יצירת רזרבה ארגונית ייעוד של "נכסי נטו שלא קיימת הגבלה על השימוש בה" הוכ ע"י רו"ח רפי האפט אחת הדילמות בפניה עומדי מלכ"רי רבי והמגזר השלישי כולו ,מתבטאת בחובה להשתמש בכל המקורות העומדי לרשות המלכ"ר לקידו מטרותיו הציבוריות לעומת ההכרח לשמור ולקיי איתנות פיננסית. בהנחיות רש העמותות נקבע בעניי זה ,כי צבירת הו )"נכסי נטו"( באופ בלתי סביר ,לתקופה ממושכת ,מבלי להשתמש בה לקידו מטרות קונקרטיות ,עלולה להכשיל את העמותה מקבלת אישור ניהול תקי. מלכ"רי הנהני מתמיכות כספי מדינה נדרשי על ידי החשב הכללי ,נכו למר ,2013שלא לייצור הו עצמי משמעותי ,כאמור לעיל .החשכ"ל אינו מאשר מת תמיכות למלכ"רי שאינ מקיימי הנחייה זו. הגישה שאומצה על ידי רשות המסי במסגרת הקווי המנחי לקביעת מוסד ציבורי קובעת " $המוסד משתמש בנכסיו ובהכנסותיו להשגת מטרותיו הציבוריות בלבד ואינו צובר עודפי הכנסה לאור זמ ,אלא א יוכח כי הדבר נחו למימוש מטרותיו בטווח הארו". .1 מושגי בסיסיי נקדי לדיו בסוגייה שבפנינו בחינה של מספר מונחי שישמשו בהמש .%ההו העצמי של מלכ"ר נקרא בש "נכסי נטו" .המונח "נכסי נטו" במלכ"ר אינו מתייחס לנכסי של הארגו או לסוג מסויי שלה. "נכסי נטו" ה ההפרש בי נכסי המלכ"ר לבי התחייבויותיו" .הנכסי נטו" מסווגי לשלוש קבוצות ראשיות: .1 .2 .3 "נכסי נטו שקיימת הגבלה זמנית על השימוש בה"; הגבלה בעלת אופי זמני משקפת התניות )הגבלות( של התורמי או של הגופי התומכי שפוקעות ע קרות ארוע מסוי או ע חלו( הזמ, או שנית לקיימ או להסיר באמצעות נקיטת פעולות כלשה בהתא לאות התניות .במילי אחרות ,נכסי נטו מוכרי כהכנסה בדוח על הפעילויות במקביל לביצוע המטרות הספציפיות לשמ התקבלו. "נכסי נטו שקיימת הגבלה קבועה על השימוש בה"; או" ,קר צמיתה" שנית להשתמש רק בפירותיה – למטרות ספציפיות שנקבעו על ידי התורמי ,או על ידי הגופי התומכי ,שנתנו את אות מקורות ,או לפעילות שוטפת שלא למטרה מסוימת. במסגרת קבוצה ראשית זו של "נכסי נטו" נעשית הבחנה בי שתי קטגוריות: א .נכסי נטו שקיימת הגבלה קבועה על השימוש בה; ב .נכסי נטו שקיימת הגבלה מעי$קבועה על השימוש בה; להרחבה ראו סעי( 3פריט 3להל. "נכסי נטו שלא קיימת הגבלה על השימוש בה" )"עודפי חופשיי מהגבלות"(. במסגרת קבוצה ראשית זו של "נכסי נטו" נעשית הבחנה בי שלוש קטגוריות: א .ששימשו לרכוש קבוע )סכומי המשקפי את אותו חלק מהנכסי נטו שלא קיימת הגבלה חיצונית על השימוש בה אול ה לא עומדי לרשות המלכ"ר לפעילויות מאחר שהושקעו ברכוש קבוע( או ששימשו להשקעות לא פיננסיות לזמ ארו – %כגו :השקעות בעריכת פרסומי מקצועיי – נכס בלתי מוחשי; סכומי אלה נקבעי בגובה יתרת הרכוש הקבוע שלא מומנה מאשראי ספציפי לרכישת רכוש קבוע או הקמתו; ב .שישמשו לפעילויות – שיועדו על ידי מוסדות המלכ"ר; כללי החשבונאות המקובלי אינ מגבילי את המטרות לשמ נית לייעד "נכסי נטו" ולהציג בנפרד~ בעניי קטגוריה זו עוסק מסמ %זה; ג .שישמשו לפעילויות – שלא יועדו על ידי מוסדות המלכ"ר. אופציית היעוד על ידי מוסדות המלכ"ר מתייחסת רק ליתרות הכלולות בקבוצת "נכסי נטו שלא קיימת הגבלה על השימוש בה" )"עודפי חופשיי מהגבלות"(. הגבלה היא רק כזו שנקבעה על ידי גור חיצוני – הגור התור ,הגו( התומ %או החוק ולא על ידי מוסדות המלכ"ר. הגבלה על השימוש בתרומות ובתמיכות אינה חייבת להיות יזומה על ידי התורמי או הגופי התומכי; היוזמה לכ %יכולה להיות ג של המלכ"ר עצמו .אול ,בכל מקרה חייבת להיות הסכמה של שני הצדדי $ המלכ"ר כמציע ההגבלות ,והתורמי או התומכי כמקבלי ההצעה .כלומר ,אי המדובר בהגבלה שהמלכ"ר קבע לאחר קבלת התרומה וללא תיאו ע התור. המדובר במקרי בה המלכ"ר פונה ליחידי או לציבור ,במסגרת מאמצי גיוס תרומות ,בה מציי המלכ"ר ,כי התרומות שתגויסנה מיועדות למטרה ספציפית או לש יצירתה של "קר צמיתה" .פנייה זו הופכת להיות הגבלה של התורמי מאחר שבתרומת זו ה הסכימו להגבלות המוצעות על ידי המלכ"ר. הצעה )מכתב הפנייה לתורמי( והסכמה לה )מת התרומה בעקבות מכתב הפנייה האמור( יוצרי מחויבות משפטית בי התור לבי המלכ"ר. .2 גישת הרגולטורי במסגרת התנאי שקבע רש העמותות לקבלת אישור ניהול תקי קיימת התייחסות לסוגיה זו .בהנחיות נקבע ,כי צבירת הו )"נכסי נטו"( באופ בלתי סביר ,לתקופה ממושכת ,מבלי להשתמש בה לקידו מטרות קונקרטיות ,עלולה להכשיל את העמותה מקבלת אישור ניהול תקי .השימוש לקידו מטרות קונקרטיות של המלכ"ר יכול להעשות בדר %של: מימו פעילות שוטפת; .1 מימו פרוייקטי ספציפיי של פעילות; .2 רכישת רכוש קבוע המיועד לשימוש במסגרת הפעילות השוטפת של המלכ"ר. .3 מלכ"רי הנהני מתמיכות כספי מדינה נדרשי על ידי החשב הכללי ,נכו למר ,2013שלא לייצור הו עצמי משמעותי ,כאמור לעיל .החשכ"ל אינו מאשר מת תמיכות למלכ"רי שאינ מקיימי הנחייה זו. מלכ"רי שאושרה לה תמיכה ושאינ מקיימי הנחייה זו אינ מקבלי את מלוא התמיכה שאושרה לה ו/או נדרשי להחזיר תמיכות שקיבלו. מדיניות זו אינה חלה על שני סוגי של "נכסי נטו": "נכסי נטו שקיימת הגבלה קבועה על השימוש בה" – מקורות שקיימת לארגו מחוייבות כלפי .1 צד שלישי )תורמי או גופי תומכי( לשמר לטווח ארו %ולהשתמש רק בפירותיה .בהערת אגב נציי ,כי קיימי מקרי בה ההסכמות ע התורמי או הגופי התומכי שנתנו את ה"נכסי נטו שקיימת הגבלת קבועה על השימוש בה" מחייבות את המלכ"ר להמשי %ולצבור את פירות הקר המתווספות לה עד לתקרה מסויימת ולהשתמש בפירות רק א ה עוברי את אותה תקרה. "נכסי נטו שקיימת הגבלה זמנית על השימוש בה" אשר השימוש בה נעשה באופ הדרגתי .2 )המדובר בפרוייקטי שביצוע נמש %מספר שני ואשר מימונ ,או חלק ממנו ,מקדי את הביצוע )"מקדמות ע"ח פרוייקטי"( ואשר קיימת לגביה מחוייבות כלפי צד שלישי )תורמי או גופי תומכי(. בהנחיות רש העמותות צוי ג כי ייתכנו מקרי בה נית יהיה לאשר צבירת כספי ,כגו מקרי בה עמותה העוסקת בסיוע לנזקקי תרצה להבטיח את המש %פעילותה על ידי השקעת כספי ,לזמ בינוני או ארו ,%לצור %קבלת ריבית ,אשר תשמש את העמותה בעתיד .מקרה זה מובא כדוגמה בלבד .על כל ארגו לבחו מהי מדיניות ה"רזרבות" הדרושה לצרכיו והמתאימה לאופיו .נקדי ונאמר ,כי על הייעוד להיות מבוסס על צרכי אמיתיי ,מעוג בתיעוד מתאי ולא לשמש כדר %להסתרת עודפי חופשיי גרידא. נפרט בענייני אלה בהמש.% מדיניות זו של הרגולטורי עומדת בסתירה לצור %הבסיסי ,שהוא בנפשו של כל מלכ"ר ,לקיי יציבות פיננסית ולשמור עליה )הרגולטורי לא קבעו קריטריוני חד משמעיי כמותיי או איכותיי לבחינת יציבות פיננסית( .סתירה זו בולטת דוקא באות ארגוני הנסמכי על תמיכה ממשלתית .מ המפורסמות היא התופעה שכספי תמיכות מדינה מגיעי לידי מלכ"רי רבי רק ברבעו האחרו של השנה וא( לקראת תו השנה – תמיכות שהיו אמורות לממ את הפעילות שנעשתה במהל %כל השנה ,במלואה או בחלקה. המלכ"ר הנתמ %חייב להחזיר את התמיכות שלא נעשה בה שימוש עד תו השנה .מצב ענייני זה מגביר את הצור %במימו ביניי של הפעילות ההנעשית במהל %השנה .בהעדר שוק הו מפותח לארגוני המגזר השלישי חייבי מלכ"רי אלו לייצור "רזרבות" שתשמשנה למימו ביניי )נרחיב על כ %בהמש.(% הגישה שאומצה על ידי רשות המסי במסגרת הקווי המנחי לקביעת מוסד ציבורי קובעת: "המוסד משתמש בנכסיו ובהכנסותיו להשגת מטרותיו הציבוריות בלבד ואינו צובר עודפי הכנסה לאור זמ ,אלא א יוכח כי הדבר נחו למימוש מטרותיו בטווח הארו". גישה זו רואה באיתנות פיננסית כלי להשגת מטרותיו הציבוריות של המוסד הציבורי ולהבטחת יכולת זו לטווח הארו .%הנחיה זו מדגישה פני נוספי של הדרישה הבסיסית לפיה ,נכסי המוסד והכנסותיו ישמשו רק למטרה הציבורית שלו .הדגש הוא על המילה "ישמשו" .מכא ,שא המוסד הציבורי צובר נכסי והכנסות ואינו עושה בה שימוש למטרותיו ,אי הוא מקיי את התנאי שנקבע בפקודה ולפיכ %אינו זכאי להטבות הניתנות בפקודה למוסד ציבורי .אול ,הנחיות רשות המסי מכירות בכ ,%שמוסד ציבורי יכול ליזו תוכניות פיתוח או לנהל פרוייקטי שוטפי ,שלהקמת או לביצוע ,בהתאמה ,הוא נדרש לצבור מקורות כספיי במש %תקופה ארוכה ,שבמהלכה לא נעשה באות מקורות כל שימוש למטרות המוסד. .3 ייעוד של "נכסי נטו שלא קיימת הגבלה על השימוש בה" – יצירת "רזרבות" לגיטימית והכרחית תקציב של מלכ"ר עשוי לכלול סכומי שוני ,שהוצאת נתונה ,בדר %כלל ,לשיקול הדעת של המוסדות המנהלי של מלכ"ר ,כגו רכישת רכוש קבוע ,רכישת מלאי ,הקמת פרוייקטי חדשי וכדומה .כל עוד לא נוצרה בגי סכומי אלה מחוייבות משפטית או מחוייבות משתמעת ,אי ה בבחינת התחייבות .סכומי אלה יכולי לקבל ביטוי בדוחות הכספיי ולהיות מסווגי כ"ייעוד על ידי המוסדות המנהלי של המלכ"ר"" .ייעוד" שונה מהגבלה חיצונית בכ %שהוא נעשה בהתא להחלטות מינהליות פנימיות והמוסד המייעד רשאי לבטל את הייעוד מאחר ולא קיימת לגביו כל הגבלה חיצונית של תורמי או של גופי תומכי. לכאורה ,למרות שמותר למלכ"ר ליעד סכומי מתו" %הנכסי נטו שלא קיימת הגבלה על השימוש בה" למטרות שונות ולעתי ניהול פיננסי נכו )הווה אומר ,ניהול פיננסי שיבטיח את המש %קיומו של המלכ"ר לזמ ארו %ויאפשר השגת מטרותיו( מחייב זאת ,סוגייה זו נתקלת פעמי רבות בהצבת מכשולי והתניות מצד של גופי תומכי )בדר %כלל רשויות שלטוניות אול לא ה בלבד( .על מנת להקל על "המשא ומת" בסוגיה זו ע הגופי התומכי רצוי שהמלכ"ר יפעל למזער על פי הנחיות אלה .בכל מקרה על המלכ"ר לבחו מה היעודי המתאימי לו ושקיימת ליצירת הצדקה לאור מטרות הארגו ,מצבו הפיננסי והתחזיות לפעולותיו בעתיד. מטרות הייעוד ה: .1 שמירת מקורות לפעולות ספציפיות שבכוונת המלכ"ר לבצע: מת ביטוי בדוחות הכספיי לתכניות פעולה )פרוייקטי( שמוסדות המלכ"ר )הוועד /דירקטוריו או האסיפה הכללית – ג החלטות של הוועד מאושרות סופית על ידי האסיפה הכללית כחלק מהלי %אישור הדוחות הכספיי( החליטו לבצע בעתיד; החלטות אלה מייעדות חלק מ"הנכסי נטו" שלא קיימת הגבלה חיצונית על השימוש בה ובכ %קובעות שאינ יכולי לשמש לפעילות אחרת .כאמור ,המוסד בארגו שייעד את הסכומי מוסמ %לבטל את ייעוד. דוגמאות לייעוד לפרוייקטי ספציפיי: רכישת ציוד במסגרת יחידה מסויימת או פרוייקט מסויי; • יצירת תשתית לפרוייקטי שבכוונת הארגו להפעיל בעתיד; • ייעוד מקורות לפרוייקטי ספציפיי שצפוי שיסתיימו בגרעו; • רכישה או הקמה של נכסי מקרקעי. • דוגמה מפורטת – ר' נספח א. .2 קיו פעילות של המלכ"ר: צבירת מקורות שישמשו למימו ביניי של המש %פעילות בהיק( הכרחי על מנת לשמור ולקיי את פעילות הליבה של הארגו ,או לצמצ את ההיק( באופ הדרגתי ,מבלי לפגוע באופ מהותי בקהל היעד ובמטרות הארגו. הקריטריוני לקביעת גובה הסכומי שמ הראוי לייעד על מנת להבטיח קיו מימו ביניי פנימי למקרי של עיכוב בתמיכות ,ירידה בהיק( גיוס התרומות ,גידול הכרחי בפעילות המלכ"ר ללא גידול מובטח במקורות מימו חיצוניי במועד )כגו :עלייה בלתי צפויה בדרישה לשרותי המלכ"ר במצבי חירו( ,ה: א. קריטריוני לבחינת המצב הדורש יעוד: • הבחנה בי החוסר במימו חיצוני לפעילות הליבה לבי המימו הדרוש לפעילויות שאינ בבחינת הליבה של המלכ"ר; הבחנה בי הוצאות קבועות לבי הוצאות משתנות .הוצאות קבועות ה אות הוצאות שלא נית לצמצ בדר %של ביטול או הקטנה של פעילויות שאינ הכרחיות לפעילות הליבה של הארגו )לרבות פעילויות שהמלכ"ר התחייב כלפי צד שלישי לקיימ – שירותי מוזמני(. הוצאות משתנות ה אלה שנית לבטל או לצמצ בנסיבות של העדר מקורות מימו חיצוניי שוטפי. • ב. קריטריוני לבחינת אופ הביצוע של היעוד הנדרש: • אי להשתמש בנכסי נטו שקיימת הגבלה חיצונית על השימוש בה למטרות ספציפיות ,על מנת לממ פעילויות אחרות ,ללא הסכמה מראש של התורמי או הגופי התומכי שנתנו את אות מקורות. בקביעת אור %התקופה הרלבנטית אשר בגינה מ הראוי להחזיק ב"נכסי נטו שאי הגבלה על השימוש בה" שיועדו לשמש רזרבה במצבי אלה ,יש להתחשב ג ברמת הסבירות שמייחסת הנהלת הארגו לקבלת תרומות ותמיכות שהמלכ"ר כלל בהכנסות הצפויות • בתקציב השנתי שלו ובתחזיותיו לגבי השנה הקרובה .יש להבחי בי :סבירות גבוהה לקבלת התמיכות במועד שיאפשר מימו הפעילות תו %מהל %ביצועה; סבירות נמוכה; ויתכנות בלתי ידועה .ככל שהסבירות לקבלת מקורות חיצוניי במועד נמוכה על ה"רזרבה" להתייחס לצרכי גדולי יותר ולתקופת פעילות ארוכה יותר. קביעת אור %התקופה הרלבנטית שונה במקרי הבאי: .1המלכ"ר מתבסס בעיקר על תמיכות המדינה והרשויות המקומיות; .2המלכ"ר מתבסס בעיקר על מת שרותי המוזמני על ידי המדינה ורשויות מקומיות; .3המלכ"ר מתבסס בעיקר על תמיכה של קרנות בודדות; .4המלכ"ר מתבסס על תרומות מהציבור הרחב; .5המלכ"ר מתבסס בעיקר על מכירת שרותי לציבור הרחב בתמורה ממקבלי השרות . ככלל אצבע ,נית לקבוע כי על מלכ"ר התלוי במידה רבה ביותר בתרומות ובתמיכות )בהבחנה מהכנסות עצמיות מפעילות( ,ועל אחת כמה וכמה א הוא תלוי בתמיכות מהמדינה ,לשאו( להגיע ל"רזרבה" לשלושה עד שישה חודשי .בכל מקרה על המלכ"ר לבחו את אור %התקופה הרלבנטית לגביו ,בהתחשב במקורות ההכנסה שלו ,כלעיל, ובנסיבות הספציפיות בה הוא נמצא. דוגמה מפורטת – ר' נספח ב. .3 קרנות צמיתות שיועדו על ידי מוסדות המלכ"ר: קיימי מלכ"רי הנוהגי לייעד "נכסי נטו" ליצירת "קר קבועה שיועדה על ידי מוסדות המלכ"ר" המוצגת במסגרת ה"נכסי נטו שלא קיימת הגבלה על השימוש בה" (Management- ) .designated Endowment Fundפירותיה של קר זו ישמשו בעתיד את המלכ"ר בהתא להחלטות מוסדות המלכ"ר. .4 תיעוד הייעוד כללי ייעוד לפעולות בעתיד צרי %להיות למטרות ספציפיות ומגובה בתיעוד חיצוני או פנימי המוכיח את כוונת הארגו .אי להסתפק בהצהרת כוונות כלליות )כגו" :סכומי שיועדו לפיתוח" ללא תכניות פיתוח מפורטות( אלא הכרחי שיהיו קיימי :מידע מפורט וכוונות רציניות מעוגני בכתובי ,כגו: תקציב מאושר )שהוגש לגופי התומכי( המגובה בתוכניות עבודה אופרטיביות ומפורטות; • הזמנות לציוד שטר נרכש; • הסכמי או הזמנות שטר גובשו לידי חוזי להקמת מבני )בגי אותו חלק שטר בוצע(; • הגשת הצעה במכרז למת שרותי אשר הארגו צופה כי יגר לו הפסד בגינ. • יעוד לפעולות לטווח בנוני וארו ייעוד למטרות של רכישת ציוד ושל פרוייקטי עתידיי של פעילות הוא מטבעו לטווח בנוני או ארו$ % שנה עד שלוש שני ולעתי א( מעבר לתקופה זו .לפיכ %על המלכ"ר להראות ג שימוש בסכומי שיועדו לכ %בעבר )בניגוד לפרקטיקה של ביטול היעוד עקב אי ביצוע הרכישות ו/או הפרוייקטי( .בקביעת הסכומי המיועדי יש להתחשב בצפי לתרומות שתתקבלנה למטרות אלה ובסיכויי קבלת. ייעוד לטווח ארו במיוחד – רכישה והקמה של נכסי מקרקעי ייעוד לרכישה או הקמה של נכסי מקרקעי הוא לטווח ארו %יותר .ייעוד סכומי למטרה זו עשוי להתחיל כבר בשלבי הראשוניי של חיפוש אפשרויות וניהול משא ומת ע בעלי קרקע פוטנציאליי; ולהמשי% תו %מהל %התכנו ,הרישוי ,הזמנת עבודת הבנייה וההקמה – מהל %הלוקח ,בדר %כלל ,מספר שני רב. רצוי במקרי אלה להראות התקדמות כלשהי בהשגת המטרה )כגו :קיו משאי ומתני ע מוכרי פוטנציאליי וכדומה( .בקביעת הסכומי המיועדי יש להתחשב בצפי לתרומות שתתקבלנה למטרות אלה ובסיכויי קבלת. יעוד להבטחת פעילות שוטפת ג צבירת מקורות שישמשו להמש %פעילות מינימלית של הארגו בנסיבות של ירידה משמעותית בהכנסות לרמה שלא תאפשר המש ,%או הקטנה מבוקרת ,של הפעילות השוטפת של הארגו ,חייבת להעשות על בסיס תחזיות מפורטות ולא על בסיס "ניחושי" ו"תחזיות כלליות" .הערכות אלה חייבות להתבסס רק על הוצאות בפרוייקטי קיימי ולא על הפעלת של פרוייקטי חדשי .הערכות אלה צריכות להתחשב בהכנסות שצפוי כי תתקבלנה בעתיד ,בהתחשב בהסתברות קבלת .א לא צפויות כל הכנסות או שהסתברות קבלת נמוכה ביותר ,מ הראוי שהמלכ"ר ישקול את צעדיו בזהירות )תוכנית הבראה מקיפה, מיזוג ע עמותה אחרת ,מימוש רכוש קבוע והעברת הפעילות למקו שכור או מכירה ושכירה מחדש של אות נכסי(. .5 הקבלה פנימית הקטנת "עודפי" יכולה להעשות ג בדר %של קבלת תרומות שקיימת לגביה הגבלה בעלת אופי זמני או הגבלה בעלת אופי קבוע ,וזאת בתנאי הקבלה ).(matching הקבלת מקורות פנימית היא התחייבות של המלכ"ר להעמיד כנגד תרומה או תמיכה שהתקבלה סכומי מקבילי )לאו דווקא ביחס של – 1:1התורמי עשויי להתנות את תרומת בהקבלה של סכומי נמוכי מסכו התרומות או הגבוהי מה( שישמשו לאותה מטרה .ההתחייבות כלפי התורמי היא תנאי לקבלת התרומות ולפיכ %היא משקפת הגבלה של התורמי .מועד ההקבלה הוא המועד בו הוכרו כהכנסה ,או כתוספת לנכסי נטו שקיימת הגבלה על השימוש בה ,התרומות )או העברות חד$צדדיות אחרות( המחייבות את המלכ"ר בהקבלה .סכומי ההקבלה מוצגי כגריעה מהנכסי נטו שלא קיימת הגבלה על השימוש בה וכתוספת לנכסי נטו שקיימת הגבלה על השימוש בה ,בהגבלה זמנית או בהגבלה קבועה, בהתא לקביעות התורמי .כאשר הסכומי הנ"ל משוחררי מההגבלות )ביחד ובמקביל לשחרור מהגבלות של סכומי התרומות( ,ה מוחזרי לנכסי שלא קיימת לגביה הגבלה ולא לדוח על הפעילויות. תרומות שהתקבלו בתנאי הגבלה קבועה על השימוש בה אינ משתחררות מהגבלה ולפיכ %ג סכומי ההקבלה שהועברו מ"נכסי נטו שלא קיימת הגבלה על השימוש בה – שטר יועדו" לא ישתחררו. ההגבלה על התרומות ,לרבות תנאי הקבלה ,יכולי להיות יזומי על ידי המלכ"ר המקבל $הרחבה ראו סעי( 1לעיל. .6 הקבלה פנימית בגי "נכסי נטו" שקיימת הגבלה מעי&קבועה על השימוש בה קיי מקרה של הקבלה פנימית בעל אופי מיוחד $הקבלה פנימית בגי "נכסי נטו" שקיימת הגבלה מעי$ קבועה על השימוש בה. מהי הגבלה מעי$קבועה )?(Quasi-endowment "נכסי נטו" שקיימת הגבלה מעי$קבועה היא סוג$משנה בעל מאפייני מיוחדי של הנכסי נטו, שההגבלה על השימוש בה היא בעלת אופי קבוע ,והוא $נכסי נטו שההגבלה עליה היא מעי$קבועה. אלה תרומות שהשימוש בה הוגבל הגבלה בעלת אופי קבוע $במוב שנית להשתמש רק בפירות התרומות, אול ההגבלה היא רק למש %תקופה מסויימת ,שלאחריה ההגבלות הופכות להיות בעלות אופי זמני או משוחררות מכל הגבלה ,בהתא לקביעת התורמי. ג תרומות שהתקבלו בתנאי אלה יכולות להיות בתנאי נוס( של הקבלה פנימית .במקרי אלה סכומי ההקבלה משתחררי ע שחרור מהגבלות של סכומי התרומות. מלכ"ר יכול להסכי ע תורמי על מחוייבותו לבצע הקבלה פנימית ג באשר לתרומות או לתמיכות שקיימת הגבלה מעי$קבועה על השימוש בה .פעולה זו מחזקת את היציבות הפיננסית של המלכ"ר לטווח ארו %תו %שמירה על גמישות המאפשרת שימוש בחלק מ"נכסי נטו" אלה ע תו תקופת ההגבלות הקבועות. .7 ריכוז אחת הדילמות בפניה עומדי מלכ"רי רבי והמגזר השלישי כולו ,מתבטאת בחובה להשתמש בכל המקורות העומדי לרשות המלכ"ר לקידו מטרותיו הציבוריות לעומת ההכרח לשמור ולקיי איתנות פיננסית. מושגי בסיסיי "נכסי נטו שקיימת הגבלה זמנית על השימוש בה"; הגבלה בעלת אופי זמני משקפת התניות )הגבלות( של התורמי או של הגופי התומכי שפוקעות ע קרות ארוע מסוי או ע חלו( הזמ, או שנית לקיימ או להסיר באמצעות נקיטת פעולות כלשה בהתא לאות התניות. "נכסי נטו שקיימת הגבלה קבועה על השימוש בה"; או" ,קר צמיתה" שנית להשתמש רק בפירותיה – למטרות ספציפיות שנקבעו על ידי התורמי ,או על ידי הגופי התומכי ,שנתנו את אות מקורות ,או לפעילות שוטפת שלא למטרה מסוימת. "נכסי נטו שלא קיימת הגבלה על השימוש בה" )"עודפי חופשיי מהגבלות"(. הגבלה היא רק כזו שנקבעה על ידי גור חיצוני – הגור התור ,הגו( התומ %או החוק ולא על ידי מוסדות המלכ"ר. ייעוד של "נכסי נטו" – יצירת "רזרבות" לגיטימית והכרחית "ייעוד" שונה מהגבלה חיצונית בכ %שהוא נעשה בהתא להחלטות מינהליות פנימיות והמוסד המייעד רשאי לבטל את הייעוד מאחר ולא קיימת לגביו כל הגבלה חיצונית של תורמי או של גופי תומכי. לכאורה ,למרות שמותר למלכ"ר ליעד סכומי מתו" %הנכסי נטו שלא קיימת הגבלה על השימוש בה" למטרות שונות ולעתי ניהול פיננסי נכו )הווה אומר ,ניהול פיננסי שיבטיח את המש %קיומו של המלכ"ר לזמ ארו %ויאפשר השגת מטרותיו( מחייב זאת ,סוגייה זו נתקלת פעמי רבות בהצבת מכשולי והתניות מצד של גופי תומכי )בדר %כלל רשויות שלטוניות אול לא ה בלבד(. מטרות הייעוד ה (1) :יתרות "נכסי נטו שלא קיימת הגבלה על השימוש בה" $מת ביטוי בדוחות הכספיי לתכניות פעולה )פרוייקטי( שמוסדות המלכ"ר אישרו; ) (2קיו פעילות של המלכ"ר $צבירת מקורות שישמשו למימו ביניי של המש %פעילות בהיק( הכרחי על מנת לשמור ולקיי את פעילות הליבה של הארגו ,או לצמצ את ההיק( באופ הדרגתי ,מבלי לפגוע באופ מהותי בקהל היעד ובמטרות הארגו. תיעוד הייעוד ייעוד לפעולות בעתיד צרי %להיות למטרות ספציפיות ומגובה בתיעוד חיצוני או פנימי המוכיח את כוונת הארגו .אי להסתפק בהצהרת כוונות כלליות )כגו" :סכומי שיועדו לפיתוח" ללא תכניות פיתוח מפורטות( אלא הכרחי שיהיו קיימי :מידע מפורט וכוונות רציניות מעוגני בכתובי ,כגו (1) :תקציב מאושר )שהוגש לגופי התומכי( המגובה בתוכניות עבודה אופרטיביות ומפורטות; ) (2הזמנות לציוד שטר נרכש; ) (3הסכמי או הזמנות שטר גובשו לידי חוזי להקמת מבני )בגי אותו חלק שטר בוצע(; ) (4הגשת הצעה במכרז למת שרותי אשר הארגו צופה כי יגר לו הפסד בגינ. יעוד לפעולות לטווח בנוני וארו & יעוד למטרות של רכישת ציוד ושל פרוייקטי עתידיי של פעילות הוא מטבעו לטווח בנוני או ארו $ %שנה עד שלוש שני ולעתי א( מעבר לתקופה זו .לפיכ %על המלכ"ר להראות ג שימוש בסכומי שיועדו לכ %בעבר .בקביעת הסכומי המיועדי יש להתחשב בצפי לתרומות שתתקבלנה למטרות אלה ובסיכויי קבלת. ייעוד לטווח ארו במיוחד – רכישה והקמה של נכסי מקרקעי & יעוד סכומי למטרה זו עשוי להתחיל כבר בשלבי הראשוניי של חיפוש אפשרויות וניהול משא ומת ע בעלי קרקע פוטנציאליי; ולהמשי% תו %מהל %התכנו ,הרישוי ,הזמנת עבודת הבנייה וההקמה – מהל %הלוקח ,בדר %כלל ,מספר שני רב. רצוי במקרי אלה להראות התקדמות כלשהי בהשגת המטרה )כגו :קיו משאי ומתני ע מוכרי פוטנציאליי וכדומה( .בקביעת הסכומי המיועדי יש להתחשב בצפי לתרומות שתתקבלנה למטרות אלה ובסיכויי קבלת. יעוד להבטחת פעילות שוטפת & ג צבירת מקורות שישמשו להמש %פעילות מינימלית של הארגו בנסיבות של ירידה משמעותית בהכנסות לרמה שלא תאפשר המש ,%או הקטנה מבוקרת ,של הפעילות השוטפת של הארגו ,חייבת להעשות על בסיס תחזיות מפורטות ולא על בסיס "ניחושי" ו"תחזיות כלליות". הקבלה פנימית הקטנת "עודפי" יכולה להעשות ג בדר %של קבלת תרומות שקיימת לגביה הגבלה בעלת אופי זמני או הגבלה בעלת אופי קבוע ,וזאת בתנאי הקבלה ).(matching נספח א – דוגמה ליעוד ועד עמותת "פסנתרי ומקהלות )ע.ר "(.החליט לייעד מיתרת העודפי בשנה הראשונה לפרוייקט חידוש אוס( חוברות הפרטיטורה )בעברית3ַ :כְ לִ יל( שברשותו .הפרוייקט צפוי להמש %כ 3 $שני. העלות הכוללת הצפויה של פרוייקט החידוש היא בס 400,000 %ש"ח. במהל %השנה השנייה הוצאו לרכישת חוברות פרטיטורה ס 312,400 %ש"ח .ועד העמותה ד בהתקדמות הפרוייט והגיע למסקנה כי בעקבות עליית המחירי בשוק העולמי העלות הכוללת הצפויה תהיה גבוהה יותר מההערכה הראשונית ותגיע לס %כולל של 480,000ש"ח. החלטות הוועד מוצגות בדוח על השינויי בנכסי נטו ,כלהל: בשנה הראשונה: יתרות פתיחה עודפי השנה ... סכומי שיועדו לחידוש אוס( חוברות פרטיטורה יתרות סגירה נ כ ס י ם נ ט ו שקיימת הגבלה על השימוש בהם שלא קיימת הגבלה על השימוש בהם ששימשו לרכוש קבוע שישמשו לפעילויות שלא יועדו על שיועדו על ידי מוסדות המלכ"ר ידי מוסדות המלכ"ר 1,000.000 250,000 )(400,000 850,000 400,000 400,000 בשנה השנייה: נ כ ס י ם נ ט ו שקיימת הגבלה על השימוש בהם שלא קיימת הגבלה על השימוש בהם ששימשו לרכוש קבוע שישמשו לפעילויות שלא יועדו על שיועדו על ידי מוסדות המלכ"ר ידי מוסדות המלכ"ר 850,000 350,000 400,000 יתרות פתיחה עודפי השנה .......... שימוש בסכומי שיועדולחידוש אוס( חוברות פרטיטורה 312,400 )(312,400 סכומי נוספי שיועדו לחידוש אוס( חוברות )(80,000 פרטיטורה 807,600 יתרות סגירה 80,000 167,600 נספח ב – דוגמה ההכנסות וההוצאות של העמותה להגנה על כלבי נטושי )ע"ר( היו: 2009 2010 2007 2008 תמיכה ממשלתית 850 1,500 2,200 2,500 תמיכה מרשות מקומית א 30 80 100 200 80 150 880 900 1,000 300 300 300 ס הכל הכנסות 1,490 2,840 3,650 4,000 פעילות הליבה 1,650 2,050 2,300 2,400 טיפולי רפואיי מורכבי )תשלו למרפאות ויטרינריות מתמחות( 480 880 1,070 1,150 הוצאות הנהלה וכלליות 200 250 250 250 ס הכל הוצאות 2,330 3,180 3,620 3,800 עוד) -גרעו( בשנה )(840 )(340 30 200 נכסי נטו שלא קיימת הגבלה על השימוש בה 990 לתחילת השנה 1,330 1,300 2,100 נכסי נטו שלא קיימת הגבלה על השימוש בה 150 לתו השנה 990 1,330 1,300 תמיכה מרשות מקומית ב תרומות מיחידי – שנתיות קבועות 610 תרומת לוד ווסטינגהאוס לאור הירידה בהכנסות מ 4.0 $מליו ש"ח בשנת 2007ל 3.35 $מליו ש"ח בשנת 2008והמש %הירידהה ל$ 2.84מליו ש"ח בשנת ,2009נעשו מאמצי חסכו ניכרי בעלות פעילויות הליבה .לאור התגברות הירידה בהכנסות לטיפולי רפואיי מורכבי בשנת 2010החליטה העמותה לצמצ את השרות המיוחד הזה ולספקו רק במקרי יוצאי דופ. התחזית לשנת 2011היא להגיע לאיזו תקציבי: הכנסות: הקצבה ממשלתית 0.9מליו ש"ח – בהתבסס על התחייבות המשרד הממשלתי התומ.% תרומות מיחידי 0.8מליו ש"ח $בהתבסס על מבצע הרחבת אוכלוסיית התורמי שהחל בה בתו שנת 2010ושטר נשאה פרי עד תו .2010 הוצאות: פעילות ליבה טיפולי רפואיי מורכבי הנהלה וכלליות 1.5מליו ש"ח – בהתבסס על החלפת מספר עובדי בשכר במתנדבי. אי _ ביטול השרות ,בהתבסס על הסכמת משרד החקלאות לשאת בעלות שרות זה. 0.2מליו ש"ח $כל ההוצאות קבועות והכרחיות. לאור הצור %במימו ביניי הנובע מכ %ש: .1 .2 .3 ההוצאות מתפזרות ,פחות או יותר ,באופ שווה על פני חודשי השנה; תרומות מיחידי מתפזרות ,פחות או יותר ,באופ שווה על פני חודשי השנה; ההקצבה הממשלתית מתקבלת במחציתה על פני 3הרבעוני הראשוני ובמחציתה ברבעו האחרו. קיי הכרח לשמור על רזרבה שתבטיח לפחות את הפעילות המקוצצת. התחזית הרבעונית היא )מאות אלפי שקלי חדשי(: רביע ראשו רביע שני רביע שלישי רביע רביעי ס הכל הקצבה ממשלתית 150 150 150 450 900 תרומות 200 200 200 200 800 ס %הכל 350 350 350 650 1,700 הוצאות ליבה )(375 )(375 )(375 )(375 )(1,500 הנהלה וכלליות )(50 )(50 )(50 )(50 )(200 ס %הכל )(425 )(425 )(425 )(425 )(1,700 עוד( )גרעו( )(75 )(75 )(75 225 0 הסכומי שעל העמותה ליעד למימו גישור במצב זה מתו %הנכסי נטו שלא קיימת הגבלה על השימוש בה מסתכמי לתו שנת 2010בס 225 %אלפי ש"ח .מאחר ויתרת הנכסי נטו שאי הגבלה על השימוש בה נמוכה) 150אלפי ש"ח( מהסכו הדרוש ) 225אלפי ש"ח( לא נית ליעד את מלוא הסכו אלא את היתרה הקיימת .לא נית לייעד סכומי העולי על היתרות שנית ליעד ) 150אלפי ש"ח(. החוסר במימו הביניי ) 100אלפי ש"ח( נותר ללא פתרו. לשאלות ,הבהרות ,והתלבטויות נוספות, נית לפנות לקמרו בטלפו 02&5717997או במייל [email protected]
© Copyright 2024