,070 14 מ 5,201-ועד 8,880 14 מ 5,071-ועד 8,660 21 מ 8,881-ועד 14,430 23 מ 8,661-ועד 14,070 30 מ 14,431-ועד 21,780 30 מ 14,071-ועד 21,240 33 מ 21,781-ועד 41,830 33 מ 21,241-ועד 40,230 48 מעל 41,830 45 מעל 40,230 215 ערך נקודת זיכוי (ש"ח לחודש) 209 מקור :רשות המסים בישראל. לוח ה2- שיעורי דמי ביטוח לאומי ומס בריאות בשנים 2011ו2012- (באחוזים) 2011 הכנסה חודשית (בש"ח) עד 4,989 מ 4,989-ועד 73,422 מעל 73,422 2012 דמי ביטוח לאומי שכיר 0.4 7.0 0 1 מס בריאות עצמאי 6.72 11.23 3.1 5.0 0 0 הכנסה חודשית (בש"ח) עד 5,171 מ 5,171-ועד 41,850 מעל 41,850 דמי ביטוח לאומי שכיר 0.4 7.0 0 2 מס בריאות עצמאי 6.72 11.23 3.1 5.0 0 0 מקור :המוסד לביטוח לאומי. הערות ללוח: ( )1חלק העובד .בנוסף לכך המעסיק משלם עבור עובדיו 3.85%( 3.45%עד )31/03/11על חלק מהשכר שעד 4,984ש"ח ו 5.43%( 5.90%-עד )31/03/2011על חלק מהשכר שמעל 4,989ש"ח ועד ההכנסה המרבית החייבת בדמי ביטוח ( 73,422ש"ח). ( )2חלק העובד .בנוסף לכך המעסיק משלם עבור עובדיו 3.45%על חלק מהשכר שעד 5,171ש"ח ו 5.90%-על חלק מהשכר שמעל 5,171ש"ח ועד ההכנסה המרבית החייבת בדמי ביטוח ( 41,850ש"ח). 88דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 לוח ה3- שיעורי מס ישיר (מס הכנסה ,דמי ביטוח לאומי ומס בריאות) לשכיר בשנים 2011ו2012- (בש"ח ובאחוזים) 2012 2011 שיעור מס (באחוזים) הכנסה חודשית (בש"ח) 13.5 22 26 35 42 45 57 45 209 עד 4,989 מ 4,989-ועד 5,070 מ 5,070-ועד 8,660 מ 8,661-ועד 14,070 מ 14,071-ועד 21,240 מ 21,241-ועד 40,230 1 מ 40,230-ועד 73,422 מעל 73,422 ערך נקודת זיכוי שיעור מס (באחוזים) הכנסה חודשית (בש"ח) 13.5 22 26 33 42 45 60 48 215 עד 5,171 מ 5,171-ועד 5,200 מ 5,201-ועד 8,880 מ 8,881-ועד 14,430 מ 14,431-ועד 21,780 מ 21,781-ועד 41,830 1,2 מ 41,831-ועד 41,850 מעל 41,850 ערך נקודת זיכוי מקור :עיבודים של מינהל הכנסות המדינה. הערות ללוח: ( )1ההכנסה המרבית לתשלום דמי ביטוח לאומי עד ל 31/12/2010-עמדה על סך 79,750ש"ח לחודש .החל מינואר 2011ירדה ההכנסה המרבית לתשלום דמי ביטוח ל 73,422ש"ח לחודש ,ובשנת 2012ירדה ההכנסה המרבית ל 41,850-ש"ח לחודש. ( )2מכיוון שההכנסה המרבית לתשלום דמי ביטוח לאומי התעדכנה לפני 01.01.2006על-פי עליית השכר הממוצע במשק ,בעוד שמדרגות שיעורי מס הכנסה מתעדכנות על-פי מדד מחירים לצרכן ,נוצרה מדרגה זו( .החל בינואר 2006ההכנסה המרבית לתשלום דמי ביטוח לאומי מתעדכנת אף היא לפי עליית שיעור המדד). לוח ה4-א 1 מדד ג'יני של חלוקת ההכנסות ברוטו ונטו לפי מעמד בעבודה ברוטו 2007 2008 שיעור שינוי כתוצאה 5 מהמיסוי נטו 2008 2008 2008 מקודם מקודם מקודם 4 השינוי ל 2 2010-ל 3 2011-ל2012- השינוי 20102011 2008 השינוי 2008 2011מקודם מקודם4 2012ל 3 2011-ל2012- סך הכל 0.535 0.524 1% 0.457 0.459 0.459 0% 0% -12% -12% 0.493 0.486 0% 0.421 0.422 0.425 0% 1% -13% -13% עצמאים 0.611 0.597 3% 0.543 0.544 0.545 0% 0% -9% -9% שכירים פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 89 לוח ה4-ב 1 מדד אטקינסון ( ) =0.5של חלוקת ההכנסות ברוטו ונטו לפי מעמד בעבודה ברוטו 2007 2008 שיעור שינוי כתוצאה 5 מהמיסוי נטו השינוי 20102011 2008 2008 2008 מקודם מקודם מקודם 4 השינוי ל 2 2010-ל 3 2011-ל2012- 2008 השינוי 2008 2011מקודם מקודם4 2012ל 3 2011-ל2012- סך הכל 0.248 0.236 -5% 0.185 0.186 0.186 0% 0% -21% -21% 0.202 0.194 -4% 0.148 0.149 0.150 1% %1 -23% -23% עצמאים 0.331 0.317 -4% 0.276 0.277 0.276 0% 0% -13% -13% שכירים לוח ה4-ג 1 מדד אטקינסון ( ) =2.5של חלוקת ההכנסות ברוטו ונטו לפי מעמד בעבודה ברוטו 2007 2008 שיעור שינוי כתוצאה 5 מהמיסוי נטו השינוי 20102011 2008 2008 2008 מקודם מקודם מקודם 4 השינוי ל 2 2010-ל 3 2011-ל2012- 2008 השינוי 2008 2011מקודם מקודם4 2012ל 3 2011-ל2012- סך הכל 0.955 0.917 -4% 0.898 0.899 0.899 0% 0% -2% -2% 0.952 0.912 -4% 0.895 0.895 0.896 0% %0 -2% -2% עצמאים 0.766 0.756 -1% 0.704 0.705 0.727 0% 3% -7% -4% שכירים לוח ה4-ד 1 מדדים נבחרים לאי-שוויון של חלוקת ההכנסות ברוטו ונטו ברוטו 2007 2008 שיעור שינוי כתוצאה 5 מהמיסוי נטו 2008 2008 2008 מקודם מקודם מקודם 4 השינוי ל 2 2010-ל 3 2011-ל2012- -2% 13.588 13.881 P90/P10 השינוי 20102011 2008 השינוי 2008 2011מקודם מקודם4 2012ל 3 2011-ל2012- 10.310 10.388 10.495 1% 1% -24% -23% מדד ג'יני 0.535 0.524 -2% 0.457 0.459 0.459 0% %0 -12% -12% 0.5A 0.248 0.917 -4% 0.898 0.899 0.899 0% 0% -2% -2% 2.5A 0.955 0.236 -5% 0.185 0.186 0.186 0% 0% -21% -21% מקור :מודל המס של מינהל הכנסות המדינה. הערות ללוחות ה4-א – ה4-ד: ( )1הכנסה שנתית לא מתוקננת למספר חודשי עבודה. ( )2הכנסה ברוטו לשנת ( 2008בערכים של שנת )2010בניכוי מס הכנסה ,ביטוח לאומי ומס בריאות ,לפי שיעורים של שנת .2010 ( )3הכנסה ברוטו בשנת ( 2008בערכים של שנת )2011בניכוי מס הכנסה ,ביטוח לאומי ומס בריאות ,לפי שיעורים של שנת .2011 ( )4הכנסה ברוטו בשנת ( 2008בערכים של שנת )2012בניכוי מס הכנסה ,ביטוח לאומי ומס בריאות ,לפי שיעורים של שנת .2012 ( )5שיעור השינוי בין מדד ברוטו ונטו. 90דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 ד .פרוגרסיביות מערכת המס קיימים מספר מדדים לבחינת רמת הפרוגרסיביות של מערכת המס 14.שלושה מהם 15 אנו מציגים בפרק זה. לפי מדד ,Kakwaniבין שנת 2002לשנת 2009עלתה הפרוגרסיביות של מס הכנסה בכ .23%-בין השנים 2009ל 2011-לא היה שינוי ברמת הפרוגרסיביות של מס הכנסה, ובשנת 2012עלתה הפרוגרסיביות בעוד כ .6%-על פי מדד זה ,פרוגרסיביות התשלומים לביטוח לאומי (דמי ביטוח לאומי ומס בריאות) עלתה פי 3בין שנת 2002לשנת ,2007 והיא עלתה בכ 20%-עד שנת .2009בשנת 2012ירדה הפרוגרסיביות של התשלומים לביטוח לאומי בכ .17%-הפרוגרסיביות של סך המסים הישירים עלתה בכ 24%-בין שנת 2002לשנת .2012 מדד Suitsמצביע על תמונה דומה .לפי מדד זה ,הפרוגרסיביות של סך המסים הישירים עלתה בכ 29%-בין שנת 2002לשנת .2009רמת הפרוגרסיביות לא השתנתה בין שנת 2009לשנת .2011בשנת 2012עלתה רמת הפרוגרסיביות בכ.3%- לעומת זאת ,לפי מדד ,Reynold-Smolenskyמאז שנת 2002חלה ירידה ברמת הפרוגרסיביות של מערכת המס. השאלה שעולה היא מדוע מדדי Suitsו Kakwani -מצביעים על שיפור בפרוגרסיביות, בעוד שמדד Reynold-Smolenskyמצביע על הרעה .נראה שמדדי SuitsוKakwani - מודדים את אופן חלוקת תשלומי המסים על פני עשירונים ,ובין שנים 2012-2002עלה משקל המסים ששולמו על ידי עשירונים עליונים – אם בשנת 2002שני עשירונים עליונים שילמו 76%מסך המסים הישירים ,בשנת 2012עלה שיעור זה ל .82%-לעומת זאת ,מדד Reynold-Smolenskyמודד את האפקטיביות של מערכת המס ככלי לחלוקה מחדש של ההכנסות .ומכיוון ששיעור המס הממוצע ירד ,פחתה האפקטיביות של מערכת המס ככלי לצמצום אי שוויון בחלוקת ההכנסות. כמובן הדברים נכונים בעולם סטטי ,ללא השפעה חוזרת של המס על ההכנסה ברוטו המדווחת .לדוגמא ,העלאת שיעור מס שולי עליון (שתעלה את רמת הפרוגרסיביות של מערכת המס לו לא הייתה משפיעה על התפלגות ההכנסות) יכולה להשפיע לרעה על הכנסה ברוטו מדווחת בקצה העליון של ההתפלגות ,בעקבות כך העשירון העליון ישלם חלק קטן יותר מסך המסים – ולא נראה עליה בפרוגרסיביות של מערכת המס ,באותה מידה שהייתה מתקבלת אילולא תוצאות ההשפעה השלילית על ההכנסה המדווחת. 14לפירוט ראה נספח .3 15ראה לוח ה.5- פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 91 לוח ה5- מדדי פרוגרסיביות מערכת המס הישיר 2002 2007 2008 2009 2012 Reynold-Smolensky Kakwani Suits סך סך סך ביטוח מס ביטוח מס ביטוח מס מסים מסים מסים הכנסה לאומי הכנסה לאומי הכנסה לאומי ישירים ישירים ישירים 0.08 0.00 0.07 0.21 0.03 0.26 0.24 0.01 0.31 0.07 0.01 0.06 0.24 0.10 0.30 0.29 0.10 0.36 0.07 0.01 0.05 0.25 0.10 0.32 0.30 0.10 0.39 0.07 0.01 0.05 0.25 0.12 0.32 0.31 0.13 0.40 0.06 0.01 0.05 0.26 0.10 0.34 0.32 0.11 0.42 מקור :מודל המס של מינהל הכנסות המדינה. ה .סף מס הכנסה 16 סף מס הכנסה הינו ההכנסה שמעליה היחידים מתחילים לשלם מס הכנסה .סף זה תלוי בנקודות הזיכוי שהיחיד זכאי להם .לדוגמא ,גבר הזכאי ל 2.25-נקודות זיכוי התחיל לשלם מס הכנסה החל מהכנסה של 4,703ש"ח לחודש בשנת .2011נזכיר שגם יחידים שהכנסתם נמוכה מסף מס ההכנסה משלמים מסים ישירים אחרים (דמי ביטוח לאומי ומס בריאות) וכמובן גם מסים עקיפים. בשנת 2011היו 49.7%מהיחידים מתחת לסף המס 52.2% :מכלל השכירים ו33.8%- מכלל העצמאים ,וזאת לעומת 51.2%בשנת .2010בשנת 2012עלה שיעור היחידים מתחת לסף המס ל .52.3%-גידול של כ 5%-בתחולת האוכלוסייה מתחת לסף המס 17 נובע מעליה משמעותית בגובה סף המס עבור הורים לפעוטות. 16בסעיף זה ,כמו בכל הפרק ,אין התייחסות לנושא מס הכנסה שלילי. 1 7בשנת 2012קיבלו אמהות לפעוטות עד גיל 5נקודת זיכוי נוספת .בנוסף ,בעקבות המלצות ועדת טרכטנברג, קיבלו אבות לפעוטות 2נקודות זיכוי עבור כל פעוט .בעקבות כך עלה משמעותית סף מס הכנסה שלהם (ראה לוח ה.)6- 92דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 לוח ה6- סף מס ההכנסה ליחיד לפי מספר נקודות זיכוי (ש"ח לחודש ובאחוזים) 2010 גובה סף מס הכנסה (בש"ח לחודש) 4,613 .1גבר 5,390 .2אישה 6,854 .3אישה ,אם לילד אחד 18 6,854 .4אישה ,אם לפעוט אחד 19 4,613 .5גבר ,אב לפעוט אחד 8,318 .6אישה ,אם לשניים 9,269 .7אישה ,אם לשלושה 4,613 .8גבר ,אב לשני פעוטות 10,160 .9אישה ,אם לארבעה 2011 4,703 5,554 7,047 7,047 4,703 8,540 9,495 4,703 10,404 2012 4,838 5,709 7,245 8,780 8,013 8,780 9,837 10,349 10,861 שיעור שינוי (באחוזים) 2010-2011 2011-2012 2.0 3.0 2.8 2.8 2.0 2.7 2.4 2.0 2.4 2.9 2.8 2.8 24.6 70.4 2.8 3.6 135.7 4.4 שיעור היחידים מתחת לסף המס (באחוזים) סה"כ 51.2 49.7 52.3 -2.8 5.2 שכירים 53.6 52.2 55.2 -2.7 5.9 עצמאים 35.4 33.8 33.4 -4.5 -1.1 גברים 38.2 36.5 39.6 -4.4 8.6 נשים 66.8 65.6 67.6 -1.8 3.0 מקור :מודל המס של מינהל הכנסות המדינה. ו .התפלגות האוכלוסייה לפי מדרגות המס בשנת 1.8% 2011מהיחידים ,שהם כ 64,000-איש ,שהשתכרו כ 40,000-ש"ח בחודש ומעלה ,נמצאו במדרגת מס ההכנסה העליונה ( .)45%יחידים אלו ריכזו כ13%- מההכנסה ברוטו ,ושילמו כ 34%-מסך תשלומי מס ההכנסה .חלקם של יחידים אלה בתשלומי דמי הביטוח הלאומי ומס הבריאות הוא כ 16%-בלבד בשל הגבלת תשלומים אלה בתקרה. כ 6%-מהיחידים ,שהשתכרו בין כ 21,000-לכ 40,000-ש"ח לחודש ,נמצאו במדרגת מס הכנסה של .33%יחידים אלה ריכזו כ 20%-מההכנסה ברוטו ושילמו כ 33%-מסך תשלומי מס ההכנסה ,וכ 27%-מסך תשלומי דמי הביטוח הלאומי ומס הבריאות. כ 8%-מהיחידים ,שהשתכרו בין כ 14,000-לכ 21,000-ש"ח לחודש ,נמצאו במדרגת מס הכנסה של .30%יחידים אלה ריכזו כ 16%-מההכנסה ברוטו ושילמו כ 18%-מסך מס ההכנסה ,וכ 20%-מסך תשלומי דמי הביטוח הלאומי ומס הבריאות. יוצא אפוא ,שכ 17%-מהאוכלוסייה שילמו כ 76%-מסך המסים הישירים (כ 84%-מסך מס ההכנסה וכ 62%-מסך דמי הביטוח הלאומי ומס הבריאות). 1 8אם לפעוט – אם לילד/ה עד גיל .5 1 9אב לפעוט – אב לילד/ה עד גיל .3 פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 93 גרף ה1 - התפלגות האוכלוסייה וחיוב מס ישיר לפי מדרגות המס (על פי נתוני ,2008בערכים של )2011 ) 27.2 1.8 30.9 ( 45 )(% 6.4 18.2 33 8.4 14.5 30 15.8 6.7 )(% 23 14 23.9 2.4 43.7 10 מקור :עיבודי מינהל הכנסות המדינה ז .נטל המיסוי הישיר בשנת 20 2011הסתכמו סך ההכנסות החייבות 21ברוטו של יחידים בכ 410-מיליארדי ש"ח .סך המסים הישירים הסתכמו בכ 85-מיליארדי ש"ח (כ 55-מיליארדי ש"ח ממס הכנסה וכ 30-מיליארדי ש"ח מדמי ביטוח לאומי ומס בריאות ,ללא חלק המעסיק), ומכאן ששיעור המס הממוצע היה כ( 20.6%-שיעור מס הכנסה ממוצע עמד על כ ,13.4%-שיעור דמי ביטוח לאומי ומס בריאות -על כ.)7.2%- ח .הרכב ההכנסות לפי מקור ההכנסה המקור העיקרי של ההכנסות החייבות הוא ההכנסות מיגיעה אישית. 22 אין בידינו מידע מלא לגבי הכנסות השכירים שלא מיגיעה אישית ,ולכן לא נערך ניתוח התפלגות ההכנסות בקרב אוכלוסיית השכירים. באוכלוסיית העצמאים ההכנסות מיגיעה אישית היוו כ( 79%-כ 46%-הגיעו משכר ופנסיה וכ 33%-מהכנסה מעסק או משלח יד) .משקל שאר ההכנסות החייבות ,דהיינו, הכנסות שלא מיגיעה אישית (מרכוש ,מנכסים פיננסיים ומרווחי הון) עומד בממוצע על כ 21%-בקרב העצמאים .משקל זה עולה ככל שההכנסה הכוללת עולה – בעשירון העליון של העצמאים הוא עומד על 39%ובמאון העליון הוא מגיע ל.69%- 20כאמור ,מדובר בנתוני מודל המס לשנת 2008המקודמים לערכי שנת .2011 2 1ההכנסות החייבות כוללות הכנסות מיגיעה אישית (שכר ,פנסיה ,הכנסה מעסק או משלח יד) ,רווחי הון והכנסות אחרות שהיו חייבות בשנת 2008בשיעורי מס רגילים (הכנסות מהשכרת נכסים וציוד ,הכנסה מנכס בית ומחברת בית ועוד) וכן הכנסות בשיעורי מס מיוחדים (הכנסה מדיבידנד ,ריבית ,הכנסות מחו"ל ,הכנסה מדמי מפתח ,משכר דירה ועוד). 2 2ראה לוח .17 94דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 ט .פערי הכנסות בין שכירים ועצמאים בשנת 2008היוו העצמאים 23כ 13.3%-מסך אוכלוסיית מודל המס .משקל העצמאים עולה עם הגידול ברמת ההכנסה .במאון העליון משקל העצמאים היה כ 58%-בשנת .2008הכנסתם ברוטו הממוצעת של עצמאיים הייתה גבוהה פי 2.2מזו של שכירים, כאשר היחס מגיע בעשירון העליון ובמאון העליון לפי 3.0ולפי ,6.0בהתאמה. שיעור מס ההכנסה הממוצע עמד על 19.0%מההכנסה ברוטו בקרב עצמאים לעומת 13.4%מהכנסה ברוטו בקרב השכירים .הפער הוא תוצאה של הכנסה ברוטו גבוהה יותר בקרב עצמאים ושל הטלת מס בשיעורים פרוגרסיביים .הפער בשיעור ממוצע של תשלומי דמי ביטוח לאומי ומס בריאות מההכנסה ברוטו פחות משמעותי ( 7.9%אצל העצמאים לעומת 7.2%אצל השכירים) ,אך הנתונים הללו אינם ברי השוואה ,מכיוון שדמי ביטוח לאומי ומס בריאות בקרב השכירים לא כוללים את חלק המעביד ,בעוד שבקרב העצמאים השיעור הוא כולל. י .פערי הכנסות בין גברים ונשים בשנת 2008ההכנסה החודשית הממוצעת ברוטו של גברים הייתה גבוהה בכ68%- מהכנסתן של נשים .24נתון זה יכול להצביע על אפליית נשים בשוק העבודה אך אין לשלול גם גורמים כלכליים אחרים (לדוגמא ,ממוצע שנות ותק גבוה יותר אצל גברים), והעדפות אישיות שונות (לדוגמא ,העדפת הכנסה לעומת פנאי וזמן עם המשפחה). חלק מהפער ניתן להסביר על ידי אילוצי חוק :בחישוב המס של בני זוג ,הכנסות מהון נזקפות לבן הזוג שהכנסתו מיגיעה אישית גדולה יותר ,ומאחר שבדרך כלל לבעל הכנסה גבוהה יותר מיגיעה אישית ,הרי שנוספת לו הכנסת התא המשפחתי מהון, אך עיקר הפער נובע ממעוט שעות העבודה אצל נשים 25:על פי נתוני סקר ההכנסות של הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה ,אישה שכירה עבדה בשנת 2008בממוצע 35.6 שעות שבועיות וגבר עבד בממוצע 45.8שעות שבועיות .על פי נתוני הסקר ,הפער בין ההכנסה ברוטו לשעת עבודה של גברים ונשים עמד בשנת 1985על ,36%אך הוא ירד במהירות בין השנים 1985-1994לרמה של ,22%ומאז ירד באיטיות ,תוך תנודתיות רבה (ראה גרף ה .)2-בשנת 2008עמד פער הכנסות על .21% בשנת 2011הכנסתם הממוצעת נטו של הגברים הייתה גבוהה ב 50.8%-מזו של הנשים. הגורם העיקרי לצמצום הפער הינו מס ההכנסה הפרוגרסיבי. המיסוי הישיר מהווה 23.6%מהכנסת הגברים בממוצע ו 14.8%-מהכנסת הנשים .עיקר הפער נובע ממס הכנסה (מס הכנסה מהווה 16.0%מהכנסת הגברים בממוצע וכ- 8.1%מהכנסת הנשים ,דמי ביטוח לאומי ומס בריאות מהווים 7.6%מהכנסת הגברים בממוצע ו 6.6-מהכנסת הנשים) .הכנסה חייבת נמוכה יותר ונקודות זיכוי רבות יותר בקרב הנשים מסבירים פער זה. לפי מדד ג'יני ,חלוקת ההכנסות ברוטו של הנשים שוויונית יותר מזו של גברים .שני 23כולל מנהלי חברות (ראה נספח .)1 24פער בהכנסות משכר בין גברים ונשים עמד בשנה זו על .45% 25ראה לוח ה.7- פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 95 גורמים מרכזיים מסבירים כפי הנראה ממצא זה( :א) שיעור העצמאים בקרב הגברים עולה על השיעור המקביל בקרב הנשים ,ואי השוויון בקרב העצמאים עולה על אי- השוויון בקרב השכירים; (ב) הטרוגניות גדולה יחסית במשלחי היד ובענפי הכלכלה שבהם עובדים גברים לעומת הומוגניות יחסית במשלחי היד של נשים .לעומת זאת, השונות בהיקף המשרה של גברים נמוכה יותר מאשר בקרב נשים ולכך יש תרומה להקטנת אי-השוויון היחסי אצל גברים. לוח ה7- הכנסה כספית ברוטו משכר וממשכורת לפי מין הכנסה לשעת עבודה (ש"ח) פער נשים גברים (אחוזים) 23 36.7 45.3 21 36.6 44.3 19 37.2 44.2 20 37.4 44.9 20 38.3 45.8 19 40.5 48.2 21 41.2 49.8 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 שעות עבודה נשים גברים 35.1 34.6 34.9 35.0 34.8 35.6 35.6 45.8 45.5 45.7 45.5 45.4 45.7 45.8 פער (באחוזים) 30 32 31 30 31 28 29 מקור :נתוני סקר ההכנסות ,הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה גרף ה2- הפרש באחוזים בין ההכנסה לשעה של גבר לבין ההכנסה לשעה של אישה2008-1985 , 36 35 32 31 31 27 21 19 20 20 19 21 24 23 21 21 23 25 24 27 25 29 22 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 1999 1998 1997 1996 1995 1994 1993 1992 1991 1990 1989 1988 1987 *1986 96דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 1985 מקור :נתוני סקר ההכנסות ,הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה הערה לגרף: * בשנת 1986לא נערך סקר ההכנסות. יא .פערי הכנסות בין קבוצות גיל ההכנסה הממוצעת ברוטו עולה תחילה עם הגיל ומגיעה לשיא של כ 13,000-ש"ח לחודש בגילאים ,45-64לפני שהיא יורדת בגילאים מבוגרים. האוכלוסייה בקבוצות הגיל 35-44ו 45-54-היוותה כ 38%-מסך היחידים שלהם הכנסה חייבת כלשהי (כ 1.4-מיליוני איש) .יחידים אלה ריכזו כ 49%-מסך ההכנסות ברוטו של כלל היחידים ושילמו כ 55%-מסך המסים הישירים .הכנסתם הממוצעת עומדת על כ 12,100ש"ח. גרף ה3- התפלגות הכנסות חייבות ממוצעות ברוטו לפי קבוצות גיל (על פי נתוני ,2008בערכים של )2011 16,000 " 9,467 14,000 : 12,000 10,000 8,000 6,000 4,000 2,000 - +75 65-74 55-64 45-54 35-44 30-34 25-29 20-24 0-19 מקור :מודל המס ,מינהל הכנסות המדינה יב .התפלגות קבוצות ההכנסה אוכלוסיה ברמת הכנסה 26מעל 35,000לחודש ברוטו היוותה כ 3%-מכלל האוכלוסייה (כ 104,000יחידים) ,ריכזה כ 21%-מההכנסה ברוטו של כלל היחידים ושולם 27על ידיה כ 36%מסך גביית המסים הישרים (כ 44%-מסך גביית מס הכנסה) .שיעור מס ישיר ממוצע ברמות ההכנסה הגבוהות מגיע לכ 36%-מסך ההכנסה. משקל של היחידים ברמת ההכנסה של 7,000-14,000ש"ח באוכלוסיה היה כ.25%- יחידים אלה ריכזו כ 26% -מההכנסה ברוטו ושילמו כ 17%-מסך תשלומי המסים הישירים. כ 58%-מכלל האוכלוסייה נמצאו ברמות ההכנסה של עד 7,000ש"ח לחודש. הכנסותיהם היוו כ 22%-מההכנסות ברוטו של יחידים והם שילמו כ 5%-מסך גביית המסים ( 1.1%מסך מס ההכנסה וכ 12%-מסך דמי הביטוח הלאומי ומס הבריאות). 2 6בשונה מסעיפים ו' ,הכנסה כאן מתייחסת להכנסה חייבת ברוטו ולא ולהכנסה בשיעורים רגילים .ההפרש בין שתי ההגדרות הן הכנסות בשיעורים מיוחדים וניכויים מהכנסה (ראה הגדרות בנספח .)1 27לאורך כל הפרק ,הכוונה היא לחבות המס המחושבת על בסיס נתוני ההכנסות ולא גביית מס בפועל. פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 97 יג .התפלגות ההכנסות לפי אזור גיאוגרפי סעיף זה מציג את ההתפלגות ההכנסות והמס לפי חלוקה גיאוגרפית .הארץ מחולקת ל 7-מחוזות שקובצו ל 3-אזורים לפי הציר מרכז-פריפריה: אזור המרכז הכולל שני מחוזות -תל אביב ומרכז, אזור "מרכז-פריפריה" הכולל שלושה מחוזות -חיפה ,ירושלים ויו"ש, אזור פריפריה הכולל שני מחוזות ,צפון ודרום ,וכן סעיף "אחר" שכולל פרטים עם מקום מגורים לא מזוהה.28 האוכלוסייה במרכז הארץ עובדת יותר ,משתכרת יותר ,וכתוצאה מכך ,משלמת יותר מסים משאר האזורים. בשנת ,2011אזור המרכז ריכז כ 41%-מסך האוכלוסייה ,והיו בו כ 46%-מאוכלוסיית בעלי ההכנסות החייבות במס ,עם הכנסה ממוצעת של כ 11,000-ש"ח לחודש .אזור זה ריכז 53.3%מסך הכנסות חייבות ברוטו והוא היה אחראי על 57.8%מסך גביית מסים ישירים. בקצה השני נמצא אזור הפריפריה ,הוא ריכז כ 31%-מסך האוכלוסייה ,והיו בו כ30%- מאוכלוסיית בעלי ההכנסות החייבות במס שהשתכרו בממוצע כ 7,500-ש"ח לחודש. אזור זה ריכז 23.9%מסך הכנסות חייבות ברוטו ובו שולמו 20.2%מסך גביית מסים ישירים. ובאמצע נמצא אזור "מרכז -פריפריה" .אזור זה ריכז כ 28%-מסך האוכלוסייה וכ24%- מאוכלוסיית בעלי ההכנסות החייבות במס ,עם הכנסה ממוצעת של כ 9,000-ש"ח לחודש .הכנסתם של תושבי אזור "מרכז-פריפריה" היוותה 22.8%מסך ההכנסות ברוטו ,והם שילמו 22.0%של מסים ישירים. גרף ה4- התפלגות הכנסות חייבות ממוצעות ברוטו לפי אזור גיאוגרפי (על פי נתוני ,2008בערכים של )2011 " 11.4 9.4 7.8 9.2 8.5 7.4 10.8 12.0 10.0 8.0 6.3 6.0 4.0 2.0 - " " - " 28סעיף "אחר" מהווה שיעור זניח מסך האוכלוסייה. 98דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 גרף ה5- התפלגות אוכלוסיה ,הכנסות חייבות ממוצעות ברוטו ותשלומי מס ישיר, לפי אזור גיאוגרפי התפלגות האוכלוסיה בעלת הכנסה חייבת לפי מחוזות התפלגות הכנסות ברוטו לפי מחוזות מרכז 26% מרכז 30% אחר 1% תל אביב 23% אחר 2% תל אביב 20% דרום 11% צפון 12% דרום 13% ירושלים 9% צפון 15% ירושלים 8% יו“ש 3% חיפה 12% חיפה 12% יו“ש 3% התפלגות תשלומי המס הישיר לפי מחוזות מרכז 32% אחר 1% תל אביב 26% דרום 9% צפון 10% יו“ש 3% ירושלים 7% חיפה 12% יד .השפעת שינויים במיסוי הישיר בשנים 2008-2014על התפלגות ההכנסות בסעיף זה אנו אומדים השפעה של המיסוי הישיר על התפלגות הכנסות נתונה :נתונים של מודל המס לשנת 2008קודמו לערכים של השנים 29 2014-2009והופעלו עליהם שיעורי המס של השנה הרלוונטית. בשנת 2013נכנס לתוקף מס ייסף :כל פרט שסך הכנסותיו החייבות במס עולות על 67,630ש"ח לחודש חוייב במס נוסף של 2%על ההכנסות הללו .בנתונים ,שעליהם מסתמך פרק זה ,חסרים בחלקם נתוני הכנסות מהון (ראה הערה .)3על כן ,בניתוח שאנו מביאים עלולה להיות הטיה ,כאשר בפועל מספר משלמי מס ייסף גבוה יותר ,המס הממוצע ששולם על ידי הפרטים הנמצאים בחלק העליון של התפלגות ההכנסות גבוה גם הוא ,ומערכת המס פרוגרסיבית יותר. מניתוח הנתונים עולה כי: כתוצאה משינויים במערכת המס ,אי שוויון של התפלגות ההכנסות נטו ,כפי שנמדד לפי מדד ג'יני ,30עלה ב 1%-בשנת 2009לעומת ,2008לא השתנה מהותית בין השנים 2012-2009וצפוי לרדת בשנים 2013ו.2014- 29הערכים קודמו לפי מספר מועסקים והשכר הממוצע בפועל לשנים 2009-2012ותחזית לשנים .2013-2014 30ראה לוח ה.19- פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 99 גרף ה6- מדד ג'יני לחלוקת ההכנסות ברוטו ונטו2014-2008 , 0.540 0.520 0.500 0.480 0.460 0.440 0.420 0.400 2014 2013 2012 2011 2010 2008 2009 גובה סף מס ההכנסה להורים לילדים השתנה מהותית בשנת ,2012בעקבות המלצות וועדת טרכטנברג .השינוי המהותי ביותר חל בגובה סף המס לאבות לפעוטות .שיעור היחידים מתחת לסף המס בשנים האחרונות היה כ 50%-ואף מעבר לכך .בשנת 2014צפוי לרדת שיעור זה ל ,47.1%-דומה לזה של שנת .2008 סף מס הכנסה ליחיד2014-2008 , (ש"ח לחודש ובאחוזים) 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 גובה סף מס הכנסה (בש"ח לחודש) .1גבר .2אישה .3אישה ,אם לילד אחד .4גבר ,אב לפעוט אחד .5אישה ,אם לשניים .6אישה ,אם לשלושה .7גבר ,אב לשתי פעוטות .8אישה ,אם לארבעה שיעור היחידים מתחת לסף המס (באחוזים) 4,253 4,895 6,076 4,253 7,257 8,197 4,253 8,924 47.2 4,433 5,142 6,455 4,433 7,768 8,761 4,433 6,918 48.4 4,905 4,838 4,703 4,613 5,791 5,709 5,554 5,390 7,348 7,245 7,047 6,854 8,126 8,013 4703 4613 8,905 8,780 8,540 8,318 9,978 9,837 9,495 9,269 0,497 10,349 4703 4613 1,016 10,861 10,404 10,160 51.8 52.3 49.7 50.2 4,376 5,330 6,756 7,469 8,183 9,418 9,905 0,391 47.1 בשנת ,2014שיעור המס הישיר כאחוז מההכנסה ברוטו בעשירונים 1-3יהיה נמוך מהממוצע של ,2013-2008בעוד שבעשירונים 5-10שיעור זה יעלה .העלייה הגבוהה ביותר בשיעור המס הישיר כאחוז מההכנסה צפויה בעשירון החמישי - חלק מהנישומים שנמצאים בעשירון זה והשתכרו מתחת לסף המס עד כה יחויבו 31 בתשלומי מס הכנסה ,בעקבות העלאת שיעורי מס ב.2014- 31ראה לוח ה.20- 100דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 גרף ה7- תשלומי המס הישיר כאחוז מהכנסה ברוטו ,עשירונים נבחרים ומאון עליון 45.0 100 10 8 5 40.0 35.0 30.0 25.0 20.0 15.0 10.0 5.0 0.0 2014 2013 2012 2011 2010 2009 2008 במאון העליון ,שיעור המס הישיר באחוז מהכנסה ברוטו יעמוד בשנת 2014על ,39.0%הגבוה ביותר בתקופה הנסקרת .משקל של המאון העליון בתשלומי סך מס ישיר עלה מ 20.1%-בשנת 2008ל 23.0%-בשנת .2013ב 2014-צפוי משקל זה לרדת מעט (ל ,)22.4%-בעקבות עליה בשיעור משלמי המסים באוכלוסייה העובדת. גרף ה8- תשלומי המס הישיר כאחוז מהכנסה ברוטו במאון העליון 40.0 39.0 38.0 37.0 36.0 35.0 34.0 33.0 32.0 31.0 2014 2013 2012 2011 2010 2009 2008 פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 101 נספח 1 הגדרות בפרק זה נעשה שימוש במושגים המקובלים במערכת המס .להלן הגדרות המושגים הללו: הכנסה חייבת במס כוללת הכנסות מגיעה אישית ,רווחי הון והכנסות אחרות בשיעורי מס רגילים ומיוחדים. הכנסה מיגיעה אישית :הכנסה משכר ,פנסיה ,הכנסה מעסק או ממשלח יד. הכנסה חייבת במס בשיעורים רגילים :הכנסה מיגיעה אישית ,הכנסות מהשכרת נכסים וציוד ,הכנסה מנכס בית ומחברת בית ועוד. הכנסה חייבת במס בשיעורים מיוחדים :הכנסה מדיבידנד ,ריבית ,רווח הון ,הכנסה מדמי מפתח ,משכר דירה ועוד. אוכלוסיית השכירים כוללת פנסיונרים וחיילי קבע ,אך אינה כוללת מנהלי חברות (בעלי סוג תיק 30במס הכנסה). אוכלוסיית העצמאים כוללת מנהלי חברות (בעלי סוג תיק 30במס הכנסה). לוח נספח 1 נתונים על הכנסות היחידים בישראל בשנת 2008 מקור 1 1 1 1 1 2 1 2 2 2 2 1 סה"כ שכר פנסיה הכנסות מעסק או משלח יד הכנסות אחרות בשיעורי מס רגילים הכנסות אחרות בשיעורי מס מיוחדים רווחי הון רווחים מריבית על נכסים לא צמודים רווחים מריבית על נכסים צמודים רווחי הון בבורסה רווחי הון מחו"ל מיליארדי ש"ח אחוזי תוצר 369.9 277.5 21.1 27.8 2.1 6.4 9.0 8.0 5.5 6.0 6.5 51% 38% 3% 4% 0% 1% 1% 1% 1% 1% 1% ( )1מקור הנתונים: .1מודל המס של מינהל הכנסות המדינה; .2אומדן. 102דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 התפלגות 100% 75% 6% 8% 1% 2% 2% 2% 1% 2% 2% נספח 2 מדדי אי-שוויון בחלוקת ההכנסות בספרות הכלכלית קיימים שלל מדדים לבחינת אי שוויון לחלוקת ההכנסות .בפרק זה נעשה שימוש בשלושה מהם ,אשר יוצגו להלן תוך התייחסות למאפיינים המיוחדים של כל מדד. מדד ג'יני ערך מדד זה נע בין אפס לאחד ,כאשר אפס מייצג את רמת האי-שוויון הנמוכה ביותר (שוויון מלא) ואילו אחד את הרמה המקסימאלית של אי-השוויון. גיאומטרית ניתן לתאר את מדד ג'יני כשטח בין קו 45מעלות (המייצג התפלגות אחידה של ההכנסות) לבין עקומת לורנץ ,המוכפל בשתיים ( ,2*Aאו לחלופין .)1-2*Bעקומת לורנץ מציגה על הציר האופקי את השיעור המצטבר של האוכלוסייה ועל הציר האנכי את השיעור המצטבר של ההכנסה. ' A B 0.9 1 0.8 0.6 0.7 0.5 0.4 0.3 0.2 0.1 0 1 0.9 0.8 0.7 0.6 0.5 0.4 0.3 0.2 0.1 0 למדד ג'יני חסרון מובנה המתבטא בכך שאוכלוסיות בעלות מדד ג'יני זהה עדיין יכולות להיות בעלות התפלגות הכנסות שונה .למשל ,שתי אוכלוסיות ,באחת מהן למחצית האוכלוסייה אין כל הכנסה ולמחציתה השנייה הכנסה זהה לכל הפרטים .באוכלוסיה האחרת ,פרט אחד עשיר המחזיק חצי מסך ההכנסות ואילו בין יתר הפרטים מתחלקת ההכנסה באופן שווה .בשתי אוכלוסיות אלו יעמוד מדד ג'יני על .1/2 מדד ג'יני מחושב על פי הנוסחה הבאה: �) ���� � ���) ���� � ���� � � � � � � כאשר: שיעור� � � � ���) ���� � ���� �- מצטבר�של הכנסת iאחוזנים, � שיעור� ���� של � � � מצטבר� ��) ���� � iאחוזונים. אוכלוסית �) ���� � � - � פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 103 יחס האחוזונים ()p90/p10 מדד זה מחשב את היחס בין אחוזון כלשהו בהתפלגות לאחוזון אחר ,בדרך כלל אחד מהם מעל החציון והשני מתחת לחציון. יתרונות של המדד בפשטותו ובכך שהוא מספק אינדיקציה לפערי ההכנסות באוכלוסיה. יתרון נוסף של המדד בכך שאינו מוטה בשל ערכים קיצונים של ההתפלגות .יחד עם זאת ,למדד חסרון מהותי בכך שהוא מסתמך על שתי תצפיות בלבד ומתעלם מהחלק העיקרי של האוכלוסיה. ערך מדד זה נע בין אחד לאינסוף ,כאשר ככל שהערך גבוה יותר רמת אי-שוויון גבוהה יותר. מדד אטקינסון ()Atkinson index מקור מדד אטקינסון בתורת הרווחה החברתית .המדד בוחן את מידת הסטייה של התפלגות ההכנסות במשק ביחס להתפלגות הכנסות שוויונית .בנוסף לכך ,המדד הוא פונקציה של פרמטר ,המשקף את רמת "שנאת אי שוויון" בחברה. במקרה הקיצוני ,עבור , =0החברה אדישה לאי-שוויון .במקרה זה ,מדד אטקינסון שווה לאפס ,עבור כל התפלגות ההכנסות. ככל ש -גבוה יותר ,כך רמת "שנאת אי-שוויון" של החברה עולה ,ומדד אטקינסון רגיש יותר להכנסות הנמוכות ביותר באוכלוסיה -הערכים הנמוכים (קרובים לאפס) משפיעים יותר על ערך המדד .ערך המדד עבור אותו פער הכנסות יהיה גבוה יותר עבור פרמטר גבוה יותר ויתקרב ל.1- אנו מציגים את מדד אטקינסון עבור =0.5ו , =2.5-שהם הערכים המקובלים .לכל התפלגות הכנסות ,מדד אטקינסון יכול לקבל ערכים בין אפס לאחד. הנוסחה לפיה מחושב המדד: 1 1 n y 1 1 , A 1 i n i 1 y כאשר – yהכנסתו של פרט - y ,iהכנסה ממוצעת ו - n-מספר פרטים. i 104דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 נספח 3 מדדי פרוגרסיביות של מערכת המס בספרות קיימים מספר מדדים לבחינת פרוגרסיביות מערכת המס .בפרק זה הצגנו שלושה מהם. מדד Suits 32 המדד מתבסס על הגרף הדומה לזה שעליו בנוי מדד ג'יני לאי-שוויון :על ציר הX- נמצאת התפלגות מצטברת של ההכנסות (המסודרת מהנמוכה לגבוהה) ועל ציר הY- – התפלגות מצטברת של תשלומי המסים. אם המסים פרופורציונאליים ,הגרף ייראה כקו 45מעלות (לדוגמא ,פרטים הנמצאים בתחתית ההתפלגות ומרווחים 20%מסך ההכנסות ישלמו 20%מהמסים וכו') (הקו OBבציור). אם מערכת המסים פרוגרסיבית ,העקומה תהיה מתחת לקו 45מעלות (קו OCB בציור) .משמעות גרף זה היא שפרטים המרוויחים לדוגמא כ 20%-מסך ההכנסות ישלמו פחות מ 20%-מסך המסים .העקומה שמייצגת את ממערכת המס הרגרסיבית נמצאת מעל הקו 45מעלות (קו OC'Bבציור) ,לדוגמא ,פרטים המרוויחים כ20% - מההכנסות הנמוכות ביותר ישלמו יותר מ 20%-מהמסים. B 100 90 80 'C 70 60 50 C 40 30 20 10 0 A O מדד )S( Suitsמוגדר ,בדומה למדד ג'יני ,במונחים של שטח המשולש OABשאותו נסמן ב ,K-ושטח של ( OABCנסמן ב , )L-כך ש: (S=(K-L)/K=1-(L/K להבדיל ממדד ג'יני ,מדד זה יכול לקבל ערכים חיובים ושליליים ,מ( - 1-מקרה קיצוני של מס רגרסיבי) עד ל( + 1 -מקרה קיצוני של מס פרוגרסיבי). Daniel B. Suits (1977), "Measurement of Tax Progressivity", The American Economic Review, 32 .Vol. 67, No.4, pp. 747-752 פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 105 חישוב המדד עבור מס xניתן לעשות לפי הנוסחה הבאה: 33 S x 1 ( Lx / K ), 10 ) Lx (1 / 2)Tx ( yi ) Tx 1 ( yi 1 )( yi yi 1 i 1 כאשר – yiהכנסתו של עשירון ,i ( – Tx(yiמס המשולם עבור הכנסה .yi השטח של משולש Kזהה לכל סוגי המסים ,ומכיוון שזהו שטח של משולש ישר זווית כאשר בסיסו וגובהו שווים ל.K=5,000 ,100- מדד Kakwani 34 המדד מחושב על פי נוסחה הבאה: ) Pk C (t ) C ( x g כאשר ( –C(tמדד הריכוזיות ( Giniהמחושב עבור תשלום מס כאשר הפרטים מדורגים לפי ההכנסה ברוטו), ( – C(xgמדד Giniשל התפלגות ההכנסות ברוטו. מדד זה יכול לקבל ערכים בין -2ל( +1-המדד חיובי עבור מס פרוגרסיבי ,שווה לאפס במקרה של מס פרופורציונאלי ושלילי כאשר המס רגרסיבי). מדד Smolensky-Reynolds גם מדד זה מבוסס על מדד ג'יני .הוא מוגדר כהפרש פשוט בין מדדי ג'יני של הכנסות ברוטו ונטו: ) PRS G( x g ) G( x n 33ראה פיתוח במאמרו של .)1977(Suits Economic ,"comparison international An :progressivity tax of Measurement" , .N ,Kakwani 34 .Journal 87, 1977, pp. 71-80 106דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 נספח 4 לוחות לוח ה8- 1 אוכלוסיית מודל המס לפי מעמד בעבודה ,מין ומצב משפחתי ,בשנת 2008 (באלפים) מצב משפחתי סך הכל סך הכל גברים נשים כלל השכירים גברים נשים 3 רווק/ה נשוי/ה גרוש/ה אלמן/ה אחר או לא 2 ידוע 3,304 1,802 1,502 717 409 308 2,172 1,240 932 280 112 168 121 35 86 14 6 8 2,866 1,448 1,418 664 371 293 1,847 953 894 242 90 152 110 31 79 3 3 - 53 38 15 325 287 38 38 22 16 11 4 7 11 3 8 כלל העצמאים438 3 354 גברים 84 נשים מקור :מודל מס של מינהל הכנסות המדינה לשנת המס .2008 הערות ללוח: ( )1מצב משפחתי של עצמאים נקבע על-פי הדיווח בשנת המס ,2008ושל שכירים על-פי מרשם האוכלוסין ,נכון לסוף שנת .2008 (" )2אחר או לא ידוע" כולל גם פרוד/ה וידוע/ה בציבור. ( )3אוכלוסיית השכירים כוללת גם פנסיונרים ,חיילי קבע; אינה כוללת מנהלי חברות (בעלי סוג תיק 30במס הכנסה) .מנהלי חברות נמנים עם העצמאים. פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 107 לוח ה9- 1 התפלגות האוכלוסייה ,ההכנסה ברוטו ותשלומי המס הישיר ,בשנת 2011 (באחוזים) שיעור מס הכנסה השולי אוכלוסיה כלל הנישומים 43.7 10 23.9 14 15.8 23 8.4 30 6.4 33 1.8 45 100.0 סך-הכל שכירים 45.7 10 24.3 14 15.4 23 7.8 30 5.6 33 1.2 45 100.0 סך-הכל עצמאים 30.5 10 21.3 14 18.6 23 12.2 30 11.7 33 5.8 45 100.0 סך-הכל מזה: מתחת לסף המס הכנסה ברוטו סך הכל חיוב במס ישיר מס הכנסה דמי ביטוח לאומי וביטוח בריאות 42.2 6.7 0.6 0.0 0.0 0.0 49.6 13.2 17.9 19.4 16.2 20.1 13.2 100.0 2.4 6.7 14.5 18.2 30.9 27.2 100.0 0.5 3.6 11.6 17.6 33.2 33.5 100.0 6.0 12.6 19.7 19.5 26.6 15.7 100.0 44.3 7.0 0.7 0.0 0.0 0.0 52.0 15.1 20.0 20.6 16.5 19.2 8.6 100.0 2.4 8.0 17.1 21.1 32.3 19.1 100.0 0.1 4.3 14.5 21.4 35.8 23.9 100.0 6.2 13.9 21.5 20.7 26.4 11.3 100.0 28.6 4.6 0.4 0.0 0.0 0.0 33.6 6.4 10.1 14.5 14.8 23.7 30.4 100.0 2.5 4.2 9.0 12.4 28.1 43.8 100.0 1.3 2.2 6.6 10.7 28.5 50.7 100.0 5.2 9.0 14.9 16.3 27.3 27.4 100.0 הערות ללוח: ( )1אוכלוסיית מודל המס 108דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 הכנסה לא מתוקננת 3 (בש"ח,לחודש) 977 1,964 3,053 4,167 5,285 6,593 8,273 10,813 15,586 37,961 120,271 5,899 9,467 הכנסה מתוקננת (בש"ח ,חודש) 1,709 2,635 3,586 4,514 5,528 6,792 8,458 11,010 15,808 38,487 122,309 6,118 9,853 3 1.0 2.1 3.2 4.4 5.6 7.0 8.7 11.4 16.5 40.1 12.7 התפלגות (באחוזים) 947 1,901 2,950 4,021 5,046 6,095 7,402 9,144 12,145 25,475 77,451 5,509 7,513 בש"ח, לחודש 4.9 7.4 9.8 11.1 10.8 11.4 13.0 15.5 19.2 29.5 58.1 13.3 1.3 2.5 3.9 5.4 6.7 8.1 9.9 12.2 16.2 33.9 10.3 התפלגות (באחוזים) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 מאון עליון חציון ממוצע 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 סל הכל 0.459 0.496 0.524 מדד ג'יני שעור מס הכנסה שולי ממוצע: 16.8% ממוצע לאדם: 25.7% משוקלל לפי הכנסה ברוטו החייבת במס לפי שיעורים רגילים: 3,608 היקף האוכלוסיה (באלפים): 3,129 מתוכם שכירים: 479 עצמאים: הערות ללוח: ( )1ההכנסה הכוללת. ( )2עשירוני הכנסה שנתית חייבת במס הכנסה של כלל האוכלוסיה .מנהלי חברות נמנים עם עצמאים. ( )3הכנסה מתוקננת -שכר ממוצע לחודש עבודה שכירה בתוספת סך הכנסה שנתית חייבת (למעט שכר) חלקי .12הכנסה לא מתוקננת-סך הכנסה שנתית חייבת חלקי .12 ( )4אצל שכירים תשלומים של העובד בלבד. עשירון הכנסה ברוטו המיסוי הישיר כאחוז מההכנסה ברוטו (באחוזים) דמי ביטוח מס סך הכל לאומי ומס הכנסה 4 בריאות 3.0 0.0 3.0 3.2 0.0 3.2 3.4 0.0 3.4 3.5 0.0 3.5 3.9 0.6 4.5 5.2 2.3 7.5 6.4 4.1 10.5 7.6 7.8 15.4 8.8 13.2 22.1 8.5 24.4 32.9 5.5 30.1 35.6 4.5 2.1 6.6 7.2 13.4 20.6 התפלגות המס הישיר (באחוזים) דמי ביטוח מס סך הכל לאומי ומס הכנסה 4 בריאות 0.4 0.0 0.1 0.9 0.0 0.3 1.5 0.0 0.5 2.1 0.0 0.8 3.0 0.3 1.2 5.0 1.2 2.5 7.7 2.7 4.5 12.0 6.6 8.5 20.1 16.3 17.6 47.2 72.9 63.9 9.6 28.6 21.9 הכנסה נטו משקל העצמאים כ %-מסך האוכלוסיה סך כל אוכלוסיה :התפלגות ההכנסה ברוטו ,המס הישיר וההכנסה נטו לפי עשירונים (בשנת ,2011בש"ח ובאחוזים) לוח ה10- 1 2 פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 109 הכנסה לא מתוקננת 3 (בש"ח,לחודש) 934 1,834 2,854 3,938 5,009 6,223 7,750 9,969 14,110 29,072 65,121 5,584 8,169 הכנסה מתוקננת (בש"ח ,חודש) 1,714 2,561 3,436 4,320 5,251 6,404 7,897 10,105 14,265 29,334 65,668 5,795 8,529 3 1.1 2.2 3.5 4.8 6.1 7.6 9.5 12.2 17.3 35.6 8.0 התפלגות (באחוזים) 908 1,783 2,772 3,821 4,831 5,830 7,030 8,620 11,268 19,706 38,653 5,299 6,657 בש"ח, לחודש 1.4 2.7 4.2 5.7 7.3 8.8 10.6 12.9 16.9 29.6 5.8 התפלגות (באחוזים) הכנסה נטו 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 מאון עליון חציון ממוצע 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 סל הכל 0.422 0.451 0.486 מדד ג'יני שעור מס הכנסה שולי ממוצע: 16.2% ממוצע לאדם: 24.2% משוקלל לפי הכנסה ברוטו החייבת במס לפי שיעורים רגילים: הערות ללוח: ( )1לא כולל מנהלי חברות ,הנמנים עם העצמאים. ( )2ההכנסה הכוללת. ( )3הכנסה מתוקננת-שכר ממוצע לחודש עבודה שכירה בתוספת סך הכנסה שנתית חייבת (למעט שכר) חלקי .12הכנסה לא מתוקננת-סך הכנסה שנתית חייבת חלקי .12 ( )4תשלומים של העובד בלבד. ()5עשירוני הכנסה של כלל השכירים. עשירון הכנסה ברוטו המיסוי הישיר כאחוז מההכנסה ברוטו (באחוזים) דמי ביטוח מס סך הכל לאומי ומס הכנסה 4 בריאות 2.7 0.0 2.7 2.8 0.0 2.8 2.9 0.0 2.9 3.0 0.0 3.0 3.2 0.3 3.5 4.5 1.8 6.3 5.7 3.6 9.3 7.0 6.6 13.5 8.2 11.9 20.1 9.3 22.9 32.2 8.8 31.9 40.6 4.1 1.1 5.1 7.0 11.5 18.5 התפלגות המס הישיר (באחוזים) דמי ביטוח מס סך הכל לאומי ומס הכנסה 4 בריאות 0.4 0.0 0.2 0.9 0.0 0.3 1.4 0.0 0.5 2.0 0.0 0.8 2.8 0.2 1.2 4.9 1.2 2.6 7.7 2.9 4.8 12.1 7.0 8.9 20.3 17.9 18.8 47.4 70.8 61.9 10.0 22.1 17.5 שכירים :1התפלגות ההכנסה ברוטו ,המס הישיר וההכנסה נטו לפי עשירונים (בשנת ,2011בש"ח ובאחוזים) לוח ה11- 2 5 110דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 הכנסה לא מתוקננת 3 (בש"ח,לחודש) 1,664 3,356 4,705 6,186 7,971 10,189 13,288 17,969 26,609 87,601 388,940 8,978 17,954 הכנסה מתוקננת (בש"ח ,חודש) 1,924 3,750 5,120 6,608 8,464 10,712 13,841 18,529 27,407 89,704 398,912 9,481 18,606 3 0.9 1.9 2.6 3.4 4.4 5.7 7.4 10.0 14.8 48.8 21.7 התפלגות (באחוזים) 1.2 2.4 3.3 4.3 5.3 6.5 8.1 10.3 14.2 44.5 21.1 התפלגות (באחוזים) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 מאון עליון חציון ממוצע 100.0 100.0 סל הכל 0.588 0.597 מדד ג'יני שעור מס הכנסה שולי ממוצע: 20.4% ממוצע לאדם: 31.3% משוקלל לפי הכנסה ברוטו החייבת במס לפי שיעורים רגילים: הערות ללוח: ( )1כולל מנהלי חברות בעלי שליטה. ( )2ההכנסה הכוללת. ( )3הכנסה מתוקננת-שכר ממוצע לחודש עבודה שכירה בתוספת סך הכנסה שנתית חייבת (למעט שכר) חלקי .12הכנסה לא מתוקננת-סך הכנסה שנתית חייבת חלקי .12 ( )4עשירוני הכנסה של כלל העצמאים. עשירון הכנסה ברוטו המיסוי הישיר כאחוז מההכנסה ברוטו (באחוזים) דמי ביטוח מס סך הכל לאומי ומס הכנסה 4 בריאות 8.0 0.0 8.0 7.7 0.0 7.7 7.6 0.2 7.9 8.0 1.8 9.8 8.7 3.7 12.4 9.4 6.6 16.0 9.9 10.3 20.2 10.3 14.4 24.7 10.7 19.5 30.2 6.1 27.3 33.5 1.5 27.4 29.0 9.5 3.3 12.8 7.9 19.0 27.0 הכנסה נטו התפלגות המס הישיר (באחוזים) בש"ח, דמי ביטוח מס סך הכל לאומי ומס לחודש הכנסה 4 בריאות 1,531 0.9 0.0 0.3 3,096 1.8 0.0 0.5 4,335 2.5 0.0 0.8 5,578 3.5 0.3 1.3 6,985 4.8 0.9 2.0 8,561 6.7 2.0 3.4 10,602 9.3 4.0 5.5 13,538 12.9 7.6 9.1 18,564 19.9 15.2 16.6 58,298 37.6 70.0 60.5 276,225 4.2 31.2 23.3 7,832 13,109 100.0 100.0 100.0 0.544 עצמאים :1התפלגות ההכנסה ברוטו ,המס הישיר וההכנסה נטו לפי עשירונים (בשנת ,2010בש"ח ובאחוזים) לוח ה12- 2 4 פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 111 הכנסה לא מתוקננת 3 (בש"ח,לחודש) 1,078 2,295 3,591 4,844 6,210 7,791 9,870 13,238 19,369 47,773 160,963 6,955 11,606 הכנסה מתוקננת (בש"ח ,חודש) 2,045 3,125 4,186 5,203 6,469 8,004 10,098 13,472 19,629 48,431 165,090 7,189 12,066 3 0.9 2.0 3.1 4.2 5.4 6.7 8.5 11.4 16.7 41.2 13.9 התפלגות (באחוזים) 1.2 2.5 3.9 5.2 6.5 7.8 9.5 11.9 16.1 35.4 11.9 התפלגות (באחוזים) 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 מאון עליון חציון ממוצע 100.0 100.0 סל הכל 0.510 0.538 מדד ג'יני שעור מס הכנסה שולי ממוצע: 18.3% ממוצע לאדם: 28.1% משוקלל לפי הכנסה ברוטו החייבת במס לפי שיעורים רגילים: הערות ללוח: ( )1ההכנסה הכוללת. ( )2הכנסה מתוקננת-שכר ממוצע לחודש עבודה שכירה בתוספת סך הכנסה שנתית חייבת (למעט שכר) חלקי .12הכנסה לא מתוקננת-סך הכנסה שנתית חייבת חלקי .12 ()3אצל שכירים תשלומים של העובד בלבד. ( )4עשירוני הכנסה של כלל הגברים. עשירון הכנסה ברוטו המיסוי הישיר כאחוז מההכנסה ברוטו (באחוזים) דמי ביטוח מס סך הכל לאומי ומס הכנסה 4 בריאות 3.0 0.0 3.0 3.3 0.0 3.3 3.6 0.0 3.6 3.8 0.5 4.3 4.9 2.8 7.8 6.1 4.7 10.9 7.3 7.5 14.8 8.4 11.6 20.0 9.3 16.9 26.2 8.2 26.1 34.3 4.4 29.8 34.2 5.5 4.3 9.9 7.6 16.0 23.6 הכנסה נטו התפלגות המס הישיר (באחוזים) בש"ח, דמי ביטוח מס סך הכל לאומי ומס לחודש הכנסה 4 בריאות 1,046 0.4 0.0 0.1 2,218 0.9 0.0 0.3 3,463 1.5 0.0 0.5 4,635 2.1 0.1 0.8 5,727 3.5 0.9 1.8 6,946 5.4 2.0 3.1 8,411 8.2 4.0 5.3 10,590 12.6 8.3 9.7 14,291 20.6 17.6 18.6 31,389 44.8 67.0 59.9 105,885 8.1 25.8 20.1 6,268 8,872 100.0 100.0 100.0 0.472 גברים :התפלגות ההכנסה ברוטו ,המס הישיר וההכנסה נטו לפי עשירונים (בשנת ,2011בש"ח ובאחוזים) לוח ה13- 1 4 112דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 הכנסה לא מתוקננת 3 (בש"ח,לחודש) 897 1,689 2,589 3,537 4,492 5,508 6,749 8,538 11,639 23,378 57,285 4,978 6,902 הכנסה מתוקננת (בש"ח ,חודש) 1,489 2,204 3,041 3,873 4,709 5,686 6,904 8,686 11,792 23,680 58,753 5,175 7,206 3 1.3 2.4 3.8 5.1 6.5 8.0 9.8 12.4 16.9 33.9 8.3 התפלגות (באחוזים) 870 1,637 2,505 3,420 4,341 5,281 6,304 7,730 9,857 16,880 36,507 4,809 5,883 בש"ח, לחודש 1.5 2.8 4.3 5.8 7.4 9.0 10.7 13.1 16.8 28.7 6.2 התפלגות (באחוזים) הכנסה נטו 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 מאון עליון חציון ממוצע 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 סל הכל 0.412 0.434 0.464 מדד ג'יני שעור מס הכנסה שולי ממוצע: 15.0% ממוצע לאדם: 21.7% משוקלל לפי הכנסה ברוטו החייבת במס לפי שיעורים רגילים: הערות ללוח: ( )1ההכנסה הכוללת. ( )2הכנסה מתוקננת-שכר ממוצע לחודש עבודה שכירה בתוספת סך הכנסה שנתית חייבת (למעט שכר) חלקי .12הכנסה לא מתוקננת-סך הכנסה שנתית חייבת חלקי .12 ()3אצל שכירים תשלומים של העובד בלבד. ( )4עשירוני הכנסה של כלל הנשים. עשירון הכנסה ברוטו המיסוי הישיר כאחוז מההכנסה ברוטו (באחוזים) דמי ביטוח מס סך הכל לאומי ומס הכנסה 4 בריאות 3.0 0.0 3.0 3.1 0.0 3.1 3.2 0.0 3.2 3.3 0.0 3.3 3.4 0.0 3.4 4.0 0.2 4.1 5.3 1.3 6.6 6.6 2.9 9.5 7.9 7.4 15.3 8.9 18.9 27.8 7.8 28.5 36.3 3.4 0.0 3.4 6.6 8.1 14.8 התפלגות המס הישיר (באחוזים) דמי ביטוח מס סך הכל לאומי ומס הכנסה 4 בריאות 0.6 0.0 0.3 1.1 0.0 0.5 1.8 0.0 0.8 2.6 0.0 1.2 3.3 0.0 1.5 4.8 0.2 2.2 7.8 1.5 4.4 12.3 4.4 7.9 20.1 15.3 17.5 45.6 78.6 63.8 9.8 29.1 20.4 נשים :התפלגות ההכנסה ברוטו ,המס הישיר וההכנסה נטו לפי עשירונים (בשנת ,2011בש"ח ובאחוזים) לוח ה14- 1 4 פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 113 100.0 2.9 2.0 3.9 8.4 25.0 28.8 29.0 9,467 5,899 69,241 31,149 24,047 17,035 9,753 5,146 1,943 הכנסה לא מתוקננת 3 (בש"ח,לחודש) 9,853 6,118 70,760 31,536 24,341 17,243 9,918 5,327 2,541 הכנסה מתוקננת (בש"ח ,חודש) 3 הכנסה ברוטו 100.0 21.0 6.4 10.0 15.2 25.7 15.7 6.0 התפלגות (באחוזים) 20.6 6.6 35.7 32.4 29.0 23.6 13.9 5.1 3.2 סך הכל 13.4 2.1 28.3 22.3 19.3 14.6 6.7 0.9 0.0 מס הכנסה 100.0 100.0 100.0 17.0 5.5 8.9 14.6 100.0 44,535 21,049 17,066 13,013 8,398 27.9 7.2 21.4 9.0 13.3 19.0 25.6 9.0 4,883 18.7 7,513 44.4 10.8 14.4 16.5 12.8 1.1 0.0 2.7 1,880 7.3 4.5 36.3 10.1 14.0 17.4 17.3 3.9 0.9 סך הכל מס הכנסה דמי ביטוח לאומי ומס 4 בריאות התפלגות (באחוזים) הכנסה נטו בש"ח, לחודש 5,509 10.1 9.7 9.1 7.2 4.2 3.2 7.2 דמי ביטוח לאומי ומס 4 בריאות המיסוי הישיר כאחוז מההכנסה ברוטו (באחוזים) התפלגות המס הישיר (באחוזים) הערות ללוח: ( )1ההכנסה הכוללת. ( )2לפי הכנסה ברוטו לא מתוקננת. ( )3הכנסה מתוקננת-שכר ממוצע לחודש עבודה שכירה בתוספת סך הכנסה שנתית חייבת (למעט שכר) חלקי .12הכנסה לא מתוקננת-סך הכנסה שנתית חייבת חלקי .12 ( )4אצל שכירים תשלומים של העובד בלבד. סך הכל ממוצע חציון 35,000+ 28,000-35,000 21,000-28,000 14,000-21,000 7,000-14,000 3,500-7,000 0-3,500 קבוצת הכנסה התפלגות האוכלוסיה (באחוזים) (בשנת ,2011בש"ח ובאחוזים) סך אוכלוסיה :התפלגות ההכנסה ברוטו ,המס הישיר וההכנסה נטו לפי קבוצות הכנסה לוח ה15- 1 2 114דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 100.0 3.7 5.4 13.3 17.2 20.7 12.6 12.6 10.5 3.9 9,467 5,899 6,073 8,887 13,728 13,130 11,258 9,153 5,830 3,534 1,923 הכנסה לא מתוקננת 2 (בש"ח,לחודש) 9,853 6,118 6,190 9,165 14,423 13,981 12,287 10,262 6,744 4,593 3,071 הכנסה מתוקננת (בש"ח ,חודש) 2 הכנסה ברוטו 100.0 2.4 5.1 19.3 23.9 24.7 12.2 7.7 3.9 0.8 התפלגות (באחוזים) 20.6 6.6 11.5 14.1 25.5 24.2 22.2 18.4 12.1 6.7 3.1 סך הכל 13.4 2.1 11.5 14.1 17.2 15.9 13.8 10.8 5.8 2.1 0.4 מס הכנסה 100.0 100.0 100.0 2.4 5.1 19.2 23.8 24.6 12.2 100.0 5,374 7,630 10,234 9,950 8,758 7,468 5,124 7.8 7.2 0.0 0.0 21.9 27.4 28.4 12.9 6.7 2.5 3,299 4.0 7,513 2.0 5.4 24.9 28.4 25.5 9.8 3.4 0.6 0.0 0.3 1,863 0.8 4.5 1.3 3.5 23.8 28.0 26.5 10.9 4.5 1.3 0.1 סך הכל מס הכנסה דמי ביטוח לאומי ומס 3 בריאות התפלגות (באחוזים) הכנסה נטו בש"ח, לחודש 5,509 0.0 0.0 8.2 8.3 8.4 7.6 6.3 4.5 2.7 דמי ביטוח לאומי ומס 3 בריאות המיסוי הישיר כאחוז מההכנסה ברוטו (באחוזים) התפלגות המס הישיר (באחוזים) הערות ללוח: ( )1ההכנסה הכוללת. ( )2הכנסה מתוקננת-שכר ממוצע לחודש עבודה שכירה בתוספת סך הכנסה שנתית חייבת (למעט שכר) חלקי .12הכנסה לא מתוקננת-סך הכנסה שנתית חייבת חלקי .12 ( )3אצל שכירים תשלומים של העובד בלבד. סך הכל ממוצע חציון מעל 75 65-74 55-64 45-54 35-44 30-34 25-29 20-24 עד 19 קבוצת גיל התפלגות האוכלוסיה (באחוזים) (בשנת ,2011בש"ח ובאחוזים) סך אוכלוסיה :התפלגות ההכנסה ברוטו ,המס הישיר וההכנסה נטו לפי קבוצות גיל לוח ה16- 1 פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 115 לוח ה17- עצמאים :1הרכב ההכנסה השנתית החייבת במס ,לפי עשירונים ומעמד בעבודה( 2008 ,באחוזים ובמיליוני ש"ח) עשירון 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 מאון עליון ממוצע סך הכל (מיליוני ש"ח) הרכב ההכנסה (באחוזים) סך הכל שכר ופנסיה הכנסה מעסק או משלח יד 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 21.4 27.5 35.3 38.5 44.4 48.1 50.3 54.6 59.2 42.7 72.7 68.8 61.5 58.5 52.6 48.3 45.5 40.2 34.5 19.0 100 100 25.0 46.4 6.6 32.5 הכנסות הכנסות אחרות אחרות בשיעורי מס בשיעורי מס 3 2 מיוחדים רגילים 0.7 4.8 0.5 2.7 0.5 2.3 0.6 2.0 0.5 1.7 0.9 1.9 1.5 1.9 2.2 1.6 3.2 1.7 17.0 2.6 3.3 2.2 28.4 9.2 הערות ללוח: ( )1כולל מנהלי החברות. ( )2הכנסות מהשכרת נכסים וציוד ,הכנסה מנכס בית ומחברת בית ועוד. ( )3הכנסה מדיבידנד ,ריבית ,הכנסות מחו"ל ,הכנסה מדמי מפתח ,משכר דירה ועוד. 116דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 רווח הון 0.5 0.7 0.6 0.5 0.8 0.9 0.9 1.5 1.6 18.9 886 1,788 2,507 3,294 4,246 5,427 7,082 9,568 14,174 46,662 36.7 9.8 20,708 95,634 לוח ה18- 0.496 9,853 12,237 11,956 12,612 9,962 9,423 10,217 10,521 8,525 8,413 8,804 7,725 2 100.0 40.9 23.9 17.0 28.0 12.2 12.0 3.8 31.2 16.8 14.4 - סך האוכלוסיה 100.0 53.3 29.7 23.6 22.8 7.9 12.1 2.8 23.9 11.6 10.8 1.5 התפלגות ההכנסה ברוטו (באחוזים) 20.6 22.4 22.2 22.6 19.9 19.1 20.5 19.8 17.4 17.0 17.6 32.1 סל הכל 13.4 15.1 14.6 15.8 12.7 12.2 13.2 12.3 10.2 9.7 10.4 17.4 מס הכנסה 7.2 7.3 7.6 6.9 7.2 7.0 7.3 7.5 7.2 7.3 7.2 14.6 100.0 57.8 31.9 25.8 22.0 7.3 12.0 2.7 20.2 9.5 9.2 1.4 100.0 100.0 60.2 32.4 27.8 21.6 7.2 11.8 2.6 18.2 8.4 8.4 1.4 53.3 31.0 22.3 22.7 7.6 12.2 2.9 23.9 11.7 10.7 1.6 0.461 7,463 8,525 8,347 8,762 7,126 6,810 7,254 7,547 6,133 6,072 6,382 5,102 100.0 52.1 29.1 23.0 23.0 8.0 12.1 2.9 24.9 12.1 11.3 1.6 התפלגות הכנסה דמי ביטוח דמי ביטוח סל הכל מס הכנסה לאומי וביטוח חודשית לא ההכנסה נטו לאומי וביטוח 3 3 מתוקננת נטו (באחוזים) בריאות בריאות (בש"ח) המיסוי הישיר כאחוז מההכנסה הלא מתוקננת (באחוזים) התפלגות המס (באחוזים) הערות ללוח: ( )1ההכנסה הכוללת. ( )2הכנסה מתוקננת-שכר ממוצע לחודש עבודה שכירה בתוספת סך הכנסה שנתית חייבת (למעט שכר) חלקי .12הכנסה לא מתוקננת-סך הכנסה שנתית חייבת חלקי .12 ( )3אצל שכירים תשלומים של העובד בלבד. 100.0 45.6 26.0 19.6 24.1 8.8 12.4 2.8 30.4 14.9 13.2 2.3 מזה: אוכלוסיה בעלת הכנסה חייבת התפלגות האוכלוסיה (באחוזים) מקור :מודל מס של מינהל הכנסות המדינה לשנת המס .2008 11,064 10,801 11,414 8,964 8,492 9,191 9,434 7,468 7,382 7,775 6,264 מרכז מרכז תל אביב "מרכז-פריפריה" ירושלים חיפה יו"ש פריפריה צפון דרום אחר חציון 9,467 ממוצע סל הכל 0.524 מדד ג'יני איזור גיאגרפי הכנסה לא מתוקננת (בש"ח ,לחודש) 2 הכנסה מתוקננת (בש"ח, לחודש) הכנסה חודשית ברוטו (בש"ח) (בשנת ,2011בש"ח ובאחוזים) סך כל אוכלוסיה :התפלגות ההכנסה ברוטו ,1המס הישיר וההכנסה נטו לפי אזור גיאוגרפי 13.3 14.9 13.3 17.1 12.4 13.0 12.5 10.7 11.4 13.0 8.9 15.5 משקל העצמאים באוכלוסיית האיזור הגיאוגרפי פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 117 לוח ה19- התפלגות הכנסה נטו לפי עשירונים ( ,2014-2008אחוזים) עשירון 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 מאון עליון סה"כ מדד ג'יני הכנסה ברוטו 1.3 2.6 4.0 5.5 6.8 8.2 9.9 12.1 15.9 33.7 12.7 100.0 0.524 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 1.3 2.6 4.0 5.5 6.8 8.2 9.9 12.1 15.9 33.7 10.6 100.0 0.454 1.2 2.5 4.0 5.4 6.8 8.1 9.8 12.2 16.1 33.9 10.6 100.0 0.458 1.3 2.5 3.9 5.4 6.7 8.1 9.9 12.2 16.2 33.9 10.3 100.0 0.458 1.3 2.5 3.9 5.4 6.7 8.1 9.9 12.2 16.2 33.9 10.3 100.0 0.459 1.3 2.5 3.9 5.3 6.7 8.1 9.9 12.2 16.3 33.8 10.2 100.0 0.459 1.3 2.5 3.9 5.4 6.7 8.1 9.9 12.3 16.3 33.5 10.0 100.0 0.456 1.3 2.6 4.0 5.4 6.8 8.2 10.0 12.3 16.2 33.2 9.9 100.0 0.452 מקור :מודל המס של מינהל הכנסות המדינה2008 , לוח ה20- המיסוי הישיר כאחוז מהכנסה ברוטו לא מתוקננת (אחוזים) עשירון 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 מאון עליון ממוצע 2008 3.0 3.2 3.4 3.5 4.9 8.3 11.7 17.3 24.8 34.6 35.1 22.2 2009 3.2 3.6 3.8 3.8 5.0 8.2 11.4 16.5 23.3 33.3 34.2 21.3 2010 3.0 3.2 3.4 3.5 4.5 7.5 10.4 15.2 22.2 32.9 35.4 20.6 2011 3.0 3.2 3.4 3.5 4.5 7.5 10.5 15.4 22.1 32.9 35.6 20.6 2012 3.0 3.2 3.4 3.5 4.4 7.2 10.0 14.4 21.0 32.6 35.9 20.2 מקור :מודל המס של מינהל הכנסות המדינה2008 , 118דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 2013 3.0 3.2 3.4 3.5 4.5 7.3 10.1 14.6 21.6 33.8 37.6 20.8 2014 3.0 3.2 3.4 3.7 5.3 8.2 11.2 15.9 23.2 35.5 39.0 22.1 לוח ה21- מס הכנסה כאחוז מהכנסה ברוטו לא מתוקננת (אחוזים) עשירון 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 מאון עליון ממוצע 2008 0.0 0.0 0.0 0.0 1.0 3.1 5.3 9.6 16.0 26.8 31.7 15.2 2009 0.0 0.0 0.0 0.0 0.9 2.7 4.7 8.5 14.3 25.4 30.7 14.1 2010 0.0 0.0 0.0 0.0 0.6 2.2 4.0 7.6 13.3 24.3 29.7 13.3 2011 0.0 0.0 0.0 0.0 0.6 2.3 4.1 7.8 13.2 24.4 30.1 13.4 2012 0.0 0.0 0.0 0.0 0.5 2.0 3.6 6.8 12.2 24.8 32.5 13.2 2013 0.0 0.0 0.0 0.0 0.6 2.1 3.7 6.9 12.8 26.0 34.1 13.8 2014 0.0 0.0 0.0 0.2 1.4 3.0 4.8 8.3 14.4 27.7 35.6 15.1 מקור :מודל המס של מינהל הכנסות המדינה2008 , לוח ה22- דמי ביטוח לאומי ומס בריאות 1כאחוז מהכנסה ברוטו לא מתוקננת (אחוזים) עשירון 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 מאון עליון ממוצע 2008 3.0 3.2 3.4 3.5 3.9 5.3 6.4 7.7 8.8 7.7 3.4 6.9 2009 3.2 3.6 3.8 3.8 4.2 5.5 6.7 7.9 9.0 7.9 3.5 7.1 2010 3.0 3.2 3.4 3.5 3.9 5.2 6.4 7.7 8.8 8.6 5.7 7.3 2011 3.0 3.2 3.4 3.5 3.9 5.2 6.4 7.6 8.8 8.5 5.5 7.2 2012 3.0 3.2 3.4 3.5 3.9 5.2 6.4 7.6 8.8 7.8 3.5 6.9 2013 3.0 3.2 3.4 3.5 3.9 5.2 6.4 7.6 8.8 7.8 3.4 6.9 2014 3.0 3.2 3.4 3.5 3.9 5.2 6.4 7.6 8.8 7.8 3.4 7.0 מקור :מודל המס של מינהל הכנסות המדינה2008 , הערות ללוח: ( )1אצל השכירים תשלומים של העובד בלבד פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 119 לוח ה23- התפלגות סך המס הישיר לפי עשירונים( 2014-2008 ,אחוזים) עשירון 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 מאון עליון סה"כ הכנסה ברוטו 1.0 2.1 3.2 4.4 5.6 7.0 8.7 11.5 16.5 40.0 12.7 100.0 2008 0.1 0.3 0.5 0.7 1.2 2.6 4.6 8.9 18.4 62.5 20.1 100.0 2009 0.2 0.3 0.6 0.8 1.3 2.7 4.7 8.9 18.1 62.5 20.4 100.0 2010 0.1 0.3 0.5 0.8 1.2 2.5 4.4 8.4 17.7 64.0 21.8 100.0 2011 0.1 0.3 0.5 0.8 1.2 2.5 4.5 8.5 17.6 63.9 21.9 100.0 2012 0.2 0.3 0.5 0.8 1.2 2.5 4.3 8.2 17.2 64.8 22.6 100.0 2013 0.1 0.3 0.5 0.7 1.2 2.5 4.2 8.0 17.2 65.2 23.0 100.0 2014 0.1 0.3 0.5 0.7 1.3 2.6 4.4 8.2 17.3 64.4 22.4 100.0 מקור :מודל המס של מינהל הכנסות המדינה2008 , לוח ה24- התפלגות תשלומי מס הכנסה לפי עשירונים( 2014-2008 ,אחוזים) עשירון 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 מאון עליון סה"כ הכנסה ברוטו 1.0 2.1 3.2 4.4 5.6 7.0 8.7 11.5 16.5 40.0 12.7 100.0 2008 0.0 0.0 0.0 0.0 0.4 1.4 3.0 7.2 17.3 70.7 26.4 100.0 2009 0.0 0.0 0.0 0.0 0.3 1.3 2.9 6.9 16.7 71.8 27.6 100.0 2010 0.0 0.0 0.0 0.0 0.2 1.2 2.6 6.5 16.5 73.0 28.2 100.0 2011 0.0 0.0 0.0 0.0 0.3 1.2 2.7 6.6 16.3 72.9 28.6 100.0 מקור :מודל המס של מינהל הכנסות המדינה2008 , 120דו"ח מינהל הכנסות המדינה 2012-2011 2012 0.0 0.0 0.0 0.0 0.2 1.1 2.4 5.9 15.2 75.2 31.2 100.0 2013 0.0 0.0 0.0 0.0 0.2 1.1 2.3 5.7 15.3 75.4 31.4 100.0 2014 0.0 0.0 0.0 0.1 0.5 1.4 2.8 6.2 15.7 73.4 29.9 100.0 לוח ה25- 1 התפלגות תשלומים לביטוח לאומי לפי עשירונים( 2014-2008 ,אחוזים) עשירון 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 מאון עליון סה"כ הכנסה ברוטו 1.0 2.1 3.2 4.4 5.6 7.0 8.7 11.5 16.5 40.0 12.7 100.0 2008 0.4 1.0 1.6 2.2 3.2 5.3 8.1 12.6 21.0 44.7 6.2 100.0 2009 0.5 1.0 1.7 2.4 3.3 5.4 8.2 12.7 20.9 44.0 6.2 100.0 2010 0.4 0.9 1.5 2.1 3.0 5.0 7.7 12.0 20.0 47.4 10.0 100.0 2011 0.4 0.9 1.5 2.1 3.0 5.0 7.7 12.0 20.1 47.2 9.6 100.0 2012 0.4 1.0 1.6 2.2 3.1 5.2 8.0 12.5 20.9 45.0 6.4 100.0 2013 0.4 1.0 1.6 2.2 3.1 5.2 8.1 12.6 20.9 44.9 6.3 100.0 2014 0.4 1.0 1.6 2.2 3.1 5.2 8.1 12.6 20.9 44.9 6.3 100.0 מקור :מודל המס של מינהל הכנסות המדינה2008 , הערות ללוח: ( )1אצל השכירים תשלומים של העובד בלבד פרק ה :מיסוי ישיר על יחידים בישראל 121
© Copyright 2024