‫שמירה על העסק‪ ,‬ההון‪ ,‬הנכסים‬ ‫והמשפחה במסגרת העברה בין‬ ‫דורית (צוואות‪ ,‬נאמנויות‪ ,‬ועוד)‬ ‫מצגת להרצאתו של עו"ד אריה ליבוביץ'‬ ‫יום עיון משותף עם ארגון הקבלנים בתל אביב‬ ‫‪29/01/15‬‬ ‫(עו"ד אריה ליבוביץ' ‪ -‬נשיא לשכת הנאמנים בישראל‬ ‫וקבוצת חברות הנאמנות הבינלאומית ‪ Ocean‬ויו"ר ועדת‬ ‫הנאמנויות בלשכת עורכי הדין )‬ ‫מי אנחנו??‬ ‫בכל השנים האחרונות – מדורג משרד עורכי הדין אריה ליבוביץ‬ ‫ושות' על ידי גלובס וחברת הדירוג הבינלאומית דן אנד ברדסטריט‬ ‫כמשרד המוביל בישראל בניהול הון משפחתי‪,‬‬ ‫נאמנויות והעברות בין דוריות ‪:‬‬ ‫•‬ ‫עו"ד ליבוביץ הינו נשיא לשכת הנאמנים‪,‬‬ ‫•‬ ‫יו"ר ועדת הנאמנויות בלשכת עוה"ד;‬ ‫•‬ ‫מחברה של מרבית הספרות הקיימת בישראל‬ ‫•‬ ‫בתחומי המיסוי‪ ,‬הנאמנויות‪ ,‬וכן בענייניי חוזים‬ ‫"יש רעה חולה ראיתי תחת השמש עושר שמור‬ ‫לבעליו לרעתו"‬ ‫(קהלת ה' פס' י"ב)‬ ‫העברת עסק ‪ /‬הון לדור הבא – סיפור ישן‬ ‫‪ .1‬הבל וקין‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫יצחק וישמעאל‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫יעקב ועשיו‪.‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫יוסף ואחיו‪.‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫אבשלום (בנו של דוד) המנסה למלוך (כבר בימי חייו של אביו)‪.‬‬ ‫‪ .6‬בני אהרון – דור שני שנכנס לעסק!!‬ ‫"מתי ימותו שני זקנים אלו ואתה ואני ננהיג את הדור"‬ ‫בעיות יסוד בהעברת עסק ‪ /‬הון לדור הבא‬ ‫‪.1‬‬ ‫דור ראשון דומיננטי – שאינו מרפה!‬ ‫‪.2‬‬ ‫מערכת יחסים בעייתית במשפחה הגרעינית ו‪/‬או במעגל הסובב‬ ‫אותה (גיסים‪ ,‬חתנים‪ ,‬כלות‪ ,‬ילדים)‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫כניסת דור חדש – ללא הסדרים והסכמות‪.‬‬ ‫‪.4‬‬ ‫בני משפחה שנכנסו לניהול שנים לפני ה"העברה" כאשר אחרים‬ ‫נותרו בחוץ‪.‬‬ ‫‪ .5‬בני משפחה שמנסים לדחוק את רגליו של המייסד‪.‬‬ ‫הבעיה בישראל – מסורת!‬ ‫•‬ ‫העושר ברובו הינו חדש‪.‬‬ ‫•‬ ‫ישראל מדינה צעירה – אין מסורת של תהליך ודאגה לדור הבא!!‬ ‫•‬ ‫בישראל אין הרגלים של בניית מסורות פנים משפחתיות‬ ‫(דבר שכן היה קיים בעבר בעולם הדתי‪ ,‬דוגמת‪ :‬שמירה על‬ ‫שמות משפחה‪ ,‬שמירה על שם של אבא או סבא‪ ,‬הקפדה וגאווה‬ ‫הנודעת ל‪"-‬ייחוס"‪ ,‬צוואה "רוחנית" בה מבקש הנפטר שילדיו‬ ‫ישמרו הנהגות מסוימות‪ ,‬או על יחסים מסוימים ביניהם)‪.‬‬ ‫בעיות שעלו מתוך העיתונות במקרים‬ ‫מפורסמים‬ ‫סמי שמעון‪ .1 :‬בקשה להחלפת מנהל עיזבון (לאחר שכבר מונה וקיבל מחצית מן‬ ‫התשלום)‪.‬‬ ‫‪ .2‬טענת רו"ח האישי – כי הובטחו לו ‪ 12%‬בחברת יכין חקל‪.‬‬ ‫‪ .3‬תביעה של האחים נגד העיזבון כי ‪ 1/3‬מן העיזבון שייך להם‪.‬‬ ‫משפ' הלפרין‪ :‬המשפחה מנישואיו הראשונים קופחה ופנתה לתביעה בביה"ד‬ ‫הרבני – אספקטים דתיים!!‬ ‫משפ' עופר‪ :‬טענות כי האימפריה חולקה בחיים בהתאם לשווי שהיה באותו מועד‪.‬‬ ‫משפ' אייזנברג‪ :‬הצוואה המקורית "נעלמה"‪.‬‬ ‫משפ' בירן‪ :‬הענקת זכויות לבנים מראש!!‬ ‫הבעיות קיימות גם בעסקים ו‪/‬או משפחות‬ ‫קטנות הרבה יותר‬ ‫דוגמאות מהתקופה האחרונה‪:‬‬ ‫משרד עו"ד משפחתי‬ ‫מריבה בין בני הדור השני (החלטה לא להכניס דור‬ ‫שלישי)‪.‬‬ ‫חברת ממתקים‬ ‫החברה מנוהלת ע"י ‪ 5‬בני דודים כולם בני ‪ +60‬שאינם‬ ‫מסתדרים ביניהם‪.‬‬ ‫משרדי רו"ח‬ ‫בן אחד עוסק בראיית חשבון‪ ,‬אחת בבנקאות ואחד הינו‬ ‫חסוי‪.‬‬ ‫בן אחד עובד בעסק (רו"ח)‪ ,‬בת אחת עובדת במשרד אחר‬ ‫(רו"ח) ושלושה ילדים נוספים כלל אינם בעסק המשפחתי‪.‬‬ ‫הורשה לשני אחים‬ ‫אחד רופא‪ ,‬השני חסוי והם אינם מסתדרים ביניהם‪.‬‬ ‫עסק לבניית בריכות‬ ‫שני אחים‪ ,‬אחד נכה והשני לא‪ ,‬עכשיו נכנס הדור השני‬ ‫וקיימת מריבה באשר לאופן חלוקת הרווחים‪.‬‬ ‫הבעיות קיימות גם כשאין עסקים‬ ‫דוגמאות מהתקופה האחרונה‪:‬‬ ‫אותן בעיות שתוארו לעיל ביחס למשפחות עם עסקים קיימות גם במשפחות בהן יש‬ ‫לחלק רק הון כספי ‪ 2-5‬מיליון ‪ ₪‬ו‪/‬או מס' דירות‪ .‬הסיבות למריבות הינן פעמים רבות‬ ‫פשוטות‪:‬‬ ‫‪ .1‬נישואים (או זוגיות) שניים של אחד מבני הזוג ‪/‬הורים (בין אחר גירושים ובין לאחר‬ ‫אלמנות‬ ‫‪ .2‬אחד מבני המשפחה קופח בימי ילדותו (להרגשתו)‬ ‫‪ .3‬אחד מבני המשפחה היה זה שסייע להורים בימי זקנותם ושהה שם שמן רב יותר‬ ‫מאחרים‬ ‫‪ .4‬אחד הילידים יש לו יותר ילדים (נכסים) ולכן מגיע לו יותר ‪/‬ואו לחילופין הוא קיבל עד היום יותר (לטענת‬ ‫אחיו)‬ ‫בעיות גם לא ב"עסקים"‬ ‫‪ .1‬מאבקי הנהגה בחסידויות (לאחרונה חסידות ויז'ניץ)‪.‬‬ ‫‪ .2‬מאבקי שליטה בבית הרב עובדיה יוסף עם פטירתו ואף לפני כן‪.‬‬ ‫‪ .3‬מאבקי שליטה בברסלב (חסידות של הרב ברלנד הבן והאמא‬ ‫מול האבא)‪.‬‬ ‫‪ .4‬מאבקי שליטה בישיבת פוניבז' (מי יהיה ראש הישיבה)‪.‬‬ ‫עסקים משפחתיים – עובדות ומספרים‬ ‫• כ‪ 90%-‬מכלל העסקים הקטנים‬ ‫• כ‪ 30-40% -‬מכלל העסקים הגדולים‬ ‫• ‪ 37%‬מתוך העסקים ברשימת ה‪ S&P 500 -‬בארה"ב‬ ‫(מתוך מצגת של נאוה מיכאל צברי)‬ ‫הבדלים מהותיים בין הדורות‬ ‫דור ראשון‬ ‫דור שני‬ ‫צורת בעלות‬ ‫בעלים יחיד‬ ‫שותפות‬ ‫צורת ממשל המשפחה‬ ‫בעלים = ניהול = משפחה‬ ‫בעלים ≠ ניהול ≠ משפחה‬ ‫תרבות ארגונית של העסק‬ ‫סביב יזם ריכוזי‬ ‫"ניהול מקצועי"‪ ,‬הארגון‬ ‫אינו תלוי במי שעומד‬ ‫בראשו‬ ‫קיום של מוסדות‬ ‫בעסק‬ ‫בעסק‬ ‫בבעלות‬ ‫במשפחה‬ ‫(מתוך מצגת של נאוה מיכאל צברי)‬ ‫היכרות עם הכלים המשפטיים המרכזיים‬ ‫‪ .1‬צוואה‬ ‫‪ .2‬הסכם ממון‬ ‫‪ .3‬הסכמים פנים משפחתיים‬ ‫‪ .4‬נאמנות‬ ‫‪ .5‬אמנה משפחתית‪.‬‬ ‫הסכמים פנים משפחתיים‬ ‫מטווה פעולה‪:‬‬ ‫‪ .1‬רעיונות ומסורת משפחתיים ‪ /‬של העסק (צוואה רוחנית)‪.‬‬ ‫‪ .2‬הסכם מייסדים (סעיפים אפשריים לדוגמא‪ :‬אי תחרות‪,‬‬ ‫זכות סירוב‪ ,‬ביטול ייפוי כוח בהצבעה‪ ,‬מדיניות דיבידנד‬ ‫קבועה‪ ,‬סעיפי הגנה על המיעוט)‪.‬‬ ‫‪ .3‬שמירה על הון ‪ /‬שמירה על עסק‪.‬‬ ‫‪ .4‬המוקד‪ :‬המשפחה הגרעינית!!‬ ‫נאמנויות ‪ -‬סיבות להקמת נאמנות‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫•‬ ‫תכנון השימוש וההנאה מרכוש של יוצר הרוצה לקבוע את גורל רכושו‬ ‫למספר שנים קדימה בשל סיבות שונות (לדוגמא – לא סומך על ילדיו‪,‬‬ ‫רוצה לדאוג ולוודא ביצוע תרומות לגורמים מסוימים וכדומה);‬ ‫הגנה על רכוש מפני תביעות נושים;‬ ‫הגנה על רכוש לפני נישואין (יותר אלגנטי ממריבות והסכמי ממון);‬ ‫דאגה לאנשים מוגבלים (נכים‪ ,‬חולים וכיו"ב) או פסולי דין;‬ ‫הגנה על רכוש המשפחה מפני בני משפחה בזבזנים;‬ ‫עקיפת דיני ירושה המאפשרים חזרה בכל עת מהצוואה (או עקיפת‬ ‫צוואות הדדיות) דבר שמותיר חשש בפני השפעה לא הוגנת על אדם‬ ‫עם הזדקנותו;‬ ‫עקיפת דיני ירושה במקרים של ירושה כפויה על פי דין במדינות שונות‬ ‫בעולם;‬ ‫סיבות להקמת נאמנות‬ ‫• גיוס כספים לצורכי ציבור ומטרות צדקה;‬ ‫• ריכוז השליטה ברכוש מסועף‪ ,‬בנכסי משפחה מרובת יורשים;‬ ‫• "תכנון מס"‪ ,‬תכנון לגיטימי בעיקר לצרכי מס עיזבון ולעיתים גם‬ ‫לצרכי מיסוי ישיר ועקיף‪.‬‬ ‫שימוש בנאמנות לצורך ניהול עיזבון – דוגמא‬ ‫עובדות‪:‬‬ ‫• אישה חולה מגלה בסוף ימיה כי זכתה בסכום כסף גדול היא‬ ‫מחליטה לערוך צוואה במסגרתה היא ממנה את חברתה שדאגה‬ ‫לה בימיה האחרונים כמי שאחראית לחלוקת רכושה וכן קובעת‬ ‫לאותה חברה סכום תגמול גדול מאוד‪.‬‬ ‫• בנוסף נקבעים סכום ירושה ראויים אך לא גדולים לכל מיני‬ ‫קרובי משפחה;‬ ‫שימוש בנאמנות לצורך ניהול עיזבון – דוגמא‬ ‫תוצאה אפשרית סבירה‪:‬‬ ‫• בני המשפחה כועסים על מתן הסכומים הגדולים לחברה;‬ ‫• מתחילה סאגה של דיונים בבית המשפט;‬ ‫• על אף הסכום הגדול של העיזבון – עורך הדין שמונה כמנהל‬ ‫העיזבון מצטער שלקח את התיק‪.‬‬ :‫הכרות עם הגופים השונים‬ TRUST .1 FOUNDATION .2 ESTABLISHMENT .3 ‫נאמנות )‪ (TRUST‬בהשוואה לפאונדיישן‬ ‫)‪)FOUNDATION‬‬ ‫• האם ישות משפטית נפרדת?‬ ‫• היחס של הנאמן לנכס ‪ -‬זיקה? בעלות? – מה תפקידו של‬ ‫הנהנה וכוחו?‬ ‫• חוזה? חוק? הסכמה בע"פ?‬ ‫• מהו בז"ש? ‪ +‬מיהו הבז"ש?‬ ‫פאונדיישן )‪ )FOUNDATION‬בהשוואה‬ ‫לאסטבלישמנט )‪)ESTABLISHMENT‬‬ ‫• בעלי מניות?‬ ‫• שימוש עסקי?‬ ‫• ישות משפטית נפרדת?‬ ‫• מהו בז"ש? ‪ +‬מיהו בז"ש – מי נשאר בעל הכוח?‬ ‫מהו ‪ /‬מיהו בעל הזכות שביושר?‬ ‫מבחנים אפשריים‪:‬‬ ‫• פרופ' ‪Vogel -‬בעל זכות שביושר= בעל יכולת השליטה;‬ ‫• גישת רשויות המס – בעל הזכות להנאה הכלכלית (ברור‬ ‫שזה בראי דיני המס);‬ ‫• הלשכה הבינלאומית ל"תיעוד" כלכלי – בעל הכוח הכלכלי‪.‬‬ ‫שימוש בנאמנות לצורך ניהול עיזבון –‬ ‫דוגמא‬ ‫חוזרים לדוגמא‪:‬‬ ‫• בשלב ראשון במקום צוואה מוקמת נאמנות ‪ /‬פאונדיישן‬ ‫וכדומה;‬ ‫• בשלב השני הכספים מועברים לבעלותו;‬ ‫• בשלב השלישי רק על הנכסים שמחוץ לנאמנות נכתבת‬ ‫צוואה;‬ ‫• תוצאות – פחות ערעור על החלוקות שנקבעו‪ ,‬אפשרות‬ ‫לסודיות‪ ,‬מניעת טענת זכות של בז"ש (אפשרות)‬ ‫תכולה אופיינית של אמנה משפחתית‬ ‫• ערכי המשפחה וחזונה‬ ‫• מבנה הבעלות הנוכחי‬ ‫• מנגנוני הניהול‬ ‫• כללי השתייכות ויציאה מבעלות‪Rules of Engagement :‬‬ ‫• כללים להנאה מפירות הנכסים‬ ‫• כללים להעסקת בני משפחה‬ ‫• כללים להעברה בינדורית‬ ‫• פילנתרופיה‬ ‫• כללים לשינוי ועדכון האמנה‬ ‫(מתוך מצגת של ד"ר תמר מלוא – חברת דורות)‬ ‫צוואה‬ ‫כלל העל‪:‬‬ ‫כיבוד רצון המצווה‬ ‫החופש לעשות‪.‬‬ ‫החופש לצוות‪.‬‬ ‫החופש לשנות‪.‬‬ ‫‪-2-‬‬ ‫עצות אופרטיביות‬ ‫•‬ ‫קביעת אופן ההורשה בגיל מוקדם הינו חלק משמעותי בתכנון‬ ‫ההון ושמירתו‪.‬‬ ‫• היעדר קיומה של צוואה משמעה חלוקת ההון שלא על פי בחירתו‬ ‫ורצונו של המוריש‪.‬‬ ‫•‬ ‫עריכה נכונה של צוואה והסכם ממון יפחיתו משמעותית‬ ‫התערבות חיצונית ובלתי רצויה ברצון המצווים‪.‬‬ ‫•‬ ‫תכנון אופטימאלי הינו זה המשלב בין הוראות הסכם ממון‬ ‫(בחיים) וצוואה (לאחר הפטירה)‬ ‫‪- 17 -‬‬ ‫צוואה (המשך)‬ ‫מהי צוואה ??‬ ‫הציווי האחרון של המצווה‬ ‫ביטוי לרצונו האחרון והמוחלט של אדם‬ ‫ללא צוואה – ירושה על פי דין‬ ‫(משמעות – חלוקה לפי מעגלים משפחתיים ולא בהתאם לרצון‪,‬‬ ‫כולל הורשה למי שהמוריש אינו חפץ ביקרו)‬ ‫‪-3-‬‬ ‫ניסוח הצוואה‬ ‫•‬ ‫לאחר הפטירה לא ניתן לשאול את המנוח לכוונתו‪.‬‬ ‫•‬ ‫במטרה למנוע מחלוקות יש להגדיר בפירוש ובירור את אופן‬ ‫חלוקת הרכוש לאחר הפטירה‪.‬‬ ‫•‬ ‫למנוע הצורך בפרשנות בית המשפט‪.‬‬ ‫‪-4-‬‬ ‫סיבות עיקריות להתערבות ביהמ"ש בצוואה‬ ‫‪.1‬‬ ‫המנוח לא הבחין בטיב הצוואה‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫השפעה בלתי הוגנת‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫פגמים צורניים וצוואה בלתי ברורה‪.‬‬ ‫‪ .4‬צוואה שהנהנה היה עד או לקח חלק בעשייתה‪.‬‬ ‫‪.5‬‬ ‫צוואה שהוראותיה בלתי חוקיות‪.‬‬ ‫מטרתנו – למנוע התערבות בצוואה !!!‬ ‫‪-5-‬‬ ‫צוואה הדדית‬ ‫‪ .1‬מהי צוואה הדדית ?‬ ‫‪ .2‬הבעייתיות בצוואה הדדית‪.‬‬ ‫‪ .3‬תיקון ‪(8‬א) לחוק הירושה‪.‬‬ ‫‪ .4‬שינוי בחיי שני המצווים – על ידי הודעה בכתב‪.‬‬ ‫‪ .5‬שינוי לאחר פטירת אחד המצווים‪:‬‬ ‫•‬ ‫לפני חלוקה ‪ -‬הסתלקות מכל חלק בעיזבון‪.‬‬ ‫•‬ ‫אחרי חלוקה ‪ -‬השבת הירושה לעיזבון‪.‬‬ ‫‪ ‬שימוש בנאמנות ‪ -‬פתרון ובעיות ??‬ ‫‪-6-‬‬ ‫מה סביר להניח שיש לכם !!!‬ ‫צוואה הדדית ‪ -‬בעיות כלליות‪:‬‬ ‫‪ .1‬לא ניתן לשנות לאחר פטירת אחד המורישים;‬ ‫‪ .2‬תמיד שוכחים שאי אפשר לחלק עסק ו‪/‬או דירה בחלקים‬ ‫שווים בין יורשים (זה לא יעיל‪ :‬בעיות מס‪ ,‬בעיות אי‬ ‫כשירות לניהול וכדומה)‬ ‫הדרת קרוב מחלקו בירושה‬ ‫•‬ ‫ניתן לשנות צוואה או להוסיף עליה בכל עת‪.‬‬ ‫•‬ ‫יש לנמק במפורש הסיבה להדרת קרוב מדרגה ראשונה‪ ,‬בין אם‬ ‫בצוואה ובין אם במכתב נלווה‪.‬‬ ‫•‬ ‫חלוקה בלתי שוויונית בין הילדים – מותרת‪.‬‬ ‫•‬ ‫הדרת קרוב מדרגה ראשונה מצוואה – מתכון למחלוקת משפטית‪.‬‬ ‫•‬ ‫לפרש בצוואה כי הקרוב לא "נשכח" על ידי המצווה‪.‬‬ ‫‪-7-‬‬ ‫מנהל עיזבון‬ ‫•‬ ‫מהו מנהל עיזבון? מי מאשר מינויו ומפקח עליו?‬ ‫•‬ ‫לנקוב בשם מנהל העיזבון הרצוי בצוואה ואף לנקוב בשכר‬ ‫טרחתו‪.‬‬ ‫•‬ ‫לנקוב ברצון המצווה ביחס לשכרו‪.‬‬ ‫•‬ ‫עדיף מנהל עיזבון חיצוני למשפחה ומקצועי – עו"ד ו‪/‬או רו"ח‪.‬‬ ‫•‬ ‫מנהל עיזבון שלא ייצג את מי מהצדדים בסכסוך משפטי ושאין‬ ‫ביחס לעיזבון‪.‬‬ ‫לו טובת הנאה‪ /‬מחלוקת אישית‪- 10 -‬‬ ‫עשה ואל תעשה – צרור עצות פרקטיות‬ ‫•‬ ‫צילום צוואה בוידאו‪ /‬מכשיר סלולר‪:‬‬ ‫‪‬‬ ‫מה מצווה‪.‬‬ ‫‪‬‬ ‫אם בוצע שינוי מהותי‪ /‬הדרה – מדוע?‬ ‫‪ ‬עצם חתימה על הצוואה והימצאות הנוכחים בחדר‪.‬‬ ‫•‬ ‫מבוגר‪ /‬חולה – אישור רפואי כי הוא מודע ומבין מעשיו‬ ‫ותוצאותיהם‪.‬‬ ‫‪- 11 -‬‬ ‫עשה ואל תעשה (המשך)‬ ‫•‬ ‫תנאים בצוואה – חוקיים ותואמים תקנת הציבור‪.‬‬ ‫• נוכחות נהנה בעת חתימה על צוואה‪.‬‬ ‫•‬ ‫הסעה למקום החתימה על צוואה על ידי נהנה‪.‬‬ ‫•‬ ‫קשר בין נהנה לבין עורך הצוואה‪.‬‬ ‫•‬ ‫עדים שאינם נהנים ואינם קרובים לנהנים‪.‬‬ ‫‪- 12 -‬‬ ‫עשה ואל תעשה (המשך)‬ ‫•‬ ‫תשלום שכ"ט עו"ד ע"י המצווה בלבד‪.‬‬ ‫•‬ ‫הפקדת צוואה אצל רשם הירושה‪.‬‬ ‫‪- 13 -‬‬ ‫סוף‪-‬‬‫עו"ד אריה ליבוביץ'‬ ‫מחבר הספרים‪:‬‬ ‫‪ .1‬נאמנויות ומיסוי נאמנויות;‬ ‫‪ .2‬אמנות מס ‪ 111‬טבלאות;‬ ‫‪ .3‬אנציקלופדיית אמנות מס כרך ב';‬ ‫‪ .4‬חוק מס הבולים;‬ ‫‪ .5‬אנציקלופדיית מס ערך מוסף (‪ 2‬כרכים)‬ ‫‪ .6‬המדריך לעריכת הסכם מסחרי ‪ /‬מייסדים‬ ‫דרכי התקשרות‪:‬‬ ‫• ‪077-7051717‬‬ ‫• ‪[email protected]‬‬