‫‪170‬‬ ‫נובמבר ‪2014‬‬ ‫העורך‪:‬‬ ‫מנחם כהן‪,‬‬ ‫עו"ד )רו"ח(‪ ,‬כלכלן‪ ,‬מוסמך למינהל עסקים‬ ‫תוכן העניינים‬ ‫ מפתח עניינים לפי א‪-‬ב לחוברות ‪7 ..................................................... 170-44‬‬ ‫מאמרים‬ ‫ חוק לחלוקת חיסכון פנסיוני בין בני זוג שנפרדו‪ ,‬התשע"ד‪- 2014-‬‬ ‫היבטי מס‪ ,‬מ' כהן ‪33 .......................................................................................‬‬ ‫ "עובד זר" ‪ -‬היבטי מס‪ ,‬מ' כהן ‪53 ....................................................................‬‬ ‫ מינוי נציג של תושב חוץ‪ ,‬מ' כהן ‪ -‬מ' סער ‪65 ........................................................‬‬ ‫ עידוד השקעות הון בחקלאות‪ ,‬מ' כהן ‪74 ............................................................‬‬ ‫ האם עולה חדש‪ ,‬שהינו בעל שליטה בחברה זרה‪ ,‬חייב בהגשת דוח?‪ ,‬מ' כהן ‪96 ...‬‬ ‫ סוף שנת המס‪ ,‬מ' כהן‪105 ............................................................................‬‬ ‫ תשובות לשאלות מקצועיות ‪119 ........................................................................‬‬ ‫ מילון מונחים ]היטל עובדים זרים‪ ,‬ספר קופה[ ‪130 ..........................................................‬‬ ‫‪1‬‬ ‫תקצירי חוזרים והחלטות מיסוי‬ ‫‬ ‫‬ ‫‬ ‫‬ ‫‬ ‫‬ ‫נוהל חדש קבוע לגילוי מרצון ‪143 ................................................................... 7.9.14 -‬‬ ‫הוראת שעה חדשה לגילוי מרצון ‪146 ..............................................................7.9.14 -‬‬ ‫החלטת מיסוי ‪ :(24.8.14) 8973/14‬מס ערך מוסף ‪" -‬מסמך אחר" לפי סעיף‬ ‫‪)30‬א()‪ (1‬לחוק מע"מ למכירת טובין לתושב חוץ כאשר הם עוברים עיבוד ע"י עוסק‬ ‫ישראלי אחר שייצא את הטובין לחו"ל )החלטת מיסוי בהסכם( ‪147 ...................................‬‬ ‫החלטת מיסוי ‪ :8927/14‬מס ערך מוסף ‪ -‬החובה של תושב חוץ להירשם כעוסק‬ ‫מורשה במע"מ והחבות במע"מ של שירותי תמיכה )החלטת מיסוי בהסכם( ‪148 ................‬‬ ‫החלטת מיסוי ‪ :26.10.14 - 2297/14‬מע"מ‪ :‬רכישת דירות על ידי עמותה בשמם‬ ‫של פסולי דין ‪150 ......................................................................................................‬‬ ‫החלטת מיסוי ‪ :21.10.14 - 8321/14‬הקצאת אופציות לעובדים ‪151 ...............................‬‬ ‫החלטת מיסוי ‪ :07.07.14 - 7967/14‬הקצאת אופציות לעובדים ‪152 ...............................‬‬ ‫הודעות הרשויות‬ ‫ ועדת הכספים אישרה היום את הצעת שר האוצר לקדם הקלות במע"מ לפרויקטים‬ ‫של תמ"א ‪ 38‬ופינוי בינוי‪153..........................................................................................‬‬ ‫ הודעה לפסילת תעודת רישום מס' ‪ 155802‬לתוכנת אירועית מהדורה ‪153....................... 6‬‬ ‫ מליאת הכנסת אישרה בקריאה ראשונה את ההצעה להקלות בחוק "מענק עבודה" ‪153 .........‬‬ ‫תקצירי פסיקה‬ ‫היטל עובדים זרים‬ ‫הגדרת "תושב"‬ ‫" עמ"ה ‪ 1061/07‬טלרום משאבי אנוש בע"מ נ' פ"ש ת"א ‪ - 5‬משמעות "תושב"‬ ‫לעניין חוק ההיטל ‪155 ...........................................................................................‬‬ ‫הוראות תחולה‬ ‫" ע"מ ‪ 37101-10-11‬רצון ואח' נ' פקיד שומה )תיק מוביל( ‪ -‬האם העסקת עובדים‬ ‫זרים גוררת חובת תשלום היטל? ‪158 ......................................................................‬‬ ‫מס הכנסה‬ ‫אופציות בידי בעל שליטה‬ ‫" ע"מ ‪ + 52821-01-12‬ע"מ ‪ 52775-01-12‬קיפל ופרויידנשטיין נ' פקיד שומה‬ ‫ירושלים ‪ - 3‬מיסוי בעל שליטה שקיבל אופציות שבוטלו והוחלפו וסיווג ההחלפה‬ ‫כעסקה מלאכותית ‪161 ..........................................................................................‬‬ ‫הסבת הכנסות‬ ‫" ע"מ ‪ + 39857-01-10‬ע"מ ‪ 44447-05-12‬ראני ועזמי נאסר נ' פקיד שומה‬ ‫כפר סבא ‪ -‬דחיית טענת פקיד שומה להסבת הכנסות לפי סעיף ‪ 84‬לפקודה ‪162 .............‬‬ ‫התיישנות שומה‬ ‫" ע"מ ‪ 32858-02-12‬דביר נ' פקיד שומה נתניה ‪ -‬התקבלה טענת התיישנות‬ ‫שומה מפאת חלוף התקופה הקובעת‪164 .................................................................‬‬ ‫‪2‬‬ ‫מיסוי תאגידים ‪ -‬חברת בית‬ ‫" עמ"ה ‪ 12970-02-10‬דלגית חברה לנכסים בע"מ נ' פקיד שומה ת"א ‪+ 4‬‬ ‫עמ"ה ‪ 11004-07-10‬לינור חברה לנכסים בע"מ נ' פקיד שומה ת"א ‪ - 4‬סיווג‬ ‫חברה המוחזקת בעקיפין על ידי חברה ציבורית כחברה בית ‪165 ..................................‬‬ ‫סיווג תשלום ששולם לעובד בגין פרישה‬ ‫" ע"א ‪ 1707/12‬ישראל עפר נ' פקיד שומה אשקלון ‪ -‬תשלום ששולם לעובד בגין‬ ‫פרישה מהווה תקבול פירותי ולא הוני ‪167 ................................................................‬‬ ‫קיזוז הפסדים‬ ‫" ע"א ‪ 9060/11‬בנק לאומי לישראל בע"מ ואח' נ' פקיד שומה ת"א ואח' ‪ -‬קיזוז‬ ‫הפסד הון ייוחס לנאמן בפשיטת רגל ולא לכונס הנכסים ‪169 ........................................‬‬ ‫רווח הון ‪ -‬הפרשי שער‬ ‫" ע"מ ‪ 13485-02-13‬כלל פיננסים בטוחה ניהול השקעות בע"מ נ' פקיד שומה‬ ‫תל אביב ‪ - 5‬במכירת נייר ערך הנסחר בחוץ לארץ‪ ,‬לא ניתן לקזז הפסד הון‬ ‫שנגרם מירידת שער מטבע החוץ ‪171 .............................................................................‬‬ ‫רווח הון ‪ -‬שחלוף נכסים‬ ‫" ע"מ ‪ 213-05-11‬אלדן תחבורה בע"מ נ' פקיד שומה למפעלים גדולים ‪ -‬סעיף ‪96‬‬ ‫לפקודה לא יחול על מכירת כלי רכב בידי חברת ליסינג והמכירה תיחשב להכנסה מעסק‪173 ..‬‬ ‫שומה לפי מיטב השפיטה; השתק שיפוטי‬ ‫" ע"א ‪ 9056/12‬יעל קינג ואורי קינג נ' פקיד שומה ירושלים ‪ -‬עסק הרשום על שם‬ ‫בת הזוג ומנוהל בפועל על ידי בן הזוג יוחס לבן הזוג ‪175 ...................................................‬‬ ‫שומות‬ ‫" ע"מ ‪ 30290-01-13‬יהושע כץ וצ‪.‬מ‪.‬ל‪ .‬מדיקל בע"מ נ' פקיד שומה פתח תקווה ‪-‬‬ ‫פקיד השומה אינו מנוע מלהוציא שומה חלופית לנישום אחר‪ ,‬וזאת על אף הכלל‬ ‫בדבר "השתק שיפוטי" ‪177 ...........................................................................................‬‬ ‫שליטה וניהול ‪ -‬מיסוי בינלאומי‬ ‫" ע"א ‪ 3102/12‬רחל ניאגו ועיזבון המנוח יצחק ניאגו ז"ל נ' פקיד שומה כפר סבא –‬ ‫סיווג חברה זרה כחברה שהשליטה והניהול על עסקיה מופעלים בישראל ‪179 ......................‬‬ ‫תושבות עובד זר‬ ‫" עמ"ה ‪ 19/87‬אליהו שרמן נ' פ"ש גוש דן ‪ -‬תחולת הוצאות שהייה על אחיות‬ ‫פיליפיניות ומעמדן כתושב ישראל ‪181 .............................................................................‬‬ ‫מס ערך מוסף‬ ‫גילוי מרצון‬ ‫" בג"ץ ‪ 7393/07‬דור‪-‬אלון תפעול תחנות דלק בע"מ נ' רשות המסים בישראל‬ ‫ודורון ארבלי ‪ -‬שלילת גילוי מרצון למי שהוחל בחקירה סמויה בעניינו ‪182 .............................‬‬ ‫חשבוניות פיקטיביות‬ ‫" ע"א ‪ 3886/12‬זאב שרון קבלנות בנין ועפר בע"מ נ' מנהל מע"מ ‪ -‬דחיית ערעור‬ ‫על החלטות מנהל מע"מ להטיל כפל מס על המערערת לפי סעיף ‪)50‬א‪ (1‬לחוק מע"מ‪,‬‬ ‫לפסול את ספריה ולחייבה בקנס ‪183 ..............................................................................‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ייחוס חוב לחברה קשורה‬ ‫" ע"מ ‪ 11726-06-14‬דגני סחר בינלאומי בע"מ נ' רשות המיסים ‪ -‬ייחוס חוב‬ ‫בהתאם לסעיף ‪)106‬ב‪ (1‬לחוק מע"מ לחברה קשורה ‪186 .................................................‬‬ ‫שיעור אפס על שירותים שניתנו בחו"ל ]סעיף ‪)30‬א()‪ ;[(7‬תובענה ייצוגית‬ ‫" ת"צ ‪ 10601-08-10‬רזניק נ' פלאפון תקשורת בע"מ ‪ +‬ת"צ ‪ 19997-07-10‬קינן נ'‬ ‫חברת פרטנר תקשורת בע"מ ‪ +‬ת"צ ‪ 15824-07-10‬סיגורה ברניר נ' חברת סלקום‬ ‫ישראל בע"מ ‪ -‬שיעור מע"מ אפס על שירותי סלולר שניתנו לישראלים בחו"ל ‪187 ..................‬‬ ‫שירות לתושב חוץ והגדרת תושב חוץ‬ ‫" ע"ש ‪ 866/92‬איטקס שירותי תערוכות בע"מ נ' מנהל מע"מ ת"א ‪ -‬מע"מ בשיעור אפס‬ ‫לפי סעיף ‪)30‬א()‪ (5‬לא יחול על עסקאות עם חברות ירידים זרות שניהלו עסקים בישראל ‪189 .‬‬ ‫מיסוי מקרקעין‬ ‫הסכם מכר או הסכם אופציה‬ ‫" ו"ע ‪ + 35167-03-12‬ו"ע ‪ + 26134-04-12‬ו"ע ‪ + 48663-03-12‬ו"ע ‪40499-03-12‬‬ ‫ד‪.‬ד‪ .‬ליה יזום והשקעות בע"מ ואח' נ' מנהל מיסוי מקרקעין ת"א ‪ -‬הסכם עליו‬ ‫חתמו חברות ובעלי הנכס הינו הסכם מכר ולא הסכם אופציה ‪192 .......................................‬‬ ‫יום הרכישה בדיירות מוגנת‬ ‫" ו"ע ‪ 52272-03-11‬מנחם נ' מנהל מיסוי מקרקעין מרכז ‪ -‬יום הרכישה במכירת‬ ‫מקרקעין בידי מי שהיה דייר מוגן ולימים רכש את הבעלות הוא מועד רכישת מלוא‬ ‫הזכויות ולא המועד בו רכישת הדיירות המוגנת ‪193 ..........................................................‬‬ ‫יום הרכישה בירושה‬ ‫" ו"ע ‪ 1335/06 + 1246/06 + 1091/06‬עווד חסונה ואח' נ' מנהל מיסוי מקרקעין‬ ‫רחובות ‪ -‬יום הרכישה במקרקעין שהתקבלו בירושה ‪195 ...................................................‬‬ ‫מועד הרכישה; רכישת מקרקעין בנאמנות‬ ‫" ו"ע ‪ 16014-03-12‬עופר אגם יזום ובניין בע"מ נ' מנהל מיסוי מקרקעין תל אביב –‬ ‫התקבל ערר לגבי רכישת נכס בנאמנות ‪198 ....................................................................‬‬ ‫מס שבח מקרקעין; מס הכנסה‬ ‫סיווג תקבול בתום תקופת החכירה; היפרדות מזכות הפעלה‬ ‫" ע"א ‪ 5865/11‬מנהל מיסוי מקרקעין חיפה נ' דגון בתי ממגורות לישראל בע"מ ‪-‬‬ ‫סיווג תקבול שהתקבל בשל סיום הסכם חכירה לדורות ‪200 ................................................‬‬ ‫סעיף ‪49‬ז ‪ -‬הערכת שווי דירה ללא זכויות בניה‬ ‫" ו"ע ‪ 22557-10-13‬חן אריאלי נ' מנהל מס שבח מקרקעין; ע"מ ‪ 51491-07-13‬חלק‬ ‫נ' מנהל מס שבח מקרקעין ‪ -‬חישוב שווי דירה ישנה לצורך חישוב כפל שווי לעניין‬ ‫סעיף ‪49‬ז לחוק‪204 ...........................................................................................................‬‬ ‫עסקת קומבינציה‬ ‫" ע"א ‪ 6351/12‬אברהם קימחי נ' מנהל מיסוי מקרקעין מרכז ‪ -‬סיווג עסקה כעסקת‬ ‫קומבינציה וקביעת שווי מכירה ‪206 .................................................................................‬‬ ‫‪4‬‬ ‫תיאום הוצאות השבחה‬ ‫" ע"א ‪ 5359/92‬ורה דבורה שכטר נ' מנהל מס שבח המרכז ‪ -‬תיאום הוצאות בניין חדש‬ ‫לפי מועד ההוצאה ולא לפי שני שלישים מתקופת הבנייה ‪208 .............................................‬‬ ‫קטעי חקיקה‬ ‫ביטוח לאומי‬ ‫" תקנות הביטוח הלאומי )הארכת התקופה המרבית לדמי אבטלה(‪ ,‬התשע"ד‪210 . 2014-‬‬ ‫" צו ביטוח בריאות ממלכתי )שינוי התוספת החמישית לחוק(‪ ,‬התשע"ד‪211 ............... 2014-‬‬ ‫מס הכנסה‬ ‫" תקנות מס הכנסה )זיכויים לעובד זר(‪ ,‬התשע"ה‪212 .........................................2014-‬‬ ‫" כללי מס הכנסה )נקודות זיכוי לתושב חוץ זכאי( )ביטול(‪ ,‬התשע"ה‪213 ............. 2014-‬‬ ‫עבודה‬ ‫" צו הרחבה לעידוד והגברת התעסוקה של אנשים עם מוגבלות ‪214 ............................‬‬ ‫‪5‬‬ ‫שונות ‪215 .....................................................................................................................‬‬ ‫עדכוני סכומים‬ ‫ פקודת מס הכנסה ‪216 ................................................................................................................‬‬ ‫ נוסחאות להפקדות בקופה לקצבה בשנת ‪220 ...................................................................... 2013‬‬ ‫ חוק מיסוי מקרקעין ‪226 ...............................................................................................................‬‬ ‫ תקנות מס רכישה ‪227 ................................................................................................................‬‬ ‫ עידוד להשכרת דירות ‪228 ...........................................................................................................‬‬ ‫ מס מעסיקים‪228 ........................................................................................................................‬‬ ‫ חוק הפיקוח על קופות גמל ]סעיף ‪)23‬ה([ ‪228 ...........................................................................‬‬ ‫ אזור סחר חופשי אילת ‪229 ..........................................................................................................‬‬ ‫ היטל על העסקת עובדים זרים מסויימים ‪229 .................................................................................‬‬ ‫ עבירות מינהליות ‪229 ..................................................................................................................‬‬ ‫ מס ערך מוסף ‪230 ......................................................................................................................‬‬ ‫ פירוט שיעורים של מס שכר ורווח אצל מוסד כספי ‪232 ....................................................................‬‬ ‫ עסקאות גופים ציבוריים ‪232 .........................................................................................................‬‬ ‫ טבלת מדד מחירים לצרכן ‪233 .....................................................................................................‬‬ ‫ ביטוח לאומי ‪234 ........................................................................................................................‬‬ ‫ דיני עבודה‪246 ...........................................................................................................................‬‬ ‫‪6‬‬ ‫½ השתלמויות והדרכות לקבוצות לפי הזמנה‪.‬‬ ‫½ סדרת התעדכנות במסים ‪ -‬שמירה על הקיים‬ ‫שירותי תמיכה ‪ -‬קו פתוח לבירורים מקצועיים‪:‬‬ ‫)‪ 7‬מפגשים‪ ,‬אחת לחודש(‪.‬‬ ‫תשובות טלפוניות לשאלות מקצועיות‪ 225) .‬ש"ח ‪ +‬מע"מ ל‪ ¼-‬שעה(‪.‬‬ ‫המאגר המשפטי מסטקס‬ ‫דיני מסים ‪ -‬אנציקלופדיה‬ ‫פרשנות בנושאי‪ :‬הכנסות‪ ,‬הוצאות‪ ,‬קיזוז הפסדים‪ ,‬קו"ג‪ ,‬בינל"א‪ ,‬תאגידים‪ ,‬חוקי עידוד‪ ,‬מיסוי היחיד‪ ,‬רווח הון ושוק ההון‪,‬‬ ‫ניכוי במקור וגביה‪ ,‬ניהול ספרים‪ ,‬פטורים‪ ,‬דיווח מזומן ומצטבר‪ ,‬הצהרת הון‪ ,‬שומות‪ ,‬השגות‪ ,‬מס ערך מוסף‪ ,‬מיסוי‬ ‫חבילת הבסיס המקוונת כוללת‪ :‬מקרקעין‪ ,‬ביטוח לאומי‪ ,‬מאות דוגמאות ותרשימים וכו';‬ ‫חיקוקי מסים )מס הכנסה‪ ,‬מע"מ‪ ,‬מקרקעין‪ ,‬ניהול ספרים‪ ,‬חוקי עידוד ועוד(‬ ‫]מחיר‪ + 1,560 :‬מע"מ[‬ ‫חיקוקי ביטוח לאומי‬ ‫]עד ‪ 12‬תשלומים[‬ ‫דיני עבודה )חקיקה(‬ ‫אמנות‬ ‫פסיקה‬ ‫מאמרים‬ ‫תשובות לשאלות‬ ‫החלטות מיסוי‬ ‫חוזרים מקצועיים‬ ‫לקסיקון המסים‬ ‫תרשימים‪ ,‬טבלאות‪ ,‬מדדים‪ ,‬שערי דולר ואירו יציגים ועוד‬ ‫בסיס ‪ +‬תוספות‪ :‬תכנוני מס‬ ‫מיסוי קבלני בנין‬ ‫חבילה מורחבת‪:‬‬ ‫)בסיס ‪ +‬תוספות(‬ ‫חישובי מס במקרקעין‬ ‫דוגמאות וטפסים‬ ‫]מחיר‪ + 2,065 :‬מע"מ[‬ ‫]עד ‪ 12‬תשלומים[‬ ‫דיני עבודה )הסברים וצווי הרחבה(‬ ‫‪252‬‬ ‫אנציקלופדיה בנושאי מס הכנסה‪ ,‬קופות גמל‪ ,‬מע"מ‪ ,‬מיסוי מקרקעין‪ ,‬ניהול‬ ‫פנקסים‪ ,‬מיסוי בינלאומי‪ ,‬ביטוח לאומי‪ ,‬ניכויים במקור ועוד; פסיקה; חוזרים והוראות‬ ‫ביצוע‪ ,‬החלטות מיסוי; מאמרים; שו"ת;‬ ‫תיקוני חקיקה ‪ -‬מתעדכנים מיידית באתר‬ ‫ניתן להזמין מנוי מקוון וכן‬ ‫מנוי מודפס לנוחיותכם‬ ‫עזרה בהתמצאות ופעילות באתר‬ ‫חיפוש לפי נושאים וסעיפים‬ ‫המסמכים אותם‬ ‫חיפשתם‬ ‫ממשק‬ ‫יעיל ונוח‬ ‫חיפוש מילולי במסמך‬ ‫ידידותי‬ ‫למשתמש‬ ‫חלוקה‬ ‫למדורים‬ ‫היכנסו עוד היום והתרשמו מאתר התוכן החדש של‬ ‫המכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ‬ ‫‪www.mastax.co.il‬‬ ‫יועץ מקצועי לאתר‪ :‬מנחם כהן‪ ,‬עו"ד )רו"ח(‪ ,‬כלכלן ומוסמך למינהל עסקים‬ ‫טל' ‪ 03-6875982‬פקס ‪03-6872073‬‬ ‫רח' צ'לנוב ‪ ,41‬תל‪-‬אביב ‪66048‬‬ ‫‪254‬‬ ‫אתר המכון ‪:www.mastax.co.il‬‬ ‫חדש‪ :‬אתר תוכן‬ ‫בנוסף‪ ,‬תכנים לדוגמא ללא תשלום‪ ,‬הכותרים למיניהם‪ ,‬כגון‪ :‬דיני מסים )"אנציקלופדית‬ ‫המסים"(‪ ,‬חישובי מס במקרקעין‪ ,‬עדכוני מסים‪ ,‬לקסיקון המסים‪ ,‬חיקוקי ביטוח לאומי‪ ,‬דיני‬ ‫עבודה ועוד‪ .‬לכל כותר תוכן עניינים ופרק לדוגמא‪.‬‬ ‫ניתן למצוא גם טבלאות סכומים‪ ,‬שאלות נפוצות‪ ,‬פרטים על קורסים והשתלמויות‪ ,‬יעוץ‬ ‫שוטף וחד פעמי‪.‬‬ ‫כמו כן‪ ,‬ניתן להירשם באתר לקבלת "ידיעון המסים" בדוא"ל ללא תשלום‪.‬‬ ‫השתלמויות והדרכות לקבוצות לפי הזמנה‪.‬‬ ‫לתיאום טלפוני נא לפנות לרחלי טלפון ‪03-6875982-‬‬ ‫חבילת שירותי תמיכה מקצועית בתשלום ‪-‬‬ ‫קו פתוח לבירורים מקצועיים‪ :‬תשובות טלפוניות לשאלות מקצועיות‪.‬‬ ‫מאחורי המכון למסים שנים רבות של נסיון בתחום‪ .‬פרטים נוספים יישלחו לכל דורש‪.‬‬ ‫‪255‬‬