‫הדוחות הכספיים – תרגילי חזרה‬ ‫שאלה ‪1‬‬ ‫להלן סיכום חשבונות ל ‪ , 31.12.08‬יש להציג דוח רווח והפסד ומאזן לאותו מועד‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫הלוואות לז"א‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫‪‬‬ ‫עלות המכר‬ ‫‪6,000,000‬‬ ‫‪‬‬ ‫הוצאות מכירה ושיווק‬ ‫‪3,069,000‬‬ ‫‪‬‬ ‫הון מניות‬ ‫‪750,000‬‬ ‫‪‬‬ ‫הוצאות אחרות‬ ‫‪25,000‬‬ ‫‪‬‬ ‫הוצאות מס‬ ‫‪266,468‬‬ ‫‪‬‬ ‫לקוחות‬ ‫‪1,710,000‬‬ ‫‪‬‬ ‫הוצאות מראש‬ ‫‪1,233,000‬‬ ‫‪‬‬ ‫מלאי‬ ‫‪300,000‬‬ ‫‪‬‬ ‫מכירות‬ ‫‪12,000,000‬‬ ‫‪‬‬ ‫השקעות בני"ע‬ ‫‪400,000‬‬ ‫‪‬‬ ‫הוצאות הנה"כ‬ ‫‪1,234,583‬‬ ‫‪‬‬ ‫רכוש קבוע – נטו‬ ‫‪3,316,667‬‬ ‫‪‬‬ ‫הוצאות מימון‬ ‫‪684,500‬‬ ‫‪‬‬ ‫אשראי לז"ק‬ ‫‪933,750‬‬ ‫‪‬‬ ‫ספקים‬ ‫‪1,200,000‬‬ ‫‪‬‬ ‫הוצאות לשלם‬ ‫‪459,800‬‬ ‫‪‬‬ ‫הלוואות לזמן קצר‬ ‫‪800,000‬‬ ‫‪‬‬ ‫יתרת רווח )לתחילת שנה( ‪95,667‬‬ ‫שאלה ‪2‬‬ ‫חברת "הקבלנים" הוקמה ב ‪ . 1.1.11‬המאזן הכספי של החברה לסוף ‪ , 2011‬הכיל התחייבות בסך ‪ ,₪ 100,000‬נכסים בסך‬ ‫‪ ₪ 350,000‬וידוע כי החברה הרוויחה באותה שנה ‪ ₪ 200,000‬וחילקה ‪ ₪ 30,000‬דיבידנד‪.‬‬ ‫מה גובה ההון שהשקיעו הבעלים במועד הקמת החברה?‬ ‫א‪250,000 .‬‬ ‫ב‪50,000 .‬‬ ‫ג‪20,000 .‬‬ ‫ד‪80,000 .‬‬ ‫ה‪110,000 .‬‬ ‫המכינה בחשבונאות‬ ‫‪-1-‬‬ ‫הנהלת חשבונות‬ ‫שאלה ‪3‬‬ ‫לפניכם יתרות לסוף שנת ‪) 2008‬באלפי ‪ ,(₪‬יש להציגן במסגרת דוח רווח והפסד ומאזן לסוף ‪2008‬‬ ‫• הוצאות מימון‬ ‫‪276.4‬‬ ‫• פחת נצבר רכוש קבוע‬ ‫‪650‬‬ ‫• הלוואות לז"ק‬ ‫‪2,376‬‬ ‫• הוצאות אחרות‬ ‫‪0.417‬‬ ‫• מלאי‬ ‫‪1,400‬‬ ‫• שכירות מבנה שיווק‬ ‫‪1,080‬‬ ‫• הוצ' פחת משאיות מכירה‬ ‫‪89.583‬‬ ‫• יתרת רווח )לתחילת שנה(‬ ‫‪13,960‬‬ ‫• הון מניות‬ ‫‪5,000‬‬ ‫• שכירות מבנה הנהלה‬ ‫‪1,080‬‬ ‫• הוצ' פחת רכב מנכ"ל‬ ‫‪90‬‬ ‫• הוצ' פחת ריהוט הנהלה‬ ‫‪10‬‬ ‫• משכורות סמנכ"ל ומנכ"ל‬ ‫‪1,800‬‬ ‫• הוצאות חומ"ס‬ ‫‪89‬‬ ‫• מזומן‬ ‫‪16,792.6‬‬ ‫• עלות המכר‬ ‫‪4,450‬‬ ‫• לקוחות‬ ‫‪2,231‬‬ ‫• משכורות אנשי מכירה‬ ‫‪4,200‬‬ ‫• שטל"ק‬ ‫‪500‬‬ ‫• הוצאות מראש‬ ‫‪3,250‬‬ ‫• הוצ' הפחתת זיכיון שיווק‬ ‫‪2,000‬‬ ‫• השקעה בני"ע לא סחירים‬ ‫‪6,040‬‬ ‫• רכוש קבוע – עלות‬ ‫‪1,460‬‬ ‫• זיכיון )נטו(‬ ‫‪4,000‬‬ ‫• ספקים‬ ‫‪900‬‬ ‫• שטל"פ‬ ‫‪200‬‬ ‫• הוצאות כלליות‬ ‫‪637‬‬ ‫• הוצ' פחת ציוד מכירה‬ ‫‪10‬‬ ‫• הוצאות לשלם‬ ‫‪500‬‬ ‫• חלויות שוטפות‬ ‫‪100‬‬ ‫• מכירות‬ ‫‪27,000‬‬ ‫• הלוואות לז"א‬ ‫‪800‬‬ ‫המכינה בחשבונאות‬ ‫‪-2-‬‬ ‫הנהלת חשבונות‬ ‫שאלה ‪4‬‬ ‫לפניכם יתרות לסוף שנת ‪) 2008‬באלפי ‪ ,(₪‬יש להציגן במסגרת דוח רווח והפסד ומאזן לסוף ‪2008‬‬ ‫• ע‪ .‬המכר‬ ‫‪885,000‬‬ ‫• הוצ' מימון‬ ‫‪19,200‬‬ ‫• הכנסות אחרות‬ ‫‪130,000‬‬ ‫• מכירות באשראי‬ ‫‪1,500,000‬‬ ‫• הנחות מסחריות ללקוחות‬ ‫‪25,000‬‬ ‫• עמלות סוכני מכירה‬ ‫‪60,000‬‬ ‫• הוצ' פחת רכב אנשי מכירה‬ ‫‪105,000‬‬ ‫• פרסום‬ ‫‪60,000‬‬ ‫• הוצ' חומ"ס‬ ‫‪104,375‬‬ ‫• שכר הנהלה‬ ‫‪180,000‬‬ ‫• הוצ' פחת משרדי הנהלה‬ ‫‪122,000‬‬ ‫• מזומן‬ ‫‪0‬‬ ‫• משיכת יתר‬ ‫‪431,740‬‬ ‫• לקוחות‬ ‫‪365,625‬‬ ‫• ספקים‬ ‫‪200,000‬‬ ‫• הוצ' מראש‬ ‫‪18,000‬‬ ‫• הוצ' לשלם‬ ‫‪20,000‬‬ ‫• מלאי‬ ‫‪135,000‬‬ ‫• רכוש קבוע‬ ‫‪3,112,000‬‬ ‫• הון מניות‬ ‫‪200,000‬‬ ‫• יתרת רווח לסוף שנה‬ ‫‪2,778,885‬‬ ‫שאלה ‪5‬‬ ‫עפ"י המשוואה החשבונאית‪ ,‬אנו יודעים כי ‪:‬‬ ‫א‪ .‬סך הרכוש שווה לסך ההון וההתחייבויות‬ ‫ב‪ .‬סך ההוצאות שוות לסך ההכנסות‬ ‫ג‪ .‬סך ההכנסות שוות להון‬ ‫ד‪ .‬תשובות א' וב' נכונות‬ ‫ה‪ .‬אף תשובה אינה נכונה‬ ‫שאלה ‪6‬‬ ‫חברת "המרוויחים" הוקמה ב ‪ . 1.1.09‬במהלך ‪ 2009‬הרוויחה החברה ‪ ,₪ 100,000‬ב ‪ 2010‬הרוויחה החברה ‪ 150,000‬ש"ח‬ ‫ובשנת ‪ 2011‬הרוויחה החברה ‪.₪ 250,000‬‬ ‫בשנת ‪ 2011‬חילקה החברה כדיבידנד מחצית מהרווח שהרוויחה באותה שנה וזו חלוקת הדיבידנד הראשונה שביצעה‬ ‫החברה מאז יום הקמתה‪.‬‬ ‫מהי יתרת חשבון "יתרת רווח"‪"/‬עודפים" בסוף ‪?2011‬‬ ‫א‪250,000 .‬‬ ‫ב‪125,000 .‬‬ ‫ג‪375,000 .‬‬ ‫ד‪500,000 .‬‬ ‫ה‪ .‬לא ניתן לדעת‬ ‫המכינה בחשבונאות‬ ‫‪-3-‬‬ ‫הנהלת חשבונות‬ ‫דוח רווח והפסד לדוגמא‬ ‫מכירות‬ ‫×××‬ ‫)××× (‬ ‫)××× (‬ ‫×××‬ ‫סה"כ מכירות‪/‬הכנסות‬ ‫בניכוי הנחות ללקוחות‬ ‫בניכוי החזרות סחורה‬ ‫סה"כ מכירות‪/‬הכנסות‬ ‫עלות המכר‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫)××× (‬ ‫)××× (‬ ‫)××× (‬ ‫×××‬ ‫שווי מלאי פתיחה‬ ‫קניות‬ ‫הובלת סחורה למחסן‬ ‫בניכוי הנחות מספקים‬ ‫בניכוי החזרות סחורה‬ ‫בניכוי מלאי סגירה‬ ‫סך עלות המכר‬ ‫רווח גולמי‬ ‫הוצאות מכירה ושיווק‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫הוצאות פירסום‬ ‫הובלות סחורה ללקוחות‬ ‫עמלות מכירה ‪ /‬לסוכנים‬ ‫הוצאות שיווק‬ ‫משכורות לאנשי מכירה‬ ‫הוצ' פחת בגין רכוש קבוע המשויך‬ ‫למכירה‪/‬שיווק‬ ‫הוצ' שכירות בגין מבני שיווק‪/‬מכירה‬ ‫הוצ' כלליות הרלוונטיות לפרסום‪/‬שיווק‬ ‫סה"כ הוצאות מכירה ושיווק‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫הוצאות הנהלה וכלליות‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫הוצאות כלליות‬ ‫הוצאות חובות מסופקים‬ ‫ארנונה‬ ‫הוצ' ביטוח‬ ‫משכורות לאנשי הנהלה‬ ‫הוצ' פחת בגין רכוש קבוע המשויך להנהלה‬ ‫הוצ' שכירות בגין מבני הנהלה‬ ‫סה"כ הוצאות הנהלה וכלליות‬ ‫הכנסות‪/‬הוצאות אחרות‬ ‫רווח ‪ /‬הפסד תפעולי‬ ‫הכנסות מימון‬ ‫הוצאות מימון‬ ‫רווח ‪ /‬הפסד לפני מס‬ ‫הוצאות מס‬ ‫רווח נקי‬ ‫המכינה בחשבונאות‬ ‫‪-4-‬‬ ‫הנהלת חשבונות‬ ‫מאזן לדוגמא‬ ‫חברת ‪ XXX‬בע"מ‬ ‫מאזן )הדוח על המצב הכספי( ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪20XX‬‬ ‫באלפי ש"ח‬ ‫רכוש שוטף‪:‬‬ ‫מזומנים‬ ‫לקוחות )בניכוי הפרשה לחומ"ס(‬ ‫חייבים‬ ‫הוצאות מראש‬ ‫הכנסות לקבל‬ ‫שטרות לקבל )שטל"ק(‬ ‫שטרות לגביה )שטל"ג(‬ ‫מקדמות לספקים‬ ‫הלוואות שניתנו לז"ק‬ ‫השקעות לזמן קצר‬ ‫מלאי‬ ‫סה"כ נכסים שוטפים‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫רכוש לא שוטף‪:‬‬ ‫השקעות וחייבים לז"א‬ ‫רכוש קבוע )בניכוי פחת נצבר(‬ ‫מוניטין‬ ‫נכסים לא מוחשיים‬ ‫סה"כ נכסים לא שוטפים‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫סה"כ נכסים‬ ‫×××‬ ‫המכינה בחשבונאות‬ ‫‪-5-‬‬ ‫התחייבויות שוטפות‪:‬‬ ‫אשראי לז"ק‬ ‫ספקים‬ ‫זכאים‬ ‫מקדמות מלקוחות‬ ‫דיבידנד לשלם‬ ‫הוצאות לשלם‬ ‫הכנסות מראש‬ ‫שטרות לפירעון )שטל"פ(‬ ‫הפרשה לאחריות‬ ‫הלוואות לזמן קצר‬ ‫חלויות שוטפות של הלוואות לזמן ארוך‬ ‫סך הכול התחייבויות שוטפות‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫התחייבויות לא שוטפות‪:‬‬ ‫הלוואות לז"א‬ ‫אג"ח‬ ‫עתודה בשל סיום יחסי עובד מעביד‬ ‫מסים נדחים‬ ‫סך הכול התחייבויות לא שוטפות‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫סך הכול התחייבויות‬ ‫×××‬ ‫הון עצמי‪:‬‬ ‫הון מניות‬ ‫קרנות )פרמיה(‬ ‫עודפים )יתרת רווח(‬ ‫סה"כ הון‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫סה"כ הון והתחייבויות‬ ‫×××‬ ‫הנהלת חשבונות‬ ‫שאלה ‪ – 1‬פתרון‬ ‫מאזן ליום ‪ 31‬לדצמבר ‪2008‬‬ ‫התחייבויות שוטפות‬ ‫אשראי לזמן קצר‬ ‫ספקים‬ ‫הוצאות לשלם‬ ‫הלוואות לזמן קצר‬ ‫סה"כ‬ ‫נכסים שוטפים‬ ‫לקוחות‬ ‫הוצאות מראש‬ ‫מלאי‬ ‫‪933,750‬‬ ‫‪1,200,000‬‬ ‫‪459,800‬‬ ‫‪800,000‬‬ ‫‪3,393,550‬‬ ‫‪1,710,000‬‬ ‫‪1,233,000‬‬ ‫‪300,000‬‬ ‫סה"כ‬ ‫‪3,243,000‬‬ ‫התחייבויות לא שוטפות‬ ‫הלוואות לזמן ארוך‬ ‫נכסים לא שוטפים‬ ‫השקעות בני"ע‬ ‫‪2,000,000‬‬ ‫‪400,000‬‬ ‫רכוש קבוע‬ ‫‪3,316,667‬‬ ‫הון עצמי‬ ‫הון מניות‬ ‫יתרת רווח‬ ‫סה"כ‬ ‫‪750,000‬‬ ‫‪816,116‬‬ ‫‪1,516,116‬‬ ‫סה"כ נכסים‬ ‫‪6,959,667‬‬ ‫סה"כ התחייבויות והון‬ ‫‪6,959,667‬‬ ‫שאלה ‪ – 2‬פתרון – ד‬ ‫בסוף ‪ 2011‬סך הנכסים ‪ 350,000‬ש"ח וסך ההתחייבויות ‪ ,100,000‬לפיכך סך ההון העצמי הינו ‪ 250,000‬ש"ח‬ ‫במהלך השנה גדל ההון העצמי )במסגרת סעיף יתרת רווח‪/‬עודפים ב ‪ 200,000‬ש"ח עקב הרווח וקטן ב ‪ 30,000‬ש"ח עקב‬ ‫חלוקת הדיבידנד‪ .‬מכיוון שהחברה הוקמה בתחילת ‪ ,2011‬הרי שסעיף יתרת רווח שהיה בתחילת השנה ‪ ,0‬עומד כעת על‬ ‫‪ 170,000‬ש"ח‪ .‬הפער בין סך ההון העצמי שהוא ‪ 250,000‬ליתרת הרווח‪ ,‬מקורו בהשקעת הבעלים שעומדת על ‪ 80,000‬ש"ח‬ ‫המכינה בחשבונאות‬ ‫‪-6-‬‬ ‫הנהלת חשבונות‬ ‫שאלה ‪ – 3‬פתרון‬ ‫‪11,464‬‬ ‫המכינה בחשבונאות‬ ‫‪-7-‬‬ ‫הנהלת חשבונות‬ ‫המכינה בחשבונאות‬ ‫‪-8-‬‬ ‫הנהלת חשבונות‬ ‫שאלה ‪ – 4‬פתרון‬ ‫דוח רווח והפסד לשנה שהסתיימה ב ‪31/12/08‬‬ ‫מכירות‬ ‫‪1,475,000‬‬ ‫)‪(1‬‬ ‫ע‪ .‬המכר‬ ‫) ‪(885,000‬‬ ‫)‪(2‬‬ ‫‪590,000‬‬ ‫רווח גולמי‬ ‫הוצאות מכירה ושיווק‬ ‫) ‪(225,000‬‬ ‫)‪(3‬‬ ‫הוצאות הנהלה וכלליות‬ ‫) ‪(406,375‬‬ ‫)‪(4‬‬ ‫הכנסות אחרות‬ ‫‪130,000‬‬ ‫רווח תפעולי‬ ‫‪88,625‬‬ ‫הוצ' מימון‬ ‫‪19,200‬‬ ‫רווח נקי‬ ‫‪69,425‬‬ ‫המכינה בחשבונאות‬ ‫‪-9-‬‬ ‫הנהלת חשבונות‬ ‫מאזן ליום ‪31/12/2008‬‬ ‫נכסים שוטפים‬ ‫לקוחות‬ ‫הוצאות מראש‬ ‫מלאי‬ ‫סה"כ‬ ‫מאזן ליום ‪ 31‬לדצמבר ‪2008‬‬ ‫התחייבויות שוטפות‬ ‫משיכת יתר‬ ‫‪365,625‬‬ ‫ספקים‬ ‫‪18,000‬‬ ‫הוצאות לשלם‬ ‫‪135,000‬‬ ‫סה"כ‬ ‫‪518,625‬‬ ‫נכסים לא שוטפים‬ ‫רכוש קבוע‬ ‫‪3,112,000‬‬ ‫סה"כ נכסים‬ ‫‪3,630,625‬‬ ‫‪431,740‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪651,740‬‬ ‫הון עצמי‬ ‫הון מניות‬ ‫יתרת רווח‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪2,778,885‬‬ ‫סה"כ‬ ‫‪2,978,885‬‬ ‫סה"כ התחייבויות והון‬ ‫‪3,630,625‬‬ ‫שאלה ‪ – 5‬פתרון – א‬ ‫שאלה ‪ – 6‬פתרון – ג‬ ‫להלן התפתחות חשבון יתרת רווח של החברה במהלך השנים‬ ‫‪ – 2009‬גידול של‬ ‫‪ 100,000‬ש"ח‬ ‫‪ – 2010‬גידול של‬ ‫‪ 150,000‬ש"ח‬ ‫‪ – 2011‬גידול של‬ ‫‪ 250,000‬ש"ח‬ ‫דיבידנד של‬ ‫יתרת סגירה בסוף ‪2011‬‬ ‫המכינה בחשבונאות‬ ‫)‪ 125,000‬ש"ח(‬ ‫‪ 375,000‬ש"ח‬ ‫‪- 10 -‬‬ ‫הנהלת חשבונות‬