‫ביקורת חשבונות ובעיות ביקורת מיוחדות‬ ‫בחינת מועצת רואי חשבון‬ ‫מועד קיץ ‪ – 2014‬מועד מיוחד‬ ‫מוגש כשירות "מיומנות" לסטודנטים הניגשים לבחינת המועצה‬ ‫שאלה מס' ‪( 1‬מחברת א' – מחברת לבנה) ‪14%‬‬ ‫‪.2013‬‬ ‫משרדך מונה כרואה חשבון מבקר של חברת אלפא בע"מ (להלן‪"-‬החברה ") החל משנת‬ ‫החברה הינה חברה פרטית בבעלות בני משפחת כהן‪ ,‬שהינם קרובי משפחתך‪ .‬הנכס העיקרי של‬ ‫החברה הינו אחזקה ( ‪ 78%‬בשליטה ובעלות) בחברת בתא בע"מ חברת בתא בע"מ הינה חברה‬ ‫ציבורית‪ ,‬שמניותיה נסחרות בבורסה לניירות ערך בתל‪-‬אביב‪ ,‬ודוחותיה הכספיים מבוקרים ע"י‬ ‫רואי חשבון אחרים‪.‬‬ ‫להלן טיוטת דוח רואי החשבון המבקר על הדוחות הכספיים של החברה לשנה שנסתיימה ביום ‪31‬‬ ‫בדצמבר ‪ ,2013‬שהוכנה ע"י עוזרך והוגשה לאישורך‪:‬‬ ‫מדינסקי‪ ,‬כהן ושות'‪,‬רואי חשבון‬ ‫שדרות בן גוריון ‪ ,103‬תל‪-‬אביב‪6790006,‬‬ ‫טל‪036390888 :‬‬ ‫דוח רואי החשבון המבקרים לבעלי המניות של חברת אלפא בע"מ‬ ‫ביקרנו את הדוח המאוחד על המצב הכספי המצורף של חברת אלפא בערבון מוגבל (להלן‪-‬‬ ‫"החברה") ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2013‬ואת הדוח המאוחד על רווח והפסד‪ ,‬הרווח הכולל‪ ,‬השינויים‬ ‫בהון ותזרימי המזומנים לשנהשנסתיימה באותו תאריך‪ .‬דוחות כספיים אלה הינם באחריות‬ ‫הדירקטוריון וההנהלה של החברה‪ .‬אחריותנו היא לחוות דעה על דוחות כספיים אלה בהתבסס‬ ‫על ביקורתנו‪.‬‬ ‫הדוחות הכספיים של החברה עד שנת ‪ ,2012‬המצ"ב בוקרו על ידי סלוצקי‪ ,‬לוי ושות'‪ ,‬רואי חשבון‪,‬‬ ‫ואשר חוות דעתם עליהם הייתה בלתי מסויגת‪ ,‬למעט הפניית תשומת הלב לתביעה מהותית‬ ‫שהוגשה נגד חברת בתא בע"מ שהינה חברה בת של החברה (להלן‪"-‬חברה בת")‪.‬‬ ‫לא ביקרנו את הדוחות הכספיים של חברה בת שאוחדה‪ ,‬אשר נכסיה‪ ,‬הכלולים באיחוד מהווים כ‪-‬‬ ‫‪ 89%‬מכלל ההכנסות המאוחדות לשנה שהסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ .2013‬הדוחות הכספיים של‬ ‫החברה בת בוקרו על ידי רואי חשבון אחרים‪ ,‬שדוחותיהם הומצאו לנו וחוות דעתנו‪ ,‬ככל שהיא‬ ‫מתייחסת לסכומים שנכללו בגין אותה חברה‪ ,‬מבוססת על דוחות רואי החשבון האחרים‪.‬‬ ‫ערכנו את ביקורתנו בהתאם לתקני ביקורת מקובלים בישראל‪ ,‬לרבות תקנים שנקבעו בתקנות‬ ‫רואי חשבון (דרך פעולתו של רואה חשבון)‪ ,‬התשל"ג‪ .1973 -‬על פי תקנים אלה נדרש מאתנולתכנן‬ ‫את הביקורת ולבצעה במטרה להשיג מידה סבירה של ביטחון שאין בדוחות הכספיים הצגה‬ ‫מוטעית מהותית‪ .‬ביקורת כוללת בדיקה מדגמית של ראיות התומכות בסכומים ובמידע שבדוחות‬ ‫הכספיים‪ .‬ביקורת כוללת גם בחינה של כלליהחשבונאות שיושמו ושל האומדנים המשמעותיים‬ ‫שנעשו על ידי הדירקטוריון וההנהלה של החברה‪ ,‬וכן הערכת נאותות ההצגה בדוחות הכספיים‬ ‫בכללותה‪ .‬אנו סבורים שביקורתנו ודוחות רואי החשבון האחרים מספקים בסיס נאות לחוות‬ ‫דעתנו‪.‬‬ ‫לא נערכה הפרשה לירידת ערך מוניטין הנכלל בדוח על המצב הכספי ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪.2013‬‬ ‫נמצאו חולשות מהותיות ברכיבי הבקרה הפנימית על הדיווח הכספי של חברת הבת לשנה‬ ‫שנסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ .2013‬לא ניתן גילוי לחולשות האמורות בדוחות הכספיים‬ ‫המאוחדים של החברה‪.‬‬ ‫לדעתנו‪ ,‬בהתבסס על ביקורתנו ועל הדוחות של רואי חשבון אחרים‪ ,‬ובכפוף לאמור לעיל‪ ,‬הדוחות‬ ‫הכספיים המאוחדים הנ"ל משקפים באופן נאות‪ ,‬מכל הבחינות המהותיות‪ ,‬את המצב הכספי של‬ ‫החברה והחברה המאוחדת שלה ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪,2013‬ואת תוצאות פעולותיהן‪ ,‬השינויים בהון‬ ‫ותזרימי המזומנים לשנה שהסתיימה ביום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2013‬בהתאם לכללי חשבונות מקובלים‬ ‫בישראל)‪. (ISRAELI GAAP‬‬ ‫מבלי לסייג את מסקנתנו הנ"ל‪ ,‬אנו מפנים את תשומת הלב כדלקמן‪:‬‬ ‫‪ .1‬הדוחות הכספיים המאוחדים שבוקרו על ידנו‪ ,‬כוללים חברה בת‪ ,‬שדוחותיה הכספיים‬ ‫בוקרו על ידי רואי חשבון אחרים‪ ,‬ושנכסיה והכנסותיה‪ ,‬מהווים מעל ‪ 50%‬מכלל הנכסים‬ ‫וההכנסות המאוחדים ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ 2013‬ולשנה שנסתיימה באותו תאריך‪.‬‬ ‫‪ .2‬משה כהן‪ ,‬רואה חשבון‪ ,‬השותף במשרד רואה החשבון המבקר על החברה ‪ ,‬הינו קרוב‬ ‫משפחה של בעלי השליטהבחברה‪.‬‬ ‫‪ .3‬קיימים ספקות משמעותיים בקשר להמשך פעילות חברת הבת כעסק חי וזאת ללא המשך‬ ‫ותמיכת החברה בה‪.‬‬ ‫‪ .4‬קיימת אי‪-‬התאמה בין הדוחות הכספיים המאוחדים של החברה לבין המידע הנכלל בדוח‬ ‫הדירקטוריון של החברה הבת‪ .‬המידע בדוחות הכספיים המאוחדים מוצג באופן נאות‪.‬‬ ‫רואי חשבון אחרים‪ ,‬ביקרו בהתאם לתקן ביקורת ‪ 104‬של לשכת רואי חשבון בישראל "ביקורת‬ ‫של רכיבי בקרה פנימית על דיווח כספי"‪ ,‬על תיקוניו‪ ,‬את רכיבי הבקרה הפנימית על דיווח כספי‬ ‫של החברה הבת ליום ‪ 31‬בדצמבר ‪ ,2013‬והדו"ח שלהם מיום ‪ 25‬בפברואר ‪ 2014‬כלל חוות דעת‬ ‫מסוייגת על אותם רכיבים‪ ,‬בשל חולשות מהותיות ברכיבי הבקרה הפנימית על הדיווח הכספי של‬ ‫החברה בת‪.‬‬ ‫מרינסקי‪ ,‬כהן ושות'‪ ,‬רואי חשבון‬ ‫‪ 28‬בפברואר ‪2014‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫פרט והסבר את הליקויים הקיימים בטיוטת דוח רואה החשבון המבקר על הדוחות הכספיים‬ ‫של חברת אלפא בע"מ‪ .‬נסח מחדש את הקטעים הרלבנטיים בדוח המצריכים ניסוח מחדש‪.‬‬ ‫לצורך התשובה הנך רשאי להניח הנחות רלבנטיות וסבירות‪ ,‬המתבססות על נתוני השאלה‪ ,‬ככל‬ ‫שנדרש‪.‬‬ ‫שאלה מס' ‪( :2‬מחברת ב' – מחברת כחולה) ‪6%‬‬ ‫בדיון מקצועי שנערך במשרד רואי חשבון‪ ,‬לצורך ריענון נהלי הביקורת במשרד‪ ,‬הושמעו חילופי‬ ‫הדברים דלקמן‪:‬‬ ‫במענה לדבריו של רו"ח לבני כי‪" :‬בביקורת של דוחות כספיים של גופים גדולים ומורכבים‪ ,‬עדיף‬ ‫ליישם גישה של ביקורת מלמעלה למטה ( ‪ ,)TOP DOWN APPRROACH‬ולהעדיפה על גישת‬ ‫הביקורת המסורתית‪ ,‬המושתתת על בדיקות פרטניות ומקיפות של מסמכים רבים‪ ,‬לבדיקת‬ ‫אמר רו"ח שחורי‪:‬‬ ‫נאותות הרישומים החשבונאיים‪ ,‬המהווים את הבסיס לדוחות הכספיים"‪,‬‬ ‫"בסופו של דבר מטרתנו הינה לאמת את נאותות הדוחות הכספיים‪ ,‬והדרך הנכונה והבטוחה‬ ‫לעשות זאת‪ ,‬היא באמצעות עריכת בדיקות מבוססות רבות ככל שניתן‪-‬ככל שנבדוק יותר‬ ‫רישומים חשבונאיים ומסמכים מבססים‪ ,‬כך נרגיש יותר בטוחים באשר לנאותות הדוחות‬ ‫הכספיים‪ ,‬עליהם אנו מחווים דעתנו"‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫חוות דעתך על האמור לעיל‪.‬‬ ‫‪ .2‬פרט את השלבים העיקריים‪ ,‬שלדעתך יש ליישם בגישה של "ביקורת מלמעלה למטה"‬ ‫(‪ )TOP DOWN APPRROACH‬בביקורת של דוחות כספיים‪.‬‬ ‫שאלה מס' ‪: 3‬‬ ‫גורם "המהותיות" מהווה קריטריון מרכזי בתכנון הביקורת של דוחות כספיים ובקביעת הצורך‬ ‫לתקנם‪ ,‬אם נמצאו בהם טעויות‪.‬‬ ‫בדיון מקצועי שנערך במשרד רואי חשבון‪ ,‬באשר לחשיבותו של גורם "המהותיות"‪ ,‬בתהליך‬ ‫הביקורת של הדוחות הכספיים של לקוחות המשרד‪ ,‬הושמעו הדעותוחילופי הדברים דלקמן‪:‬‬ ‫‪ .1‬במענה לדבריו של רו"ח אורני כי‪" :‬כדי לייעל ולפשט את תהליך הביקורת של הדוחות‬ ‫הכספיים של לקוחות המשרד‪ ,‬עלינו לקבוע סף ברור ומחייב למהותיות‪ .‬אני מציע שנקבע את‬ ‫סף המהותיות בחברות ציבוריות ל‪ 5% -‬מסכום הרווח‪ ,‬כנדרש עפ"י הוראות הרשות לניירות‬ ‫ערך‪ ,‬ו‪ 7% -‬בחברות פרטיות שלציבור אין בהן עניין‪ ,‬ושלגביהן אין הוראות מחייבות בעניין‬ ‫זה"‪ ,‬אמר רו"ח אגסי‪" :‬לא ברורה לי ההבחנה בין הציבוריות לפרטיות‪ -‬יש ליישם אותם‬ ‫קריטריונים לגבי כל החברות"‪.‬‬ ‫הוסיף רו"ח תפוחי‪" :‬לדעתי‪ ,‬אין לקבוע סף קבוע למהותיות‪ ,‬ויש להשאיר את נושא‬ ‫המהותיות לשיקול דעתו של כל מבקר בהתאם לנסיבות‪-‬קביעת ספים מחייבים למהותיות‪,‬‬ ‫שוללת מהמבקר אתשיקול הדעת החיונילעבודתו"‪.‬‬ ‫אמררו"ח אגוזי‪" :‬מספר טעויות בסכומים לא מהותיים‪ ,‬עלולים להסתכם לסכום מהותי‪,‬‬ ‫ולפיכך‪ ,‬אין לקבוע סף קבוע למהותיות"‪.‬‬ ‫‪ .2‬במענה לדבריו של רו"ח דגניכי ‪" :‬ההתמקדות בקריטריונים הכמותיים של המהותיות‬ ‫מחטיאה את המטרה‪-‬הכמות היא לא הגורם העיקרי במדידת מהותיות‪ .‬ישנם גם קריטריונים‬ ‫אחרים למהותיות‪ ,‬החשובים לא פחות"‪ .‬אמר רו"ח תמרי‪" :‬הדוחות הכספיים הינם מכלול‬ ‫של מספרים‪ ,‬ולכן הסף הכמותי הינו החשוב ביותר‪ ,‬וכל הקריטריונים האחרים‪ ,‬שהינם בלתי‬ ‫מוגדרים‪ ,‬חשובים פחות"‪.‬‬ ‫‪ .3‬לדבריו של רו"ח ארזי כי" "בנושא המהותיות‪ ,‬יש להבחין בין הטעויות הנעשות במכוון ע"י‬ ‫הגופים המבוקרים‪ ,‬לגביו טעויות הנעשות על ידם בתום לב"‪ ,‬אמר רו"ח ברושי‪" :‬טעות הינה‬ ‫טעות ואין הבדל לעניין המהותיות אם נעשתה במכוון או בתום לב"‪.‬‬ ‫‪ .4‬במענה לדבריו של רו"ח תמרי כי‪" :‬יש להתייחס באופן שונה לגורם המהותיות בסקירה של‬ ‫מידע כספי רבעוני‪ ,‬מאשר בביקורת של דוחות כספיים שנתיים‪ ,‬שכן בסקירה של מידע כספי‬ ‫רבעוני האחריות שלנו פחותה מאשר בביקורת‪ ,‬ולכן אפשר להעלות בסקירה את רף‬ ‫המהותיות הכמותי והאיכותי"‪ .‬אמר רו"ח אגסי‪" :‬הקריטריונים של מהותיות הינם אחידים‬ ‫ואינם מושפעים מסוג הדיווח"‪.‬‬ ‫‪ .5‬במענה לדבריו של רו"ח שזיפי כי‪" :‬לא ברורות ל י ההתלבטויות באשר לקריטריונים של‬ ‫המהותיות בדוחות הכספיים‪ .‬חברות ציבוריות חייבות בדיווח לפי התקינה הבינלאומית‬ ‫(‪ ,)IFRS‬ולכן עלינולפעול בהתאם לקריטריונים למהותיות שנקבעו בתקינה הבינלאומית ולא‬ ‫לסטות מהם‪ ,‬ואם תשאלו אותי – הייתי מיישמם גם בכל הגופים האחרים"‪ .‬אמר רו"ח דגני‪:‬‬ ‫"על מה אתה מדבר – ישנן הוראות מחייבות בישראל בעניין זה‪ ,‬ואף חלו בה שינויים בשנים‬ ‫האחרונות"‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫חווה דעך על האמירות וחילופי הדברים שצוטטו לעיל (יש להתייחס לכל סעיף בנפרד )‬ ‫שאלה מס' ‪( :4‬מחברת ד' – מחברת ירוקה) ‪10%‬‬ ‫בדיון שנערך במשרד רואי חשבון בעניין ביקורת של דוחות כספיים של מלכ"רים‪ ,‬הושמעו הדעות‬ ‫וחילופי הדברים דלקמן‪:‬‬ ‫ביקורת של דוחות כספיים של מלכ"רים שונה‬ ‫‪ .1‬במענה לדבריו של רו"ח שחם כי "‬ ‫מביקורת של דוחות כספיים של ישויות המאוגדות כחברות‪ ,‬בגלל אופיים השונה של‬ ‫המלכ"רים ועיסוקם"‪ ,‬אמר רו"ח צור‪" :‬אין הבדל בביקורת‪ .‬ביקורת היא ביקורת‪ ,‬ואין‬ ‫שוני בין ביקורת של ישות כזו או אחרת‪ ,‬מה גם שמלכ"רים יכולים להתאגד כחברות‬ ‫רגילות‪.‬‬ ‫הוסיף רו"ח גרניט‪" :‬הביקורת של הדוחות הכספיים של המלכ"רים הינה פשוטה יותר‬ ‫מאשר בעסקים רגילים‪ ,‬שכן אין להם נכסים‪-‬הכל נרשם להוצאות‪ ,‬אין בהם את ענין‬ ‫העסק החי‪ ,‬שכן הם אינם עסק"‪.‬‬ ‫"מזלנו שהדוחות הכספיים של המלכ"רים אינם‬ ‫‪ .2‬במענה לדבריו של רו"ח צור‪:‬‬ ‫מתפרסמים‪ ,‬ולציבור אין גישה אליהם‪ ,‬ולפיכך החשיפה והאחריות שלנו קטנים יחסית"‪,‬‬ ‫אמר רו"ח גרניט‪" :‬החשיפה והאחריות שלנו פחותים כי המלכ"רים הינם גופים קטנים‬ ‫יחסית וחשיבותם אינה רבה"‬ ‫‪ .3‬אמר רו"ח שחם‪" :‬מזלנו שמלכ"רים אינם חייבים במסים כלשהם‪ ,‬מאחר ואין הם‬ ‫מיועדים להפקת רווחים‪-‬נחסך מאיתנו כל הביקורת הקשורה בהיבטי המס הקיימת‬ ‫בגופים רגילים"‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫‪.1‬חווה דעך על כל האמור באמירות דלעיל (יש להתייחס לכל סעיף בנפרד)‪.‬‬ ‫‪.2‬פרט את נהלי הביקורת העיקריים שיש ליישם בביקורת של דוחות כספיים של מלכ"רים‬ ‫המאוגדים כעמותות (יש להגביל את התשובה לעשרה נהלים עיקריים בלבד)‪.‬‬ ‫שאלה מס' ‪( 5‬מחברת ה' – מחברת ורודה) ‪10%‬‬ ‫ענה בקצרה על מגוון השאלות הבאות (נמק ובסס את תשובותיך)‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫‪.6‬‬ ‫‪.7‬‬ ‫‪.8‬‬ ‫‪.9‬‬ ‫‪.01‬‬ ‫הסבר את המונח "אמות מידה פיננסיות" ( ‪,)COVENANTS‬ואת זיקתו לתהליך ביקורת‬ ‫של דוחות כספיים‪.‬‬ ‫האם ניתן לשתף בהכנסותיו של משרד רואי חשבון בישראל גורמים שאינם רואי חשבון?‬ ‫באלו נסיבות יש ליישם בישראל תקני ביקורת אמריקאים בביקורת של דוחות כספיים?‬ ‫באלו נסיבות יש ליישם בישראל תקני ביקורת בינלאומיים בביקורת של דוחות כספיים?‬ ‫האם רשאי רואה חשבון שהוא גם עורך דין‪ ,‬לספק שירותים‪ ,‬בו זמנית‪ ,‬בתחום ראיית‬ ‫החשבון ובתחום עריכת דין?‬ ‫האם רשאי רואה חשבון להקים אתר באינטרנט המציע לציבור הרחב את שירותי משרדו‬ ‫בתחומי ראיית החשבון ושירותים נלווים לראיית חשבון‪ ,‬ושבו מפורטים שמות של‬ ‫לקוחות נבחרים של משרדו?‬ ‫האם רשאי משרד רואי חשבון להרחיב את שירות משלוח החוזרים המקצועיים של‬ ‫המשרד גם לעסקים שאינם נמנים על לקוחות המשרד?‬ ‫האם רשאי רואה חשבון לשמש כרואה חשבון מבקר שלחברה‪ ,‬שבעל מניות בה‪ ,‬הינו‬ ‫שותף של רואה החשבון במיזם עסקי?‬ ‫האם יכול רואה חשבון מבקר להסתמך בביקורת הדוחות הכספיים שלחברה‪ ,‬בעניין‬ ‫"תביעות תלויות"‪ ,‬במכתב‪/‬חוות דעת של יועצה המשפטי של החברה‪ ,‬שהינו עובד שכיר‬ ‫בה?‬ ‫האם יכול רואה חשבון מבקר לחוות דעתו על דוחותיה הכספיים השנתיים של חברה‪,‬‬ ‫שמנהלה הכללי מסרב לחתום על הצהרת המנהלים בעניין הדוחות הכספיים?‬ ‫שאלה מס' ‪( 6‬מחברתו' – מחברת כתומה) ‪10%‬‬ ‫משרדך משמש כרואה חשבון מבקר של חברת מלונות הדר בע"מ (להלן‪"-‬החברה")‪.‬‬ ‫החברה מפעילה רשת של בתי מלון הפרוסים ברחבי ישראל ובעיקר בדרום הארץ‪.‬‬ ‫בעקבות מבצע "צוק איתן"‪ ,‬חלה פגיעה משמעותית במצב עסקי החברה‪ ,‬כתוצאה‬ ‫מירידה בתפוסת המלונות וביטול הזמנות‪.‬‬ ‫סמנכ"ל הכספים של החברה פנה אליך בבקשהלסייע לחברה בקבלת פיצויים מהמדינה‬ ‫ומגורמים אחרים‪ ,‬בגין הנזקים שנגרמולחברה כתוצאה מהמבצע‪ ,‬והעבירלחתימתך‬ ‫אישור שנוסח על ידו עבורך כדלקמן‪:‬‬ ‫קוסטנר‪ ,‬לבבי ושות'‪ ,‬רואי חשבון‬ ‫לכל מאן דבעי‪,‬‬ ‫הנדון‪ :‬נזקים שנגרמו לחברת מלונות הדר בע"מ כתוצאה ממבצע "צוק איתן"‬ ‫לבקשתכם וכרואי חשבון המבקרים של חברתכם‪ ,‬הרינו לאשר ולדווח כדלקמן ‪:‬‬ ‫בדקנו את רישומי החברה‪ ,‬לרבות הכנסותיה בחודשים יולי ואוגוסט ‪,2014‬‬ ‫והרינו לדווח כדלקמן‪:‬‬ ‫‪ .1‬בחודשים יולי ואוגוסט ‪ ,2014‬הסתכם מחזור ההכנסות של החברה בסך ‪- 250,325‬‬ ‫‪ ,₪ 182,421‬בהתאמה‪ ,‬וזאת בהשוואה ל‪ ₪ 1,150,355 -‬ו‪ ₪ 1,285,000 -‬בהתאמה‪,‬‬ ‫בחודשים המקבילים בשנה ‪.2013‬‬ ‫‪ .2‬בחודשים יולי ואוגוסט ‪ ,2014‬חלה ירידה חדה בתפוסת המלונות של החברה‪,‬‬ ‫‪ ,2013‬כתוצאה מקיטון בהזמנות חדשות‬ ‫בהשוואה לחודשים המקבילים בשנת‬ ‫וביטולן של ‪ 431‬הזמנות קיימות‪.‬‬ ‫‪ .3‬כתוצאה מהאמור לעיל‪ ,‬הפסידה החברה בחודשים יולי ואוגוסט סך של ‪₪ 221,345‬‬ ‫ו‪ ,₪ 430,221‬בהתאמה‪ ,‬בהשוואה לרווח של ‪ ₪ 740,234‬ו‪ ,₪ 953,537 -‬בהתאמה‪,‬‬ ‫בחודשים המקבילים בשנת ‪.2013‬‬ ‫אנו מאשרים בזאת כי החברה מפעילה שמונה בתי מלון‪ ,‬מתוכם ששה בדרום הארץ‪ ,‬וכי כל‬ ‫המלונות נפגעוכתוצאה ממבצע "צוק איתן"‪.‬‬ ‫אנו עומדים לרשותכם למתן מידע נוסף‪ ,‬ככלשיידרש‪ ,‬ומודים לכם על היענותכם לבקשת החברה‬ ‫לקבלת הפיצויים בגין הנזקים שבנדון‪.‬‬ ‫בכבוד רב‪,‬‬ ‫קוסטנר‪ ,‬לבביושות'‪ ,‬רואי חשבון‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫‪ .1‬פרט והסבר את התייחסותך למסמך הנ"ל ואת הליקויים הקיימים בו (‬ ‫למסמך בכללותו ולכל סעיף בנפרד)‪.‬‬ ‫יש להתייחס‬ ‫‪ .2‬נסח מחדש את המסמך שהיית מוכן לתת כרואה חשבון מבקר של החברה ( ניתן להניח‬ ‫הנחות רלבנטיות וסבירות המבוססות על נתוני השאלה)‪.‬‬ ‫שאלה מס' ‪( 7‬מחברת ז' – מחברת אפורה) ‪12%‬‬ ‫בדיון שנערך במשרד רואה חשבון לצורך ריענון נוהלי הביקורת המיושמים במשרד‪ ,‬נדונו‪,‬‬ ‫בין היתר‪ ,‬היבטים שונים של הסתמכות המבקרים על עבודתם של אקטוארים בביקורת‬ ‫של דוחות כספיים הנערכת על ידי המשרד‪ .‬בדיון הושמעו הדעות וחילופי הדברים‬ ‫דלקמן‪:‬‬ ‫‪ .1‬במענה לדבריו של רו"ח תמרי כי‪" :‬האקטוארים שאנו נסמכים על עבודתם בביקורת‬ ‫הדוחות הכספיים של תאגידי הביטוח‪ ,‬הינם שכירים של חברות הביטוח‪ ,‬ולכן‬ ‫ישלהתייחס לעבודתם בספקנות רבה"‪ .‬אמר רו"ח ארזי‪" :‬הדבר פסול בעיקרו – הם‬ ‫אינם אובייקטיביים‪ ,‬ואל לנו להתבסס על עבודתם‪ .‬יש להביא אקטוארים מטעמנו‬ ‫שיעשו את עבודת האקטואריה אצל המבוקרים‪ ,‬ואז נוכל לישון בשקט‪ ,‬אני מציע‬ ‫שמשרדנו יעסיק אקטואר אחד או שניים‪ ,‬וכל פעם שיתעורר אצלנו ספק בדבר‬ ‫האובייקטיביות או המקצועיות של האקטואר מטעם חברת הביטוח המבוקרת‪,‬‬ ‫נכניס את האקטואר שלנו שיעשה את עבודת האקטואריה הנדרשת‪ ,‬ואז אין צורך‬ ‫שנבדוק את עבודתו"‪ ,‬אמר רו"ח אשכולי‪" :‬חשוב מאד‪ ,‬מבחינתנו‪ ,‬מי נותן הוראות‬ ‫לאקטואר ומימנחה אותו בעבודתו"‪.‬‬ ‫"יותר חשוב ממידת האובייקטיביות של‬ ‫‪ .2‬במענה לדבריו של רו"ח אורני כי‪:‬‬ ‫– אין אנו מבינים‬ ‫האקטוארים‪ ,‬זה העדר היכולת שלנו לבדוק את עבודתם‬ ‫באקטואריה ומה כבר אנו יכולים לבדוק"‪ ,‬אמר רו"ח תמרי "יש דברים שאנו יכולים‬ ‫לבדוק בהקשר לעבודתם של האקטוארים‪ ,‬גם אם אין אנו מבינים באקטואריה"‪.‬‬ ‫‪ .3‬אמר רו"ח שזיפי‪" :‬מזל שלא נזקקים לעבודת האקטוארים בסקירת הדוחות‬ ‫הרבעוניים‪ ,‬אחרת היינו מתמודדים עם עניין זה ארבע פעמים בשנה"‪.‬‬ ‫‪ .4‬במענה לדבריו של רו"ח ענבי כי‪" :‬היות ועבודת האקטואר הינה כה משמעותית‬ ‫עבורנו‪ ,‬רצוי לשלב את האקטואר בדיוני צוות הביקורת של המשרד לגבי תכנון‬ ‫הביקורת והסתמכותנו על עבודתו"‪ .‬אמר רו"ח אורני‪" :‬לא נכון לשלב מומחים‬ ‫מטעם הגופים המבוקרים בדיונים פנימיים של המשרד‪ ,‬וממילא איני רואה תועלת‬ ‫בכך‪.‬‬ ‫‪ .5‬במענה לדבריו של רו"ח תמריכי ‪" :‬יש להחתים את האקטוארים של חברות הביטוח‬ ‫על הצהרה לגבי אופן ביצוע עבודתם‪ ,‬וכי ידוע להם שאנו מסתמכים על עבודתם‬ ‫לצורך מתן חוות דעתנו על הדוחות הכספיים"‪ .‬אמר רו"ח אגסי‪" :‬מדוע שיחתמו על‬ ‫מסמך מסוג זה‪ ,‬הרי הם אינם עובדים של המשרד או מטעמו‪ ,‬והם אינם חייבים לנו‬ ‫דבר"‪.‬‬ ‫‪ .6‬אמר רו"ח אורני‪" :‬אני מציע‪ ,‬שבאותם המקרים שבהם אנו מסתמכים על עבודת‬ ‫האקטוארים‪ ,‬נציין עובדה זו בחוות דעתנו על הדוחות הכספיים‪ ,‬ואז נפחית‬ ‫מאחריותנו בעניין זה"‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫‪ .1‬חווה דעתך על האמירות וחילופי הדברים שצוטטו לעיל (יש להתייחס לכל סעיף בנפרד)‪.‬‬ ‫‪ .2‬פרט את נהלי הביקורת העיקריים שעל רואה החשבון המבקר ליישם בבדיקת עבודתם‬ ‫של אקטוארים‪ ,‬המהווה בסיס לחישוב הפרשות ועתודות בדוחות הכספיים של ישויות‬ ‫שונות‪.‬‬ ‫שאלה מס' ‪( 8‬מחברת ח' – מחברת בז') ‪8%‬‬ ‫נוהל ביקורת מקובל במסגרת ביקורת דוחותיהן הכספיים של חברות‪ ,‬הוא להסתייע‬ ‫במידע המצוי אצל רשם החברות ברשות התאגידים‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫‪ .1‬פרט את הסעיפים‪ ,‬הביאורים והנושאים הכלולים בדוחות הכספיים של חברות‪,‬‬ ‫שלצורך בדיקתם ואימותם מקובל להסתייע במידע המצוי אצל רשם החברות ‪.‬‬ ‫‪ .2‬פרט את המרשמים המצויים ברשות התאגידים‪ ,‬בנוסף לרשם החברות‪ ,‬שניתן‬ ‫להסתייע במידע המצוי אצלם במסגרת הביקורת של דוחות כספיים של ישויות‬ ‫שונות‪.‬‬ ‫‪ .3‬פרט את סוג המידע הכלול בדוח השנתי‪ ,‬המוגש לרשם החברות על ידי חברות‬ ‫פרטיות וציבוריות‪ ,‬ואת זיקתו של רואה החשבון המבקר למידע זה‪ ,‬אם קיימת‪.‬‬ ‫שאלה מס' ‪9‬‬ ‫(מחברת ט' – מחברת אדומה) ‪10%‬‬ ‫משרדך מונה לאחרונה כרואי חשבון מבקרים של חברה לה‪-‬בל ישראל בע"מ (להלן‪" -‬החברה")‪.‬‬ ‫החברה עוסקת ביבוא‪ ,‬ייצור ושיווק של מוצרי קוסמטיקה‪ .‬החברה הינה חברת בת של חברת לה‪-‬‬ ‫בל אינטרנשיונל ס‪.‬א (להלן "חברת האם")‪ ,‬שמרכזה בצרפת‪ ,‬ולה חברות בנות רבות הפרוסות‬ ‫ברחבי העולם (להלן – "הקבוצה")‪.‬‬ ‫בסקירה ראשונית של מערכות המידע שערכת בחברה‪ ,‬נמצא כדלקמן‪:‬‬ ‫‪ .1‬מערכת המידע של החברה הינה מערכת ‪ ERP‬שפותחה בצרפת‪ ,‬ושנרכשה ע"י חברת האם‬ ‫כתוכנת מדף‪ ,‬המשמשת את כל חברות הקבוצה‪ ,‬המערכת כוללת את המודולים הבאים‪:‬‬ ‫רכש‪ ,‬מלאי‪ ,‬שיווק ומכירות‪ ,‬רכוש קבוע והנהלת חשבונות‪.‬‬ ‫‪ .2‬מערך הייצור בחברה מנוהל באמצעות תוכנה ייעודית‪ ,‬שפותחה ע"י קבלן חיצוני בהתאם‬ ‫לדרישות החברה‪.‬‬ ‫‪ .3‬פותח ממשק דו כיווני בין מערכת הייצור לבין מערכת המלאי‪.‬‬ ‫‪ .4‬תחזוקת מערכת המחשוב של הייצור מתבצעת ע"י הקבלן החיצוני‪ ,‬שפיתח את התכנה‬ ‫כאמור בסעיף ‪ 2‬לעיל‪ ,‬לעיתים באתר החברה ולעיתים בגישה מרחוק‪.‬‬ ‫‪ .5‬הרכוש הקבוע של החברה כולל‪ ,‬בין היתר‪ ,‬השקעות במערכות ייצור משוכללות‪ ,‬ששודרגו‬ ‫לאחרונה‪.‬‬ ‫נדרש‪:‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫פרט והסבר מהם הסיכונים הפוטנציאליים הקיימים בחברה בהיבט מערכות המידע‬ ‫הממוחשבות‪.‬‬ ‫ערוך תכנית ביקורת לבדיקת מודול הרכש במערכת ה‪ERP-‬של החברה‪.‬‬ ‫הכן תכנית ביקורת לבדיקת מודול הרכוש הקבוע ע"י שימוש בתוכנת מדף לביקורת‪.‬‬ ‫פרט את נקודות ההשקה הצפויות להימצא בין מערכת הייצור לבין מערכת המלאי‪ ,‬ואת‬ ‫טכניקות הביקורת שמומלץ ליישם בבדיקת ממשקים אלה‪.‬‬ ‫שאלה מס' ‪( 10‬מחברת י' – מחברת סגולה) ‪10%‬‬ ‫ענה בקצרה על מגוון השאלות הבאות (נמק ובסס את תשובותיך)‪:‬‬ ‫‪ .1‬האם רשאי רואה חשבון למסור ליו"ר הדירקטוריון‪ ,‬בחברה המבוקרת על ידו‪ ,‬מידע על‬ ‫פעילות מסוימות בחברה‪ ,‬שלא בתיאום ובהסכמה של הנהלת החברה?‬ ‫‪ .2‬האם רשאי רואה חשבון לקבל דמי תיווך מחברה פרטית בה הוא משמש כרואה חשבון‬ ‫מבקר‪ ,‬בגין עסקות מקרקעין שעשתה החברה בתיווכו?‬ ‫‪ .3‬האם רשאי רואה חשבון מבקר לתת חוות דעת בלתי מסוייגת על דוחותיה הכספיים של‬ ‫חברה‪ ,‬לאחר שהנהלתה מנעה ממנו לבצע הליך של משלוח בקשות לאישורי יתרות‬ ‫למספר לקוחות בעלי יתרות בסכומים גבוהים יחסית בספרי החשבונות?‬ ‫‪ .4‬האם רשאי רואה חשבון המבקר של חברה ציבורית שמניותיה נסחרות בבורסה לניירות‬ ‫ערך בתל‪-‬אביב‪ ,‬להשקיע במניות של חברהכלולה‪ ,‬שדוחותיה הכספיים מבוקרים ע"י‬ ‫רואה חשבון אחר?‬ ‫‪ .5‬האם מטרת סקירת העמיתים של המוסדלסקירת עמיתים‪ ,‬הינה לבחון‪ ,‬בין היתר‪,‬את‬ ‫נאותות הדיווח החשבונאי המיושם בדוחות הכספים?‬ ‫‪ .6‬האם רשאירואהחשבון להסתייג בדוח הסקירה על מידע כספי לתקופת ביניים עקב‬ ‫הגבלה על היקף הסקירה?‬ ‫‪ .7‬מהו המידע הנכלל‪ ,‬בדרך כלל‪ ,‬בביאור "מיסים" בדוחותכספיים שנתיים של חברות‪.‬‬ ‫‪ .8‬הסבר את המושג‪/‬פונקציה "דירקטור בעל מומחיות חשבונאית ופיננסית"‪ ,‬ואת זיקתו‬ ‫לתהליך הביקורת‪/‬סקירה של הדוחות הכספיים‪.‬‬ ‫‪ .9‬מה הוא משך הזמן בו רואה החשבון חייב לשמור את ניירות העבודה ששימשו אותו‬ ‫לצורך סקירה של דוחות כספיים לתקופות ביניים?‬ ‫‪ .01‬אם רשאים בעלי המניות להחליף את רואה החשבון המבקר של החברה מבלי שהסבירו‬ ‫לו את הסיבות לכך?‬