‫ינואר ‪2013‬‬ ‫? ‪2 0 1 3 - re a d y o r not‬‬ ‫לפינה‬ ‫חשבונאות חדשה מעבר ל‬ ‫לאחר תקופת רגייעה די ארוכה יחסית )במונחים חשבונאיים( של ‪ 3‬שנים‪ 2013 ,‬שהחלה זה עתה‬ ‫רת מיוחד )שוב‪ ,‬במונחים חשבונאיים(‪.‬‬ ‫צפויה להיות סוער‬ ‫בתקופה האחרונה תקני ה‪ IFRS-‬עוברים שינויים רבים וחדשות לבקרים מתפרסמים תקנים‬ ‫חדשים ותיקונים חדשים לתקנים קיימים אשר משנים באופן מה‬ ‫הותי את הטיפול החשבונאי‬ ‫‪ 2010‬הוחל ביישום לראשונה‬ ‫בעסקות ופריטים מסוימים בדוחות הכספיים‪ .‬אמנם בשנים ‪0-2012‬‬ ‫‪ 2013‬הינו מהותי יותר באופן‬ ‫של מספר תיקוניים לתקנים קיימים אך הגל החשבונאי של שנת ‪3‬‬ ‫הוא כולל לא רק תיקונים לתקנים קיימים אלא גם ת‬ ‫מובחן מאחר ו א‬ ‫תקנים חדשים לגמרי המשנים‬ ‫בנושאים רבים כמו גם את מתכונת‬ ‫ם‬ ‫את המדיניות החשבונאית המיושמת כיום‬ ‫במידה ניכרת ת‬ ‫ארים להלן‪.‬‬ ‫העריכה וההצגה של הדוחות הכספיים עצמם‪ .‬עיקרי השינויים מתוא‬ ‫רגיעה כאמור אך רוב רובם‬ ‫תיקונים אלה אמנם פורסמו במהלך תקופת הר‬ ‫תקנים חדשים ות‬ ‫לראשונה בשנת ‪ 2013‬הכוונה‬ ‫ליישום לראשונה בשנת ‪ .2013‬אין לטעות כי ביישום ל‬ ‫ם‬ ‫"מתוזמנים"‬ ‫פיים שנתיים בלבד אלא שעבור החברות הציבוריוות והמדווחות בישראל‪ ,‬יישום‬ ‫הינה לדוחות כספ‬ ‫בפועל יחול כבר בדוחות הכספיים ביניים לרבעון ראשון ‪ ,2013‬דוח‬ ‫חות שמועד עריכתם ופרסומם‬ ‫אינו רחוק כל כך כמו שזה נראה ממבט ראשון‪ ,‬על אף העיסוק הנוכחי הרב בדוחות הכספיים‬ ‫שים‪ ,‬בחינת תחומי השפעתם‬ ‫השנתיים לסיכום ‪ .2012‬על כן‪ ,‬הבנת השינויים של התקנים החדש‬ ‫הצגתם לצורך דיווחם לציבור הינם‬ ‫ם‬ ‫פיים‪ ,‬בחינת אופן יישומם לראשונה ואופן‬ ‫על הדוחות הכספ‬ ‫פעולות קריטיות שיש לגשת לביצוען בהקדם האפשרי ולו רק בשל העובדה כאמור שהם‬ ‫כבר בדוחות הכספיים ביניים לרבעון ראשון ‪.2013‬‬ ‫ר‬ ‫עשויים לחול‬ ‫חלה הנחיה חדשה של רשות‬ ‫חשוב בהקשר זה לציין כי על חברות ציבוריות המדווחות בישראל ח‬ ‫לשנת ‪ 2012‬חובה לציין את‬ ‫רסמה לאחרונה ולפיה כבר בדוחות השנתיים ל‬ ‫ניירות ערך שפור‬ ‫הצפויה של התקנים החדשים כאמור ולתת גילוי לב‬ ‫ה‬ ‫ההשפעה‬ ‫בחינת ההנהלה את התקנים‬ ‫החדשים‪ .‬מובן שהדבר אפשרי רק לאחר בחינה יסודית ופרטנית של השלכות התקינה החדשה‪,‬‬ ‫הן אלו הישירות כתוצאה מפועל יוצא של היישום המעשי והן אלו בעלות השפעה עקיפה‬ ‫המתייחס למצב המאזני של החברה‬ ‫ס‬ ‫הנגזרת מאותו היישום בפועל )לדוגמה‪ ,‬השפעות דיווח‬ ‫סים פיננסיים ויחסי הון‪ ,‬עמידה בהתניות פיננסיוות‪ ,‬התקשרויות תלויות רווח‬ ‫בהקשר של יחס‬ ‫מקדימה מראש תוך קיום תהליכים‬ ‫ה‬ ‫אן החשיבות לנצל תקופה זו להיערכות‬ ‫מדווח ועוד(‪ .‬מכא‬ ‫החשבונאית הבכירה(‪ ,‬גיבוש‬ ‫ארגוניים פנימיים )בניצוחו של סמנכ"ל הכספים או הפונקציה ה‬ ‫פעולות אופרטיב יות לזיהוי תחומי ההשפעה הצפויים ואופן ביטוויים בדוחות הכספיים מתוך‬ ‫מטרה שהדוחות הכספיים בשנת ‪ ,2013‬הן ביניים והן שנתיים‪ ,‬ישקפו נכונה את המדיניות‬ ‫החשבונאית שנכ‬ ‫כנסה לתוקף בשנה זו‪ ,‬כמובן על בסיס כל מקרה לגופו וכתלות בחברה‬ ‫דוחותיה הכספיים‪.‬‬ ‫ה‬ ‫ובמאפייני‬ ‫‪ 2013‬ניתן להזכיר את "חבילת‬ ‫‪2‬‬ ‫שמעותיים שנכסים לתוקף לראשונה בשנת‬ ‫בין התקנים המש‬ ‫איחוד דוחות כספיים‪ .‬חבילת‬ ‫התקנים" בנושא הטיפול בחברות מוחזקות ובכלל זה שליטה וא‬ ‫חליף את ‪IFRS 11 ,(IAS 27‬‬ ‫את ‪ IFRS 10‬בנושא דוחות כספיים מאוחדים )שהח‬ ‫תקנים זו כוללת א‬ ‫משותפים )שהחליף את ‪ (IAS 31‬ו‪) IFRS 12-‬שכ‬ ‫בנושא הסדרים מ‬ ‫כתקן גילוי ייעודי החליף את‬ ‫חודש יוני ‪) 2012‬כשנה לאחר‬ ‫היו פזורות ב‪ IAS 28 ,IAS 27-‬ו‪ .(IAS 31-‬יצוין כי בח‬ ‫הוראות הגילוי שה‬ ‫לחבילת תקנים זו העוסק בהוראות‬ ‫ת‬ ‫מקורי של חבילת התקנים( פורסם תיקון‬ ‫מועד פרסומם המ‬ ‫למפרע )רטרואקטיבית( במספרי‬ ‫ע‬ ‫המעבר הכולל מתן הקלות בתנאים מסוימים מיישום‬ ‫ההשוואה‪ .‬כמו ן‬ ‫כן‪ ,‬תיקון שני נוסף פורסם בחודש אוקטובר ‪ 2012‬אשר עוסק בישויות השקעה‬ ‫חברות בנות על ידי ישות השקעה‬ ‫ת‬ ‫ואשר עיקרו הינו ביטול הדרישה לאיחוד דוחות כספיים של‬ ‫רישה דומה להצגת החזקות‬ ‫קון( והצגתן במקום זאת לפי שווי הוגן תוך דר‬ ‫)כהגדרתה בתיק‬ ‫תחת השפעה מהותית‪ ,‬כך‬ ‫תפות תחת שליטה משותפת וחברות כלולות ת‬ ‫בעסקאות משות‬ ‫חזקות האקוויטי של ישות השקעה )בלי קשר לשיעור ההחזקה( יטופלו באופן‬ ‫שלמעשה כל הח‬ ‫זהה כנכס פיננסי בשווי הוגן עם שינויים בו לרווח והפסד‪.‬‬ ‫אים בימים אלה בשלבי דיון‬ ‫שלושה תיקונים נוספים לחבילת התקנים נמצא‬ ‫יצוין בנוסף כי ש‬ ‫‪ IFRS 10‬אשר עוסק בטיפול‬ ‫לקראת אישורם באופן רשמי‪ .‬הראשון הינו תיקון ל‪0-‬‬ ‫ת‬ ‫מתקדמים‬ ‫קה משותפת שלה‪ ,‬השני הינו‬ ‫רות פעילות בין חברה אם לחברה כלולה או עסק‬ ‫החשבונאי בהעבר‬ ‫תיקון ל‪ IFRS 11-‬אשר עוסק בטיפול החשבונאי בעסקאות רכישה של פעילות המהווה פעילות‬ ‫‪ IAS‬העוסק בטיפול החשבונאי‬ ‫‪I‬‬ ‫רתה ב‪ (IFRS 11-‬והשלישי הינו תיקון ל‪28-‬‬ ‫משותפת )כהגדר‬ ‫שנזקפו להון )המיוחס לחברה‬ ‫שווי המאזני על ידי חברה מחזיקה לגבי פריטים ש‬ ‫ביישום שיטת הש‬ ‫חוץ לדוח על הרווח הכולל‪.‬‬ ‫די חברה כלולה מוחזקת בדוחותיה הכספיים מח‬ ‫המחזיקה( על יד‬ ‫לכשיושלמו כסופ‬ ‫פיים‪ ,‬נביא בעתיד סקירה של החידושים והשינויים שטומנים בחובם תיקונים‬ ‫שלכותיהם האפשריות על הדוחות הכספיים‪.‬‬ ‫ם‬ ‫אלה וה‬ ‫גן בדוחות הכספיים‪ .‬זהו תקן‬ ‫כמו כן תקן ‪ IFRS‬חדש נוסף הינו ‪ IFRS 13‬בנושא מדידת שווי הוג‬ ‫ר‬ ‫מקום אחד את כל הוראות המדידה והגילוי‬ ‫ייעודי שמרכז במ‬ ‫כאשר יש למדוד פריטים בדוחות‬ ‫הוראות מתודיות כיצד למדוד‬ ‫הכספיים לפי שוווי הוגן‪ .‬תקן זה כולל "משנה סדורה" של הנחיות וה‬ ‫תקן ‪ IFRS‬דורש או מאפשר זאת ובכך מבטל את כל הוראות המדידה של שווי‬ ‫שווי הוגן כאשר ת‬ ‫הוגן שהיו פזורות בתקני ‪ IFRS‬השונים )הבולטים בהם הינם ‪ IAS 40‬עבור נדל"ן להשקעה ו‪IAS -‬‬ ‫מכשירים פיננסיים(‪ .‬התקן עשוי להשפיע באופן מהותי על מדידת שווי הוגן בדוחות‬ ‫ם‬ ‫‪ 39‬עבור‬ ‫הכספיים וכנגזר מכך הן על תוצאות הפעולות המדווחות והן על הפעולות שיש לנקוט לצורך‬ ‫הורחבו במידה רבה והן חלות‬ ‫מדידה של שווי הוגן‪ .‬הוראות הגילוי על שווי הוגן ה‬ ‫בחינת סבירות המ‬ ‫דים ולראשונה אף על דוחות כספיים ביניים‪ ,‬בניגוד למצב כיום לפיו הגילויים‬ ‫בהיקף חסר תקד‬ ‫כספיים שנתיים‪.‬‬ ‫המקבילים הקיימים לשווי הוגן נדרשים בדרך כלל אך ורק בדוחות כ‬ ‫רוחביות בהיבטים נוספים כגון אופן‬ ‫ת‬ ‫‪ IFRS 13‬החדש טומן בחובו אף השלכות‬ ‫יש להדגיש כי ‪1‬‬ ‫ההתקשרות עם מ‬ ‫מעריכי השווי החיצוניים לצורך ביצוע עבודות של הערכות שווי למיניהן )נדל"ן‬ ‫פי עסקים ועוד( וההסתמכות‬ ‫רים פיננסיים‪ ,‬נכסים והתחייבויות בעסקאות צירופ‬ ‫להשקעה‪ ,‬מכשיר‬ ‫טיים החלים במסגרת הדיווח‬ ‫זאת לצורך עמידה בתקני הדיווח והביקורת הרלבנט‬ ‫על עבודתם ו ת‬ ‫רה‪.‬‬ ‫הכספי של החבר‬ ‫תקן נוסף הינו ‪1‬‬ ‫‪ IAS 19‬בנושא הטבות לעובדים‪ .‬גם תקן זה צפוי לחולל שינויים מהותיים בכל‬ ‫הקשור לטיפול החשבונאי בהטבות לעובדים ובכלל זה ביטול‬ ‫שלוש החלופות הקיימות להכרה‬ ‫ש‬ ‫ברווחים ו‬ ‫תרת טיפול חשבונאי בלבד‪,‬‬ ‫הפסדים אקטואריים‪ ,‬לרבות ביטול שיטת הרצועה‪ ,‬והות‬ ‫ם‬ ‫לל בגין ההתחייבות )העתודה‬ ‫פה של ההשפעה התוצאתית בדוח על הרווח הכול‬ ‫שינוי באופן הזקיפ‬ ‫דים‪ ,‬שינוי בהגדרות קיימות‬ ‫לפיצויים( והנכס )היעודה לפיצויים( המתייחסים להטבות לעובד‬ ‫הטבה מוגדרת מבחינת הסעיפים‬ ‫ה‬ ‫והוספת מושגים חדשים‪ ,‬שינוי באופן ביטוייה של תוכנית‬ ‫המושפעים בדוחות הכספיים ועוד‪.‬‬ ‫לפיו הם ערוכים ומוצגים וזאת‬ ‫פוסחת גם על הצורה של הדוחות הכספיים והמתכונת ל‬ ‫ת‬ ‫‪ 2013‬אינה‬ ‫בעקבות תיקון ל‪ IAS 1-‬שפורסם במסגרת פרויקט השיפורים התקופתי של ה‪ .IASB-‬תיקון זה‬ ‫צגה מחדש בגין תיקון טעות‬ ‫עוסק בדרישה להצגת מאזן נוסף בנסיבות המצוינות ב‪ :IAS 1-‬הצ‬ ‫חדשה וסיווג מחדש של מספרי‬ ‫ה‬ ‫הכספיים‪ ,‬יישום למפרע של מדיניות חשבונאית‬ ‫ם‬ ‫בדוחות‬ ‫השוואה‪ .‬יש להבהיר כי נסיבות אלה נכנסו לתוקף לראשונה החל מהדוחות הכספיים השנתיים‬ ‫לשנת ‪) 2009‬והן חלות אך ורק על דוחות כספיים שנתיים הערוכים במתכונת מלאה בהתאם ל‪-‬‬ ‫הוספה הדרישה להצגת מאזן‬ ‫‪ .(IAS 1‬יש מקום לתמוה מדוע רק כעבור חלוף ארבע שנים מאז ה‬ ‫לה מהן אותן הנסיבות ובאילו‬ ‫ללו‪ ,‬ייושם התיקון אשר למעשה מבהיר מלכתחיל‬ ‫נוסף בנסיבות הל‬ ‫מאזן שלישי( המשמש כמאזן‬ ‫ציג בגוף הדוחות הכספיים הראשיים מאזן נוסף )מ‬ ‫מקרים נדרש להצ‬ ‫הנדרשים במקרים אלה‪ ,‬תוך‬ ‫פתיחה לתחילת תקופת ההשוואה הקודמת וכן מהם הביאורים ה‬ ‫ה‬ ‫מעותית בנושא‪ .‬יודגש כי לאור יישומם‬ ‫מתן הקלה משמ‬ ‫לראשונה של מספר לא מבוטל של‬ ‫במדיניות החשבונאית וביטויו בדוחות‬ ‫ת‬ ‫מתואר לעיל אשר משמעותו הינה שינוי‬ ‫תקנים חדשים כמ‬ ‫בהתאם להוראות המעבר בתקנים אלו‪ ,‬הרי שסביר להניח שמאזן ננוסף יהא מאוד שכיח בדוחות‬ ‫מכאן רלבנטיות תיקון זה‪.‬‬ ‫כספיים שנתיים ומ‬ ‫עבר לפינה"‪.‬‬ ‫קינה חשבונאית מקיפה ומהפכנית מחכה ממש "מע‬ ‫נראה אם כן שתק‬ ‫מוכנים?‬ ‫ם‬ ‫האם אתם‬ ‫נשמח לעמוד לרשותם בכל שאלה או יעוץ בנושאי המאמר‪ ,‬בחינת ההשלכות הצפויות‬ ‫את החשבונאות החדשה של שנת ‪.2013‬‬ ‫וההיערכות לקרא‬ ‫אבי סוויד‪ ,‬רו"ח‬ ‫‪Effective Stream Ltd.‬‬