מקרקעין וערכם בטאון לשכת שמאי מקרקעין בישראל תיקון 70לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) ,התשכ"ג 1963- שינוי סדרי עולם בהליכי דיווח על עסקאות דרך גביית המס והליכי שומות עו"ד שלום לוי עו"ד חיים מסילתי משרד עו"ד שלום לוי שמאי מקרקעין ,מ"מ יו"ר לשכת שמאי המקרקעין בתאריך 07.03.2011התקבל בקריאה שלישית בכנסת תיקון מספר 70לחוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) ,התשכ"ג ־( 1963להלן בהתאמה" :התיקון"" ,החוק" ו־"חוק מיסוי מקרקעין") .נעמוד להלן על עיקרי התיקון. בראשית הדברים ,נציין בקצרה כי התיקון הגיח לעולם בשל הקושי הרב ברישום בעלות בעסקאות מקרקעין ,כתולדה מקשיים בתהליך הנפקת אישורי מיסים .שכן ,ללא אישורי מיסים (לרוב הבעיה באישור מס שבח) לא ניתן להשלים את רישום הנכס על שם הרוכש במרשם המתאים .הואיל וחובת תשלום מס שבח לפי הדין חלה על המוכר ,קונים רבים נתונים לחסדם של המוכרים ,אשר לרוב הינם אדישים בנוגע לאישורים .לפיכך ,מטרת התיקון הינה לקצר ולשכלל את תהליכי המיסוי בעסקאות נדל"ן ,וכפועל יוצא יקוצר פרק הזמן בו תרשם הבעלות על שם הרוכש .בכתב זה ,נערוך השוואה תמציתית בין המצב החוקי טרם תיקון 70לבין המצב בעקבות תיקון .70 אישור לרישום הנכס -ניכוי במקור תיקון סעיף 15לחוק שכותרתו" :חובת תשלום המס" מטיל את החובה בתשלום מס השבח על המוכר או עושה הפעולה באיגוד .כל קונה מייחל ליום (לעיתים ,תקופות לא מבוטלות) בו המוכר ישלם את סכום המס הנדרש ממנו ,לשם קבלת האישור הנחשק להעברת הנכס לבעלותו במרשם המתאים. הערה -פתרון חלקי נמצא דרך דיני נאמנויות ,אך הפתרון עדיין אינו מוחלט. יוני 2011 2 במסגרת התיקון ,נקבע כי בעסקת מקרקעין ,שאינה דירת מגורים מזכה ולא נתבקש פטור לפי פרק חמישי 1לחוק בעדה ,והתמורה נקבעה בכסף בלבד ולאחר שהועבר 40% מכספי התמורה למוכר ,יהא חייב הקונה להעביר למנהל מיסוי מקרקעין תשלומי מקדמה על חשבון התמורה החוזית .למעשה ,יראו מקדמה זו כאילו המוכר עצמו שילם על אף האמור בכל דין ובכל הסכם .שיעור תשלומי המקדמה משתנה בהתאם לתאריך רכישת הנכס הנמכר .במכירת נכס שרכישתו לפני - 07.11.2001שיעור תשלומי המקדמה הינו 15%ובמכירת נכס שרכישתו לאחר - 07.11.2001שיעור תשלומי המקדמה הינו .7% מקרקעין וערכם בטאון לשכת שמאי מקרקעין בישראל בהקשר זה ,ראוי לציין כי ,הוקנתה למנהל סמכות להפחית את השיעורים האמורים במקרים בהם ,לדעתו החיוב במס שיחול על העסקה ,בסופו של יום ,יהיה נמוך מתשלום המקדמה ,ועל החלטתו של המנהל בסעיף זה לא יחולו הוראות סעיף 88לחוק (זכות לערור). התוצאה -לאחר העברת תשלומי המקדמה "יזכה" הרוכש באישורי המס לצורך השלמת רישום הנכס על שמו במרשם המתאים .כמו כן ,הדבר יבטיח כי הנכס ירשם על שם הרוכש כשהוא נקי מחובות .לאחר מסירת תשלומי המקדמה למנהל ,תוסיף להשתלם יתרת התשלומים על פי החוזה למוכר .יתרת תשלומי המקדמה ,שנמצאה לאחר שחושב המס בשומה הסופית או בשומה על פי מיטב השפיטה ,תועבר למוכר בצירוף ריבית והצמדה מיום התשלום. תשלום המס -חייב שקיבל הודעה בדבר המס שהוא חייב בו (לאחר 20יום) ישלם את המס המגיע ממנו תוך 60יום מיום המכירה או ממועד התקיימות תנאי סעיף 51לחוק, לפי המאוחר .בנוסף ,בסעיפים 51ו־ 52לחוק ,שונה והובדל זמן הפירעון של המס ,באופן כזה שהחבות במס רכישה תחול בזמן תשלום 50%מהתמורה ואילו החבות במס שבח תחול בזמן תשלום 40%מהתמורה. יחול ניכוי במקור לא יחול ניכוי במקור .1עסקאות במזומן. .2מכירת דירת מגורים מזכה שנתבקש בגינה פטור לפי הוראת השעה -הגדלת ההיצע של דירות למגורים. .3מקרים בהם ברור כי העסקה פטורה (מכירת דירה על ידי מוסד ציבורי כשהמכירה שימשה במישרין את המוסד, או מכירת מקרקעין ע"י אחת הרשויות הפטורות ממס שבח). במקרים אלו ואחרים מוצע לפנות למנהל בבקשה להקטין או לבטל את הניכוי במקור, המנהל ייתן מענה לבקשה לאחר 20ימים. .1מכירת דירת מגורים מזכה שנתבקש לגביה פטור לפי פרק חמישי 1לחוק. .2לא כל התמורה שולמה בכסף (למשל ,עסקת קומבינציה). .3פעולה באיגוד. יוני 2011 3 מקרקעין וערכם בטאון לשכת שמאי מקרקעין בישראל תמצית המצב החוקי טרם תיקון 70והמצב בעקבות תיקון 70 לאחר התיקון לפני התיקון העניין סעיף ניכוי במקור (15ב) לא קיים במכירת נכס שרכישתו לפני 15% - 07.11.2001 ובמכירת נכס שרכישתו לאחר .7% - 07.11.2001 סייגים .1 :התמורה נקבעה כולה בכסף. .2הנכס הנמכר אינו דירת מגורים מזכה שהתבקש בשלה פטור. הערה -המוכר או הרוכש רשאים לבקש מהמנהל להקטין את השיעורים האמורים. יום המכירה כשלא נמסרו הצהרות ,20 (73ד) כאשר בוצעה עסקה שלא דווחה או כאשר ניתנה ההצהרה שפרטיה אינם נכונים הותר למנהל לקבוע את יום המכירה לפי נסיבות העניין. סעיף 20בוטל, סעיף (73ד): במידה ולא נמסרו כל הפרטים הנדרשים ,ייחשב הדבר כאילו לא מולאה דרישת הצהרה ויחול האמור בסעיף 82לחוק מיסוי מקרקעין .למעט מקרים בהם שוכנע המנהל כי הפרטים החסרים אינם בידי המצהיר. תשלום המס לאחר קבלת הודעה 90א במועד מסירת השומה העצמית (תוך 50יום). תוך 60יום מיום המכירה או מיום עשיית הפעולה. תשלום המס 51,52 בהתקיים אחד מאלה: .1נמסרה החזקה במקרקעין. .2עד תשלום העולה על 50%מהתמורה. .3הוענק ייפוי כוח. בהתקיים אחד מאלה: 1 .1נמסרה החזקה במקרקעין. 2 .2עד תשלום העולה על 50%מהתמורה לצורך מס רכישה. 3 .3עד תשלום העולה על 40% מהתמורה לצורך מס שבח. 4 .4הוענק ייפוי כוח. חובת הגשת הצהרה מפורטת ומלאה תוך 40יום יוני 2011 4 טרם התיקון ,ניתן היה לפעול באחד משני המסלולים :הגשת הצהרה (פרטים על העסקה ללא חישוב המס) תוך 30יום או הגשת שומה עצמית (פרטים על העסקה +חישוב המס הצפוי) תוך 50יום .עתה ,לאחר התיקון ,אוחדו שני המסלולים למסלול דיווח אחד מקרקעין וערכם בטאון לשכת שמאי מקרקעין בישראל בדרך של הצהרה מפורטת ומלאה בלבד ,שתוגש תוך 40יום מיום החתימה על ההסכם המחייב .התכלית של הוראה זו היא לחסוך זמן יקר ,באופן כזה שכבר בשלב הראשוני של הדיווח יוצגו בפני המנהל כל הפרטים הנדרשים לטובת השומה .האמור בחלק זה יחול בשינויים המחויבים הן במכירת זכות במקרקעין והן בעשיית פעולה באיגוד מקרקעין או רוכש זכות באיגוד מקרקעין .יובהר בהקשר זה כי ,במידה ולא נמסרו כל הפרטים הנדרשים ייחשב הדבר כאילו לא מולאה דרישת הצהרה כפי האמור בסעיף 82לחוק מיסוי מקרקעין .זאת למעט מקרים בהם שוכנע המנהל כי הפרטים החסרים אינם בידי המצהיר. תמצית המצב החוקי טרם תיקון 70והמצב בעקבות תיקון 70 לאחר התיקון לפני התיקון העניין סעיף הצהרה 73 הצהרה תוך 30ימים; שומה עצמית תוך 50ימים; שומה עצמית תוך 40ימים -פרטי הזכות; פרטי העסקה; התמורה בגין המכירה בציון תאריך המכירה; התמורה בגין רכישת הזכות בציון תאריך הרכישה; ניכויים ותוספות שהנישום תובע; סכום המס ואופן חישובו; זכאות לפטור או הנחה מהמס. הליכי שומה והשגות בתיקון נקבע כי תוך 20יום מהיום בו נמסרה השומה העצמית ,יעביר המנהל למוסר ההצהרה הודעה בדבר סכום המס שהמוסר חייב בו על פי ההצהרה (שומה זמנית) .כמו כן ,תוך פרק זמן של שמונה חודשים מיום הגשת השומה העצמית ,על המנהל לאשר (השומה הזמנית הופכת לסופית) את השומה העצמית או להנפיק שומה לפי מיטב השפיטה שתהא מנומקת (מדוע נדחתה השומה העצמית ופירוט דרך החישוב) .זאת לאחר שהוענקה לנישום הזדמנות להשמיע דברו בעניין .כמו כן ,במידה והמנהל סבור שנפלה טעות חשבון באופן חישוב השומה רשאי הוא לתקנה. על השומה ניתן להשיג בדרך מנומקת בפרק זמן של 30יום ולמנהל הוענקה סמכות מפורשת להאריך את המועד הנזכר ,אם הוכח להנחת דעתו שהאדם החולק על השומה היה מנוע מלהגיש בקשה במועד הנזכר מחמת היותו נעדר מהארץ ,חולה וכדומה .החלטה בנוגע להשגה תימסר בתקופה שלא תעלה על שמונה חודשים מיום שהועברה הודעת ההשגה או תוך 30יום מיום האישור על המצאת המסמכים שהמשיג נדרש להגיש ,לפי המאוחר .יובהר ,כי "מטעמים מיוחדים" יתאפשר להאריך את התקופה הנזכרת עד ל־12 חודשים. יוני 2011 השגה על שומה שהוציא המנהל לפי סעיף 82לחוק תחשב כהשגה על אותה שומה רק בדרך של הצהרה מפורטת ,כאמור בסעיף 73לחוק .במצב דברים זה ,ייתן המנהל למשיג את החלטתו תוך 12חודשים ,מיום מסירת ההשגה. 5 מקרקעין וערכם בטאון לשכת שמאי מקרקעין בישראל במידה והמנהל לא נתן החלטתו בנוגע להשגה בתקופה האמורה ( 4+ 8חודשים או 12 חודשים) ,אזי יראו את ההשגה כאילו נתקבלה .לא יחליט המנהל בדיון בהשגה מבלי שהעניק למשיג הזדמנות סבירה להשמיע טענותיו. ראוי לציין כי ,לוועדת הערר הוענקה סמכות נוספת להגדיל את השומה אם תמצא לנכון לעשות. תמצית המצב החוקי טרם תיקון 70והמצב בעקבות תיקון 70 לאחר התיקון לפני התיקון העניין סעיף יוני 2011 6 שומה במכירת זכות או פעולה באיגוד ,78 79 .1תוך 45יום -שומה זמנית. .2תוך 6חודשים -שומה סופית כשהוגשה שומה עצמית. .3תוך 12חודשים -שומה סופית כשהוגשה הצהרה. .4אין חובת שימוע בשומה לפי מיטב השפיטה. .1תוך 20יום -שומה זמנית .2תוך 8חודשים - שומה סופית +מטעמים מיוחדים ניתן להאריך ב־4 חודשים או לקבוע שומה לפי מיטב השפיטה. .3יש חובת שימוע בשומה לפי מיטב השפיטה. השגות 87 .1הנישום רשאי להגיש השגה תוך 30יום. .2תוך 12חודשים או 30 יום מיום שהמשיג המציא את המסמכים ייתן המנהל החלטתו בהשגה. .3זכות טיעון -יש לבקש במפורש בהשגה. .1הנישום רשאי לבקש מהמנהל לעיין בשומה תוך 30יום. .2תוך 8חודשים (מטעמים מיוחדים ניתן להוסיף 4חודשים) או 30 יום מיום שהמשיג המציא את המסמכים ייתן המנהל החלטתו בהשגה. .3זכות הטיעון שמורה למשיג. מקרקעין וערכם בטאון לשכת שמאי מקרקעין בישראל תשלום יתרת המס על פי השומה תמצית המצב החוקי טרם תיקון 70ובעקבות תיקון 70 לאחר התיקון לפני התיקון העניין סעיף יתרת מס 91 .1יתרת המס לפי השומה תשולם תוך 14יום מיום שנמסרה השומה הסופית או הזמנית לפי העניין. בכל המהלכים נקובים מטה תצורף ערבות להבטחת תשלום המס ,הפרשי ריבית, הצמדה וקנסות. .2הגיש השגה - ישלם את המס שאינו שני במחלוקת (אין תקופה קצובה לתשלום) והיתרה תוך 30יום. .3הגיש ערר 30 -יום מיום ההחלטה בערר. .4ערעור לעליון 30 - יום מיום פס"ד. .1נמסרה הודעת שומה :ישלם תוך 15ימים מיום ההודעה את יתרת המס. .2הגיש השגה :ישלם תוך 30יום מיום מסירת ההודעה את סכום המס שאינו שנוי במחלוקת. .3נמסרה החלטה בהשגה :ישלם תוך 15ימים מיום שנמסרה ההחלטה. .4הגיש ערר :ישלם תוך 30יום מיום מסירת ההחלטה את סכום המס שאינו שנוי במחלוקת. .5ניתנה החלטה בוועדת הערר: ישלם את סכום המס המגיע לפי ההחלטה תוך 45ימים מיום שניתנה ההחלטה ,זולת אם קבע בית המשפט העליון אחרת. .6ניתן פס"ד של העליון :ישלם את סכום המס המגיע לפי פס"ד תוך 15יום מיום שניתן. ריביות וקנסות ריבית והצמדה מתווספות בשל פיגור בתשלום מס מעל 60ימים מיום המכירה או הפעולה ,אף אם חלים על המכירה או על הפעולה סעיפים (5ב) 51 ,1ו־ 52לחוק .אלא אם כן ,הפרש סכום המס שנקבע בשומה לפי סעיף (78ב)( )2לבין סכום המס ששולם לפי סעיף (78א) אינו עולה על .10% קנסות -כיום ,הקנס הינו בשיעור של 1.5%מסכום המס שחב בו הנישום לכל שבועיים של איחור בתשלום .על פי הצעת החוק ,יוטל סכום מוגדר וקבוע ( ₪ 250ו )₪ 200 - לכל שבועיים של איחור .המנהל רשאי ,אם הוכח להנחת דעתו כי האיחור היה מנסיבות מוצדקות ,לפטור מתשלום הקנס כולו או חלקו. יוני 2011 7 מקרקעין וערכם בטאון לשכת שמאי מקרקעין בישראל תיקון סעיף 47הגדרת מדד הגדרת מדד בסעיף 47לחוק מיסוי מקרקעין שונה והושווה להגדרת מדד בחלק ה' לפקודת מס הכנסה (ממדד "בגין" למדד "ידוע") .דהיינו ,המדד שפורסם לפני יום המכירה. תמצית המצב החוקי טרם תיקון 70והמצב בעקבות תיקון 70 לאחר התיקון לפני התיקון העניין סעיף מדד 47 " .1המתפרסם מדי פעם מטעם" " .2הכנסת" " .1שמפרסמת" " .2הכנסת ,והכל כפי שפורסם לאחרונה לפני היום שבו מדובר, זולת אם היום נקוב בתאריך" תחולה -התיקון המוצע ייכנס לתוקף החל מיום .31.03.2011 הערה -ביום 14.03.2011פרסמה רשות המיסים מידע בהקשר לתיקון מספר 70לחוק מיסוי מקרקעין ,בו נאמר: " ...לצורך ייעול הטיפול ברכישות מקבלנים הוחלט כי בכל מקרה שקבלן מוכר זכות במקרקעין שיעור המקדמה יעמוד על 7.5%מהתמורה וכי במקרה של רכישת זכות מקבלן אשר קיבל מפקיד השומה אישור לפי סעיף 50באחת משלוש הדרכים אשר נקבעו בהוראת ביצוע מס' ( 2/2010כללי ,פרויקט או פרטני) ,תופעל אוטומטית סמכות המנהל להקטין המקדמה והרוכש לא יהיה חייב בהעברתה". יוני 2011 8
© Copyright 2024